《會計學基礎（第二版）》課件第三章

第三章復式記賬導引從銀行取得借款，支付電話費，銷售產品等，這些經濟業(yè)務的發(fā)生會引起企業(yè)的資金發(fā)生怎樣變化???

本章學習要求理解復式記賬法的原理了解借貸記賬法的產生和發(fā)展過程重點掌握借貸記賬法的應用掌握總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記法理解并掌握會計循環(huán)方法

第一節(jié)復式記賬原理一、復式記賬的含義記賬方法：是指經濟業(yè)務發(fā)生以后，將業(yè)務記錄在賬戶中的方法。在記賬方法的演進中，經歷了一個由單式記賬到復式記賬的漫長過程。單式記賬法是對已發(fā)生的每項經濟業(yè)務，只用一個賬戶進行登記。復式記賬法是對每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的方法。二、復式記賬法的內容復式記賬法包括借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法我國《企業(yè)會計準則—基本準則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬”。復式記賬法有以下一些基本要素：記賬平衡原理記賬符號記賬規(guī)則試算平衡（一）記賬平衡原理

復式記賬是建立在會計等式基礎之上的，受會計等式的平衡原理所制約。它是對每一項經濟業(yè)務都要求在兩個或兩個以上的賬戶中作對應記錄，并且應符合會計等式的平衡關系。不同的復式記賬法有不同的會計基本等式，即不同的平衡原理。（二）記賬符號

每一種復式記賬法都有不同的記賬符號，它是區(qū)分不同復式記賬法的主要標志。記賬符號就是指對設立賬戶的記賬方向用專門的符號來表示。如在借貸記賬法下，以“借”或“貸”作為記賬符號；在增減記賬法下，以“增”和“減”作為記賬符號；在收付記賬法下，以“收”和“付”作為記賬符號。（三）記賬規(guī)則

每一種復式記賬法都有一定的記賬規(guī)則。它是建立在會計基本等式平衡原理基礎上，根據(jù)資金增減變化的客觀規(guī)律制定的規(guī)則，以保證賬戶記錄的正確性。記賬規(guī)則是通過編制會計分錄表現(xiàn)出來的。（四）試算平衡

復式記賬是建立在一定的平衡原理基礎上的，如果賬戶記錄違背了這種平衡關系，就表明賬戶記錄發(fā)生了錯誤，因此我們可以通過平衡公式的試算來檢查賬戶記錄的正確性。不同的復式記賬法有不同的試算平衡方法。

第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法：是以“借”、“貸”為記賬符號，以有借必有貸；借貸必相等為原則的一種復式記賬方法。一、借貸記賬法的理論基礎復式記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，如前所述，資產、負債和所有者權益是重要的會計要素，它們之間存在著客觀的數(shù)量關系，即會計等式：資產=負債+所有者權益這就是借貸記賬法的理論基礎

二、記賬符號借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的數(shù)量變化。作用：“借”、“貸”二字除了表示記賬符號外，還有如下作用：1、表示借貸記賬法下賬戶結構的特征。2、指明記賬方向，表明會計分錄中對應賬戶的相互關系。3、表示資產、負債及所有者權益各項目的變化數(shù)和結余數(shù)。（一）資產類賬戶借方資產類賬戶貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額×××期末余額×××（二）負債及所有者權益類賬戶借方負債及所有者權益類賬戶貸方期初余額××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××（三）費用支出類賬戶借方費用類賬戶貸方本期增加額×××本期轉出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××（四）收入類賬戶借方收入類賬戶貸方本期轉出額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××（五）利潤類賬戶借方利潤類賬戶貸方

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××期末余額

××ד借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經濟內容含義賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產類賬戶負債及所有者權益類賬戶費用類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶增加減少增加減少減少減少增加減少增加增加在借方在貸方期末無余額期末無余額在借方或貸方借貸記賬法的借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等這是由復式記賬原理和賬戶結構所決定的。三、記賬規(guī)則借貸記賬法的應用--編制會計分錄有了記賬規(guī)則，就可以對經濟業(yè)務進行記錄，通常是通過編制會計分錄進行記錄。會計分錄是指把經濟業(yè)務記入有關賬戶之前，列示其應借應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。從會計分錄的概念可知，每一筆會計分錄應包括三個內容：賬戶名稱（會計科目）、記賬方向（借貸方向）、記錄金額。編制會計分錄應遵守的規(guī)則1．先記借方賬戶，后記貸方賬戶，即借方在前，貸方在后；2．書寫貸方的文字和數(shù)字時要縮進一個字符；3．在一借多貸、—貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊。會計分錄的格式

