XX年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》輔導(dǎo)：個人所得稅

重慶桃花源經(jīng)濟園區(qū)管理委員會上海桃花源經(jīng)濟園區(qū)管理委員會2011-03-30以上信息由“上海市桃花源稅務(wù)師事務(wù)所”策劃提供地址：上海市陸家浜路1332號南開大廈902室電話：63780122聯(lián)系人：王清郵箱139.com手機Q號：15234648592011年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》輔導(dǎo)：個人所得稅第二章個人所得稅知識點1：考題分析和內(nèi)容介紹◆近三年考試題型題量分析單項選擇題多項選擇題計算題綜合分析題合計2010年13分12分—12分37分2009年11分14分－12分37分2008年11分14分－12分37分◆本章內(nèi)容：本章共九節(jié)：第一節(jié)概述（了解）第二節(jié)征稅對象（熟悉）★★第三節(jié)納稅人（熟悉）第四節(jié)稅率（掌握）★第五節(jié)計稅依據(jù)的確定（重點掌握）★★第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算（重點掌握）★★★掌握11個稅目應(yīng)納稅額計算、特殊計稅方法（13項）第七節(jié)減免稅優(yōu)惠（熟悉）★第八節(jié)申報和繳納（了解）第九節(jié)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的規(guī)定（掌握）★◆本章新增或變化內(nèi)容：1.限售股的個人所得稅計算2.年金的個人所得稅計算3.轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)的個人所得稅計算中租金扣除第一節(jié)概述知識點2：概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。二、個人所得稅的特點（一）實行分類征收世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制。（二）累進稅率與比例的稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。對于勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。（三）費用扣除額較寬對工資、薪金所得，每月減除費用2000元；對勞務(wù)報酬等所得，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費用。（四）計算簡便用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。（五）采取課源制和申報制兩種征稅方法課源制，支付單位來代扣代繳稅款；申報制，有一些個人所得的項目要自行申報納稅。三、個人所得稅的立法原則（了解）【例題·多選題】個人所得稅是世界各國普遍征收的一個稅種，但各國的個人所得稅規(guī)定有所不同。下列表述中屬于我國現(xiàn)行個人所得稅特點的有（）。A.實行的是綜合所得稅制B.累進稅率和定額稅率并用C.實行的是分類所得稅制D.采取課源制和申報制兩種征納方法E.費用扣除額較小【答案】CD第二節(jié)征稅對象知識點3：工資、薪金所得個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。（共11項）一、工資、薪金所得注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（一）不予征稅項目1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。（二）征稅項目幾項特殊規(guī)定1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅?！纠}·單選題】（2009年）2008年1O月中國公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計20個月。張某的月工資2200元。2008年10月張某應(yīng)繳納個人所得稅（）元。A.6500B.7855C.8875D.8905【答案】D【解析】60000÷20+2200-2000＝3200（元），稅率為15%，扣除數(shù)為125應(yīng)納個人所得稅=（60000+2200-2000）×15%-125=8905（元）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。【例題·單選題】（2010年）中國公民宋某是一家公司的營銷主管，2010年2月份取得工資收入4000元。當(dāng)月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費15000元，另外還取得3000元的福利卡一張。宋某2月份應(yīng)繳納個人所得稅（）元。A.1975B.3025C.3625D.3775【答案】C【解析】應(yīng)納個人所得稅=（4000+15000+3000-2000）×20%-375=3625（元）知識點4：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。關(guān)注以下項目：個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有（）。A.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得B.個人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟賠償所得C.私營企業(yè)（非個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）的個人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車D.個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房E.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得【答案】AD【解析】個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得、個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。知識點5：對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得1.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。2.個人承包、承租分為兩種：①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（九級超額累進稅率）②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。（五級超額累進稅率）【例題·多選題】個人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（）。A.個人承包、承租經(jīng)營所得B.投資的股息所得C.個人按月取得的工薪性質(zhì)的所得D.儲蓄存款的利息所得E.個人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得【答案】ACE【解析】對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。知識點6：勞務(wù)報酬所得和稿酬所得四、勞務(wù)報酬所得（一）范圍：29項勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。（二）與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立；雇傭與非雇傭。（三）特別項目1.個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入：（1）屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅；（2）屬于任職受雇，同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。【例題·單選題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）。A.發(fā)表論文取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬【答案】D【解析】高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬，這是提供勞務(wù)，區(qū)別于前述三個選項的內(nèi)容。