上海財(cái)經(jīng)大學(xué)蔣洪財(cái)政學(xué)第18章

財(cái)政學(xué)

第十八章所得稅制

1可編輯ppt財(cái)政學(xué)引子：本章主題

本章介紹了個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的基本概況并分析了它們對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，和企業(yè)所得稅存在的問題。

2可編輯ppt本章目錄第一節(jié)我國的個(gè)人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅退出3可編輯ppt第一節(jié)我國的個(gè)人所得稅

一、我國個(gè)人所得稅的概況

二、個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)影響三、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的公平與效率分析

返回4可編輯ppt一、我國個(gè)人所得稅的概況

（一）我國個(gè)人所得稅的歷史沿革及現(xiàn)狀（二）我國個(gè)人所得稅制的基本框架返回5可編輯ppt（一）我國個(gè)人所得稅的歷史沿革及現(xiàn)狀

我國的個(gè)人所得稅在80年代之前沒有開征。在80年代之后，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，開始對(duì)在我國取得收入的外籍人員、城鎮(zhèn)居民和個(gè)體工商戶的所得征稅。1994年的稅收體制改革將所有的所得稅和并成了目前統(tǒng)一的形式。

返回6可編輯ppt（二）我國個(gè)人所得稅制的基本框架

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納稅人及征收范圍。個(gè)人所得稅的納稅人是指在稅法上負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，包括自然人個(gè)人以及從事生產(chǎn)經(jīng)營但不具有法人資格的個(gè)體工商戶、獨(dú)資合伙企業(yè)。我國采用國際上通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。?

征稅對(duì)象。按一個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象。我國的個(gè)人所得稅是一種分類所得的課稅模式。?

計(jì)稅依據(jù)。我國稅法規(guī)定，對(duì)于11項(xiàng)應(yīng)稅所得，在扣除相應(yīng)的各項(xiàng)費(fèi)用后，為應(yīng)納稅所得額。?

稅率及應(yīng)納稅額。⑴適用稅率。我國個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。（2）減征和加成征稅規(guī)定。國家為了有效調(diào)節(jié)收入分配，對(duì)有關(guān)所得項(xiàng)目的稅率予以調(diào)整。（3）應(yīng)納稅額。各項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額乘上適用稅率即為應(yīng)納稅額。?

減免稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定可予以減免的項(xiàng)目，免納個(gè)人所得稅。?

征收管理。我國個(gè)人所得稅采取代扣代繳和個(gè)人自行申報(bào)納稅相結(jié)合的征收辦法。返回7可編輯ppt二、個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)影響

（一）個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響（二）個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響（三）個(gè)人所得稅與通貨膨脹返回8可編輯ppt（一）個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響

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個(gè)人所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響，主要在于它對(duì)個(gè)人可支配收入的影響并產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。?

征稅對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)是指，在個(gè)人收入不變的前提下，征稅使稅后可支配收入減少，為了保持將來的正常消費(fèi)，應(yīng)減少即期消費(fèi)。?

替代效應(yīng)是指，征稅導(dǎo)致儲(chǔ)蓄的稅收收益減少，使即期消費(fèi)的機(jī)會(huì)成本降低，刺激人們?cè)黾蛹雌谙M(fèi)并降低儲(chǔ)蓄。?

結(jié)論：對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息征收個(gè)人所得稅的效應(yīng)是不明確的。返回9可編輯ppt（二）個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響

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在現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響到底有多大還是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)問題。

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一般來說，國外有關(guān)文獻(xiàn)分析的重點(diǎn)主要是所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的抑止作用。在我國，稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響可能不大。返回10可編輯ppt（三）個(gè)人所得稅與通貨膨脹

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在現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響到底有多大還是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)問題。?

一般來說，國外有關(guān)文獻(xiàn)分析的重點(diǎn)主要是所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的抑止作用。在我國，稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響可能不大。返回11可編輯ppt三、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的公平與效率分析

（一）分類課稅模式?

個(gè)人所得稅的課征是以納稅人的支付能力為依據(jù)的，而納稅人支付能力的高低只有經(jīng)過一個(gè)較長時(shí)期才能全面地反映出來。?

我國實(shí)行按月計(jì)征和分類課征制度，其目的是簡便計(jì)征。但從公平原則來看，并不恰當(dāng)。（二）工資、薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于800元的起征點(diǎn)目前有很多的爭議。目前有很多地方提高了起征點(diǎn)，但由于我國各地情況差異很大，設(shè)立一個(gè)新的起征點(diǎn)仍有很多的顧慮。（三）征管制度?

目前我國還未真正實(shí)施個(gè)人所得稅申報(bào)制度，個(gè)人所得稅的征收還依賴于源泉扣繳的課征方法（主要是對(duì)工資、薪金所得的課征），這導(dǎo)致了我國個(gè)人所得稅款的流失，更重要的是，破壞了個(gè)人所得稅在促進(jìn)公平方面的作用。

返回12可編輯ppt第二節(jié)企業(yè)所得稅

一、我國企業(yè)所得稅的概況二、企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)影響三、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的討論返回13可編輯ppt一、我國企業(yè)所得稅的概況

（一）我國企業(yè)所得稅的歷史沿革?

我國的企業(yè)所得稅制同我國的政治經(jīng)濟(jì)狀況的變化相聯(lián)系，大致經(jīng)歷了20世紀(jì)50年代建立工商所得稅，80年代多種企業(yè)所得稅并存，90年代統(tǒng)一企業(yè)所得稅改革三個(gè)時(shí)期。?

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制仍然存在著內(nèi)外資企業(yè)不同的兩種企業(yè)所得稅種，建立單一的企業(yè)所得稅制的目標(biāo)尚未最后完成。

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（二）我國企業(yè)所得稅的基本框架?

