2014中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)謙基礎(chǔ)已完畢講義kjsw

第十四章（一）111211222121【例14-2】司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)司開出的賬單支付了貨款，取得了提貨單，但司尚未將商品移交丙公司。上的主要風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移給方，雖然商品未實(shí)際交付，司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收同約定的要求，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。司也未采取任何補(bǔ)救措施?！赫_答案』該案例中即使商品已經(jīng)交付，但雙方并未實(shí)質(zhì)完成，其商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和依然在司，因此司不可確認(rèn)收入，而應(yīng)作商品移庫(kù)處理?！纠?4-4】司委托乙公司銷售商品100件，代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。司已將電視機(jī)發(fā)出并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和已轉(zhuǎn)移給丁賓館，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。經(jīng)典例題-1【2012年多選題】下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的有（）。5個(gè)月后以某一固定價(jià)格將所售機(jī)器設(shè)備購(gòu)回。的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常有償管理，其中包括更新軟件等。的。雖然乙公司仍對(duì)售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無(wú)關(guān)，乙公司應(yīng)當(dāng)在【例14-13】司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出上注明的為200000元，額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120000元。司在銷售時(shí)已知乙公司周轉(zhuǎn)發(fā)生，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定司發(fā)出該批商品時(shí)其納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。（1）20×9年7月12日，司發(fā)出商品 120000 120 34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）34（2）20×9年10月5日，司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款 200000 200 120 120（3）20×9年10月16日，司收到款項(xiàng) 234000 234【例14-11】司與乙公司簽訂協(xié)議，約定司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，司委托丙公司生產(chǎn)其中的一個(gè)主要部件，并按實(shí)際成本的108%結(jié)付款項(xiàng)。假定司本身負(fù)款項(xiàng)支付給了司，但丙公司尚未提供其負(fù)責(zé)部件的成本資料。 【基礎(chǔ)知識(shí)題】乙公司于2011年初銷售商品給司，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元。雙方約定分三次結(jié)款，2011400萬(wàn)元，2012300萬(wàn)元，2013300稅定，在約定的結(jié)款點(diǎn)按約定的結(jié)款額計(jì)算并出銷項(xiàng)。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無(wú)其他836.96②放貸836.96萬(wàn)元，收回本息1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利息收益163.04萬(wàn)2011年初主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②2011 201120122013 ⑥2013與的關(guān)而向人提供的應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額【例14-18】司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出上注明的為10000元，額為1700元。為及早收回貨款，司和乙公司約定的（1）20×941 11 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）120×949100002%享受現(xiàn)金折扣200（10000×2%）11500（11700－200）元。 11 1120×9418100001%享受現(xiàn)金折扣100（10000×1%）11600（11700－100）元。 11 11 11 11經(jīng)典例題-2【2012年判斷題】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（）【例14-19】司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出上注明的為800000元，額為136000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640司在價(jià)格上（不含額）給予5%的減讓。假定司已確認(rèn)收入；已取得開具的紅（1）20×961 936 800 640 640（2）20×9630 40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）6 46（3）20×9 889 889無(wú)【例14-20】司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的發(fā)票上注明的為1000000元，額為170000元，該批商品成本為520000元。乙公司20×91027日支付貨款，20×9125日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定司已取得開具的紅字。（1）20×91018 1170 1000 520 520（2）20×91027 1170 1170（3）20×91251000（銷項(xiàng)稅額）1701170520520【例14-21】司是一家器材銷售公司，20×9年1月1日，司向乙公司銷售5000件器材，單位為500元，單位成本為400元，開出的上注明的銷售價(jià)格為2500000元，額為425000元協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還器材。器身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生的銷售退回時(shí)取得開具的紅字發(fā)（1）20×9年1月1日發(fā)出器 2925 2500 2000 2000（2）20×9131 500 400 100（3）20×921 2925 2925（4）20×9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字，實(shí)際退貨量為1000件，400（銷項(xiàng)稅額）85100585500400100500400320（銷項(xiàng)稅額）688010046810050040010032068801004681004003203206846840068468320320480（銷項(xiàng)稅額）10210010080702500400100480（銷項(xiàng)稅額）10210010080600702480480102702600102702480480400100500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得開具的紅字。（1）20×9年1月1日發(fā)出器 425 425 2000 2000（2）20×921 2925 2500 425（3）20×9630 2500 2500 2000 20006302000 2500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170 1200 800 2000AB1000.8萬(wàn)/1萬(wàn)元，17%，B2C公司?！净A(chǔ)知識(shí)題】A委托B代銷商品100件，單件成本0.8萬(wàn)元，單件協(xié)議價(jià)1萬(wàn)元，17%10%B提成。B1C【例14-16】司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，司按不含的的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的上注明的為10000元，額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。司收到丙公司開具的代銷時(shí)，向丙公司開具一張相同金額12121110（銷項(xiàng)稅額）166111010 ）20000（協(xié)議價(jià)） 20000 11 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）1借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 10 10 11 10 1間有無(wú)60元/件，稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回司；司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，金額為3400元。乙公司120元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行。 23 20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）3 12 12（2）23400 23 23 20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 23 28 24應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）4 20 20 23 23【例14-14】司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1400000元。協(xié)議約定，該批商品為2000000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按不含計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的納稅義務(wù)發(fā)生，額為340000元；不考慮其他因素，12001200120011402000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）340 1400 1400【例14-23】20×1年1月1日，司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的為16000000元根據(jù)本例的資料，司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16000000元。