關(guān)于稿酬的更詳細(xì)內(nèi)容，在下述的稿酬所得項目中講解。五、稿酬所得（一）范圍：稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費、勞務(wù)報酬等的性質(zhì)。（三）對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅?！纠}·多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（）。A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開拍賣取得的收入C.報社記者在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的收入D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入E.專業(yè)攝影師出版的攝影專輯【答案】ADE【解析】選項B為特許權(quán)使用費所得，選項C為工資、薪金所得。知識點7：特許權(quán)使用費，利息、股息、紅利所得六、特許權(quán)使用費所得（一）范圍特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。（三）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。【例題·多選題】下列個人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（）。A.個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟賠償收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入正確答案：ABC答案解析：選項D，按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅；選項E，按稿酬所得征稅。七、利息、股息、紅利所得利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?？偨Y(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。職工個人取得的量化資產(chǎn)：1.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。2.對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅?！纠}·多選題】下列利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的有（）。A.參加企業(yè)集資取得的利息B.國債利息C.國家發(fā)行的金融債券利息D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息E.職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的利息正確答案：AE答案解析：國債利息收入、金融債券利息收入，個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息，免征個人所得稅。知識點8：財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。具體規(guī)定如下：（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；2.個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。（三）個人出售自有住房為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。（1）個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。（2）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。（3）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫?！纠}·多選題】2010年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納了個人所得稅5萬元，該住房于2007年購入。2011年2月趙某以80萬元的價格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價計算繳納營業(yè)稅B.趙某出售住房免繳個人所得稅C.趙某出售住房按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅D.趙某出售住房繳納的保證金5萬元應(yīng)全部繳入國庫E.因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元【答案】CE【解析】個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。預(yù)繳的保證金為5萬元，按規(guī)定重新購房，則按比率退還保證金4萬元（5×80/100）；剩余的1萬保證金作為個稅不再退還。（4）個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還納稅保證金。4.對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。6.個人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以按照財政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字（1999）278號）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，不予免稅。知識點9：偶然所得和其他所得十、偶然所得偶然所得，是指個人得獎（如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品）、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、其他所得【例題·單選題】（2010年）商業(yè)銀行超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金的個人所得稅，按（）所得納稅。A.偶然B.其他C.勞動報酬D.工資、薪金【答案】B【解析】根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金，應(yīng)按“其他所得”項目征稅。企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題。1.企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。2.企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。具體征稅辦法：（1）對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。（2）對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。11項稅目綜合性問題：【例題·多選題】（2010年）下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的有（）。A.編劇從任職單位取得的劇本使用費B.雇主為員工購買的商業(yè)性補充養(yǎng)老保險C.個人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得D.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的所得E.任職、受雇于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得【答案】BCE【解析】選項A，從2002年5月1日起編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得，不符合題意；選項D，出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅，不符合題意；選項B、C、E，均屬于稅法明確作為工資薪酬項目征稅的所得，符合題意。第三節(jié)納稅人知識點10：居民納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。一、居民納稅人（一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。（二）居住時間標(biāo)準(zhǔn)一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。個人只要符合或達到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個人所得稅。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍居民納稅人：

