企業(yè)資產(chǎn)減值概述

第八章資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么，該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。一、資產(chǎn)減值的范圍企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原則上都應(yīng)當(dāng)對(duì)所發(fā)生的減值損失及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，因此，資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。但是，由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同，其減值會(huì)計(jì)處理也有所差別，因而所適用的具體準(zhǔn)則也不盡相同。例如，存貨、消耗性生物資產(chǎn)的減值分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》；建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等資產(chǎn)的減值，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21——租賃》；采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，這些資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的處理由相關(guān)章節(jié)闡述，本章不涉及有關(guān)內(nèi)容。本章涉及的主要是除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)通常屬于企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。爺二、資產(chǎn)減顛值的跡象與網(wǎng)測(cè)試垮（一）資產(chǎn)緒減值跡象的矮判斷慰企業(yè)在資產(chǎn)幫負(fù)債表日應(yīng)坐當(dāng)判斷資產(chǎn)航是否存在可豬能發(fā)生減值贊的跡象，主棍要可從外部鏈信息來源和擺內(nèi)部信息來嫂源兩方面加庭以判斷：押從企業(yè)外部因信息來源來摧看，如果出憤現(xiàn)了資產(chǎn)的膊市價(jià)在當(dāng)期解大幅度下跌蔥，其跌幅明狗顯高于因時(shí)躺間的推移或去者正常使用枯而預(yù)計(jì)的下勇跌；企業(yè)經(jīng)毯營(yíng)所處的經(jīng)觀濟(jì)、技術(shù)或薦者法律等環(huán)簽境以及資產(chǎn)幫所處的市場(chǎng)肺在當(dāng)期或者醋將在近期發(fā)奮生重大變化擦，從而對(duì)企先業(yè)產(chǎn)生不利看影響；市場(chǎng)川利率或者其碌他市場(chǎng)投資誰報(bào)酬率在當(dāng)火期已經(jīng)提高放，從而影響慚企業(yè)計(jì)算資盯產(chǎn)預(yù)計(jì)未來插現(xiàn)金流量現(xiàn)掘值的折現(xiàn)率跌，導(dǎo)致資產(chǎn)?？墒栈亟痤~燙大幅度降低席等，意企業(yè)所有者也權(quán)益（凈資磁產(chǎn)）的賬面爹價(jià)值遠(yuǎn)高于賓其市值等，刮均屬于資產(chǎn)裳可能發(fā)生減立值的跡象，獎(jiǎng)企業(yè)需要據(jù)致此估計(jì)資產(chǎn)乘的可收回金悔額，決定是驟否需要確認(rèn)蔑減值損失。蕉從企業(yè)內(nèi)部羨信息來源來碑看，如果有黨證據(jù)表明資藍(lán)產(chǎn)已經(jīng)陳舊偷過時(shí)或者其蛇實(shí)體已經(jīng)損您壞；資產(chǎn)已使經(jīng)或者將被跡閑置、終止豪使用或者計(jì)渡劃提前處置棗；企業(yè)內(nèi)部外報(bào)告的證據(jù)牙表明資產(chǎn)的粘經(jīng)濟(jì)績(jī)效已華經(jīng)低于或者俯將低于預(yù)期易，如資產(chǎn)所庫(kù)創(chuàng)造的凈現(xiàn)雀金流量或者材實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)旱利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低雷于原來的預(yù)胡算或者預(yù)計(jì)污金額、資產(chǎn)個(gè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)真損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高洗于原來的預(yù)通算或者預(yù)計(jì)表金額、資產(chǎn)肺在建造或者趁收購(gòu)時(shí)所需租的現(xiàn)金支出膽遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最猜初的預(yù)算、騾資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)峰或者維護(hù)中套所需的現(xiàn)金后支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高夠于最初的預(yù)被算等，均屬荷于資產(chǎn)可能童發(fā)生減值的文跡象。根需要說明的燈是，上述列礙舉的資產(chǎn)減僵值跡象并不滾能窮盡所有亂的減值跡象廟，企業(yè)應(yīng)當(dāng)折根據(jù)實(shí)際情厚況來認(rèn)定資小產(chǎn)可能發(fā)生孫減值的跡象棟。膛（二）資產(chǎn)斬減值的測(cè)試臥如果有確鑿雪證據(jù)表明資挺產(chǎn)存在減值舍跡象的，應(yīng)筆當(dāng)進(jìn)行減值孔測(cè)試，估計(jì)庫(kù)資產(chǎn)的可收雷回金額。資略產(chǎn)存在減值篇跡象是資產(chǎn)騰是否需要進(jìn)技行減值測(cè)試蜻的必要前提獻(xiàn)，但是貸以下資產(chǎn)箏除外，即因相企業(yè)合并形知成的商譽(yù)售和未使用壽命不名確定的無形羊資產(chǎn)川，對(duì)于槳這些犧資產(chǎn)，無論斧是否存在減框值跡象，都暮應(yīng)當(dāng)至少于讀每年年度終險(xiǎn)了進(jìn)行減值佛測(cè)試。其原污因是，因企舉業(yè)合并所形西成的商譽(yù)和窄使用壽命不偉確定的無形舅資產(chǎn)在后續(xù)摧計(jì)量中不再何進(jìn)行攤銷，謎但是考慮到云這些豪資產(chǎn)的價(jià)值深和產(chǎn)生的未燕來經(jīng)濟(jì)利益徑有較大的不收確定性，為散了避免資產(chǎn)廁價(jià)值高估，趟及時(shí)確認(rèn)商乓譽(yù)和使用壽些命不確定的田無形資產(chǎn)的曠減值損失，悶如實(shí)反映企治業(yè)財(cái)務(wù)狀況士和經(jīng)營(yíng)成果攤，對(duì)于擇這些宋資產(chǎn)，企業(yè)歇至少應(yīng)當(dāng)于筒每年年度終陸了進(jìn)行減值遺測(cè)試。胡另外，對(duì)于膏尚未達(dá)到可腸使用狀態(tài)的注無形資產(chǎn)由票于其價(jià)值具纖有較大的不擋確定性，也融應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)智行減值測(cè)試革。黎企業(yè)在判斷蛋資產(chǎn)減值跡耕象以決定是箱否需要估計(jì)淡資產(chǎn)可收回逗金額時(shí)，應(yīng)享當(dāng)遵維循重要性原牙則。根據(jù)這種一原則，企蛛業(yè)資產(chǎn)存在奧下列情況的孔，可以不估漸計(jì)其可收回辛金額：許1．以前報(bào)勞告期間的計(jì)趨算結(jié)果表明閣，資產(chǎn)可收席回金額遠(yuǎn)高景于其賬面價(jià)強(qiáng)值，之后又際沒有發(fā)生消初除這一差異擇的交易或者扶事項(xiàng)的，企喘業(yè)在資產(chǎn)負(fù)寬債表日可以術(shù)不需重新估故計(jì)該資產(chǎn)的醬可收回金額岡。阿2．以前報(bào)妥告期間的計(jì)御算與分析表際明，資產(chǎn)可爪收回金額對(duì)俗于資產(chǎn)減值表準(zhǔn)則中所列控示的一種或輔者多種減值忌跡象反應(yīng)不回敏感，在本懸報(bào)告期間又推發(fā)生了這些堂減值跡象的尋，在資產(chǎn)負(fù)悼債表日企業(yè)遇可以不需因奔為上述減值僑跡象的出現(xiàn)疲而重新估計(jì)賴該資產(chǎn)的可偏收回金額。浩比如在當(dāng)期嬌市場(chǎng)利率或固者其他市場(chǎng)翁投資報(bào)酬率殲提高的情況府下，如果企桶業(yè)計(jì)算資產(chǎn)瞎未來現(xiàn)金流獎(jiǎng)量現(xiàn)值時(shí)所替采用的折現(xiàn)定率不大可能可受到該市場(chǎng)舉利率或者其片他市場(chǎng)投資供報(bào)酬率提高鼻的影響；或船者即使會(huì)受專到影響，但押以前期間的尼可收回金額吐敏感性分析于表明，該資嚇產(chǎn)預(yù)計(jì)未來徐現(xiàn)金流量也首很可能相應(yīng)冬增加，因而牽不大可能導(dǎo)頂致資產(chǎn)的可悄收回金額大墾幅度下降的宴，企業(yè)可以拍不必對(duì)資產(chǎn)廉可收回金額謝進(jìn)行重新估紗計(jì)。煤第二節(jié)辟資產(chǎn)可收回禽金額的計(jì)量古一、估計(jì)資途產(chǎn)可收回金晨額的基本方切法瑞企業(yè)資產(chǎn)存席在減值跡象垮的，應(yīng)當(dāng)估言計(jì)其可收回題金額，然后驕將所估計(jì)的挎資產(chǎn)可收回棵金額與其賬褲面價(jià)值相比擴(kuò)較，以確定圾資產(chǎn)是否發(fā)斥生了減值紙，以及是否蝦需要計(jì)提資廊產(chǎn)減值準(zhǔn)備化并確認(rèn)相應(yīng)襯的減值損失念。在估計(jì)資盜產(chǎn)可收回金計(jì)額時(shí)，原則株上應(yīng)當(dāng)以單粗項(xiàng)資產(chǎn)為基目礎(chǔ)，如果企勺業(yè)難以對(duì)單告項(xiàng)資產(chǎn)的可扯收回金額進(jìn)稱行估計(jì)的，崇應(yīng)當(dāng)以該資服產(chǎn)所屬的資愧產(chǎn)組為基礎(chǔ)嫂確定資產(chǎn)組躬的可收回金協(xié)額。本章中爬的資產(chǎn)除特?zé)焺e指明外，域既郵包括單項(xiàng)資弦產(chǎn)，也包括輪資產(chǎn)組夏。有關(guān)資產(chǎn)徹組的認(rèn)定將滔在本章第四蒸節(jié)中闡述。賊資產(chǎn)可收回爆金額的估計(jì)斜，應(yīng)當(dāng)根據(jù)儉其公允價(jià)值毛減去處置費(fèi)功用后的凈額肌與資產(chǎn)預(yù)計(jì)撤未來現(xiàn)金流紀(jì)量的現(xiàn)值兩口者之間較高膛者確定搞。因此，要違估計(jì)資產(chǎn)的表可收回金額吉，通常需要臂同時(shí)估計(jì)該債資產(chǎn)的公允革價(jià)值減去處懲置費(fèi)用后的間凈額和資產(chǎn)那預(yù)計(jì)未來現(xiàn)紹金流量的現(xiàn)殘值，但是，肅在下列情況陽下，可以有雜例外或者作袖特殊考慮：盡1．資產(chǎn)的舉公允價(jià)值減鈴去處置費(fèi)用醋后的凈額與德資產(chǎn)預(yù)計(jì)未恢來現(xiàn)金流量籌的現(xiàn)值，只酸要有一項(xiàng)超腰過了資產(chǎn)的指賬面價(jià)值，鹽就表明資產(chǎn)凝沒有發(fā)生減伯值，不需再火估計(jì)另一項(xiàng)免金額。撫2屠．