借：（會計科目）××××貸：（會計科目）××××或：借：（會計科目）××××（會計科目）××××

…貸：（會計科目）××××

或：借：（會計科目）××××貸：（會計科目）××××（會計科目）××××

…或：借：（會計科目）××××（會計科目）×××

貸：（會計科目）××××（會計科目）××××【例1】公司為了擴大經營規(guī)模，新吸收投資100萬元，款項存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實收資本1000000舉例【例2】為及時組織貨源，公司向當?shù)毓ど蹄y行取得半年期借款50萬元，存入銀行。借：銀行存款500000貸：短期借款500000【例3】簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金20000元備用。借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000【例4】欣欣公司用銀行存款歸還短期借款30萬元。借：短期借款300000貸：銀行存款300000款【例5】從強力公司購入材料10000元，其中6000元貨款已用銀行存款支付，其余4000元貨款未付。借：原材料10000貸：銀行存款6000應付賬款4000【例6】公司用銀行存款204000元，歸還短期借款200000元和前欠購料款4000元。借：短期借款200000應付賬款4000貸：銀行存款204000四、試算平衡試算平衡，就是根據(jù)會計等式的平衡關系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。通常做法是：將本期內涉及的賬戶結算出本期發(fā)生額和期末余額，然后編制試算平衡表。進行試算平衡，首先要將一定時期內（如一個月）全部經濟業(yè)務的會計分錄，都記入到有關賬戶中，這個記賬步驟，叫“過賬”。過賬后，加計每個賬戶的本期發(fā)生額，并結出各賬戶的期末余額，這個步驟，叫“結賬”。試算平衡有發(fā)生額平衡和余額平衡。（一）發(fā)生額平衡

發(fā)生額平衡是用來檢查本期記錄的所有賬戶的借方和貸方金額是否正確的方法，其計算檢驗公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（二）余額平衡

余額平衡是用來檢查記入賬戶后結出期末余額是否正確的一種方法，其計算檢驗公式是：

期末全部賬戶的借方余額合計=期末全部賬戶的貸方余額合計舉例【例7】現(xiàn)以上述六筆經濟業(yè)務為例，說明如何進行試算平衡。具體過程見教材P60-62

發(fā)生額及余額試算平衡表2001年3月31日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款原材料短期借款應付賬款實收資本2000200000

82000

120000200001500000100005000004000

530000

5000004000100000022000117000010000

82000

1120000合計2020002020002034000203400012020001202000第三節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶和明細分類賬戶的意義總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡稱總賬。它是根據(jù)總分類會計科目設置的，是分類提供總括會計核算資料的賬戶，它采用貨幣計量單位反映經濟業(yè)務，是對其所屬明細分類賬戶資料的綜合。明細分類賬戶又稱明細賬戶，簡稱明細賬。它是根據(jù)明細分類科目設置的，明細賬主要提供明細會計核算資料，一般采用貨幣計量和實物計量，從數(shù)量和價值上反映經濟業(yè)務，是對總分類賬戶的詳細說明?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的總括，對所屬明細分類賬戶起著統(tǒng)馭控制的作用，是明細賬戶的統(tǒng)馭賬戶，但它無法提供經濟活動的詳細資料。明細分類賬戶是對總分類賬戶的詳細說明和具體化，是總分類賬戶的從屬賬戶。兩者相互補充，相互制約，相互核對。二、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的內容同時登記方向一致金額相等平行登記的基本要點可以概括為：總賬和其所屬明細賬兩者登記的依據(jù)相同，登記的賬戶方向相同，登記的金額相等。（二）平行登記的結果總賬賬戶的期初余額=所屬明細賬戶的期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額=所屬明細賬戶的期末余額合計以“原材料”、“應付賬款”賬戶為例（1）業(yè)務及分錄某企業(yè)本月初“原材料”和“應付賬款”賬戶余額如下：“原材料”38000元。其中：甲材料200公斤，每公斤150元，共計30000元；乙材料4000公斤，每公斤2元，共計8000元?！皯顿~款”35000元。其中：應付榮華公司15000元；應付光明公司20000元。

平行登記舉例（1）3月6日，向榮華公司購進甲種材料50噸，單價為150元，計7500元；向光明公司購進乙材料3000公斤，單價為2元，計6000元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。會計分錄如下：借：原材料——甲材料7500

——乙材料6000貸：應付賬款——榮華公司7500

——光明公司6000（2）3月10日，以銀行存款償還榮華公司貨款20000元；光明公司貨款10000元。會計分錄