《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第二版）》課件第三章

第三章復(fù)式記賬導(dǎo)引從銀行取得借款，支付電話費(fèi)，銷售產(chǎn)品等，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起企業(yè)的資金發(fā)生怎樣變化???

本章學(xué)習(xí)要求理解復(fù)式記賬法的原理了解借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展過程重點(diǎn)掌握借貸記賬法的應(yīng)用掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記法理解并掌握會(huì)計(jì)循環(huán)方法

第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的含義記賬方法：是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，將業(yè)務(wù)記錄在賬戶中的方法。在記賬方法的演進(jìn)中，經(jīng)歷了一個(gè)由單式記賬到復(fù)式記賬的漫長(zhǎng)過程。單式記賬法是對(duì)已發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只用一個(gè)賬戶進(jìn)行登記。復(fù)式記賬法是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。二、復(fù)式記賬法的內(nèi)容復(fù)式記賬法包括借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。復(fù)式記賬法有以下一些基本要素：記賬平衡原理記賬符號(hào)記賬規(guī)則試算平衡（一）記賬平衡原理

復(fù)式記賬是建立在會(huì)計(jì)等式基礎(chǔ)之上的，受會(huì)計(jì)等式的平衡原理所制約。它是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要求在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中作對(duì)應(yīng)記錄，并且應(yīng)符合會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。不同的復(fù)式記賬法有不同的會(huì)計(jì)基本等式，即不同的平衡原理。（二）記賬符號(hào)

每一種復(fù)式記賬法都有不同的記賬符號(hào)，它是區(qū)分不同復(fù)式記賬法的主要標(biāo)志。記賬符號(hào)就是指對(duì)設(shè)立賬戶的記賬方向用專門的符號(hào)來表示。如在借貸記賬法下，以“借”或“貸”作為記賬符號(hào)；在增減記賬法下，以“增”和“減”作為記賬符號(hào)；在收付記賬法下，以“收”和“付”作為記賬符號(hào)。（三）記賬規(guī)則

每一種復(fù)式記賬法都有一定的記賬規(guī)則。它是建立在會(huì)計(jì)基本等式平衡原理基礎(chǔ)上，根據(jù)資金增減變化的客觀規(guī)律制定的規(guī)則，以保證賬戶記錄的正確性。記賬規(guī)則是通過編制會(huì)計(jì)分錄表現(xiàn)出來的。（四）試算平衡

復(fù)式記賬是建立在一定的平衡原理基礎(chǔ)上的，如果賬戶記錄違背了這種平衡關(guān)系，就表明賬戶記錄發(fā)生了錯(cuò)誤，因此我們可以通過平衡公式的試算來檢查賬戶記錄的正確性。不同的復(fù)式記賬法有不同的試算平衡方法。

第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法：是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以有借必有貸；借貸必相等為原則的一種復(fù)式記賬方法。一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過程和結(jié)果，如前所述，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是重要的會(huì)計(jì)要素，它們之間存在著客觀的數(shù)量關(guān)系，即會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這就是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)

二、記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化。作用：“借”、“貸”二字除了表示記賬符號(hào)外，還有如下作用：1、表示借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的特征。2、指明記賬方向，表明會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)賬戶的相互關(guān)系。3、表示資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變化數(shù)和結(jié)余數(shù)。（一）資產(chǎn)類賬戶借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額×××期末余額×××（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××（三）費(fèi)用支出類賬戶借方費(fèi)用類賬戶貸方本期增加額×××本期轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××（四）收入類賬戶借方收入類賬戶貸方本期轉(zhuǎn)出額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××（五）利潤(rùn)類賬戶借方利潤(rùn)類賬戶貸方

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××期末余額

××ד借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容含義賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶費(fèi)用類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶增加減少增加減少減少減少增加減少增加增加在借方在貸方期末無余額期末無余額在借方或貸方借貸記賬法的借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等這是由復(fù)式記賬原理和賬戶結(jié)構(gòu)所決定的。三、記賬規(guī)則借貸記賬法的應(yīng)用--編制會(huì)計(jì)分錄有了記賬規(guī)則，就可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，通常是通過編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)分錄是指把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。從會(huì)計(jì)分錄的概念可知，每一筆會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括三個(gè)內(nèi)容：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記賬方向（借貸方向）、記錄金額。編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵守的規(guī)則1．先記借方賬戶，后記貸方賬戶，即借方在前，貸方在后；2．書寫貸方的文字和數(shù)字時(shí)要縮進(jìn)一個(gè)字符；3．在一借多貸、—貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。會(huì)計(jì)分錄的格式