沒有確鑿松證據(jù)或者理患由表明，資免產(chǎn)預(yù)計(jì)未來到現(xiàn)金流量現(xiàn)片值顯著高于夾其公允價(jià)值島減去處置費(fèi)栗用后的凈額覆的，可以將享資產(chǎn)的公允挽價(jià)值減去處邀置費(fèi)用后的泊凈額視為資緊產(chǎn)的可收回訂金額。對(duì)于干企業(yè)持有待攏售的資產(chǎn)往拉往屬于這種廢情況，即杠該資產(chǎn)在持祖有期間（處父置之前）所削產(chǎn)生的現(xiàn)金結(jié)流量可能很蘆少，其最終蜘取得的未來羨現(xiàn)金流量往省往就是資產(chǎn)戚的處置凈收爽入，因此，存在這種情況緊下，以資產(chǎn)捧公允價(jià)值減著去處置費(fèi)用楊后的凈額作岔為其可收回燥金額是適宜懸的，因?yàn)橘Y蘇產(chǎn)的未來現(xiàn)皆金流量現(xiàn)值得不大會(huì)顯著頁(yè)高于其公允胞價(jià)值減去處閱置費(fèi)用后的秒凈額。厚3．資產(chǎn)的旨公允價(jià)值減瘦去處置費(fèi)用顏后的凈額如值果無法可靠朝估計(jì)的，應(yīng)嘩當(dāng)以該資產(chǎn)徹預(yù)計(jì)未來現(xiàn)竄金流量的現(xiàn)慘值作為其可拍收回金額。股二、資產(chǎn)的障公允價(jià)值減古去處置費(fèi)用矩后的凈額的辱估計(jì)雪資產(chǎn)的公允段價(jià)值減去處間置費(fèi)用后的篇凈額，通?？浞从车氖琴Y甘產(chǎn)如果被出棉售或者處置蠢時(shí)可以收回炸的凈現(xiàn)金收坑入。其中，旁資產(chǎn)的公允凡價(jià)值是指在悲公平交易中儲(chǔ)，哲熟悉情況的章交易雙方自界愿進(jìn)行資產(chǎn)哲交換的金額占；王處置費(fèi)用是雄指可以直接唱?dú)w屬于資產(chǎn)維處置的增量沒成本，包括錫與資產(chǎn)處置鍵有關(guān)的法律菌費(fèi)用、相關(guān)孫稅費(fèi)、搬運(yùn)永費(fèi)以及為使距資產(chǎn)達(dá)到可粘銷售狀態(tài)所夫發(fā)生的直接匙費(fèi)用等，但辛是，財(cái)務(wù)費(fèi)脊用和所得稅扯費(fèi)用等不包贏括在內(nèi)。弟企業(yè)在估計(jì)喬資產(chǎn)的公允有價(jià)值減去處夕置費(fèi)用后的即凈額時(shí)，應(yīng)勝當(dāng)按照下列昨順序進(jìn)行：獵首先，應(yīng)當(dāng)沉根據(jù)公平交獲易中資產(chǎn)的奔銷售協(xié)議價(jià)統(tǒng)格敬減去可直接蝕歸屬于該資環(huán)產(chǎn)處置費(fèi)用川的金額確定余資產(chǎn)的公允丈價(jià)值減去處酸置費(fèi)用后的婆凈額。這是射估計(jì)資產(chǎn)的治公允價(jià)值減尼去處置費(fèi)用劉后的凈額的庭最佳方法，彼企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)萍先采用這一矩方法。但是街，在實(shí)務(wù)中唐，企業(yè)的資崗產(chǎn)往往都是嘉內(nèi)部持續(xù)使苗用的，取得翻資產(chǎn)的銷售臨協(xié)議價(jià)格并喂不容易，為謊此，需要采澤用其他方法拳估計(jì)資產(chǎn)的叫公允價(jià)值減鹿去處置費(fèi)用付后的凈額。趨其次，在資經(jīng)產(chǎn)不存在銷仗售協(xié)議但齒存在活躍市陵場(chǎng)蠶的情況下，揭應(yīng)當(dāng)根據(jù)該址資產(chǎn)的踏市場(chǎng)價(jià)格鈔減去處置費(fèi)淘用后的金額蟲確定。資產(chǎn)資的市場(chǎng)價(jià)格會(huì)通常應(yīng)當(dāng)按糟照資產(chǎn)的買鴉方出價(jià)確定盟。但是，如介果難以獲得瞎資產(chǎn)在估計(jì)秋日的買方出需價(jià)的，企業(yè)傅可以以資產(chǎn)霞最近的交易錦價(jià)格作為其搞公允價(jià)值減巨去處置費(fèi)用鳳后的凈額的鋪估計(jì)基礎(chǔ)，卡其前提是資責(zé)產(chǎn)的交易日防和估計(jì)日之期間，有關(guān)經(jīng)剩濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)籍境等沒有發(fā)算生重大變化計(jì)。輝再次，在既須不存在資產(chǎn)固銷售協(xié)議又貼不存在資產(chǎn)岡活躍市場(chǎng)的槐情況下，企咐業(yè)應(yīng)當(dāng)以可鏟獲取的最佳友信息為基礎(chǔ)諸，根據(jù)在資易產(chǎn)負(fù)債表日隱如果處置資扒產(chǎn)的話，你熟悉情況的定交易雙方自濟(jì)愿進(jìn)行公平魚交易愿意提世供的交易價(jià)蓬格減去資產(chǎn)爽處置費(fèi)用后抬的凈額，估芝計(jì)資產(chǎn)的公波允價(jià)值減去贈(zèng)處置費(fèi)用后碗的凈額。在凳實(shí)務(wù)中，該神金額可以參冊(cè)考同行業(yè)類摘似資產(chǎn)的最爐近交易價(jià)格唱或者結(jié)果進(jìn)斧行估計(jì)。傾如果企業(yè)按鹿照上述要求被仍然無法可遲靠估計(jì)資產(chǎn)今的公允價(jià)值蜻減去處置費(fèi)散用后的凈額在的，應(yīng)當(dāng)以陡該資產(chǎn)預(yù)計(jì)棕未來現(xiàn)金流恢量的現(xiàn)值作月為其可收回眉金額。盛三、資產(chǎn)預(yù)昆計(jì)未來現(xiàn)金兵流量的現(xiàn)值伍的估計(jì)愿資產(chǎn)預(yù)計(jì)未邪來現(xiàn)金流量否的現(xiàn)值，應(yīng)手當(dāng)按照資產(chǎn)腐在持續(xù)使用色過程中和最粒終處置時(shí)所饒產(chǎn)生的預(yù)計(jì)長(zhǎng)未來現(xiàn)金流米量，選擇恰膝當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率載對(duì)其進(jìn)行折坑現(xiàn)后的金額納加析以確定。因膽此，預(yù)計(jì)資閃產(chǎn)未來現(xiàn)金姨流量的現(xiàn)值治，主要應(yīng)當(dāng)鮮綜合考慮以菜下因素：柏（1）資產(chǎn)王的預(yù)計(jì)未來臥現(xiàn)金流量；唐（2）資產(chǎn)炒的使用壽命寒；（3）折灶現(xiàn)率者。其中，資遞產(chǎn)使用壽命董的預(yù)計(jì)與《板企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)嫁則第4號(hào)債——命固定資產(chǎn)》縫、《企業(yè)會(huì)掀計(jì)準(zhǔn)則第6望號(hào)好——僑無形資產(chǎn)》介等規(guī)定的使扎用壽命預(yù)計(jì)億方法相同。知以下重點(diǎn)闡闊述資產(chǎn)未來歉現(xiàn)金流量和死折現(xiàn)率的預(yù)沖計(jì)方法。辛（一）資產(chǎn)羨未來現(xiàn)金流丹量的預(yù)計(jì)日1．預(yù)計(jì)資鈴產(chǎn)未來現(xiàn)金舍流量的基礎(chǔ)饑為了估計(jì)資澇產(chǎn)未來現(xiàn)金睜流量的現(xiàn)值貞，需要顯首先預(yù)計(jì)資渣產(chǎn)的未來現(xiàn)尸金流量營(yíng)，為此，企亡業(yè)管理層應(yīng)面當(dāng)在合理和膚有依據(jù)的基械礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)近剩余使用壽娛命內(nèi)整個(gè)經(jīng)睡濟(jì)狀況進(jìn)行芽最佳估計(jì)，嚷并將資產(chǎn)未確來現(xiàn)金流量墻的預(yù)計(jì)建立選在經(jīng)企業(yè)管漲理層批準(zhǔn)的絮最近撈財(cái)務(wù)預(yù)算或雙者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)炒之上。但是沙，出于數(shù)據(jù)找可靠性和便艙于操作等方衣面的考慮，鑰建立在該預(yù)慨算或者預(yù)測(cè)界基礎(chǔ)上的預(yù)島計(jì)現(xiàn)金流量鈔最多涵蓋5融年，企業(yè)管顆理層如能證顯明更長(zhǎng)的期復(fù)間是合理的負(fù)，可以涵蓋協(xié)更長(zhǎng)的期間主。其原因是資，在通常情恰況下，要對(duì)鍵期限超過5閃年的未來現(xiàn)哨金流量進(jìn)行省較為可靠的諸預(yù)測(cè)比較困扁難，即使企短業(yè)管理層可造以以超過5殊年的財(cái)務(wù)預(yù)使算或者預(yù)測(cè)槍為基礎(chǔ)對(duì)未店來現(xiàn)金流量厲進(jìn)行預(yù)計(jì)，埋企業(yè)管理層沖應(yīng)當(dāng)確保這準(zhǔn)些預(yù)計(jì)的可益靠性，并提僻供相應(yīng)的證圣明，比如根莖據(jù)過去的經(jīng)除驗(yàn)和實(shí)踐，壟企業(yè)有能力鋼而且能夠?qū)Τ醭^5年的鹿期間作出較構(gòu)為準(zhǔn)確的預(yù)宗測(cè)。奇如果資產(chǎn)未科來現(xiàn)金流量甲的預(yù)計(jì)還包志括最近財(cái)務(wù)飄預(yù)算或者預(yù)曬測(cè)期之后的跳現(xiàn)金流量，切企業(yè)應(yīng)當(dāng)以義該預(yù)算或者駕預(yù)測(cè)期之后情年份穩(wěn)定的深或者遞減的歌增長(zhǎng)率為基典礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)傭。但是，企篩業(yè)管理層如金能證明遞增犧的增長(zhǎng)率是鐘合理的，可星以以遞增的憑增長(zhǎng)率為基他礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)惡。同時(shí)，所抖使用的增長(zhǎng)君率除了企業(yè)欠能夠證明更足高的增長(zhǎng)率順是合理的之腫外，不應(yīng)當(dāng)坊超過企業(yè)經(jīng)特營(yíng)的產(chǎn)品、藏市場(chǎng)、所處萄的行業(yè)或者武所在國(guó)家或什者地區(qū)的長(zhǎng)如期平均增長(zhǎng)關(guān)率，或者該草資產(chǎn)所處市弊場(chǎng)的長(zhǎng)期平脆均增長(zhǎng)率。老在恰當(dāng)、合謎理的情況下數(shù)，該增長(zhǎng)率幻可以是零或靜者負(fù)數(shù)。敬需要說明的年是，由于經(jīng)把濟(jì)環(huán)境隨時(shí)情都在變化，四資產(chǎn)的實(shí)際此現(xiàn)金流量往滅往會(huì)與預(yù)計(jì)處數(shù)有出入，燒而且預(yù)計(jì)資臭產(chǎn)未來現(xiàn)金尚流量時(shí)的假形設(shè)也有可能產(chǎn)發(fā)生變化，醫(yī)因此，企業(yè)趟管理層在每廢次預(yù)計(jì)資產(chǎn)掉未來現(xiàn)金流演量時(shí)，應(yīng)當(dāng)侍首先分析以節(jié)前期間現(xiàn)金縱流量預(yù)計(jì)數(shù)此與現(xiàn)金流量煩實(shí)際數(shù)出現(xiàn)舍差異的情況賠，以評(píng)判當(dāng)咱期現(xiàn)金流量探預(yù)計(jì)所依據(jù)賭的假設(shè)的合蚊理性。通常相情況下，企瓶業(yè)管理層應(yīng)嘆當(dāng)確保當(dāng)期乘現(xiàn)金流量預(yù)泄計(jì)所依據(jù)的唱假設(shè)與前期頂實(shí)際結(jié)果相帆一致。值2．資產(chǎn)預(yù)脖計(jì)未來現(xiàn)金揪流量應(yīng)當(dāng)包級(jí)括的內(nèi)容勸預(yù)計(jì)的資產(chǎn)慧未來現(xiàn)金流責(zé)量應(yīng)當(dāng)包括濱下列各項(xiàng)：查（1）資產(chǎn)芹持續(xù)使用過浩程中預(yù)計(jì)產(chǎn)技生的現(xiàn)金流撤入。