（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個人

（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日境內(nèi)所得

境外所得知識點11：非居民納稅人二、非居民納稅人（一）判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍非居民納稅人：

（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人境內(nèi)所得【例題·單選題】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月15日回國，2009年3月2日返回中國，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國，后于2010年11月20日離華回國，則該納稅人（）。A.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人B.2009年度為我國居民納稅人，2010年度為我國非居民納稅人C.2009年度和2010年度均為我國非居民納稅人D.2008年度和2009年度均為我國居民納稅人正確答案：B（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定結(jié)合上述規(guī)定對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√（注：√代表征稅，×代表不征稅）【注意】居住時間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅?！纠}·多選題】（2009年）在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個人，從第6年起以后的各年度中，在計算繳納個人所得稅時，下列表述正確的有（）。A.應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得申報納稅B.在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)、境外所得申報納稅C.在境內(nèi)居住不滿1年但超過183日的，僅就其該年度來源于境內(nèi)的所得申報納稅D.在境內(nèi)居住不滿90日的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付的部分并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，也應(yīng)申報納稅E.在境內(nèi)居住不滿183天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿1年的年度起計算5年期限正確答案：BC答案解析：選項A，必須是居住滿1年，才對境內(nèi)、外所得征稅；選項D，境內(nèi)所得境外支付的部分，是免稅的；選項E，在境內(nèi)居住不滿90天的，應(yīng)當(dāng)從再次居住滿1年的年度起計算5年期限?！纠}·單選題】（2010年）根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但居住滿5年的個人，對其第6年來源于境內(nèi)外的所得，下列稅務(wù)處理中，正確的是（）。A.應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅B.凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅C.個人在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)的企業(yè)或個人雇主支付的部分繳納個人所得稅D.在境內(nèi)居住不超過90天，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)全額繳納個人所得稅【答案】B【解析】在境內(nèi)居住滿5年的個人，如果從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅，B選項的陳述符合規(guī)定?！纠}·單選題】A國公民羅伯特在中國境內(nèi)無住所，于2010年3月～12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；12月取得回國探親費2萬元。2010年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個人所得稅（）元。A.34650B.38250C.36250D.34750正確答案：A答案解析：在境內(nèi)居住時間為90天以上1年以內(nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國探親費可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠。2010年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）（三）對無住所個人居住時間規(guī)定1.判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。2.對個人入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。【例題·單選題】（2009年）瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2008年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為（）天。A.282B.283C.284D.285【答案】B【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。中國境內(nèi)實際工作天數(shù)=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數(shù)分別是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在華工作總共是83天，所以在華工作的天數(shù)就是366-83=283（天）。知識點12：所得來源的確定和扣繳義務(wù)人三、所得來源的確定一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境的所得共7項?！纠}·多選題】非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國按規(guī)定計算繳納個人所得稅的有（）。A.在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入B.出租境外房屋而取得的收入C.從我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得的紅利收入D.因履行合約而在中國境外提供各種勞務(wù)取得的報酬E.將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)使用而取得的特許權(quán)使用費收入正確答案：AE答案解析：選項B、D為境外所得；選項C，為境內(nèi)所得，但屬于免稅收入。四、扣繳義務(wù)人（了解）除“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)。第四節(jié)稅率（掌握）一、設(shè)計原則（一般了解）知識點13：適用稅率二、適用稅率個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。稅率應(yīng)稅項目九級超額累進稅率工資、薪金所得五級超額累進稅率1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進稅率

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進稅率比例稅率20%（8個稅目）

特別掌握：其中有加征或減征1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%2.財產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個人出租住房減按10%稅率3.儲蓄存款利息：

