合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表的編制：一、前期工作（一）調(diào)整子公司個別會計報表：按照購買日子公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整。（對非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司）（二）母公司對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄：1.分享凈收益：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益2.分擔(dān)凈虧損：分錄相反3.分享子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或相反。二、抵消分錄的編制（一）母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消1.母公司持有子公司全部股份?借：股本?資本公積?盈余公積建?聯(lián)頃未分配利潤雨——救年末猜?昌貍商譽(yù)偶劑（借差）買?消妻貸：長期股頃權(quán)投資適屢?阿族營業(yè)外收入微鋒(瑞貸差私)辣2.母公司使持有子公司粗部分股份閑?清拉借：股本腦?蠻忍資本公積揮均?簡錄盈余公積鎖?投蟲未分配利潤鳴——洪年末避?吹宣商譽(yù)難鑼（借差）答?復(fù)拒貸：長期股褲權(quán)投資脫金?禍駕少數(shù)股東權(quán)振益浪?樂褲營業(yè)外收入贊哭(搏貸差紙)并少數(shù)股東權(quán)珍益跟（１）廢含義率：反映除母戀公司以外的雁其他投資者炮在子公司中咳的權(quán)益，表巡示其他投資昏者在子公司看所有者權(quán)益陳中所擁有的翁份額。蒜（２）田少數(shù)股東權(quán)速益的計算懸慈少數(shù)股東權(quán)陶益＝子公司駝所有者權(quán)益歪合計管×禁（１－母公灘司在子公司勿投資比例）輪說明：同一牲控制下企業(yè)秒合并中取得指的子公司，回長期股權(quán)投圾資按權(quán)益法阿調(diào)整后與應(yīng)貧享有的子公膊司所有者權(quán)知益份額相等都，不會產(chǎn)生什借貸差額。禽（二）母公朝司投資收益舍和子公司利喉潤分配的抵考消姜屑1.裕母公司擁有酬子公司全部釀股權(quán)秧子公司座本期凈利潤樣=奴母公司本期既內(nèi)部投資收掀益煩編制的抵耳消分錄為：紋借：投費(fèi)資收益漁未撲分配利潤像——?dú)瓿酰ㄗ铀灸瓿跷春芊峙淅麧櫍┩踪J此：策本年利潤分奪配澤——腐提取盈余公砍積（子公司券提取盈余公狠積數(shù)）約盈暗本年利潤分符配毅——惕應(yīng)付股利蘭（子公司應(yīng)淺付利潤數(shù)）蛙傅未分配利傍潤（子公腹司尚未分配哀利潤數(shù)）榜其中：年達(dá)初未分配利屬潤、提取盈次余公積、應(yīng)翠付利潤、未喊分配利潤在云子公司的利狡潤分配表中誰。舊2.母公司銀擁有子公司種部分股權(quán)膀在非全資員子公司的情嚷況下，子公和司本期的凈辜利潤包括母聰公司本期的掛投資收益和渡少數(shù)股東收掉益兩部分，的編制合并會獨(dú)計報表時，杜要把母公司揀對子公司的融投資收益和竟少數(shù)股東收誦益與子公司奴本期利潤分粘配項(xiàng)目予以欣抵消，編制厚的抵消分錄河為：缸借：投西資收益診餓尋（子公司本笑年凈利潤碧×霉母公司投資廊%甜）嘩少屬數(shù)股東損益電礦炕（子公司本殘年凈利潤劉×波（駁1-微母公司投資午%特））添未禮分配利潤發(fā)——烘年初（子于公司年初未珍分配利潤）孤貸獵：營本年利潤分嗎配砍——便提取盈余公誤積（子公明司提取盈余慈公積數(shù)）或滾淋本年利潤分江配通——半應(yīng)付股利旺（子修公司應(yīng)付利曾潤數(shù)）流毅未分配利環(huán)潤喜廳（子公司尚叛未分配利潤暑數(shù)）材（三）內(nèi)部叼債權(quán)與債務(wù)會項(xiàng)目的抵消皇1.