棒（頂2瓶）為實(shí)現(xiàn)資尾產(chǎn)持續(xù)使用討過程中產(chǎn)生幟的現(xiàn)金流入段所必需的預(yù)喬計(jì)現(xiàn)金流出憶（包括為使店資產(chǎn)達(dá)到預(yù)祖定可使用狀象態(tài)所發(fā)生的盾現(xiàn)金流出）毯。該現(xiàn)金流無出應(yīng)當(dāng)是可痕直接歸屬于炕或者可通過報(bào)合理和一致盼的基礎(chǔ)分配的到資產(chǎn)中的宿現(xiàn)金流出，宰后者通常是賀指那些與資唯產(chǎn)直接相關(guān)年的間接費(fèi)用站。努對(duì)于在建工惹程、開發(fā)過哄程中的無形另資產(chǎn)等，企澆業(yè)在預(yù)計(jì)其駛未來現(xiàn)金流蠅量時(shí)，就應(yīng)查當(dāng)包括預(yù)期軍為使該類資店產(chǎn)達(dá)到預(yù)定虛可使用（或耀者可銷售）李狀態(tài)而發(fā)生色的全部現(xiàn)金虧流出數(shù)號(hào)。懇（3）資產(chǎn)錦使用壽命結(jié)楊束時(shí)，處置擊資產(chǎn)所收到塌或者支付的濟(jì)凈現(xiàn)金流量叢。該現(xiàn)金流毫量應(yīng)當(dāng)是在順公平交易中偉，熟悉情況院的交易雙方哀自愿進(jìn)行交攻易時(shí)企業(yè)預(yù)筑期可從資產(chǎn)斥的處置中獲轎取或者支付鷹的減去預(yù)計(jì)垂處置費(fèi)用后辯的金額。油3．預(yù)計(jì)資蹦產(chǎn)未來現(xiàn)金訴流量應(yīng)當(dāng)考僑慮的因素皮企業(yè)為了預(yù)鎖計(jì)資產(chǎn)未來從現(xiàn)金流量，傾應(yīng)當(dāng)綜合考脆慮下列因素互：辣（1）芒以資產(chǎn)的當(dāng)心前狀況為基偷礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)掀未來現(xiàn)金流劈量概。昨企業(yè)資產(chǎn)在顏使用過程中箱有時(shí)會(huì)因?yàn)槔栊蘩怼⒏牧嫁p、重組等原個(gè)因而發(fā)生變?nèi)?，因此，賭在預(yù)計(jì)資產(chǎn)級(jí)未來現(xiàn)金流詞量時(shí)，企業(yè)知應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)世的當(dāng)前狀況蠅為基礎(chǔ)，不冊(cè)應(yīng)當(dāng)包括與案將來可能會(huì)級(jí)發(fā)生的、尚竄未作出承諾捷的重組事項(xiàng)寬或者與資產(chǎn)惑改良有關(guān)的肚預(yù)計(jì)未來現(xiàn)基金流量。具象體包括以下涉幾層意恩：批①綿重組通常會(huì)菜對(duì)資產(chǎn)的未蹄來現(xiàn)金流量劃產(chǎn)生影響，乏有時(shí)還會(huì)產(chǎn)揀生較大影響鑼，因此，對(duì)搭于重組的界蠶定就顯得十梁分重要。這竟里所指的重圾組，專門指親企業(yè)制定和顏控制的，將闊顯著改變企匪業(yè)組織方式紛、經(jīng)營(yíng)范圍病或者經(jīng)營(yíng)方辱式的計(jì)劃實(shí)鬧施行為。關(guān)訪于重組的具食體界定和對(duì)怕已作出承諾弊的重組事項(xiàng)泡的判斷標(biāo)準(zhǔn)午，企業(yè)應(yīng)當(dāng)廣依據(jù)《企業(yè)答會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第池13號(hào)勒——炒或有事項(xiàng)》波有關(guān)規(guī)定加趁以判斷。犧②威企業(yè)已經(jīng)承表諾重組的，型在確定資產(chǎn)暮的未來現(xiàn)金擔(dān)流量的現(xiàn)值舍時(shí)，預(yù)計(jì)的抄未來現(xiàn)金流煤入和流出數(shù)糕，應(yīng)當(dāng)反映漁重組所能節(jié)盤約的費(fèi)用和撞由重組所帶岔來的其他利臂益，以及因檢重組所導(dǎo)致辣的估計(jì)未來隸現(xiàn)金流出數(shù)鞏。其中，重浪組所能節(jié)約通的費(fèi)用和由旁重組所帶來瞎的其他利益露，通常應(yīng)當(dāng)有根據(jù)企業(yè)管飽理層批準(zhǔn)的繡最近財(cái)務(wù)預(yù)使算或者預(yù)測(cè)筐數(shù)據(jù)進(jìn)行估炒計(jì)；因重組及所導(dǎo)致的估悲計(jì)未來現(xiàn)金題流出數(shù)應(yīng)當(dāng)帆根據(jù)《企業(yè)餃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第辦13號(hào)遞——狐或有事項(xiàng)》涂所確認(rèn)的因鐮重組所發(fā)生每的預(yù)計(jì)負(fù)債僑金額進(jìn)行估待計(jì)。歡③園企業(yè)在發(fā)生本與資產(chǎn)改良影（包括提高柏資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)杠績(jī)效）有關(guān)雹的現(xiàn)金流出哨之前，預(yù)計(jì)雪的資產(chǎn)未來獻(xiàn)現(xiàn)金流量仍何然應(yīng)當(dāng)以資綿產(chǎn)的當(dāng)前狀壘況為基礎(chǔ)，晉不應(yīng)當(dāng)包括磚因與該現(xiàn)金難流出相關(guān)的食未來經(jīng)濟(jì)利蟻益增加而導(dǎo)禍致的預(yù)計(jì)未聯(lián)來現(xiàn)金流入暑金額索。調(diào)④斬企業(yè)未來發(fā)楚生的現(xiàn)金流失出如果是為瓦了維持資產(chǎn)科正常運(yùn)轉(zhuǎn)或教者資產(chǎn)正常梯產(chǎn)出水平而蟻必要的支出固或者屬于資蹦產(chǎn)維護(hù)支出慮，應(yīng)當(dāng)在預(yù)劍計(jì)資產(chǎn)未來牙現(xiàn)金流量時(shí)兇將其考慮在杠內(nèi)。水（2）假預(yù)計(jì)資產(chǎn)未避來現(xiàn)金流量自不應(yīng)當(dāng)包括釣籌資活動(dòng)和鋒所得稅收付武產(chǎn)生的現(xiàn)金宇流量藥。電企業(yè)預(yù)計(jì)的臨資產(chǎn)未來現(xiàn)駁金流量，不示應(yīng)當(dāng)包括籌撲資活動(dòng)產(chǎn)生慌的現(xiàn)金流入掛或者流出以彈及與所得稅越收付有關(guān)的才現(xiàn)金流量。耗其原因：一音是所籌集資斷金的貨幣時(shí)租間價(jià)值已經(jīng)闊通過折現(xiàn)因搭素予以考慮帥；二是折現(xiàn)槐率要求是以閃稅前基礎(chǔ)計(jì)匯算確定的，授因此，現(xiàn)金撇流量的預(yù)計(jì)嘴也必須建立斜在稅前基礎(chǔ)豬之上，這樣統(tǒng)可以有效避貪免在資產(chǎn)未購(gòu)來現(xiàn)金流量兔現(xiàn)值的計(jì)算岸過程中可能糖出現(xiàn)的重復(fù)推計(jì)算等問題巷，以保證現(xiàn)蔥值計(jì)算的正彎確性。擁（3）敏對(duì)通貨膨脹喇因素的考慮璃應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)找率相一致。灘企業(yè)在預(yù)計(jì)赴資產(chǎn)未來現(xiàn)纏金流量和折延現(xiàn)率時(shí)，考宰慮因一般通敢貨膨脹而導(dǎo)曲致物價(jià)上漲忍的因素，應(yīng)迅當(dāng)采用一致削的基礎(chǔ)。如闊果折現(xiàn)率考律慮了因一般性通貨膨脹而襪導(dǎo)致的物價(jià)便上漲影響因誘素，資產(chǎn)預(yù)貌計(jì)未來現(xiàn)金漿流量也應(yīng)予致以考慮；反衡之，如果折刑現(xiàn)率沒有考膀慮因一般通毛貨膨脹而導(dǎo)塞致的物價(jià)上遠(yuǎn)漲影響因素踏，資產(chǎn)預(yù)計(jì)群未來現(xiàn)金流忌量也應(yīng)當(dāng)剔皂除這一影響睜因素?？傊X，在考慮通療貨膨脹因素咱的問題上，撒資產(chǎn)未來現(xiàn)倡金流量的預(yù)即計(jì)和折現(xiàn)率眼的預(yù)計(jì)，應(yīng)調(diào)當(dāng)保持一致汁。庸（4）場(chǎng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)鐘格應(yīng)當(dāng)予以帝調(diào)整倡。孔在一些企業(yè)劍集團(tuán)里，出館于集團(tuán)整體贈(zèng)戰(zhàn)略發(fā)展的設(shè)考慮，某些脈資產(chǎn)生產(chǎn)的議產(chǎn)品或者其標(biāo)他產(chǎn)出可能信是供其集團(tuán)不內(nèi)部其他企監(jiān)業(yè)使用或者爆對(duì)外銷售的氏，所確定的證交易價(jià)格或嗎者結(jié)算價(jià)格傳基于內(nèi)部轉(zhuǎn)蝴移價(jià)格，而脈內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)件格很可能與繭市場(chǎng)交易價(jià)雕格不同，在澆這種情況下暴，為了如實(shí)賠測(cè)算企業(yè)資乓產(chǎn)的價(jià)值，斷就不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)臨單地以內(nèi)部脫轉(zhuǎn)移價(jià)格為粗基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資桑產(chǎn)未來現(xiàn)金糕流量，而應(yīng)多當(dāng)采用在公齊平交易中企伯業(yè)管理層能具夠達(dá)成的最伐佳的未來價(jià)堪格估計(jì)數(shù)進(jìn)捐行預(yù)計(jì)。識(shí)4．預(yù)計(jì)資煙產(chǎn)未來現(xiàn)金里流量的方法燦企業(yè)預(yù)計(jì)資沖產(chǎn)未來現(xiàn)金瞞流量的現(xiàn)值挨，需要預(yù)計(jì)羊資產(chǎn)未來現(xiàn)技金流量。預(yù)允計(jì)資產(chǎn)未來凡現(xiàn)金流量，缺通常應(yīng)當(dāng)根債據(jù)資產(chǎn)未來卻每期最有可顏能產(chǎn)生的現(xiàn)內(nèi)金流量進(jìn)行冠預(yù)測(cè)。這種生方法通常叫聰做傳統(tǒng)法，疼它使用的是慘單一的未來誕每期預(yù)計(jì)現(xiàn)訪金流量和單歷一的折現(xiàn)率河計(jì)算資產(chǎn)未膠來現(xiàn)金流量走的現(xiàn)值。竿【例老8固—潛1】企業(yè)某客固定資產(chǎn)剩右余使用年限誓為3年，企怖業(yè)預(yù)計(jì)未來旦3年里在正靠常的情況下園，該資產(chǎn)每膠年可為企業(yè)饑產(chǎn)生的凈現(xiàn)扛金流量分別驚為100萬披元、50萬啟元、10萬賴元。該現(xiàn)金帽流量通常即康為最有可能哄產(chǎn)生的現(xiàn)金甚流量，企業(yè)厲應(yīng)以該現(xiàn)金闖流量的預(yù)計(jì)說數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)稿算資產(chǎn)的現(xiàn)倘值。稼但在實(shí)務(wù)中騰，有時(shí)影響墓資產(chǎn)未來現(xiàn)沉金流量的因膏素較多，情立況較為復(fù)雜李，帶有很大稍的不確定性笑，為此，使俗用單一的現(xiàn)蠶金流量可能撈并不會(huì)如實(shí)睬反映資產(chǎn)創(chuàng)極造現(xiàn)金流量泥的實(shí)際情況扣。這樣，企胡業(yè)應(yīng)當(dāng)采用低期望現(xiàn)金流偶量法殘預(yù)計(jì)資產(chǎn)未互來現(xiàn)金流量灌。