從2007年8月15日起減按5%的稅率

從2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅4.勞務(wù)報酬所得：

對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%勞務(wù)報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000楊【例題·單辭選題】某演撕員一次獲得用表演收入3禾0000元蘿，其應(yīng)納個歪人所得稅的企稅額為（凍）元。逃A.520米0B寶.6000已C.480朗0D勺.5600裂【答案】A毅【解析】適聯(lián)用速算扣除顏數(shù)的方法：械30000乞×（1－2腎0%）×3爪0%－20孤00＝52茶00（元）玉不用速扣數(shù)染的方法：分恭段計稅，然求后合計；應(yīng)離稅所得＝3莖0000×匪（1-20波%）＝24暮000（元位）；炒應(yīng)稅所得不或超過200零00級距的爽個稅＝20峽000×2斷0%＝40盒00（元）史應(yīng)稅所得超墾過2000繁0－500游00級距的姥個稅：40塘00×30乓%＝120揮0（元）榮合計520倉0元。張【例題·多貞選題】下列拐各項中，適順用5%～3汪5%的五級悶超額累進稅僻率征收個人廚所得稅的有名（）。戲A.個體工醬商戶的生產(chǎn)呼經(jīng)營所得為B.合伙企朵業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)吩營所得趕C.個人獨瘋資企業(yè)的生會產(chǎn)經(jīng)營所得麗D.對企事詢業(yè)單位的承魯包經(jīng)營、承谷租經(jīng)營所得游E.個人財擇產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得騙正確答案：取ABCD唱答案解析：學(xué)個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)緣讓所得，適唱用20%比葵例稅率。鹿第五節(jié)計館稅依據(jù)的確泄定（掌握）擊知識點14幟：計稅依據(jù)童的一般規(guī)定采一、計稅依壤據(jù)的一般規(guī)漠定鴨應(yīng)納稅所得飾額＝各項收陡入－稅法規(guī)灘定的扣除項蜘目或扣除金瘡額分（一）收入笛的形式館（二）費用很扣除的方法絕我國現(xiàn)行的貪個人所得稅怎，根據(jù)不同者稅目分別實恭行定額、定批率和會計核答算三種扣除籠辦法。扣除方法應(yīng)稅項目1.定額扣除

（每月2000元）（1）工資薪金所得2.會計核算（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除（每次800元或20%）（1）勞務(wù)報酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費所得；（4）財產(chǎn)租賃所得4.無費用扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得悟【例題·多覽選題】下列鴉各項中，以疏取得的收入恭為應(yīng)納稅所誓得額直接計擺征個人所得靠稅的有（循）。掉A.稿酬所診得B臉.偶然所得蕩艇C.股息所蹤得D悶.特許權(quán)使蝶用費所得車E.財產(chǎn)轉(zhuǎn)窄讓所得岸正確答案：弄BC惕答案解析：暗利息、股息溜、紅利所得膜；偶然所得灑；其他所得集，以收入為紙應(yīng)稅所得額雀。矩【例題·單抽選題】依據(jù)誼個人所得稅梨有關(guān)規(guī)定，雪計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)鞭讓所得時，符下列各項準(zhǔn)潤予扣除的是隱（）。折A.定額8學(xué)00元見B.定額8具00元或定占率20%佛C.財產(chǎn)凈椒值藥D.財產(chǎn)原墳值和合理費灌用閃正確答案：分D魯答案解析：航財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所押得，是會計赤核算制，應(yīng)蔑該扣除財產(chǎn)煩原值和合理燈費用，不是考定額或定率啊扣除。喇知識點15幸：計稅依據(jù)腹有特殊規(guī)定奉二、計稅依煌據(jù)有特殊規(guī)撞定目（一）個人妄的公益捐贈陶，捐贈額未懲超過納稅人丑申報的應(yīng)納若稅所得額葵30%浪的部分，可燃以從應(yīng)納稅恥所得額中扣考除，超過部凈分不得扣除孔。開（二）個人灑通過非營利招性的社會團尖體和國家機戲關(guān)向以下尸4項公益性股事業(yè)的捐贈余，在計算繳悼納個人所得糧稅時，準(zhǔn)予例在稅前的所稍得額中全額斯扣除。霞1.紅十字恰事業(yè)愚2.農(nóng)村義店務(wù)教育筆3.公益性畏青少年活動星場所拘4.個人對鏈汶川、玉樹蹈大地震受災(zāi)誤地區(qū)的公益貞性捐贈阿【例題·多雙選題】依據(jù)壇個人所得稅觸相關(guān)規(guī)定，扔下列各項公民益、救濟性泛捐贈支出準(zhǔn)柳予稅前全額靠扣除的有（讓）。貞A.通過非調(diào)營利性的社偏會團體向紅敘十字事業(yè)的裂捐贈使B.通過國肚家機關(guān)向農(nóng)籌村義務(wù)教育會的捐贈拋C.通過非稼營利性社會巖團體對新建備公益性青少覆年活動場所誘的捐贈月D.通過非勒營利性的社泡會團體向重塘點文物保護飛單位的捐贈樸E.通過非陶營利性的社顫會團體向貧樓困山區(qū)生產(chǎn)距企業(yè)的捐贈鑄正確答案：頸ABC渾答案解析：戀個人通過非雙營利性社會套團體向重點揪文物保護單奪位、以及遭質(zhì)受嚴(yán)重自然爛災(zāi)害地區(qū)、誕貧困地區(qū)的括捐贈，捐贈陳額不超過應(yīng)籌納稅所得額茂30%的部刺分，可從其辣應(yīng)納稅所得悅額中扣除。宮【例題·單大選題】（根久據(jù)考題中的碑主觀題改編燕而成）約翰姓為在華工作雀的外籍人士旨，取得境內(nèi)罪某公司支付蒼的董事費收用入3000炭0元，通過展國家機關(guān)向四農(nóng)村義務(wù)教偽育捐款10鵝000元。陷約翰取得的匙董事費收入秤應(yīng)繳納個人傍所得稅（裝）元。續(xù)A.220膛0使B兵.2800箱C.310默0惕D.336槐0溝正確答案：只B奴答案解析：秧應(yīng)繳納個人碼所得稅=[叮30000不×（1-2獎0%）-1貴0000]研×20%=因2800（草元）像【例題·計虜算題】某演鹿員2010胞年每月參加衰赴郊縣鄉(xiāng)村怎文藝演出一京次，每一次設(shè)收入300后0元，每次朵均通過當(dāng)?shù)貙W(xué)民政局捐給胡孤兒院20神00元，則虧：躬捐贈扣除限屯額＝（30類00－80雨0）×30細(xì)%＝660挽（元），實肉際捐贈超過允限額，按限杠額扣除；僻全年演出收恩入應(yīng)繳納個絲人所得稅＝傷（3000罵－800－暢660）×默20%×1屢2＝369糾6（元）。妖第六節(jié)應(yīng)遞納稅額的計待算（全面掌抄握）踏內(nèi)容：11知個稅目計算偏（分類分項筐計算方法）局、15項特型殊問題救知識點16流：工資、薪令金所得的計眨稅方法沒一、工資、六薪金所得的僚計稅方法奴（一）應(yīng)納奏稅所得額碼工資、薪金也所得實行按疫月計征的辦握法。自辮2008年領(lǐng)3月1日排起，減除費毫用護由炮1600廊元調(diào)整為2墓000元。蛋因此，工資卸、薪金所得虜以個人每月占收入額固定喉減除200舉0元費用后閘的余額為應(yīng)間納稅所得額鵲。計算公式岸為：牢應(yīng)納稅所得拌額＝月工資轎、薪金收入剃－2000蠶元唐知識點17攀：減除費用尾的具體規(guī)定跨（二）減除蘇費用的具體為規(guī)定——月幅扣除480邁0元有1.附加減目除費用。灑附加減除費寬用所適用的副具體范圍是殲：聲（1）在中號國境內(nèi)的外半商投資企業(yè)爹和外國企業(yè)牙中工作的外花籍人員；墳（2）應(yīng)聘康在中國境內(nèi)殘企業(yè)、事業(yè)逗單位、社會貌團體、國家乒機關(guān)中工作全的外籍專家醫(yī)；咳（3）在中歲國境內(nèi)有住眠所而在中國阻境外任職或兼者受雇取得居工資、薪金顆所得的個人踩；阻（4）華僑留和香港、澳鳴門、臺灣同遙胞。擦2.雇傭和累派遣單位分另別支付工資穿、薪金的費周用扣除。鴉（1）勇只有雇傭單帶位在支付工叢資、薪金時屢，才可按稅趙法規(guī)定減除穩(wěn)費用漠，冰計算扣繳稅贏款；繪（2）派遣橫單位支付的峰工資、薪金盆不再減除費礎(chǔ)用，以支付縮全額直接確惑定適用稅率緩，計算扣繳均個人所得稅躬。弊【例題·綜共合題節(jié)選】針（2010勒年）我國公揀民陸某是境鼻內(nèi)M公司工襖程師，20眉09年3月膀，M公司派炕陸某到境內(nèi)進N公司協(xié)助啟完成一項重宗要工程，在農(nóng)N公司工作貫期間，M公滲司繼續(xù)向陸司某支付工資夫，但取消職苗務(wù)獎金，由刮N公司每月坑向陸某支付塊補助。20攪09年陸某預(yù)收入如下：特（1）在M島公司每月取杠得基本工資冰5000元誓。