借：（會(huì)計(jì)科目）××××貸：（會(huì)計(jì)科目）××××或：借：（會(huì)計(jì)科目）××××（會(huì)計(jì)科目）××××

…貸：（會(huì)計(jì)科目）××××

或：借：（會(huì)計(jì)科目）××××貸：（會(huì)計(jì)科目）××××（會(huì)計(jì)科目）××××

…或：借：（會(huì)計(jì)科目）××××（會(huì)計(jì)科目）×××

貸：（會(huì)計(jì)科目）××××（會(huì)計(jì)科目）××××【例1】公司為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，新吸收投資100萬元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本1000000舉例【例2】為及時(shí)組織貨源，公司向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行取得半年期借款50萬元，存入銀行。借：銀行存款500000貸：短期借款500000【例3】簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金20000元備用。借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000【例4】欣欣公司用銀行存款歸還短期借款30萬元。借：短期借款300000貸：銀行存款300000款【例5】從強(qiáng)力公司購入材料10000元，其中6000元貨款已用銀行存款支付，其余4000元貨款未付。借：原材料10000貸：銀行存款6000應(yīng)付賬款4000【例6】公司用銀行存款204000元，歸還短期借款200000元和前欠購料款4000元。借：短期借款200000應(yīng)付賬款4000貸：銀行存款204000四、試算平衡試算平衡，就是根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。通常做法是：將本期內(nèi)涉及的賬戶結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，然后編制試算平衡表。進(jìn)行試算平衡，首先要將一定時(shí)期內(nèi)（如一個(gè)月）全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，都記入到有關(guān)賬戶中，這個(gè)記賬步驟，叫“過賬”。過賬后，加計(jì)每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額，并結(jié)出各賬戶的期末余額，這個(gè)步驟，叫“結(jié)賬”。試算平衡有發(fā)生額平衡和余額平衡。（一）發(fā)生額平衡

發(fā)生額平衡是用來檢查本期記錄的所有賬戶的借方和貸方金額是否正確的方法，其計(jì)算檢驗(yàn)公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（二）余額平衡

余額平衡是用來檢查記入賬戶后結(jié)出期末余額是否正確的一種方法，其計(jì)算檢驗(yàn)公式是：

期末全部賬戶的借方余額合計(jì)=期末全部賬戶的貸方余額合計(jì)舉例【例7】現(xiàn)以上述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明如何進(jìn)行試算平衡。具體過程見教材P60-62

發(fā)生額及余額試算平衡表2001年3月31日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本2000200000

82000

120000200001500000100005000004000

530000

5000004000100000022000117000010000

82000

1120000合計(jì)2020002020002034000203400012020001202000第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。它是根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是分類提供總括會(huì)計(jì)核算資料的賬戶，它采用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，明細(xì)賬主要提供明細(xì)會(huì)計(jì)核算資料，一般采用貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量，從數(shù)量和價(jià)值上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是對(duì)總分類賬戶的詳細(xì)說明。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭控制的作用，是明細(xì)賬戶的統(tǒng)馭賬戶，但它無法提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)資料。明細(xì)分類賬戶是對(duì)總分類賬戶的詳細(xì)說明和具體化，是總分類賬戶的從屬賬戶。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的內(nèi)容同時(shí)登記方向一致金額相等平行登記的基本要點(diǎn)可以概括為：總賬和其所屬明細(xì)賬兩者登記的依據(jù)相同，登記的賬戶方向相同，登記的金額相等。（二）平行登記的結(jié)果總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶的期初余額合計(jì)總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶的期末余額合計(jì)以“原材料”、“應(yīng)付賬款”賬戶為例（1）業(yè)務(wù)及分錄某企業(yè)本月初“原材料”和“應(yīng)付賬款”賬戶余額如下：“原材料”38000元。其中：甲材料200公斤，每公斤150元，共計(jì)30000元；乙材料4000公斤，每公斤2元，共計(jì)8000元。“應(yīng)付賬款”35000元。其中：應(yīng)付榮華公司15000元；應(yīng)付光明公司20000元。

平行登記舉例（1）3月6日，向榮華公司購進(jìn)甲種材料50噸，單價(jià)為150元，計(jì)7500元；向光明公司購進(jìn)乙材料3000公斤，單價(jià)為2元，計(jì)6000元，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料7500

——乙材料6000貸：應(yīng)付賬款——榮華公司7500

——光明公司6000（2）3月10日，以銀行存款償還榮華公司貨款20000元；光明公司貨款10000元。會(huì)計(jì)分錄