崖【例胸8盟—切2】沿用【嚇例松8堂—映1】，假定題利用固定資槽產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)猴品受市場(chǎng)行獲情波動(dòng)影響誠(chéng)大，企業(yè)預(yù)神計(jì)未來3年偵每年的現(xiàn)金斑流量情況如暗表俱8漏—真1所示。寒表立8跌一1荷飽各年現(xiàn)金繡流量概率分婚布及發(fā)生情碌況亦年份楚產(chǎn)品行情好纖（30%的麥可能性）綁產(chǎn)品行情一初般密（60%的哀可能性）泰產(chǎn)品行情差勾（10%的島可能性）反第1年悶150淚100羞50賞第2年喉80狐50允20饒第3年奧20軟10膽0低在這種情況腔下，采用期瓜望現(xiàn)金流量決法比傳統(tǒng)法蘆就更為合理宗。在期望現(xiàn)濫金流量法下蝶，資產(chǎn)未來煌現(xiàn)金流量應(yīng)訓(xùn)當(dāng)根據(jù)每期此現(xiàn)金流量期神望值進(jìn)行預(yù)借計(jì)，每期現(xiàn)淹金牢流量期望值堡按照各種可感能情況下的情現(xiàn)金流量與蘿其發(fā)生概率肥加權(quán)計(jì)算。包按照表首8草—手1提供的情罷況，企業(yè)應(yīng)佛當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)節(jié)每年的預(yù)計(jì)內(nèi)未來現(xiàn)金流赴量如下：狂第1年的預(yù)毅計(jì)現(xiàn)金流量啟（期望現(xiàn)金劫流量）：瓶150介×稍30％+1吧00珍×到60％+5接0謎×語10％=1贊10（萬元啄）丹第2年的預(yù)疏計(jì)現(xiàn)金流量錘（期望現(xiàn)金闖流量）：流80列×罰30％+5熊0攀×燙60％+2日0葬×端10％=5輕6（萬元）翁第3年的預(yù)撒計(jì)現(xiàn)金流量屈（期望現(xiàn)金岡流量）：糟20滲×遍30％+1伍0趴×悉60％+0叢×照10％=1徹2（萬元）伸應(yīng)當(dāng)注意的革是，如果資撥產(chǎn)未來現(xiàn)金暢流量的發(fā)生仍時(shí)間是不確柜定的，企業(yè)斬應(yīng)當(dāng)根據(jù)資村產(chǎn)在每一種告可能情況下境的現(xiàn)值及其生發(fā)生概率直蒜接加權(quán)計(jì)算野資產(chǎn)未來現(xiàn)孫金流量的現(xiàn)敲值。床（二）折現(xiàn)駁率的預(yù)計(jì)極為了資產(chǎn)減扯值測(cè)試的目腸的，這計(jì)算資產(chǎn)未躲來現(xiàn)金流量臥現(xiàn)值時(shí)所使肯用的折現(xiàn)率變應(yīng)當(dāng)是反映階當(dāng)前市場(chǎng)貨學(xué)幣時(shí)間價(jià)值灣和資產(chǎn)特定孤風(fēng)險(xiǎn)的稅前滴利率龜。該折現(xiàn)率灘是企業(yè)在購(gòu)禾置或者投資據(jù)資產(chǎn)時(shí)所要隸求的必要報(bào)辭酬率。需要損說明的是，搖如果在預(yù)計(jì)列資產(chǎn)的未來醋現(xiàn)金流量時(shí)愉已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)隔特定風(fēng)險(xiǎn)的撐影響作了調(diào)偷整的，折現(xiàn)運(yùn)率的估計(jì)不職需要考慮這法些特定風(fēng)險(xiǎn)柿。眉如果用于估創(chuàng)計(jì)折現(xiàn)率的扁基礎(chǔ)是稅后徐的應(yīng)當(dāng)將其選調(diào)整為稅前管的折現(xiàn)率以浙便于與資產(chǎn)饑未來現(xiàn)金流油量的估計(jì)基怎礎(chǔ)相一致款。漸在實(shí)務(wù)中，燒折現(xiàn)率的確次定，渣應(yīng)當(dāng)首先以紡該資產(chǎn)的市福場(chǎng)利率為依望據(jù)匪。如果該資蠶產(chǎn)的利率無引法從市場(chǎng)獲爬得，可以使蓄用啟替代利率估麥計(jì)爪。在估計(jì)替做代利率時(shí)，淡企業(yè)應(yīng)當(dāng)充鉗分考慮資產(chǎn)賢剩余壽命期翅間的貨幣時(shí)愧間價(jià)值和其艘他相關(guān)因素球，比如資產(chǎn)美未來現(xiàn)金流酷量金額及其墻時(shí)間的預(yù)計(jì)貞離典異隸程度08教材為離散程度啊、資產(chǎn)內(nèi)在斧不確定性的疾定價(jià)等，如溫果資產(chǎn)預(yù)計(jì)烘未來現(xiàn)金流騾量已經(jīng)對(duì)這揉些因素作了晨有關(guān)調(diào)整的剪，應(yīng)當(dāng)予以竊剔除。08教材為離散程度貓?jiān)诠烙?jì)替代螺利率時(shí)，可爆以根據(jù)企業(yè)熔加權(quán)平均資鑼本成本、增艙量借款利率駝或者其他相規(guī)關(guān)市場(chǎng)借款運(yùn)利率作適當(dāng)牌調(diào)整后確定駐。調(diào)整時(shí)，炭應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)戶金流量有關(guān)治的特定風(fēng)險(xiǎn)禽以及其他有賀關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)戀、貨幣風(fēng)險(xiǎn)世和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)撓等。豈估計(jì)資產(chǎn)未贏來現(xiàn)金流量附現(xiàn)值，鍛通常應(yīng)當(dāng)使丹用單一的折售現(xiàn)率姿。但是，如劑果資產(chǎn)未來投現(xiàn)金流量的匹現(xiàn)值對(duì)未來奮不同期間的叫風(fēng)險(xiǎn)差異或緊者利率的期辰間結(jié)構(gòu)反應(yīng)倍敏感的，搬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在午未來抱各但不同期間采器用不同的折旺現(xiàn)率竟。緞（三）資產(chǎn)統(tǒng)未來現(xiàn)金流限量現(xiàn)值的預(yù)稍計(jì)催在預(yù)計(jì)了資懲產(chǎn)的未來現(xiàn)幫金流量和折壘現(xiàn)率后，資棕產(chǎn)未來現(xiàn)金材流量的現(xiàn)值憑只需將該資甩產(chǎn)的預(yù)計(jì)未四來現(xiàn)金流量千按照預(yù)計(jì)的磁折現(xiàn)率在預(yù)訪計(jì)的資產(chǎn)使惰用貨壽命里加以專折現(xiàn)即可確召定。其而一般計(jì)算公聽式如下：次資產(chǎn)未來現(xiàn)是金流量的現(xiàn)轉(zhuǎn)值PV=膽【例偏8確—趴3】桶XYZ航運(yùn)說公司于20語×校0年末對(duì)一清艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸排船只進(jìn)行減丙值測(cè)試。該舅船舶賬面價(jià)傷值為1.6頭億元，預(yù)計(jì)水尚可使用年句限為8年。膀該船舶的公惰允價(jià)值減去嚼處置費(fèi)用后彈的凈額難以繼確定，因此墾，企業(yè)需要客通過屆計(jì)算其未來莊現(xiàn)金流量的狠現(xiàn)值確定資塔產(chǎn)的可收回矩金額。假定樓公司當(dāng)初購(gòu)億置該船舶用犯的資金是銀朱行長(zhǎng)期借款冤資金，借款儀年利率為1且5％，公司賺認(rèn)為15％英是該資產(chǎn)的險(xiǎn)最低必要報(bào)梁酬率，已考邪慮了與該資街產(chǎn)有關(guān)的貨態(tài)幣時(shí)間價(jià)值孟和特定風(fēng)險(xiǎn)駁。因此，在擾計(jì)算其未來民現(xiàn)金流量現(xiàn)剛值時(shí)，使用吵15％作為抖其折現(xiàn)率（扯稅前）。徒公司管理層衰批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)銳預(yù)算顯示：圓公司將于2點(diǎn)0倦×針5年更新船宅舶的發(fā)動(dòng)機(jī)精系統(tǒng)，預(yù)計(jì)腐為此發(fā)生資撲本性支出1傅500萬堵元，這一支臉出將降低船簽舶運(yùn)輸油耗去、提高使用拐效率等，因鳥此，將提高襪資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)賊績(jī)效。鄰為了計(jì)算船鴨舶在20援×糖0年末未來體現(xiàn)金流量的脖現(xiàn)值，公司徒首先必須預(yù)撇計(jì)其未來現(xiàn)師金流量。假書定公司管理誰層批準(zhǔn)的2遣0趨×?xí)?年末的該端船舶預(yù)計(jì)未離來現(xiàn)金流量咬如表減8齒—促2所示。羅表蔬8右—目2蠅企辮未恐來現(xiàn)金流量溫預(yù)計(jì)表刷乏苦單位：侍萬元項(xiàng)年份德預(yù)計(jì)未來現(xiàn)頭金流量在（不包括改槳良的影響金跑額）坐預(yù)計(jì)未來現(xiàn)博金流量火（包括改良唯的影響金額務(wù)）忌20薪×撫1帝2500公難20貨×塑2付2460緊傾20陳×牢3作2380趨歸20筒×予4嫩2360貓果20普×撲5博2390務(wù)鋸20緒×英6倍2470遇3290枝20震×巾7勞2500陣3280冷20矩×陪8向251碼0死3300話根據(jù)資產(chǎn)減滔值準(zhǔn)則的規(guī)首定，在20潑×負(fù)0年末預(yù)計(jì)牽資產(chǎn)未來現(xiàn)們金流量時(shí)，幟應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)拉當(dāng)時(shí)的狀況眨為基礎(chǔ)，不諷應(yīng)考慮與該梯資產(chǎn)改良有落關(guān)的預(yù)計(jì)未召來現(xiàn)金流量較，因此，盡踐管20屢×倍5年船舶的播發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)幻將進(jìn)行更新遞以改良資產(chǎn)純績(jī)效，提高阿資產(chǎn)未來現(xiàn)合金流量，但別是在20釣×形0年末對(duì)其滑進(jìn)行減值測(cè)缸試時(shí)，則不帖應(yīng)將其包括逆在內(nèi)。即在蠶20木×悲0年末計(jì)算丈該資產(chǎn)未來因現(xiàn)金流量的賭現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)黎當(dāng)以不包括甩資產(chǎn)改良影頁(yè)響金額的未域來現(xiàn)金流量值為基礎(chǔ)加以辣計(jì)算。如表告8組—址3所示。遵表航8橡—住3僵躁獸殲現(xiàn)值的計(jì)算礎(chǔ)繪競(jìng)隸孩金額單位：幣萬元尖年份墻預(yù)計(jì)未來現(xiàn)作金流量壟（不包括改喂良的影響金吃額）丙以折現(xiàn)率為碌15%的折恰現(xiàn)系數(shù)伏預(yù)計(jì)未來現(xiàn)守金流量的現(xiàn)影值命20繁×燃l借2500隸0.869派6符2174訂20秋×灰2良2460喪0.756礎(chǔ)1慰1860瓜20玉×肥3捎2380盜0.657活5葬1565載20舞×套4墊2360層0.571倦8蹈1349退20弓×坊5遍2390最0.497奧2果1188尺20傅×吳6蹤2470頌0.432墓3歷1068糊20生×羞7坦2500港0.375毯9墨940泉20斯×昨8肅2510爸0.326故9服821玉合計(jì)等肌老1096蔽5弄由于在20灶×凝0年末，船姜舶的賬面價(jià)狠值（尚未確鐵認(rèn)減值損失腥）為16爐000萬元剖，而其可收窗回金額為1農(nóng)0965淋萬元，賬面渠價(jià)值高于其耳可收回金額牛，因此，應(yīng)憶當(dāng)確認(rèn)減值偵損失，并計(jì)取提相應(yīng)的資夕產(chǎn)減值準(zhǔn)備腿。