存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較==

。存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較摘要：筆者認(rèn)為將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》與IAS2比較，對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有借鑒意義。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）早在1975年就批準(zhǔn)了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)——在歷史成本制度下對(duì)存貨的估價(jià)和呈報(bào)》，后在1993年11月制定了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)——存貨》（以下簡稱IAS2）對(duì)其進(jìn)行修訂。而我國于2001年11月9日，才由財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》（以下簡稱《存貨準(zhǔn)則》）。面臨國際經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)，面臨中國加入WTO的種種挑戰(zhàn)，我國制定的各項(xiàng)準(zhǔn)則也應(yīng)該與國際接軌，方便企業(yè)對(duì)信息的披露。以下就是對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則在五方面進(jìn)行的比較。一、準(zhǔn)則的框架的比較我國《存貨準(zhǔn)則》主要有引言、定義、確認(rèn)、計(jì)量、披露、銜接辦法和附則組成；而IAS2主要由目標(biāo)、范圍、定義、存貨計(jì)量、成本計(jì)量、費(fèi)用確認(rèn)、披露、生效日期等方面組成。我國《存貨準(zhǔn)則》引言部分第一段指出：本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的幾種情形， 可見引言部分與IAS2相比，我國《存貨準(zhǔn)則》沒有指明目標(biāo)，缺乏權(quán)威性。二、范圍的比較精選資料，歡迎下載。我國《存貨準(zhǔn)則》指出：本準(zhǔn)則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品； 牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。 IAS2指出：本準(zhǔn)則不涉及在建工程，金融工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨。二者比較可知，我國《存貨準(zhǔn)則》包含了金融工具有貨的問題，而IAS2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價(jià)值確認(rèn)問題。 由此可見，二者各有利弊，應(yīng)該相互借鑒。三、關(guān)于術(shù)語定義的比較（一）存貨我國《存貨準(zhǔn)則》對(duì)存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。IAS2對(duì)存貨的定義為：1、在正常經(jīng)營過程中為銷售而持有的資產(chǎn)；2、為這種銷售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；精選資料，歡迎下載。3、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。我國《存貨準(zhǔn)則》沒有明確指出存貨這個(gè)定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語定義，這顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但有利于不同層次的會(huì)計(jì)人員對(duì)該準(zhǔn)則的理解， 同時(shí)也和新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致。我國《存貨準(zhǔn)則》還指出了存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。 存貨確認(rèn)條件的實(shí)質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說我國《存貨準(zhǔn)則》通過規(guī)定存貨確認(rèn)原則的方法，在理論上完善了存貨定義的不足。 IAS2沒有存貨確認(rèn)原則的內(nèi)容。（二）可變現(xiàn)凈值我國《存貨準(zhǔn)則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。IAS2對(duì)可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營過程中的估計(jì)售價(jià)減去完工成本、減去為銷售估計(jì)所需要用后的凈額。存貨的計(jì)量之所以考慮可變現(xiàn)凈值， 其目的是更準(zhǔn)確的估計(jì)存貨能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 而當(dāng)存貨變現(xiàn)時(shí)，需要繳納的相關(guān)稅精選資料，歡迎下載。金不能引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)扣除稅金。IAS2對(duì)可變現(xiàn)凈值定義時(shí)沒有考慮相關(guān)稅金的扣除，而我國《存貨準(zhǔn)則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預(yù)計(jì)金額更接近實(shí)際。四、計(jì)量的比較（一）初始計(jì)量我國《存貨準(zhǔn)則》將存貨計(jì)量分為初始計(jì)量和期末計(jì)量，規(guī)定初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計(jì)價(jià)采用謹(jǐn)慎原則為歷史成本原則進(jìn)行修正。IAS2對(duì)存貨的計(jì)量沒有區(qū)分初始計(jì)量和期末計(jì)量， 一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。筆者認(rèn)為，初始計(jì)量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計(jì)量為宜，因?yàn)檫@樣可以保持前后計(jì)量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進(jìn)行初始計(jì)量，能夠更謹(jǐn)慎地估計(jì)存貨入賬價(jià)值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計(jì)，估計(jì)結(jié)果也難以驗(yàn)證，作為存貨的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤的工具；所以存貨準(zhǔn)則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計(jì)方法，并對(duì)此加以披露。（二）采購成本我國《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：存貨的采購成本一般包括精選資料，歡迎下載。采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。IAS2規(guī)定：存貨的采購成本由采購價(jià)格、 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項(xiàng)目，可以在確定采購成本時(shí)扣除。關(guān)于采購成本的一般內(nèi)容規(guī)定，兩者沒有明顯區(qū)別。IAS2第九條規(guī)定：采購成本可能還包括匯兌損益，而我國《存貨準(zhǔn)則》不允許將匯兌損益計(jì)入存貨成本。隨著我國加入WTO，企業(yè)開始積極參與國際競(jìng)爭(zhēng)，匯兌損益的處理也就日益重要。準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的前瞻性，因此建議我國在《存貨準(zhǔn)則》中對(duì)匯兌損益進(jìn)行規(guī)范。IAS2對(duì)存貨的采購成本中涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法， 而我國則采用總價(jià)法，兩種方法的選擇對(duì)最終企業(yè)的利潤的影響是相同的，只是總價(jià)法更重視謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用。（三）加工成本我國《存貨準(zhǔn)則》對(duì)于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。我國《存貨準(zhǔn)則》只狹義的從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構(gòu)成情況。這必然會(huì)造成我國一些精選資料，歡迎下載。企業(yè)在委托外單位進(jìn)行物資加工時(shí)，沒有核算依據(jù)的現(xiàn)象。而IAS2對(duì)“加工成本”的定義相對(duì)全面，“加工成本是指那些賒購貨成本之外的與使得存貨達(dá)到現(xiàn)實(shí)位置和狀態(tài)有關(guān)的成本。”該定義不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位