根據(jù)下列4000000×（P/A，r，5）＝16000000（元）20×1111600020×112314000126827311326820×212314000105229471032120×3123140008183181713920×4123140005663433370520×5123140002943705020000400016000—*尾數(shù)調(diào)整：4000000-3705632.56=294367.44（元（1）20×1112000016000400015600貸：庫(kù)存商品——××設(shè)備15600（2）20×1年12月31日收取貨款和額 4680000 4000 680 1268 1268（3）20×2年12月31日收取貨款和額 4680000 4000 680 052215.84 052215.84（4）20×3年12月31日收取貨款和額 4680000 4000 680 456.56（5）20×4年12月31日收取貨款和額 4680000 4000 680 160.16（6）20×5年12月31日收取貨款和額 4680000 4000 680 367.44經(jīng)典例題-3【2011年多選題】2010年1月1日，司采用分期收款方式向乙公司銷售一批500051231800萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為4500萬(wàn)元，不考慮等因素，2010年11日，司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（）4500380050003800【例14-24】司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的為1000000元，稅額為170000800000元；61司應(yīng)于10月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1100000元（不含稅額）（1）20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生的納稅義務(wù) 1170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170 1000于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息20000元（100000÷5）。 20 20（3）20×9年10月31日回購(gòu)商品時(shí)，收到的上注明的商品價(jià)款為1000元，額為187000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1080 1287（價(jià)×率回回【例14-17】司響應(yīng)我國(guó)有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。20×9年3月份，司共銷售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含2000元，每臺(tái)銷售成本為900元；同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含回收價(jià)格為200元；款項(xiàng)均已收付。（1）20×9年3月份，司銷售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī) 234000 200（銷項(xiàng)稅額）349090（2）20×93100MN20（進(jìn)項(xiàng)稅額）323經(jīng)典例題-4【2012年判斷題】企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（）【例14-25】司于20×9年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合600000440000280000元（實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝280000／（280000＋120000）×100%＝70%20×91231日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝600000×70%－0＝420000（元）20×91231日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元280280440貸：預(yù)收賬款——XX公 440（3）20×91231借：預(yù)收賬款——XX公司420420280280期大約5個(gè)月，合同總收入4000000元。至20×9年12月31日，司已發(fā)生成本220000020×91231日確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝4000000×60%－0＝2400000（元20×91231日確認(rèn)提供勞務(wù)成本＝（2200000＋800000）×60%－0＝1800（元 2200 2200 2500 2500（3）20×912312400240018001800【例14-27】司于20×9年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)20×92×102×11709020180（1）20×97070100 100提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝9個(gè)月／24個(gè)月×100%＝37.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×37.5%－0＝112500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×37.5%－0＝67500（元）11211267（2）2×10679090100100提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝21個(gè)月／24確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×87.5%－112500＝150000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×87.5%－67500＝90000（元）15015090（3）2×11902020100 100確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000－112500－150000＝37500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000－67500－90000＝22500（元）37372222【例14-28】司于20×9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2×10年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為1200002×1031日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束2×10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2×10年2月28日，司發(fā)生培訓(xùn)成30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2×10年3月1日，司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生，后兩（1）2×101140403030（3）2×1022830303030【基礎(chǔ)知識(shí)題】司與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。司實(shí)際發(fā)生的為20萬(wàn)元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)，司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元（含①發(fā)生 【例14-29】司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。司開出的上注明的價(jià)款合計(jì)為2000000元，其中電梯為1960000元，安裝費(fèi)為40000元，稅額為340000元。電梯的成本為1120000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷（1）112000011201120（2）2400024242000000 2340 1960 40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）340112000024000112011202424宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入，而制作傭金的收入則是按完工程度【基礎(chǔ)知識(shí)題】司與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，上注明300萬(wàn)元，額為51萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入；分期服務(wù)的，在收到款項(xiàng)【例14-30】司與乙公司簽訂協(xié)議，司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店，司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中：提供家具、柜臺(tái)等200000元，這些家具、柜臺(tái)成本180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、等300000元，共發(fā)生成200000元（其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的費(fèi)用）；提供后續(xù)務(wù)100000元，發(fā)生成本50000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司付清所有 600 600 200 200 180 180 200 300 300 20020050501001005050長(zhǎng)期經(jīng)典例題-5【多選題】下列收入確認(rèn)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，將取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次實(shí)現(xiàn)的收入與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入；經(jīng)典例題-6【單選題】20126000萬(wàn)元。同時(shí)共授予客戶積分60萬(wàn)分，積分的公允價(jià)值為1元/分，該商場(chǎng)估計(jì)2012年度授予的積分將有90%使用。2012年客戶實(shí)際兌換積分共計(jì)45萬(wàn)分。該商場(chǎng)2012年應(yīng)確認(rèn)的收入總額是（） 『答案解』商場(chǎng)予分的公價(jià)值＝6×＝60（萬(wàn)）；因售貨物認(rèn)的收＝6000－60＝940（）；＝45（60×9%）60＝50元）；所以012594＋5＝5990（）。一般的會(huì)計(jì)處一般提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)征有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支額稅額【基礎(chǔ)知識(shí)題】M公司是一般,2013年7月取得國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入111萬(wàn)元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)11.1萬(wàn)元并取得交通業(yè)。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）解析二：試點(diǎn)接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),銷售額要按差額計(jì)算。根