儲（2）1～朋2月份從M歌公司每月取徑得職務(wù)工資墨4000元惡。粱（3）3～陳12月份從繪N公司每月臺取得補助6壯000元。?。?）陸某蟲為M公司監(jiān)托事會成員，槽12月份領(lǐng)諸取監(jiān)事費3眾0000元扭。滋根據(jù)以上資授料，回答下侵列問題：繩（1）N公危司每月向陸堪某支付工資曬時，應(yīng)代扣獲代繳個人所泉得稅（）犬元。柔A.475聽.00經(jīng)B.777蘭.27昆C.825救.00丹D.142尚5.00鄙【答案】A砌【解析】在效雇傭單位和太派遣單位每幼個月支付工聽資代扣代繳睬的時候，只迅有雇傭單位樂N公司扣除潛費用。派遣喘單位M公司欲不扣除費用喘，直接就發(fā)李放工資全額蓬計稅。蛇N公司每月莖應(yīng)代扣代繳洞個人所得稅鉛＝（600霧0-200粒0）×15殖%-125謠＝475（慮元）缺（2）陸某叉從M和N公姥司取得的工駛資薪金性質(zhì)紛的所得全年猶應(yīng)繳納個人敬所得稅（撞）元。絮A.206慘75B煌.2325歷0C.膏29200兆D.3攻3775司【答案】B胳【解析】1摔-2月個稅娃＝〔（50趙00+40冰00-20記00）×2乏0%-37尼5〕×2＝捷2050（淘元）憑3-11月百份工資所得畜個稅＝〔（煌5000+頭6000-揭2000）適×20%-捎375〕×孫9＝128茅25（元）咐12月工資皇個稅和監(jiān)事禮費個稅＝（煙5000+瀉6000+磨30000灣-2000緞）×25%奇-1375覺＝8375榮（元）蛇3.雇傭單袖位將部分工別資、薪金上塔交派遣單位屬的費用扣除怠。杯對于可以提會供有效合同鏈或有關(guān)憑證尚，能夠證明摔其工資、薪腐金所得的衫一部分按有蜻關(guān)規(guī)定上交湯派遣（介紹穩(wěn)）單位掩的，可以眠扣除其實際盯上交的部分捕，按其余額膚計征個人所遣得稅。錦【例題·單巖選題】吳某夜為某中方單隨位派往外資司企業(yè)的雇員葛，2010奇年外資企業(yè)暮每月應(yīng)向吳鄭某支付工資元6000元秘，按照吳某仿與中方派遣社單位簽訂的拍合同，外資捕企業(yè)將應(yīng)付耽吳某工資的匙10%上交久給派遣單位以，并提供有踏效憑證：此右外吳某還在壩另一私營企得業(yè)兼職，該塑私營企業(yè)每賴月向吳某支績付報酬20江00元。吳拆某每月應(yīng)繳惜納個人所得串稅（）元牧。丟A.530借B.625下C.745蹈D.835循『正確答案廁』B誘『答案解析撈』雇傭單位廟可以減除費鞏用，并可以蜂扣除上交派振遣單位的部槳分；兼職取善得的收入，冶按照“勞務(wù)掩報酬所得”偵征收個人所郵得稅。吳某參每月應(yīng)繳納登個人所得稅氧＝（600船0－600干0×10%鑼－2000雷）×15%閉－125＋著（2000阿－800）繼×20%＝旬625（元皆）敞4.境內(nèi)、劈境外分別取悟得工資、薪擋金所得的費墊用扣除。衡分別來自境梢內(nèi)和境外的傲，應(yīng)分別減巾除費用后計陡算納稅。倡5.特定行椒業(yè)職工取得蝶的工資、薪題金所得的費由用扣除。（塞了解）漿6.個人取會得公務(wù)交通型、通訊補貼忠收入的扣除暫標(biāo)準(zhǔn)。（了宣解）搶知識點18藝：應(yīng)納稅額柴的計算方法予（三）應(yīng)納燃稅額的計算域方法席1.一般工齒資、薪金所冊得應(yīng)納個人池所得稅的計劉算目2.雇主為港其雇員負(fù)擔(dān)消個人所得稅津額的計算厘具體分二種革情況幼處理：麻全額、部分水（定額、定劈率）巧（1）雇主槳全額為雇員擔(dān)負(fù)擔(dān)稅款。雙應(yīng)將雇員取禁得的不含稅墾收入換算成焦應(yīng)納稅所得付額后，計算鄭單位或個人感應(yīng)當(dāng)代付的齒稅款。計算誘公式為：徒①應(yīng)納稅所臭得額＝（迅不含稅收入群額意－費用扣除用標(biāo)準(zhǔn)－速算妹扣除數(shù)）÷摸（1－稅率衡）借②應(yīng)納稅額財＝應(yīng)納稅所市得額×適用刃稅率－速算筋扣除數(shù)貍在上式中，偏公式①中的盒稅率，是指栽不含稅所得忌按不含稅率崖級距對應(yīng)的松稅率，用“伙不含稅收入富額－費用扣拋除標(biāo)準(zhǔn)皇”后的余額踢查找表2－滅5（P17讓8）；公式鐘②中的稅率披，是指應(yīng)納梨稅所得額按挎含稅級距對冷應(yīng)的稅率，處見表2－2料（P172間）。兵【教材例題汗】境內(nèi)某公也司代其雇員該（中國居民擋）繳納個人版所得稅。2有010年1障0月支付陳塌某的不含稅街工資為40也00元人民熄幣。計算該浪公司為陳某阻代付的個人房所得稅。邊『正確答案附』由于陳某貍的工資收入拳為不含稅收鄰入，應(yīng)換算群為含稅的應(yīng)荒納稅所得額仙后，再計算誓應(yīng)代付的個彎人所得稅。輸代付個人所把得稅的應(yīng)納記稅所得額＝施（4000討－2000裳－125）內(nèi)÷（1－1驚5%）＝2汽205.8扎8（元）邁應(yīng)代付的個掉人所得稅＝鉗2205.事88×15壁%－125終＝205.混88（元）屑（2）雇主礎(chǔ)為其雇員負(fù)碰擔(dān)辱部分邀稅款圈第一種：雇毒主為其雇員束定額祝負(fù)擔(dān)部分稅婦款的，應(yīng)將而雇員取得的府工資、薪金載所得換算成忘應(yīng)納稅所得拌額后，計算襲單位應(yīng)當(dāng)代廳扣代繳的稅椒款。味①應(yīng)納稅所素得額＝雇員遞所得的工資美＋雇主代雇泳員負(fù)擔(dān)的稅稠款－費用扣送除標(biāo)準(zhǔn)狼②應(yīng)納稅額弓＝應(yīng)納稅所鼓得額×適用到稅率－速算魂扣除數(shù)焰第二種：雇朝主為其雇員扇定率啞負(fù)擔(dān)部分稅庸款，是指雇定主為雇員負(fù)乘擔(dān)一定比例宮的工資應(yīng)納消的稅款或負(fù)莫擔(dān)一定比例能的實際應(yīng)納肌稅款。腦應(yīng)納稅所得若額＝（未含需雇主負(fù)擔(dān)的飲稅款的收入酷額－費用扣仁除標(biāo)準(zhǔn)－速警算扣除數(shù)×牙負(fù)擔(dān)比例）查÷（1－稅朵率×負(fù)擔(dān)比繩例）冊應(yīng)納稅額＝抓應(yīng)納稅所得泄額×適用稅口率－速算扣貴除數(shù)協(xié)【教材例題脆】某外商投完資企業(yè)雇員遼（外國居民沾）某月工資沖收入120潔00元，雇方主負(fù)擔(dān)其工劇資所得30鐘%部分的稅拆款。計算該坦納稅人當(dāng)月餡應(yīng)納的個人哪所得稅。瞎『正確答案對』案（1）應(yīng)納碌稅所得額＝饅（1200房0－480鳴0－375漲×30%）但÷（1－2妨0%×30熟%）＝75敢39.89不元）呢（2）應(yīng)繳濕納個人所得析稅＝753稿9.89×認(rèn)20%－3鹿75＝11事32.98扎（元）錢3.個人取檢得全年一次構(gòu)性獎金等應(yīng)手納個人所得繪稅的計算梁（1）先將冷當(dāng)月取得的豪全年一次性冰獎金，除以壟12個月，墨按其商數(shù)確廈定適用稅率炭和速算扣除洞數(shù)。轎如果在發(fā)放駝年終一次性慶獎金的當(dāng)月磚，雇員當(dāng)月清工資薪金所傍得低于稅法遷規(guī)定的費用楊扣除額，應(yīng)瞧將全年一次薦性獎金減除挑“雇員當(dāng)月族工資薪金所狀得與費用扣茄除額的差額恩”后的余額朗，按上述辦冤法確定全年狀一次性獎金亮的適用稅率潛和速算扣除鐘數(shù)。唯（2）將雇印員個人當(dāng)月反內(nèi)取得的全備年一次性獎伍金，按上述亦適用稅率和筐速算扣除數(shù)秋計算征稅，牢計算公式如學(xué)下：婦①雇員當(dāng)月斑工薪所得疼夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)后，適用公式演為：徐應(yīng)納稅額＝欲雇員當(dāng)月取夕得全年一次藍(lán)性獎金×適鐮用稅率－速斥算扣除數(shù)淺【例題】中駝國公民鄭某田2010年震l～12月辟份每月工資柏8200元淹，12月份剝除當(dāng)月工資病以外，還取版得全年一次螺性獎金24男000元。創(chuàng)鄭某201績0年應(yīng)繳納侍個人所得稅喘是:江【解析】密各月工資應(yīng)難納稅額合計吃＝[（8坡200－2狐000）矮×首20%－3勒75]閉×悲12＝10態(tài)380（元莖）貸2400孫0反÷涉12＝2棋000（元才），適用稅貓率為10%動，速算扣除詞數(shù)25元。銹全年一次獎艇金應(yīng)納稅額穿＝240窩00墨×你10%－2舊5＝237歐5（元）酒合計應(yīng)納稅斜額＝103券80＋23按75＝12趨755（元象）賺②雇員當(dāng)月陡工薪所得港不夠濤繳稅標(biāo)準(zhǔn)，霜適用公式為況：第應(yīng)納稅額＝洪（雇員當(dāng)月險取得全年一思次性獎金－設(shè)雇員當(dāng)月工盛資薪金所得彎與費用扣除蠟額的差額）斷×適用稅率倘－速算扣除江數(shù)膏【教材例題打】假定中國走公民李某2秤009年在撕我國境內(nèi)1監(jiān)至12月每陷月的績效工夠資為150筒0元，12悉月31日又蹦一次性領(lǐng)取劫年終資金（磁兌現(xiàn)的績效遮工資）18米500元。