納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人是指取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。?

計(jì)稅依據(jù)。我國企業(yè)所得稅的征稅范圍為，在中國境內(nèi)按照有關(guān)法規(guī)注冊(cè)、登記的企業(yè)或組織（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外），來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得?

稅率?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，法定稅率為33%。對(duì)于小型企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，暫按18％的稅率征收所得稅。對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在3萬元在至10萬元的企業(yè)，暫按27％的稅率征收所得稅。?

應(yīng)稅所得。企業(yè)的應(yīng)稅所得是以企業(yè)的總收入，減去為取得收入而支付的成本、費(fèi)用和損失后的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，進(jìn)行必要的調(diào)整后獲得。?

稅收優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定有兩項(xiàng)減免稅優(yōu)惠：一是民族自治區(qū)地方的企業(yè)需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅；二是法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅、免稅的企業(yè)，?

征收管理。企業(yè)所得稅的繳納一般采取按月、季預(yù)繳，年終匯算清算相結(jié)合的方式。返回15可編輯ppt二、企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)影響

（一）我國的企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資行為的影響（二）企業(yè)所得稅的稅負(fù)歸宿問題分析返回16可編輯ppt（一）我國的企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資行為的影響

稅收理論認(rèn)為，公司所得稅會(huì)形成對(duì)效率的損害，對(duì)公司行為產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。?

稅收抵免。稅收抵免是指允許納稅人從某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比例從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕稅負(fù)。投資抵免是其中的主要形式之一。投資抵免被認(rèn)為能減輕投資者的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。?

延期納稅。延期納稅指允許納稅人對(duì)那些合乎規(guī)定的稅收，延期繳納或分期繳納應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。它能在一定程度上幫助納稅人解除財(cái)務(wù)上的困難，政府的負(fù)擔(dān)也較輕微。?

虧損彌補(bǔ)。虧損彌補(bǔ)是指允許企業(yè)以某一年度的虧損抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅款。這種方式對(duì)具有高度冒險(xiǎn)性的投資有相當(dāng)大的刺激效果。?

加速折舊。加速折舊系指在固定資產(chǎn)使用年限的初期提取較多的折舊。采用這種折舊方法，可以在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。加速折舊使得企業(yè)得到稅收遞延繳納的好處，相當(dāng)于政府給予其一筆無息貸款。但政府損失了一部分收入的時(shí)間價(jià)值。返回17可編輯ppt（二）企業(yè)所得稅的稅負(fù)歸宿問題分析

企業(yè)所得稅的稅負(fù)可能最終有三種轉(zhuǎn)嫁形式：?

一是提高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品的消費(fèi)者；?

二是通過降低職工工資轉(zhuǎn)嫁給勞動(dòng)者；?

三是企業(yè)無法轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者和勞動(dòng)者，稅負(fù)由企業(yè)所有者負(fù)擔(dān)。?

目前我國的勞動(dòng)力市場不完善，勞動(dòng)力供給十分充裕，因此，企業(yè)就有可能將所得稅轉(zhuǎn)嫁給勞動(dòng)者。

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18可編輯ppt三、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的討論

（一）內(nèi)外資企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅制提供給內(nèi)外資企業(yè)一個(gè)稅負(fù)差異相當(dāng)大的競爭環(huán)境。主要差異在于：?

名義稅率差別較大。我國內(nèi)資企業(yè)所得稅基本稅率為33%,實(shí)際上還存在27%、18%和15%等優(yōu)惠稅率。外資企業(yè)所得稅名義稅率為33%(包含3%的地方企業(yè)所得稅),此外還有24%、20%、15%和10%等優(yōu)惠稅率。?

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：一是計(jì)稅工資、福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支差異。三是公益救濟(jì)性捐贈(zèng)列支差異。?

優(yōu)惠政策內(nèi)外有別。內(nèi)資企業(yè)享受的稅收減免一般是從開業(yè)之日算起，不超過3年。而外資企業(yè)一般是從獲利年度算起，再根據(jù)具體行業(yè)和企業(yè)決定優(yōu)惠年限。19可編輯ppt

(二)上市公司與非上市公司目前，滬深兩地上市公司所得稅的實(shí)際稅負(fù)普遍低于名義稅負(fù)，其原因在于上市公司普遍享有企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇。

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（三）勞動(dòng)密集型與資本密集型從理論上講，資本密集型企業(yè)所承擔(dān)的超額負(fù)擔(dān)大于勞動(dòng)密集型企業(yè)，但是在實(shí)踐中，因?yàn)樾枰紤]的相關(guān)因素很多，得出的結(jié)果矛盾的，不能做出明確結(jié)論。我國目前還沒有相關(guān)研究結(jié)果。21可編輯ppt

（四）高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)不論是從增強(qiáng)國家的整體實(shí)力考慮，還是從各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展考慮，我國近年來一直大力倡導(dǎo)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，因此，高新技術(shù)企業(yè)整體上的負(fù)擔(dān)低于其他一般性企業(yè)。據(jù)測算高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不到一般性企業(yè)的一半。22可編輯ppt

（五）國有企業(yè)與民營企業(yè)我國民營企業(yè)發(fā)展迅速，但是其所繳納的稅收收入?yún)s沒有同比例增長，

這就導(dǎo)致國有企業(yè)與民營企業(yè)的稅負(fù)相差較大。23可編輯ppt

（六）征管權(quán)限的劃分?

企業(yè)所得稅收入在中央與地方之間的劃分。我國1994年對(duì)中央與地方的財(cái)政體制實(shí)行分稅制改革，確定了一套在中央與地方之間按稅種劃分各級(jí)財(cái)政收入的辦法，當(dāng)時(shí)，將企業(yè)所得稅主要確定