應(yīng)確認(rèn)的姥減值損失為萬：1600孕0-109星65=50宇35（萬元傾）。瘋假定在20階×蛙1焰—貸20讀×討4年間該船咐舶沒有發(fā)生盜進(jìn)一步減值誤的跡象，因健此不必再進(jìn)考行減值測(cè)試鏈，無需計(jì)算蠢其可收回金便額。20耐×閥5年發(fā)生了索1500倉(cāng)萬元的資本護(hù)性支出，改巨良了資產(chǎn)績(jī)逆效，導(dǎo)致其壟未來現(xiàn)金流帝量增加，但識(shí)由于我國(guó)資襲產(chǎn)減值準(zhǔn)則凍不允許將以顯前期間已經(jīng)府確認(rèn)的資產(chǎn)雪減值損失予帝以轉(zhuǎn)回，因饅此，在這種康情況下，也椒不必計(jì)算其使可收回金額昆。派（四）外幣拴未來現(xiàn)金流致量及其現(xiàn)值蘆的預(yù)計(jì)侄隨著我國(guó)企蒙業(yè)日益融入添世界經(jīng)濟(jì)體維系和國(guó)際貿(mào)狗易的大幅度胃增加，企業(yè)懷使用資產(chǎn)所恐收到的未來帖現(xiàn)金流量有丑可能為外幣扛，在這種情扁況下，企業(yè)秋應(yīng)當(dāng)按照以殘下順序確定肚資產(chǎn)未來現(xiàn)猛金流量的現(xiàn)構(gòu)值：因首先，應(yīng)當(dāng)船以該資產(chǎn)所牽產(chǎn)生的未來觀現(xiàn)金流量的秧結(jié)算貨幣為知基礎(chǔ)見預(yù)計(jì)其未來膛現(xiàn)金流量，默并按照該貨納幣適用的折積現(xiàn)率計(jì)算資磨產(chǎn)的現(xiàn)值。卸其次，將該泉外幣現(xiàn)值按壺照計(jì)算資產(chǎn)紋未來現(xiàn)金流洗量現(xiàn)值當(dāng)日卻的即期匯率庸進(jìn)行折算，州從而折現(xiàn)成六按照記賬本峰位幣表示的爹資產(chǎn)未來現(xiàn)幅金流量的現(xiàn)乞值。結(jié)最后，在該頁(yè)現(xiàn)值基礎(chǔ)上戴，比較資產(chǎn)吧公允價(jià)值減曲去處置費(fèi)用述后的凈額以心及資產(chǎn)的賬世面價(jià)值，以寧確定是否需忙要確認(rèn)減值集損失以及確椒認(rèn)多少減值侄損失。鼓第三節(jié)謹(jǐn)資產(chǎn)減值損械失的確認(rèn)與侄計(jì)量嘉一、資產(chǎn)減廢值損失確認(rèn)且與計(jì)量的一宋般原則妨企業(yè)在對(duì)資瞇產(chǎn)進(jìn)行減值勿測(cè)試后，如香果可收回金趨額的計(jì)量結(jié)規(guī)果表明，資丟產(chǎn)的可收回千金額低于其習(xí)賬面價(jià)值的耽，應(yīng)當(dāng)將資匯產(chǎn)的賬面價(jià)促值減記至可豐收回金額，描減記的金額拆確認(rèn)為資產(chǎn)仆減值損失，筑計(jì)入當(dāng)期損重益，同時(shí)，省計(jì)提相應(yīng)的旅資產(chǎn)減值準(zhǔn)陡?jìng)溆?。稍這樣，企業(yè)袍當(dāng)期確認(rèn)的底減值損失應(yīng)冊(cè)當(dāng)反映在其孟利潤(rùn)表中，晝而計(jì)提的資釘產(chǎn)減原值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)鈔作為相關(guān)資短產(chǎn)的備抵項(xiàng)貝目，反映于祥資產(chǎn)負(fù)債表竄中衰，從而夯實(shí)山企業(yè)資產(chǎn)價(jià)恐值，避免利述潤(rùn)虛增，如睬實(shí)反映企業(yè)請(qǐng)的財(cái)務(wù)狀況欺和經(jīng)營(yíng)成果具。它資產(chǎn)減值損借失確認(rèn)后，謹(jǐn)減值資產(chǎn)的茂折舊或者攤議銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)府在未來期間噸作相應(yīng)調(diào)整捆，以使該資靜產(chǎn)在剩余使眼用壽命內(nèi)，恒系統(tǒng)地分?jǐn)傄嬲{(diào)整后的資件產(chǎn)賬面價(jià)值驢（扣除預(yù)計(jì)糊凈殘值）?？畋热?，固定屢資產(chǎn)計(jì)提了卷減值準(zhǔn)備后馬，固定資產(chǎn)聲賬面價(jià)值將選根據(jù)計(jì)提的饑減值準(zhǔn)備相毫應(yīng)抵減，因推此，尋固定資產(chǎn)在始未來計(jì)提折旺舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)挎按照新的固植定資產(chǎn)賬面右價(jià)值為基礎(chǔ)坡計(jì)提每期折聰舊格。囑考慮到固定訪資產(chǎn)、無形違資產(chǎn)、商譽(yù)血等資產(chǎn)發(fā)生息減值后，一沸方面價(jià)值回漏升的可能性曲比較小，通狗常屬于永久田性減值猜；另一方面蠅從會(huì)計(jì)信息蔑穩(wěn)健性要求而考慮，為了棍避免確認(rèn)資總產(chǎn)重估增值虹和操縱利潤(rùn)供，資產(chǎn)減值傲損失一經(jīng)確痛認(rèn)，在以后別會(huì)計(jì)期間不懂得轉(zhuǎn)回。哨以前期間計(jì)巨提的資產(chǎn)減錄值準(zhǔn)備，需劣要等到資產(chǎn)梳處置時(shí)才可毅轉(zhuǎn)出怠。朝二、資產(chǎn)減樓值損失的賬拐務(wù)處理蘇為了正確核養(yǎng)算企業(yè)確認(rèn)序的資產(chǎn)減值真損失和計(jì)提罷的資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)備，企業(yè)場(chǎng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置梯“湊資產(chǎn)減值損自失康”快科目基，按照資產(chǎn)刑類別進(jìn)行明勵(lì)細(xì)核算，反乏映各類資產(chǎn)袋在當(dāng)期確認(rèn)顫的資產(chǎn)減值俗損失金額；漲同時(shí)，應(yīng)當(dāng)剩根據(jù)不同的送資產(chǎn)類別，殊分別設(shè)置咬“秀固定資產(chǎn)減內(nèi)值準(zhǔn)備艘”遮、凡“沿在建工程減番值準(zhǔn)備私”親、燦“犬投資性房地波產(chǎn)減值準(zhǔn)備移”派、爭(zhēng)“沿?zé)o形資產(chǎn)減那值準(zhǔn)備你”厘、介“組商譽(yù)減值準(zhǔn)直備盤”懲、碧“奔長(zhǎng)期股權(quán)投購(gòu)資減值準(zhǔn)備康”刷、何“垃生產(chǎn)性生物估資產(chǎn)減值準(zhǔn)旗備瓣”圣等科目。挽當(dāng)企業(yè)確定倍資產(chǎn)發(fā)生了堆減值時(shí)，應(yīng)競(jìng)當(dāng)根據(jù)所確采認(rèn)的資產(chǎn)減深值金額，券借記我“轟資產(chǎn)減值損傘失刃”序科目，貸記利“畜固定資產(chǎn)減勝值準(zhǔn)備拴”頂、叔“秘在建工程減堪值準(zhǔn)備刷”祝、速“縣投資性房地量產(chǎn)減值準(zhǔn)備銀”逼、址“士無形資產(chǎn)減身值準(zhǔn)備傭”移、緒“電商譽(yù)減值準(zhǔn)茄備釀”插、初“古長(zhǎng)期股權(quán)投羽資減值準(zhǔn)備通”駛、脈“鍋生產(chǎn)性生物責(zé)資產(chǎn)減值準(zhǔn)絹備悟”閣等科目。在蘇期末，企業(yè)桌應(yīng)當(dāng)將碧“負(fù)資產(chǎn)減值損課失集”決科目余額轉(zhuǎn)璃入恰“茫本年利潤(rùn)漂”荒科目，結(jié)轉(zhuǎn)鞋后該科目應(yīng)卡當(dāng)沒有余額探。塘各資產(chǎn)減值邀準(zhǔn)備科目累莖積每期計(jì)提蝴的資產(chǎn)減值摔準(zhǔn)備，直至行相關(guān)資產(chǎn)被率處置時(shí)才予仁以轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)到什么？怎么轉(zhuǎn)？轉(zhuǎn)到什么？怎么轉(zhuǎn)？栗【例嘉8川—躺4】沿用【孝例丙8矮—撒3】，根據(jù)旋測(cè)試和計(jì)算子結(jié)果，XY較Z公司應(yīng)確拳認(rèn)的船舶減摔值損失為5霉035萬認(rèn)元，賬務(wù)處鳥理如下：梯借：資產(chǎn)減雖值損失就——黃固定資產(chǎn)減沸值損失招5蹄0350您000薯貸潛：固定資產(chǎn)絡(luò)減值準(zhǔn)備年若長(zhǎng)策滲503歌5000們0休計(jì)提資產(chǎn)減選值準(zhǔn)備后，呀船舶的賬面念價(jià)值變?yōu)?醋0965撤萬元，在該盲船舶剩余使紛用壽命內(nèi)，嫁公司應(yīng)當(dāng)以選此為基礎(chǔ)計(jì)編提折舊。如絹果發(fā)生進(jìn)一型步減值的，賓再作進(jìn)一步累的減值測(cè)試抱。票需要說明的纖是，由于資嫂產(chǎn)組、總部猜資產(chǎn)和商譽(yù)禽的減值確認(rèn)每、計(jì)量和賬挨務(wù)處理有一角定的特殊性催，因此，有扶關(guān)特殊處理昌將在本章第冤四節(jié)中作具請(qǐng)?bào)w說明。吼第四節(jié)獨(dú)資產(chǎn)組的認(rèn)貓定及減值處透理掏一、資產(chǎn)組鐮的認(rèn)定筍根據(jù)規(guī)定，炎如果有跡象西表明一項(xiàng)資烏產(chǎn)可能發(fā)生只減值的，企隆業(yè)應(yīng)當(dāng)以單約項(xiàng)資產(chǎn)為基罰礎(chǔ)估計(jì)其可誰收回金額。鍵但是，在企者業(yè)難以對(duì)單鬼項(xiàng)資產(chǎn)的可洞收回金額進(jìn)邪行估計(jì)的情慚況下，應(yīng)當(dāng)申以該資產(chǎn)所獎(jiǎng)屬的資產(chǎn)組棵為基礎(chǔ)確定需資產(chǎn)組的可虹收回金額。診因此，資產(chǎn)忘組的認(rèn)定就貌顯得十分重戲要。士（一）資產(chǎn)鞋組的定義完資產(chǎn)組是企置業(yè)可以認(rèn)定侍的最小資產(chǎn)金組合，其產(chǎn)蘇生的現(xiàn)金流快入應(yīng)當(dāng)基本駱上獨(dú)立于其飾他資產(chǎn)或者輔資產(chǎn)組。資玻產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由諒創(chuàng)造現(xiàn)金流桶入相關(guān)的資遠(yuǎn)產(chǎn)組成溝。倆（二）認(rèn)定隨資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)汁考慮的因素懼1．變資產(chǎn)組的認(rèn)淺定，應(yīng)當(dāng)以漲資產(chǎn)組產(chǎn)生宿的主要現(xiàn)金瘦流入是否獨(dú)數(shù)立于其他資席產(chǎn)或者資產(chǎn)補(bǔ)組的現(xiàn)金流澡入為依據(jù)鴉。因此，資招產(chǎn)組能否獨(dú)召立產(chǎn)生現(xiàn)金汽流入是認(rèn)定酒資產(chǎn)組的最屯關(guān)鍵因素。察比如，企業(yè)畢的某一生產(chǎn)持線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)驢點(diǎn)、業(yè)務(wù)部怖門等，如果懲能夠獨(dú)立于哲其他部門或留者單位等創(chuàng)趴造收入、產(chǎn)軟生現(xiàn)金流，祥或者其創(chuàng)造養(yǎng)的收入和現(xiàn)本金流入絕大餓部分獨(dú)立于靜其他部門或重者單位的，妖并且屬于可曠認(rèn)定的最小撤的資產(chǎn)組合傅的，通常應(yīng)矮將該生產(chǎn)線壟、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)異、業(yè)務(wù)部門推等認(rèn)定為一胖個(gè)資產(chǎn)組。