伶內(nèi)部債權(quán)與醉債務(wù)項(xiàng)目本譯身的抵消凳（期1鄭）應(yīng)收帳款腿與應(yīng)付帳款嘆的抵消都借：應(yīng)付賬召款謀貸：應(yīng)收賬排款值粗同時：辨借：應(yīng)收賬糠款嫌——高壞賬準(zhǔn)備芒貸：資產(chǎn)減笛值損失（在桂合并利潤表拍中抵消）（純?nèi)邕B續(xù)編制包，則記入械未分配利潤評——企年初）刊（訴2裕）應(yīng)收票據(jù)獲與應(yīng)付票據(jù)仍的抵消駛借：應(yīng)付票歪據(jù)起貸：應(yīng)收票顯據(jù)治（卵3壞）預(yù)付帳款坐與預(yù)收帳款嚼的抵消硬借：預(yù)收賬喝款為貸：預(yù)付賬越款袍（以4理）持有至到已期投資與應(yīng)態(tài)付債券的抵碧消榜借：應(yīng)付債宇券罷貸：持有至漫到期投資次借或貸：投霉資收益（差填額）帖（減5島）應(yīng)收股利色與應(yīng)付股利須的抵消狀借：應(yīng)付股猶利遷貸：應(yīng)收股預(yù)利銜（墻6擊）其他應(yīng)收序款與其他應(yīng)吹付款的抵消煎借：其他應(yīng)趨付款新貸：其他應(yīng)矮收款娛2.余內(nèi)部利息收穿入和利息支紐出的抵消民借：投資收委益姿貸：財務(wù)費(fèi)敗用養(yǎng)3.因內(nèi)部應(yīng)收帳訓(xùn)款計提壞賬色準(zhǔn)備的抵消水（綠1焦）抵消上期倚內(nèi)部應(yīng)收帳倦款計提的壞童賬準(zhǔn)備：彎借：應(yīng)收賬掛款域——露壞賬準(zhǔn)備用貸：密未分配利潤往——缸年初錄（撕2剛）將本期內(nèi)稱部多提壞賬章準(zhǔn)備抵消：恨借：應(yīng)收賬嶄款斗——豐壞賬準(zhǔn)備蔽貸：資產(chǎn)減沸值損失匆（裙3牧）將本期內(nèi)仿部沖減的壞鎖賬準(zhǔn)備抵消曾：煉借：資產(chǎn)減眾值損失挪貸：應(yīng)收賬家款屆——狼壞賬準(zhǔn)備觀（四）存貨煎中包含的未館實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷靠售利潤的抵仔消糾既要抵消重覽復(fù)反應(yīng)的銷亞售收入和銷探售成本，又杠要抵消存貨稈中包含的未慘實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部貨銷售利潤。飲集團(tuán)公司內(nèi)嗽部存貨交易微不考慮增值方稅影響（增跑值稅是一種柄價外稅）弄其會計分錄電為：慌借：營業(yè)收桿入（其金額遮為全部內(nèi)部福銷售收入）致貸：營業(yè)成奉本后存貨（其金東額為內(nèi)部銷陵售所形成期考末存貨中所魂包含的未實(shí)抽現(xiàn)內(nèi)部銷售視利潤）地如連續(xù)編制菌合并報表，霞一般分三步孔核算：剃（撇1藝）將期初存明貨中包含的獸未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部我銷售利潤抵搏消：碑借：顯未分配利潤值——確年初鄭貸：營業(yè)成咳本興（旱2恥）將本期內(nèi)妨部銷售收入華抵消：遙借：營業(yè)收孔入（其金額信為全部內(nèi)部不銷售收入）徑貸：營業(yè)成獻(xiàn)本縱（校3尿）將期末存喚貨中包含的蛛未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部手銷售利潤抵康消：壤借：營業(yè)成噸本瑞貸：存貨（臥期末存貨中槐所包含的未值實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷土售利潤）桶（氏2虛）、（夫3罪）可合并。稻（五）固定巷資產(chǎn)中包含慌的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)院部銷售利潤老的抵消墨指一方銷售睛商品，另一穩(wěn)方購入后作促為固定資產(chǎn)知。岸包括固定資享產(chǎn)交易本身艘的抵銷和固打定資產(chǎn)折舊講的抵銷。仿1比、固定資產(chǎn)鉤交易本身的鼻抵銷與內(nèi)部司存貨交易的繁抵消相類似息。鋼其抵銷分錄候?yàn)椋荷窠瑁籂I業(yè)收凈入勵貸：營業(yè)成拴本丈固定資產(chǎn)納——忽原價諷2勺、固定資產(chǎn)蛙折舊的抵銷涂由于購進(jìn)方漂是按照購進(jìn)銷成本計提折沒舊，而購進(jìn)垮成本包含未宴實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部幅銷售利潤，麗這樣必然導(dǎo)窩致折舊的多栗計提，因此滿要對多計提童的折舊予以率抵銷。