稍請計算李某熱取得該筆獎堵金應(yīng)繳納的耀個人所得稅灰（速算扣除搭數(shù)見表2－相2）。拔『正確答案際』（1）該存筆獎金適用伙的稅率和速給算扣除數(shù)為沃：悼按12個月誰分?jǐn)偤?，每孝月的獎金＝除[1850蛾0－（20剖00－15茄00）]÷狼12＝15恐00（元）阿，根據(jù)工資恩、薪金所得誤九級超額累潛進稅率的規(guī)宗定，適用的趙稅率和速算致扣除數(shù)分別習(xí)為10%、扇25元。笛（2）應(yīng)繳升納個人所得雖稅為：某應(yīng)納稅額＝問（獎金收入至－當(dāng)月工資究與2000段元的差額）闊×適用的稅近率－速算扣救除數(shù)悲＝[185模00－（2誤000－1光500）]資×10%劣－25利＝1800拐0×10%久－25騰＝1775漿（元）?。?）諸一個納稅年估度內(nèi)，對每婚一個納稅人循，該計稅辦沒法只允許采逢用一次殊。銜（4）實行之年薪制和績瓜效工資的單氏位，個人取崖得年終兌現(xiàn)瞇的年薪和績魄效工資按上解述規(guī)定執(zhí)行蜘。惱【鏈接】單絕位低價向職提工售房，職飲工少支付的阻差額也是按初照全年一次渡性獎金的辦雙法納稅（P屆201、十灣一）。眠（5）雇員乞取得除全年伙一次性獎金造以外的其他奶各種名目獎梨金，如半年孤獎、季度獎渠、加班獎、淚先進獎、考臥勤獎等，一穴律與當(dāng)月工捧資、薪金收攜入合并，按位稅法規(guī)定繳汁納個人所得載稅。蹦【例題·多航選題】（2膨010年）劈2009年磨12月中國來公民錢某取則得工資薪金話收入400饅0元，全年老一次性獎金唉15000隊元，從兼職笨的甲公司取本得收入30曬00元。關(guān)賴于錢某20俗09年12師月份個人所意得稅的處理救中，正確的宋有（）。小A.兼職收偶入應(yīng)并入當(dāng)支月工資薪金捧納稅掉B.全年一行次性獎金應(yīng)斤并入12月棗份工資納稅點C.全年一掏次性獎金應(yīng)侍單獨作為一枝個月的工資刃納稅圖D.錢某當(dāng)駐月共應(yīng)繳納管個人所得稅蠅2090元邀E.兼職收秋入應(yīng)按勞務(wù)懸報酬所得納南稅借【答案】C曾DE粘【解析】選漢項A不正確孤，兼職收入捐，作為勞務(wù)念報酬計稅，挖不并入當(dāng)月因工資薪酬計惱稅,據(jù)此可漿以確定選項封E正確；選逗項B不正確易，全年一次丑性獎金，在譽當(dāng)月工資超觸過2000瞎元時，適用麻單獨計稅，蒜不并入12盟月工資計稅祝；選項C，瞞根據(jù)選項B碼的分析，應(yīng)偽該單獨作為劃一個月工資畜納稅,符合避規(guī)定，是正紛確的；錢某烤當(dāng)月個稅計掩算：1.月炸工資個稅＝匠（4000罪-2000嶺）×10%葬-25＝1鮮75（元）捎；2.兼職座個稅＝（3濾000-8溪00）×2走0%＝44之0（元）；疾年終一次性笨獎金150侮00÷12伍=1250億，選擇第2宗檔稅率，年麗終一次性獎趕金應(yīng)納個稅涌＝1500夫0×10%富-25＝1茄475（元糖）；合計＝鐵175+4冤40+14難75＝20予90（元）盼，選項D正判確。窄【例題·多仰選題】（2沖008年）軟下列與個人漂任職有關(guān)的深收入中，可制按全年一次啞性獎金的計劃稅方法計算歪繳納個人所敵得稅的有（禍）。桶A.年終加壽薪類B.與單位給解除勞動關(guān)夕系而取得的富一次性補償她收入孕C.實行年余薪制而兌現(xiàn)融的年薪剩D.實行績勤效工資辦法蛾兌現(xiàn)的績效丙工資般E.辦理內(nèi)猛部退養(yǎng)手續(xù)吩后從原任職去單位取得的互一次性收入男『正確答案涂』ACD柴『答案解析建』一次性獎宣金包括年終陰加薪、實際腳年薪制和績述效工資辦法忠的單位根據(jù)掃考核情況兌排現(xiàn)的年薪和戒績效工資。彼4.取得不餃含稅全年一濫次性獎金收誓入個人所得囑稅計算唯（1）按照鵲不含稅的全商年一次性獎略金收入除以紗12的商數(shù)地，查找相應(yīng)錫適用稅率A號和速算扣除匙數(shù)A；憑（2）滅含稅的全年飲一次性獎金寧收入＝（不怎含稅的全年竹一次性獎金轉(zhuǎn)收入－速算窩扣除數(shù)A）揚÷（1－適浴用稅率A）鐵；偽（3）按含束稅的全年一衫次性獎金收惜入除以12說的商數(shù)，重勉新查找適用連稅率B和速團算扣除數(shù)B為；怨【教材例題杜】中國公民醉王某200轟9年1月～貓12月，每抗月工資均為淺2300元定，12月3愚1日取得不例含稅全年一忍次性獎金1紅2000元格。請計算王聯(lián)某取得的不債含稅全年一映次性獎金應(yīng)舅繳納的個人霧所得稅。凱『正確答案闊』（1）不住含稅獎金適觸用的稅率和液速算扣除數(shù)攝為：體按12個月掘分?jǐn)偤?，每裹月的獎金＝?2000肉÷12＝1獲000（元掩），根據(jù)工駛資、薪金所史得不含稅收課入的九級超蝦額累進稅率驟的規(guī)定，適既用的稅率和傷速算扣除數(shù)蹄分別為10搬%、25元繳。犧（2）含稅減的全年一次鑒性獎金收入敘＝（120碑00－25攝）÷（1－似10%）＝描13305溜.56（元芝）安（3）含稅劇獎金適用的勞稅率和速算得扣除數(shù)為：驟按照12個抖月分?jǐn)偤?，泉每月獎金＝?3305匙.56÷1軋2＝110股8.80（木元），根據(jù)罷工資、薪金助所得含稅收等入的九級超世額累進稅率珍的規(guī)定，適譜用稅率和速識算扣除數(shù)仍憑然分別為1亡0%、25巴元。岡（4）應(yīng)繳尺納的個人所擦得稅＝13鍵305.5潛6×10%腎－25＝1越305.5兔6（元）萬5.不滿一遞個月的工資慶、薪金所得關(guān)應(yīng)納個人所鍬得稅的計算縣應(yīng)納稅額＝網(wǎng)（當(dāng)月工資半、薪金應(yīng)納誕稅所得額×沃適用稅率－賺速算扣除數(shù)各）×當(dāng)月實比際在中國境腥內(nèi)的天數(shù)÷仁當(dāng)月天數(shù)顧知識點19稱：解除勞動愉合同經(jīng)濟補鵲償金的計稅逢方法盯6.對個人肌因解除勞動苦合同取得經(jīng)舊濟補償金的紡計稅方法皮（1）企業(yè)蔑依照國家有爸關(guān)法律規(guī)定猾宣告破產(chǎn)瀉，企業(yè)職工脈從該破產(chǎn)企承業(yè)取得的排一次性安置鹿費收入，免熟征姐個人所得稅倡。抓（2）個人甲因與用人單誼位解除勞動輛關(guān)系而取得繡的一次性補奶償收入（包途括用人單位茫發(fā)放的經(jīng)濟拉補償金、生危活補助費和槽其他補助費垮用），其收短入宏在當(dāng)?shù)厣夏昱柯毠て骄ぴ豳Y3倍數(shù)額揮以內(nèi)地的部分，薪免征占個人所得稅喊；超過卷3倍大數(shù)額部分的聚一次性補償塌收入，可視葵為一次取得澆數(shù)月的工資摘、薪金收入貨，允許在一儉定期限內(nèi)平纖均計算。方富法為：以超雖過3倍數(shù)額卷部分的一次群性補償收入玩，除以個人漿在本企業(yè)的且工作年限數(shù)制（超過12貞年的按12沾年計算），照以其商數(shù)作梨為個人的月幼工資、薪金童收入，按照束稅法規(guī)定計峰算繳納個人譜所得稅。建【例題·單蜓選題】王先產(chǎn)生在甲公司慢工作了15鏈年，200疊9年10月豐與該單位解考除聘用關(guān)系享，取得一次阿性補償收入辜84000斤元。甲公司釘所在地上年互平均工資為坡18000毛元。王先生完的補償收入葛應(yīng)繳納個人通所得稅（治）元。材A.300煤B.4熱75C脆.780刊D.11欺50鞠『答案』A焦『解析』計閣算個人所得盲稅：（84攻000－1餓8000×魯3）÷12惠＝2500撕（元），以常2500－津2000＝重500（元值）找稅率，丟適用5%，答速算扣除數(shù)灰為0。應(yīng)繳撫納個人所得扶稅＝[（2躍500－2線000）×歌5%]×兔12＝30菊0（元）麗（3）個人亭領(lǐng)取一次性斤補償收入時零按照國家和姓地方政府規(guī)腳定的比例實購際繳納的住侵房公積金、悠醫(yī)療保險費駐、基本養(yǎng)老肅保險費、失允業(yè)保險費，灣可以在計征估其一次性補峰償收入的個蝕人所得稅時鐘予以扣除。啞7.對無住傘所個人不同居納稅義務(wù)計刃算應(yīng)納稅額迎的適用公式居住時間稅額計算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）【例題·計算題】（2009年綜合題業(yè)務(wù)）某外籍工程師，2009年7月4日來我國參與一項課題。在華工作期間，每月境內(nèi)企業(yè)支付工資30000元，境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元，同年9月結(jié)束工作離境，在華工作天數(shù)為28天。則計算9月份工資應(yīng)納個人所得稅?！捍鸢浮痪幼r間90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)＝{[（10000＋30000）－4800]×25%－1375}×30000÷40000×28÷30【例題·單選題】（2010年）約翰是A國公民，A國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰2009年4月15日來北京工作，10月13日離開中國。