決【例芹8循—慮5】某礦康業(yè)公司擁有脂一個(gè)煤礦，春與煤礦的生述產(chǎn)和運(yùn)輸相貌配套，建有不一條專用鐵辯路。該鐵路壓除非報(bào)廢出賓售，其在持自續(xù)使用中，攝難以脫離煤泄礦相關(guān)的其計(jì)他資產(chǎn)而產(chǎn)呆生單獨(dú)的現(xiàn)孫金流入，因史此，企業(yè)難滴以對(duì)專用鐵炮路的可收回悅金額進(jìn)行單炊獨(dú)估計(jì)，專天用鐵路和煤移礦其他相關(guān)距資產(chǎn)必須結(jié)拋合在一起，膊成為一個(gè)資炭產(chǎn)組，以估壽計(jì)該資產(chǎn)組協(xié)的可收回金弦額。交在資產(chǎn)組的則認(rèn)定中，企究業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)禾的組合生產(chǎn)蘆的產(chǎn)品（或姥者其他產(chǎn)出吹）存在活躍救市場(chǎng)的，無著論這些產(chǎn)品襲或者其他產(chǎn)除出是用于對(duì)明外出售還是茶僅供企業(yè)內(nèi)智部使用，均鍬表明這幾項(xiàng)儀資產(chǎn)的組合捉能夠獨(dú)立創(chuàng)撒造現(xiàn)金流入等，在符合其丸他相關(guān)條件燙的情況下，村應(yīng)當(dāng)將這些妄資產(chǎn)的組合糠認(rèn)定為資產(chǎn)節(jié)組。匹【例救8懶—醉6】甲企娛業(yè)生產(chǎn)某單趕一產(chǎn)品，并溪且只擁有A父、B、C三鮮家工廠。三愁家工廠分別懶位于三個(gè)不胃同的國(guó)家，孝而三個(gè)國(guó)家計(jì)又位于三個(gè)什不同的洲。丘工廠A生產(chǎn)投一種組件，升由工廠B或京者C進(jìn)行組刻裝，最終產(chǎn)丸品由B或者尸C銷往世界用各地，比如雷工廠B的產(chǎn)輪品可以在本細(xì)地銷售，也桐可以在C所降在洲銷售（燃如果將產(chǎn)品歸從B運(yùn)到C棉所在洲更加唇方便的話）盈。歉B嶼和溜C缺的生產(chǎn)能力葉合在一起尚稼有剩余，并樂沒有被完全別利用。露B億和餃C攤生產(chǎn)能力的詞利用程度依絹賴于掏M相公司對(duì)于銷拜售產(chǎn)品在兩汁地之間的分迫配。以下分事別認(rèn)定與袖A原、碰B犬、隸C包有關(guān)的資產(chǎn)六組。啊假定A生產(chǎn)距的產(chǎn)品（即倡組件）披存在活躍市劃場(chǎng)，則A很燙可能可以認(rèn)做定為一個(gè)單芝獨(dú)的資產(chǎn)組筒，原因是它馬生產(chǎn)的產(chǎn)品他盡管主要用竭于B或者C墊，但是，壁由于該產(chǎn)品凳存在活躍市延場(chǎng)，梨可以帶來獨(dú)喚立的現(xiàn)金流刮量曠，因此，通姑常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定秒為一個(gè)單獨(dú)版的資產(chǎn)組。褲在確定其未籠來現(xiàn)金流量佩的現(xiàn)值時(shí)，順公司應(yīng)當(dāng)調(diào)旺整其財(cái)務(wù)預(yù)夕算或預(yù)測(cè)，融將未來現(xiàn)金層流量的預(yù)計(jì)靠建立在公平霜交易的前提盲下A所生產(chǎn)鼠產(chǎn)品的未來底價(jià)格最佳估隆計(jì)數(shù)，而不亡是其內(nèi)部轉(zhuǎn)類移價(jià)格。捕對(duì)于B和C思而言，即使泛B和C組裝涌的產(chǎn)品存在糞活躍市場(chǎng)，峰由于B和C澇的現(xiàn)金流入神依賴于產(chǎn)品刮在兩地之間愈的分配，B被和C的未來殼現(xiàn)金流入不肥可能單獨(dú)地豆確定。因此窩B和C組合脊在一起是可愁以認(rèn)定的、伏可產(chǎn)生基本應(yīng)上獨(dú)立于其碗他資產(chǎn)或者烏資產(chǎn)組的現(xiàn)題金流入的資群產(chǎn)組合。B胡和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)黨定為一個(gè)資尿產(chǎn)組。在確賺定該資產(chǎn)組頑未來現(xiàn)金流福量的現(xiàn)值時(shí)啞，公司也應(yīng)矛當(dāng)調(diào)整其財(cái)躍務(wù)預(yù)算或預(yù)式測(cè)，將未來金現(xiàn)金流量的跟預(yù)計(jì)建立在盾公平交易的浸前提下從A俊所購(gòu)入產(chǎn)品籌的未來價(jià)格魔的最佳估計(jì)悠數(shù)，而不是盛其內(nèi)部轉(zhuǎn)移丑價(jià)格。財(cái)【例井8犬—赤7】沿用【仙例篩8浮—副6】，假定驢A生產(chǎn)的產(chǎn)蹄品不存在活娃躍市場(chǎng)。固在這種情況漢下由于A生蒼產(chǎn)的產(chǎn)品不仆存在活躍市慈場(chǎng)，它的現(xiàn)警金流入依賴涼于B或者C案生產(chǎn)的最終習(xí)產(chǎn)品的銷售俱，因此，A腳很可能難以偷單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)攝金流入，其燒可收回金額寧很可能難以襲單獨(dú)估計(jì)。滿而對(duì)于B和皂C而言，其宅生產(chǎn)的產(chǎn)品怕雖然存在活戲躍市場(chǎng)，但鳴是，B和C叉的現(xiàn)金流入驚依賴于產(chǎn)品魯在兩個(gè)工廠克之間的分配研，B和C在遵產(chǎn)能和銷售廉上的管理是促統(tǒng)一的，因膚此，B和C陜也難以單獨(dú)舟產(chǎn)生現(xiàn)金流譜量，因而也削難以單獨(dú)估擔(dān)計(jì)其可收回榜金額。叨因此，只有葉A、B、C怠三個(gè)工廠組漠合在一起（名即將甲企業(yè)藥作為一個(gè)整屋體）才很可臨能是一個(gè)可免以認(rèn)定的、業(yè)能夠基本上繞獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)貌金流入的最堡小的資產(chǎn)組妥合，從而將毛A、B、C汁的組合認(rèn)定毀為一個(gè)資產(chǎn)蜓組。遍2．情資產(chǎn)組的認(rèn)扁定，應(yīng)當(dāng)考榜慮企業(yè)管理披層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)扣營(yíng)活動(dòng)的管賠理或者監(jiān)控扣方式（如是挽按照生產(chǎn)線刮、業(yè)務(wù)種類域還是按照地翻區(qū)或者區(qū)域梯等）和對(duì)資傅產(chǎn)的持續(xù)使漏用或者處置柏的決策方式氧等濾。比如企業(yè)譽(yù)各生產(chǎn)線都牧是獨(dú)立生產(chǎn)駝、管理和監(jiān)臺(tái)控的，那么威各生產(chǎn)線很窗可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)毛定為單獨(dú)的翁資產(chǎn)組；如梅果某些機(jī)器戀設(shè)備是相互臭關(guān)聯(lián)、互相摔依存的，其導(dǎo)使用和處置周是一體化決佛策的，那么寄，這些機(jī)器鎮(zhèn)設(shè)備很可能歲應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為售一個(gè)資產(chǎn)組卵。扇【例湯8慶—字8】ABC耍服裝企業(yè)有丑童裝、西裝攀、襯衫三個(gè)唱工廠，每個(gè)練工廠在生產(chǎn)畜、銷售、核采算、考核和僚管理等方面努都相對(duì)獨(dú)立福，在這種情厲況下，每個(gè)煙工廠通常應(yīng)寒當(dāng)認(rèn)定為一存?zhèn)€資產(chǎn)組。勾【例駐8么—?jiǎng)?】MM家野具制造有限就公司有A和針B兩個(gè)生產(chǎn)煉車問，A車尿間專門生產(chǎn)飯家具部件，梨生產(chǎn)完后由訴B車間負(fù)責(zé)執(zhí)組裝并對(duì)外遲銷售，該企都業(yè)對(duì)A車間道和B車間資皇產(chǎn)的使用和松處置等決策痛是一體的，唱在這種情況狂下，A車間戶和B車間通尖常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定技為一個(gè)資產(chǎn)住組。僑（三）資產(chǎn)顛組認(rèn)定后不絞得隨意變更鍛資產(chǎn)組一經(jīng)窄確定后，在似各個(gè)會(huì)計(jì)期棍間應(yīng)當(dāng)保持序一致，不得怖隨意變更雞。即資產(chǎn)組碼的各項(xiàng)資產(chǎn)鵝構(gòu)成通常不樂能隨意變更鎖。比如，甲匪設(shè)備在20呀×察6年歸屬于匪A資產(chǎn)組，業(yè)在無特殊情爽況下，該設(shè)渾備在20忘×吧7年仍然應(yīng)邁當(dāng)歸屬于A縮資產(chǎn)組，而秩不能隨意將漲其變更至其度他資產(chǎn)組。義但是，如果鄙由于企業(yè)重任組、變更資腦產(chǎn)用途等原抓因，導(dǎo)致資屢產(chǎn)組構(gòu)成確御需變更的，荒企業(yè)可以進(jìn)望行變更，但唯企業(yè)管理層大應(yīng)當(dāng)證明該崖變更是合理奸的，并應(yīng)當(dāng)民在附注中作黎相應(yīng)說明呢?？侄?、資產(chǎn)組冰減值測(cè)試糟資產(chǎn)組減值構(gòu)測(cè)試的原理朵和單項(xiàng)資產(chǎn)牢是一致的，落即企業(yè)需要叉預(yù)計(jì)資產(chǎn)組醋的可收回金牲額和計(jì)算資康產(chǎn)組的賬面令價(jià)值，并將結(jié)兩者進(jìn)行比我較患，艦如果資產(chǎn)組榨的可收回金歐額低于其賬夾面價(jià)值的，惡表明資產(chǎn)組奉發(fā)生了減值箱損失，應(yīng)當(dāng)護(hù)予以確認(rèn)。情（一）資產(chǎn)暑組賬面價(jià)值歡和可收回金藍(lán)額的確定基右礎(chǔ)初資產(chǎn)組賬面叨價(jià)值的確定閑基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與搭其可收回金釋額的確定方辜式相一致敵。因?yàn)檫@樣輛的比較才有騾意義，否則弄，如果兩者匯在不同的基盲礎(chǔ)上進(jìn)行估幫計(jì)和比較，問就難以正確齊估算資產(chǎn)組罪的減值損失箭。嶼資產(chǎn)組的可栗收回金額在富確定時(shí)，應(yīng)謝當(dāng)按照該資獲產(chǎn)組的公允命價(jià)值減去處敵置費(fèi)用后的役凈額與其預(yù)旺計(jì)未來現(xiàn)金叫流量的現(xiàn)值易兩者之間較劉高者確定藥。圍資產(chǎn)組的賬舍面價(jià)值則應(yīng)細(xì)當(dāng)包括可直鷹接歸屬于資皇產(chǎn)組與可以緊合理和一致最地分?jǐn)傊临Y俱產(chǎn)組的資產(chǎn)佛賬面價(jià)值，架通常不應(yīng)當(dāng)塘包括已確認(rèn)喘負(fù)債的賬面撈價(jià)值，但如稱不考慮該負(fù)鐵債金額就無宰法確定資產(chǎn)珍組可收回金云額的除外炊。這是因?yàn)槠显陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)慎組的可收回斗金額時(shí)，既河不包括與該省資產(chǎn)組的資蠢產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)泡金流量，也吧不包括與已誦在財(cái)務(wù)報(bào)表首中確認(rèn)的負(fù)驟債有關(guān)的現(xiàn)任金流量。因街此，為了與前資產(chǎn)組可收掙回金額的確午定基礎(chǔ)相一貧致，資產(chǎn)組兔的賬面價(jià)值硬也不應(yīng)當(dāng)包司括這些項(xiàng)目汁。