在中國工作期間，境內(nèi)機構(gòu)每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2009年10月約翰應(yīng)繳納個人所得稅（）元。A.3186.16B.3313.60C.9558.47D.9940.81【答案】A【解析】在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，負(fù)有納稅義務(wù)的，適用下述公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)=[（30000+60000-4800）×40%-10375]×30000÷（30000+60000）×12.5÷31=3186.16（元）注：境內(nèi)工作天數(shù)，離境當(dāng)天，按半天計算，10月份境內(nèi)工作天數(shù)為12+0.5＝12.5（天）8.非居民個人企業(yè)高管人員工資、薪金應(yīng)納個人所得稅的計算。知識點20：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法（一）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）1.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及列支標(biāo)準(zhǔn)（1）借款利息（2）財產(chǎn)保險、運輸保險（3）修理費用（4）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金（6）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。（7）凈損失（9）無法收回的應(yīng)收賬款（10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實扣除）（11）三項經(jīng)費（實發(fā)工資的2%、14%、2.5%）（12）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用（13）業(yè)務(wù)招待費支出（14）公益捐贈（應(yīng)納稅所得額30%的部分）（15）家庭生活混用的費用（16）經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。（17）低值易耗品【例題·多選題】下列有關(guān)個體工商戶計算繳納個人所得稅的表述，正確的有（）。A.向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實扣除B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的50%扣除C.每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除D.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技木、新工藝發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和實驗性裝置的購置費，準(zhǔn)予扣除E.將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體向教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其利潤總額12%的部分允許稅前扣除『答案』ACD『解析』選項B，業(yè)務(wù)招待費處理同企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；選項E，個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體向教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額的30%的部分可以據(jù)實扣除。【例題·單選題】（2010年）2009年某個體工商戶取得銷售收入40萬元，將不含稅價格為5萬元的商品用于家庭成員和親友消費；當(dāng)年取得銀行利息收入1萬元，轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬元，取得基金分紅1萬元。該個體工商戶允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為（）萬元。A.6.00B.6.75C.7.50D.8.25【答案】B【解析】個體工商戶年營業(yè)收入（銷售收入）=40+5=45（萬元）廣告費的扣除限額=銷售收入×15%=45×15%=6.75（萬元）2.不得在所得稅前列支的項目（1）資本性支出；（2）被沒收的財物、支付的罰款；（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬?）分配給投資者的股利；（7）用于個人和家庭的支出；（8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理關(guān)注：固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)【例題·單選題】（2010年）根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，個體工商戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，應(yīng)報經(jīng)審核批準(zhǔn)的部門是（）。A.財政部B.國家稅務(wù)局C.省級稅務(wù)機關(guān)D.當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)【答案】C【解析】個體工商戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。知識點21：對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法應(yīng)納稅所得額＝個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元×12應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)納稅人在一個年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。如果納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內(nèi)經(jīng)營不足12個月的，應(yīng)以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅?！纠}·多選題】（2008）下列各項中，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)處理辦法正確的有（）。A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，計算個人所得稅時可扣除的必要費用為每月2000元B.承包人對被承包企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，在計算個人所得稅時，承包者上繳的承包費用可作為費用扣除C.納稅人的承包期在一個納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)將收入換算為12個月計算繳納個人所得稅D.承包人對被承包企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項目征稅E.個人承租外商投資企業(yè)而從外商投資企業(yè)分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征稅『答案』ABDE『解析』納稅人的承包期在一個納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個月的，將實際經(jīng)營所得視同年所得。【教材例題】（P226,案例2）陳某2009年1月1日與地處某縣城的國有飯店簽訂承包合同，承包該國有飯店經(jīng)營期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包費30萬元（每年10萬元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國有飯店的名義對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)國有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費在每年的經(jīng)營成果中支付。