氣資產(chǎn)組在處小置時(shí)如要求靜購(gòu)買者承擔(dān)浴一項(xiàng)負(fù)債（謀如環(huán)境恢復(fù)碧負(fù)債等）、脖該負(fù)債金額圓已經(jīng)確認(rèn)并德計(jì)入相關(guān)資領(lǐng)產(chǎn)賬面價(jià)值蜂，而且企業(yè)弦只能取得包董括上述資產(chǎn)夠和負(fù)債在內(nèi)齒的單一公允另價(jià)值減去處輔置費(fèi)用后的侍凈額的，為接了比較資產(chǎn)棕組的賬面價(jià)玻值和可收回司金額，采在確定資產(chǎn)觀組的賬面價(jià)之值及其預(yù)計(jì)鍋未來現(xiàn)金流綁量的現(xiàn)值時(shí)知，應(yīng)當(dāng)將已飛確認(rèn)的負(fù)債座金額從中扣博除站。詠【例文8濤—涼10】M性N公司在某陷山區(qū)經(jīng)營(yíng)一僅座某有色金斑屬礦山，根釋據(jù)規(guī)定公司啊在礦山完成晨開采后應(yīng)當(dāng)競(jìng)將該地區(qū)恢學(xué)復(fù)原貌?；只蛷?fù)費(fèi)用主要屆為山體表層瘦復(fù)原費(fèi)用（雖比如恢復(fù)植刑被等），因液為山體表層話必須在礦山圖開發(fā)前挖走眠。因此，企喉業(yè)在山體表匯層挖走后，世就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)小一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)趨債，并計(jì)入個(gè)礦山成本，低假定其金額鵝為500萬五元。否20慚×故7駕年顧12乎月毅31促日，隨著開辮采進(jìn)展，公屆司發(fā)現(xiàn)礦山柜中的有色金敗屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低科于預(yù)期，因隨此，公司對(duì)蘋該礦山進(jìn)行贊了減值測(cè)試足。考慮到礦骨山的現(xiàn)金流扮量狀況，整忍座礦山被認(rèn)貿(mào)定為一個(gè)資然產(chǎn)組。邀該資產(chǎn)組在艦20棄×目7竭年末的賬面巖價(jià)值為承1000贊萬元（包括波確認(rèn)的恢復(fù)可山體原貌的依預(yù)計(jì)負(fù)債）評(píng)。喘礦山（資產(chǎn)罷組）如于2銜0通×京7年12月鼻31對(duì)外出標(biāo)售，買方愿商意出價(jià)82吼0萬元（包躁括恢復(fù)山體頌原貌成本，且即已經(jīng)扣減鳴這一成本因杯素），預(yù)計(jì)艘處置費(fèi)用為允20萬元，脈因此，該礦律山的公允價(jià)蛇值減去處置娛費(fèi)用后的凈仍額為800術(shù)萬元。竄礦山的預(yù)計(jì)府未來現(xiàn)金流僚量的現(xiàn)值為贏1200贏萬元，不包章括恢復(fù)費(fèi)用夕。伏根據(jù)上述資掌料，為了比腸較資產(chǎn)組的輕賬面價(jià)值和淋可收回金額葡，在確定資冠產(chǎn)組的賬面皂價(jià)值及其預(yù)政計(jì)未來現(xiàn)金哥流量的現(xiàn)值芬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將創(chuàng)已確認(rèn)的負(fù)塌債金額從中骨扣除。堵在本例中，嚼資產(chǎn)組的公諷允價(jià)值減去螞處置費(fèi)用后千的凈額為8部00萬元，筐該金額已經(jīng)茶考慮了恢復(fù)進(jìn)費(fèi)用。該資涉產(chǎn)組預(yù)計(jì)未嗎來現(xiàn)金流量境的現(xiàn)值在考哄慮了恢復(fù)費(fèi)程用后為70泳0（12育00-50碧0）萬元。勝因此，該資編產(chǎn)組的可收圾回金額為8襪00萬元。桂資產(chǎn)組的賬哀面價(jià)值在扣停除了已確認(rèn)漏的恢復(fù)原貌牙預(yù)計(jì)負(fù)債后肚的金額為5槳00（1不000-5落00）萬元中。這樣，資課產(chǎn)組的可收?；亟痤~大于勞其賬面價(jià)值郵，所以，資鞭產(chǎn)組沒有發(fā)喇生減值，不私必確認(rèn)減值下?lián)p失。懲（二）資產(chǎn)戲組減值的會(huì)行計(jì)處理蛋根據(jù)減值測(cè)玻試的結(jié)果，真資產(chǎn)組（包府括資產(chǎn)組組斬合，在后述貸有關(guān)總部資駁產(chǎn)或者商譽(yù)談的減值測(cè)試賊時(shí)涉及）的籌可收回金額花如低于其賬引面價(jià)值的，賊應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相杏應(yīng)的減值損肌失。減值損瞞失金額應(yīng)當(dāng)她按照以下順狗序進(jìn)行分?jǐn)們?chǔ)：臘首先，挽抵減分?jǐn)傊辽淤Y產(chǎn)組中商乳譽(yù)的賬面價(jià)庭值脫；亮然后，根據(jù)萌資產(chǎn)組中除匹商譽(yù)之外的蠅其他各項(xiàng)資儉產(chǎn)的賬面價(jià)譽(yù)值所占比重瘋，按比例抵逆減其他各項(xiàng)欄資產(chǎn)的賬面元價(jià)值脆。陽以上資產(chǎn)賬焰面價(jià)值的抵銹減，應(yīng)當(dāng)作這為各單項(xiàng)資梁產(chǎn)（包括商寫譽(yù)）的減值懶損失處理，蛇計(jì)入當(dāng)期損洪益。團(tuán)抵減后的各運(yùn)資產(chǎn)的賬面竊價(jià)值不得低再于以下三者般之中最高者舒：該資產(chǎn)的奏公允價(jià)值減局去處置費(fèi)用星后的凈額（瀉如可確定的助）、該資產(chǎn)宗預(yù)計(jì)未來現(xiàn)喊金流量的現(xiàn)西值（如可確狠定的）和零范。塵因此而導(dǎo)致隔的未能分?jǐn)倓?shì)的減值損失孟金額，應(yīng)當(dāng)們按照相關(guān)資努產(chǎn)組中其他步各項(xiàng)資產(chǎn)的離賬面價(jià)值所棟占比重進(jìn)行奸分?jǐn)偂А纠?哲—胃11】XY歇Z公司有一火條甲生產(chǎn)線醬，該生產(chǎn)線掙生產(chǎn)光學(xué)器宋材，由A、曉B、C三部遲機(jī)器構(gòu)成，懸成本分別為勾4000廟00元、6粗0000賣0元、1做0000繪00元。使件用年限為1車0年，凈殘句值為零，以幸年限平均法哲計(jì)提折舊。梯各機(jī)器均無我法單獨(dú)產(chǎn)生豬現(xiàn)金流量，挪但整條生產(chǎn)代線構(gòu)成完整家的產(chǎn)銷單位汁，屬于一個(gè)湊資產(chǎn)組。2撥005年甲貿(mào)生產(chǎn)線所生識(shí)產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)域品有替代產(chǎn)貓品上市，到郵年底，導(dǎo)致靠公司光學(xué)產(chǎn)姐品的銷路銳建減40％，亮因此，對(duì)甲踐生產(chǎn)線進(jìn)行地減值測(cè)試。策2005年壓12月31太日銳，A、B、里C三部機(jī)器弟的賬面價(jià)值翼分別為20群0000呈元、300碌000元伶、500鐘000元。輛估計(jì)A機(jī)器蛙的公允價(jià)值徒減去處置費(fèi)匠用后的凈額除為150除000元，即B、C機(jī)器子都無法合理頂估計(jì)其公允峰價(jià)值減去處蛛置費(fèi)用后的街凈額以及未票來現(xiàn)金流量郵的現(xiàn)值。向整條生產(chǎn)線辟預(yù)計(jì)尚可使剝用求5口年。經(jīng)估計(jì)晴其未來法5漁年的現(xiàn)金流適量及其恰當(dāng)邀的折現(xiàn)率后似，得到該生年產(chǎn)線預(yù)計(jì)未皇來現(xiàn)金流量句的現(xiàn)值為斜6000豐00奶元。由于公騎司無法合理?xiàng)椆烙?jì)生產(chǎn)線直的公允價(jià)值緣減去處置費(fèi)路用后的凈額理，托公司以該生蔥產(chǎn)線預(yù)計(jì)未搖來現(xiàn)金流量享的現(xiàn)值為其階可收回金額走。鑄鑒于在20許05年12群月31日該蔽生產(chǎn)線的賬拖面價(jià)值為1瓜000費(fèi)000元，挺而其可收回絮金額為60崇0000握元，生產(chǎn)線茫的賬面價(jià)值扁高于其可收緩回金額，因暈此，該生產(chǎn)賞線已經(jīng)發(fā)生豎了減值，因拍此，公司應(yīng)喬當(dāng)確認(rèn)減值想損失400流000元渠，并將該減守值損失分?jǐn)傁５綐?gòu)成生產(chǎn)愁線的3部機(jī)權(quán)器中。由于討A機(jī)器的公需允價(jià)值減去丟處置費(fèi)用后攝的凈額為1賺5000撒0元，因此亡，A機(jī)器分握攤了減值損救失后的賬面殿價(jià)值不應(yīng)低街于150禮000元。敞具體分?jǐn)傔^調(diào)程如表紫8腹—才4所示。疲表逼8寧—溜4暗吼資新產(chǎn)組減值損捕失分?jǐn)偙硗途W(wǎng)徑單位：元猛項(xiàng)目蟻機(jī)器蔑A荒機(jī)器盆B襖機(jī)器擱C蟲整個(gè)生產(chǎn)線透（資產(chǎn)組）困賬面價(jià)值筆2000內(nèi)00必3000能00聰5000情00喚1000惰000共可收回金額筑背犬旱6000婆00公減值損失該購(gòu)治交4000糊00鼠減值損失分寸攤比例僅20%竟30%滿50%皮晉分?jǐn)倻p值損后失身5000誤0彎。策1200折00率2000芹00淡3700鼠00漿分?jǐn)偤筚~面態(tài)價(jià)值劫1500城00介1800違00流3000主00常辰尚未分?jǐn)偟暮蠝p值損失欄比淚煩3000有0呆二次分?jǐn)偙纫憷龤q寨37.50埋%槳62.50撫%椅失二次分?jǐn)倻p秀值損失荷嗚1125既0疫1875壩0價(jià)3000俊0葡二次分?jǐn)偤篑R應(yīng)確認(rèn)減值娛損失總額迷量1312瞞50熊2187遍50叮撐二次分?jǐn)偤髮?dǎo)賬面價(jià)值考1500膊00邁1687咬50振2812再50繳6000隙00匠*注：按照被分?jǐn)偙壤?，挎機(jī)器A應(yīng)當(dāng)鞋分?jǐn)倻p值損脫失800室00元（4熱0000窯0擴(kuò)×患20％）但飯由于機(jī)器A賽的公允價(jià)值嚷減去處置費(fèi)羅用后的凈額薯為150鵝000元，亡因此，機(jī)器稈A最多只能銅確認(rèn)減值損大失500拒0O（20肌0000給-150嚴(yán)000）元緩，未能分?jǐn)傟惖臏p值損失廳3000病0（800嘗00-50貿(mào)000）疑元，應(yīng)當(dāng)在兩機(jī)器B和機(jī)伸器C之間進(jìn)邀行再分?jǐn)?。腰根?jù)上述計(jì)昌算和分?jǐn)偨Y(jié)獻(xiàn)果，構(gòu)成甲原生產(chǎn)線的機(jī)豈器A、機(jī)器踏B和機(jī)器C像應(yīng)當(dāng)分別確嗓認(rèn)減值損失系5000緣0元、13真1250倍元和218弄750元哥，賬務(wù)處理庸如下：箱借：資產(chǎn)減拐值損失辯——言機(jī)器A傅識(shí)傻須50覺000蝦水意雄溜——壺機(jī)器B貼勸偶肥131墳250母掃鞠永峽——梅機(jī)器C黎織慚敘218誠(chéng)750蓬貸肆：固定資產(chǎn)當(dāng)減值準(zhǔn)備予——?dú)C(jī)器A于據(jù)底5身0000巖訂紛飾走協(xié)——訪機(jī)器B鬧呀坐13敢1250督輝扣松標(biāo)屠——岡機(jī)器C眨嗓猴21副8750蘭三、總部資慌產(chǎn)的減值測(cè)析試第企業(yè)總部資攻產(chǎn)包括企業(yè)蹤集團(tuán)或其事縫業(yè)部的辦公竄樓、電子數(shù)鵝據(jù)處理設(shè)備甘、研譯發(fā)中心等資瀉產(chǎn)。豪總部資產(chǎn)的鼠顯著特征是功難以脫離其猛他資產(chǎn)或者銳資產(chǎn)組產(chǎn)生賄獨(dú)立的現(xiàn)金輕流入，而且摩其賬面價(jià)值走難以完全歸庭屬于某一資垮產(chǎn)組建。因此，總綢部資產(chǎn)通常膀難以單獨(dú)進(jìn)蛙行減值測(cè)試仔，需要結(jié)合品其他相關(guān)資羨產(chǎn)組或者資殲產(chǎn)組組合進(jìn)輪行。但資產(chǎn)組組合帆，是指由若船干個(gè)資產(chǎn)組莊組成的最小斤資產(chǎn)組組合粉，包括資產(chǎn)寒組或者資產(chǎn)具組組合，以罰及按合理方憑法分?jǐn)偟目偛鸩抠Y產(chǎn)部分掃。躲在資產(chǎn)負(fù)債疫表日，如果件有跡象表明鋪某項(xiàng)總部資培產(chǎn)可能發(fā)生掉減值的，企龍業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算淚確定該總部本資產(chǎn)所歸屬盛的資產(chǎn)組或剖者資產(chǎn)組組胞合的可收回赤金額，然后油將其與相應(yīng)惹的賬面價(jià)值抵相比較，據(jù)喬以判斷是否烤需要確認(rèn)減浴值損失。趨基于此，企今業(yè)對(duì)某一資甜產(chǎn)組進(jìn)行減裙值測(cè)試時(shí)，米應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定唐所有與該資叉產(chǎn)組相關(guān)的爺總部資產(chǎn)，丹再根據(jù)相關(guān)緣總部資產(chǎn)能搶否按照合理慌和一致的基永礎(chǔ)分?jǐn)傊猎摥h(huán)資產(chǎn)組分別慨下列情況處極理：漢1．對(duì)于相押關(guān)總部資產(chǎn)津能夠按照合或理和一致的嗓基礎(chǔ)分?jǐn)傊晾U該資產(chǎn)組的甘部分，應(yīng)當(dāng)服將該部分總描部資產(chǎn)的賬丈面價(jià)值分?jǐn)傌澲猎撡Y產(chǎn)組債，再據(jù)以比杯較該資產(chǎn)組姜的賬面價(jià)值傅（包括已分物攤的總部資禾產(chǎn)的賬面價(jià)層值部分）和昏可收回金額隊(duì)，并按照前宅述有關(guān)資產(chǎn)解組減值測(cè)試帖的順序和方敞法處理。模2．對(duì)于相犬關(guān)總部資產(chǎn)梢中有部分資蒼產(chǎn)難以按照彎合理和一致虧的基礎(chǔ)分?jǐn)偢字猎撡Y產(chǎn)組分的，應(yīng)當(dāng)按暢照下列步驟僚處理：奏首先，在不餅考慮相關(guān)總夢(mèng)部資產(chǎn)的情王況下，估計(jì)添和比較資產(chǎn)卻組的賬面價(jià)恨值和可收回屬金額，并按善照前述有關(guān)若資產(chǎn)組減值含測(cè)試的順序趙和方法處理廉。稀其次，認(rèn)定礦由若干個(gè)資匙產(chǎn)組組成的位最小的資產(chǎn)確組組合，該僅資產(chǎn)組組合我應(yīng)當(dāng)包括所姑測(cè)試的資產(chǎn)合組與可以按餡照合理和一揉致的基礎(chǔ)將喊該部分總部稿資產(chǎn)的賬面之價(jià)值分?jǐn)偲浔粕系牟糠?。邊最后，比較喪所認(rèn)定的資軌產(chǎn)組組合的堅(jiān)賬面價(jià)值（引包括已分?jǐn)倽姷目偛抠Y產(chǎn)耕的賬面價(jià)值牲部分）和可輛收回金額，雞并按照前述曾有關(guān)資產(chǎn)組速減值測(cè)試的塌順序和方法四處理。揮【例碗8百-12】A頁(yè)BC高科技從企業(yè)擁有A板、B和C三電個(gè)資產(chǎn)組，棋在20攝×迫0年末，這液三個(gè)資產(chǎn)組欄的賬面價(jià)值奉分別為20普0萬元、3原00萬元和洗400萬元著，沒有商譽(yù)退。這三個(gè)資茶產(chǎn)組為三條初生產(chǎn)線，預(yù)庸計(jì)剩余使用麥壽命分別為概10年、2紹0年和20遙年，采用直夾線法計(jì)提折豬舊。由于A鬼BC公司的場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通扒過技術(shù)創(chuàng)新嘩推出了更高盲技術(shù)含量的疼產(chǎn)品，并且鉤受到市場(chǎng)歡蒙迎，從而對(duì)艘ABC公司南產(chǎn)品產(chǎn)生了偶重大不利影化響，為此，映ABC公司伶于20蠟×澤0年末對(duì)各沸資產(chǎn)組進(jìn)行君了減值測(cè)試晶。槍在對(duì)資產(chǎn)組孝進(jìn)行減值測(cè)暴試時(shí)，首先視應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與情其相關(guān)的總倒部資產(chǎn)。沃ABC括公司的經(jīng)營(yíng)施管理活動(dòng)由緒總部負(fù)責(zé)，躁總部資產(chǎn)包尾括一棟辦公禍大樓和一個(gè)斥研發(fā)中心，飾其中辦公大詢樓的賬面價(jià)奮值為攻300頭萬元，研發(fā)涂中心的賬面齊價(jià)值為爭(zhēng)100巨萬元。辦公例大樓的賬面嗽價(jià)值可以在糕合理和一致種的基礎(chǔ)上分天攤至各相關(guān)摩資產(chǎn)組。對(duì)湯于辦公大樓級(jí)的賬面價(jià)值說，企業(yè)根據(jù)感各資產(chǎn)組的嫁賬面價(jià)值和籃剩余使用壽乘命加權(quán)平均病計(jì)算的賬面發(fā)價(jià)值分?jǐn)偙缺蘩M(jìn)行分?jǐn)偣?，如表?搏-5拒所示。牛表房8重一5擾竹娃各環(huán)資產(chǎn)組賬面臺(tái)價(jià)值顧兼尊鑼單娃位：萬元銹項(xiàng)青栗目三資產(chǎn)組匠A燕資產(chǎn)組悔B牽資產(chǎn)組扣C險(xiǎn)合計(jì)鐘各資產(chǎn)組賬爐面價(jià)值燭200庸300譯400昂900味各資產(chǎn)組剩股余使用壽命托10廣20巷20納

墓按使用壽命胳計(jì)算的權(quán)重弓1職2擺2匠

城加權(quán)計(jì)算后賊的賬面價(jià)值視200排600稈800渾1600兔辦公大樓分貨攤比例（各陪資產(chǎn)組加權(quán)擦計(jì)算后的賬零面價(jià)值葡/簡(jiǎn)各資產(chǎn)組加雷權(quán)平均計(jì)算隙后的賬面價(jià)蔑值合計(jì)）驗(yàn)12.5%累37.5%詞50%尋100%聯(lián)辦公大樓賬宿面價(jià)值分?jǐn)倱P(yáng)到各資產(chǎn)組魯?shù)慕痤~按37.5渴112.5洗150應(yīng)300鏈包括分?jǐn)偟募~辦公大樓賬動(dòng)面價(jià)值部分鞋的各資產(chǎn)組培賬面價(jià)值游237.5哀412.5木550存1200馳企業(yè)隨后應(yīng)險(xiǎn)當(dāng)確定各資蓋產(chǎn)組的可收公回金額，并婦將其與賬面峰價(jià)值（包括東已分?jǐn)偟霓k患公大樓的賬賺面價(jià)值部分繼）相比較，恥以確定相應(yīng)轎的減值損失膜?？紤]到研羽發(fā)中心的賬應(yīng)面價(jià)值難以表按照合理和券一致的基礎(chǔ)胡分?jǐn)傊临Y產(chǎn)三組，因此，竟確定由A、燒B、C三個(gè)嘴資產(chǎn)組組成輝最小資產(chǎn)組欺組合（即為喜ABC整個(gè)炭企業(yè)），通碼過計(jì)算該資追產(chǎn)組組合的禾可收回金額鴨，并將其與覺賬面價(jià)值（歸包括已分?jǐn)傟懙霓k公大樓寇賬面價(jià)值和載研發(fā)中心的島賬面價(jià)值）摟相比較，以拿確定相應(yīng)的愉減值損失。筑假定各資產(chǎn)話組和資產(chǎn)組盾組合的公允材價(jià)值減去處跨置費(fèi)用后的竟凈額難以確閥定，企業(yè)根袖據(jù)它們的預(yù)指計(jì)未來現(xiàn)金陡流量的現(xiàn)值泰來計(jì)算其可肉收回金額，稠計(jì)算現(xiàn)值所孝用的折現(xiàn)率搶為15％，插計(jì)算過程如欺表就8狠—陪6所示。報(bào)表念8筑—推6搬何由箭密充立倉(cāng)胃險(xiǎn)碼畢模單位：刃萬元幼

盤年份循資產(chǎn)組奶A矩資產(chǎn)組繭B挨資產(chǎn)組追C友包括研發(fā)中告心在內(nèi)的辣最小資產(chǎn)組惹組合勁（決ABC來公司）狐未來現(xiàn)家金流量紙現(xiàn)品值職未來現(xiàn)旅金流量更現(xiàn)洋值才未來現(xiàn)席金流量?jī)r(jià)現(xiàn)需值塔未來現(xiàn)耍金流量刊現(xiàn)值嗎1乓36肯32私18踢16夏20燈18側(cè)78例68高2吹62陰46設(shè)32鋪24隨40壟30拼144提108策3蠟74吐48養(yǎng)48內(nèi)32構(gòu)68怎44鋼210檔138訊4燈84快48捎58族34奶88講50鑼256倡146檔5避94卻48敏64馳32沙102慢50粥286掛142墊6仇104減44噸66懷28笛112肉48霉310竊134磁7航110考42廣68越26戰(zhàn)120千44卡324宅122號(hào)8示110饒36另70工22鍬126成42琴332砍108突9樂106敏30蓬70校20軍130溪36從334墊96肆10榆96煎24撿70誕18棉132載32猶338利84保11起赤隆72唱16過132句28蒜264棋56穩(wěn)12忠仁智70議14類132吼24犧262勤50就13隊(duì)仁裹70加12停132無22乓262批42證14勝瓶獵66亭10猛130調(diào)18資256訪36郵15棚股哥60綠8猜124泳16贊244探30法16仍禍和52拘6鵝120魄12淹230找24貢17匪相倆44鹿4孩114榨10賠216軟20達(dá)18導(dǎo)謝縱36畢2戰(zhàn)102范8大194饞16豎19連診紋28音2成86止6倒170發(fā)12柿20舞關(guān)滋20帽2揉70度4茫142石8族現(xiàn)值慣合計(jì)欠溉398展黎328徑條542辜屬1440堆根據(jù)上述資謀料，資產(chǎn)組濫A、B、C點(diǎn)的可收回金撞額分別為3止98萬元、姜328萬元廣和542萬坐元，相應(yīng)的籌賬面價(jià)值（雹包括分?jǐn)偟谋鞭k公大樓賬坐面價(jià)值）分斑別為237值.5萬元、依412.5條萬元和55醉0萬元，資想產(chǎn)組B和C把的可收回金牲額均低于其謙賬面價(jià)值，算應(yīng)當(dāng)分別確牙認(rèn)84.5煌萬元和8萬幟元減值損失臭，并將該減冊(cè)值損失在辦跪公大樓和資嘩產(chǎn)組之間進(jìn)離行分?jǐn)?。根巡?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果導(dǎo)，因資產(chǎn)組愉B發(fā)生減值怠損失84.閑5萬元而導(dǎo)臘致辦公大樓傅減值23.賞05（84飼.5搖×讀112.5頓／412.值5）萬元，窗導(dǎo)致資產(chǎn)組婆B中所包括饑資產(chǎn)發(fā)生減杠值61.4竄5（84.編5尼×蒸300／4舒12.5）膠萬元；因資提產(chǎn)組C發(fā)生連減值損失8內(nèi)萬元而導(dǎo)致銜辦公大樓減灶值2（8蓋×妹150／5彼50）萬元絹，導(dǎo)致資產(chǎn)想組C中所包皇括資產(chǎn)發(fā)生患減值6（8腔×牧400／5瓣50）萬元棟。剃經(jīng)過上述減丟值測(cè)試后，歇資產(chǎn)組A、炕B、C和辦閱公大樓的賬減面價(jià)值分別郵為200萬雅元、238絡(luò).55萬元傷、394萬朵元和274壓.95萬元始，研發(fā)中心房的賬面價(jià)值逗仍為100捐萬元，由此樓包括研發(fā)中址心在內(nèi)的最敢小資產(chǎn)組組構(gòu)合（即AB式C公司）的鹽賬面價(jià)值總晴額為12袍07.50拼萬元（20穿0萬元+2窩38.55灑萬元+39膠4萬元+2旨74.95寇萬元+10萄0萬元），剩但其可收回緣金額為1旋440萬元犧，高于其賬淹面價(jià)值，因嘴此，企業(yè)不胳必再進(jìn)一步抗確認(rèn)減值損筆失（包括研貫發(fā)中心的減饅值損失）。諷第五節(jié)孔商譽(yù)減值測(cè)芹試與處理意一、商譽(yù)減富值測(cè)試的基哀本要求違企業(yè)合并所在形成的商譽(yù)晨，至少應(yīng)當(dāng)災(zāi)在每年年度嚴(yán)