2009年陳某的經(jīng)營情況如下：1.取得餐飲收入280萬元；2.取得歌廳娛樂收入120萬元；3.應(yīng)扣除的經(jīng)營成本（不含工資和其他相關(guān)費用）210萬元；4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬元；陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬元；5.其他與經(jīng)營相關(guān)的費用30萬元（含印花稅）。要求計算：1.2009年該國有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營相關(guān)的各種稅款。2.陳某2009年應(yīng)繳納的個人所得稅?！捍鸢浮环治鎏幚砣缦拢?.國有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：（1）陳某對外從事經(jīng)營，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅＝280×5%＋120×20%＝38（萬元）（2）國有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的城市維護建設(shè)稅。應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝38×5%＝1.9（萬元）（3）應(yīng)繳納教育費附加＝38×3%＝1.14（萬元）（4）陳某承包期內(nèi)國有飯店的名義對外經(jīng)營，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（5）工資費用在企業(yè)所得稅前可按實際數(shù)扣除，扣除數(shù)21.6＋0.4×12＝26.4（萬元）。（6）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝280＋120－210－26.4－30－38－1.9－1.14＝92.56（萬元）【提示】這里減去的30萬元并不是承包費30萬元，而是業(yè)務(wù)5中的“其他與經(jīng)營相關(guān)的費用30萬元（含印花稅）”。（7）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝92.56×25%＝23.14（萬元）2.陳某應(yīng)繳納個人所得稅：（1）承包經(jīng)營成果＝92.56－23.14＝69.42（萬元）（2）個人所得稅應(yīng)納稅所得額＝69.42－10（承包費）＋0.4×12（陳某工資）－0.2×12（生計費）＝61.82（萬元）（3）應(yīng)繳納個人所得稅＝61.82×35%－0.675＝20.962（萬元）知識點22：勞務(wù)報酬所得的計稅方法四、勞務(wù)報酬所得的計稅方法（一）費用扣除每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。（二）次的規(guī)定（1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；（2）屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。（三）稅率：有加成征稅如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【教材例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）?！捍鸢浮辉摷{稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實行加成征稅。（1）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）（2）應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）（四）為納稅人代付稅款的計算方法如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為：（1）不含稅收入額不超過3360元的：①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額超過3360元的：①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷[（1－稅率×（1-20%）]②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·單選題】（2010年）周某為A公司進行室內(nèi)裝潢設(shè)計，工作結(jié)束后，A公司在代扣代繳了個人所得稅后，向周某支付了報酬65000元。A公司應(yīng)代扣代繳周某的個人所得稅（）元。A.19496.26B.20294.12C.23496.26D.25294.12【答案】B應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]=[（65000-7000）×（1-20%）]÷[1-40%×（1-20%）]=68235.29應(yīng)代扣代繳稅額=68235.29×40%-7000=20294.12（元）知識點23：稿酬所得的計稅方法五、稿酬所得的計稅方法（一）費用扣除——與勞務(wù)報酬所得相同每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。（二）每次收入的確定1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。3.個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。拳【例題·多瑞選題】根據(jù)脂個人所得稅躍法的有關(guān)規(guī)哈定，下列表阻述正確的有尊（）。灶A(yù).同一作狡品分次取得錘的稿酬應(yīng)合拆并為一次納拿稅覽B.同一作窗品再版取得臟的稿酬，應(yīng)泡按兩次所得月納稅目C.同一作穿品出版后，零添加印數(shù)取監(jiān)得的稿酬應(yīng)集按兩次所得甲納稅絨D.同一作妖品在兩處同青時出版、發(fā)求表取得的稿襯酬所得合并效為一次納稅嗽E.同一作乳品先在報刊橫上連載，然錘后再出版取淺得的稿酬所爽得應(yīng)合并為現(xiàn)一次納稅墊『答案』A木B泉『解析』同繩一作品出版鉆后，添加印岔數(shù)取得的稿聯(lián)酬應(yīng)合并按叛一次計算所誰得納稅；同邁一作品在兩蠟處同時出版待、發(fā)表取得棒的稿酬所得財應(yīng)按兩次計擁算所得納稅即；同一作品爬先在報刊上庭連載，然后免再出版取得廁的稿酬所得似按兩次所得布納稅。癢（三）應(yīng)納擦稅額的計算擊方法——毒減征30%姨應(yīng)納稅額＝汽應(yīng)納稅所得泄額×適用稅臂率（20%越）狗實際繳納稅奔額＝應(yīng)納稅泥額×（1－窄30%）侍【教材例題往】某工程師蜻2008年肢2月因其編霧著的教材出件版，獲得稿噸酬9000留元，200手8年6月因靈教材加印又尿得到稿酬4攜000元。設(shè)計算該工程麥師取得的稿雄酬應(yīng)繳納的慢個人所得稅烤。遇『答案』該幣工程師稿酬領(lǐng)所得按規(guī)定寫應(yīng)屬于一次劑收入，須合錯并計算應(yīng)納堆稅額（實際鷹繳納稅額）成（1）應(yīng)納歉稅額＝（9煮000＋4層000）×亦（1－20墳%）×20黑%＝208高0（元）擠（2）實際爛繳納稅額＝失2080×揀（1－30似%）＝14扒56（元）腫【例題·單腿選題】（2衣010年）權(quán)2009年樓某作家出版情一部長篇小線說，1月份菊取得預(yù)付稿坊酬2萬元，冰4月份小說懷正式出版，撕取得稿酬2秤萬元，10吊月份將該小父說手稿公開禮拍賣獲得收滾入10萬元輕，同年該小來說在一家晚孩報連載10熄0次，每次祝稿酬420列元。該作家等應(yīng)繳納個人會所得稅（價）元。乏A.203灶84B簽.2048駕0C.顏25184蒼D.2破6680油【答案】C字【解析】稿煮酬不論是預(yù)扯付還是分筆詞支付，均應(yīng)壟合并為一次蜻征稅。扁出版取得所石得應(yīng)納個人咱所得稅=（靜20000出+2000態(tài)0）×（1斧-20%）魂×20%×需（1-30茂%）=44鎮(zhèn)80（元）火個人的同一神作品在報刊隨上連載，應(yīng)星合并其因連挽載而取得的容所得為一次變。妹連載取得的違所得應(yīng)納個誼人所得稅=默100×4搭20×（1晨-20%）兄×20%×鬧（1-30懷%）=47鷹04（元）籍小說手稿拍膛賣所得按照封特許權(quán)使用蓬費所得征收姿個人所得稅惠。純拍賣所得應(yīng)沸納個人所得托稅=100蛙000×（馳1-20%轎）×20%佳=1600做0（元）何合計應(yīng)繳納濤個人所得稅厭=4480丹+4704脂+1600鑼0=251鬧84（元）忙（四）合作盜出書的稿酬消