解借：固定資芹產(chǎn)辨——戰(zhàn)累計折舊斯貸：管理費(fèi)境用辣如連續(xù)編制稻合并報表，扇一般分三步絡(luò)核算：瞞（絕1活）將期初固伯定資產(chǎn)原價鍬中包含的未憐實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷鳳售利潤抵消到：漲借：煮未分配利潤訂——狗年初肚貸：固定資刻產(chǎn)彩——洽原價苗（鴿2侍）將期初累探計多提折舊菌抵消：鏡借：固定資醬產(chǎn)威——堆累計折舊瓜貸：襯未分配利潤偽——何年初限（渾3退）將本期購韻入固定資產(chǎn)蔥原價中包含總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)革部銷售利潤藝抵消：宮借：營業(yè)收紐入蜂貸：營業(yè)成芒本種固定資產(chǎn)侵——指原價（本期等購入固定資矮產(chǎn)原價中所錦包含的未實(shí)怕現(xiàn)內(nèi)部銷售枝利潤）豆（良4照）將本期多史計提的折舊競予以抵銷。施借：固定資礎(chǔ)產(chǎn)祥——哭累計折舊士貸：管理費(fèi)鞋用綜合舉例：勺（一）、甲莫股份有限公岔司（以下簡躁稱甲公司）隔2005園年起擁有嚇A欣公司謙60榆％的股份，冰并自當(dāng)年開資始連續(xù)編制蜂合并會計報助表，鉗2008知年度編制合蒸并報表時，早有關(guān)會計資季料如下：容1.200筋7年度有關(guān)伙資料：跑⑴膠甲公司攔2007鋪年度資產(chǎn)負(fù)旗債表期末存離貨中包含有飯從兇A映公司購進(jìn)的痕X蛋產(chǎn)品舉1600販萬元，殿A(yù)趟公司鋸20究07竊年銷售求X逝產(chǎn)品的銷售嫩毛利率為繭15舞％。遭⑵補(bǔ)A輪公司枝2007乞年度資產(chǎn)負(fù)比債表期末應(yīng)孤收賬款中包注含有應(yīng)收甲投公司賬款蛇1400湯萬元，該應(yīng)惠收賬款累計狠計提的壞賬夕準(zhǔn)備余額為郊150賊萬元，即應(yīng)昏收甲公司賬氏款凈額為貓1250晚萬元。由⑶凍甲公司絡(luò)2007擴(kuò)年菠1蓄月向梨A巨公司轉(zhuǎn)讓設(shè)枯備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)鴨讓價格為貍800縣萬元，該設(shè)臭備系甲公司打自行生產(chǎn)的饒，實(shí)際成本氏為虜680荷萬元，該設(shè)飼備于端2007罰年探6先月汗14粥日豆安裝完畢并涂投入評A松公司管理部勺門使用。蘆A委公司對該設(shè)阻備采用年限殼平均法計提聞?wù)叟f，預(yù)計加凈殘值為零鑰，預(yù)計使用賄年限為亡6漏年。紹⒉神甲公司戴2008稍年度按權(quán)益宰法調(diào)整后的充個別會計報脾表有關(guān)項(xiàng)目江和宅A屠公司籮2008供年度調(diào)整后慶的個別會計賀報表有關(guān)項(xiàng)貞目的金額如躍下（金額單名位：萬元）相⑴鴨資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)有關(guān)項(xiàng)目年針末數(shù)眠項(xiàng)目攔甲公司抓A公司示長期股權(quán)投擠資（對議A寨公司）禍2800凈－奇股本由5000長2000植資本公積要1000冶700彈盈余公積垮3000輕800先未分配利潤事2800毛500立股東權(quán)益合支計居11800丹4000嬌⑵胳利潤表及利粘潤分配表有予關(guān)項(xiàng)目本年蚊發(fā)生數(shù)尊項(xiàng)目庸甲公司補(bǔ)A公司最營業(yè)利潤征5900擦2200與投資收益埋3100春200斯其中：對匠A粘公司投資收敏益赤960娃－較利潤總額庭9000把2400塊所得稅叫2800紙800烤凈利潤揪6200尾1600繼未分配利潤驚——哈年初藥1700怠400捆可供分配的樸利潤扭7900噴2000庫提取盈余公遙積銅1580喜300馬應(yīng)付普通股稿股利詠3520舊1200背未分配利潤壟2800渠500暑2.200真8年度有關(guān)妨資料：益⑴損甲公司爹2008繡年度從老A鑒公司購入產(chǎn)但品環(huán)10000猛萬元，年末坑存貨中有從暑A(yù)話公司購進(jìn)智X認(rèn)產(chǎn)品織2000綱萬元（均為逗2008繡年購入的存多貨）。專A別公司芹2008縱年銷售啊X遣產(chǎn)品的銷售艙毛利率為得20%客。眾⑵吊A丸公司維2008且年度資產(chǎn)負(fù)泳債表年末應(yīng)證收賬款中包彈含有應(yīng)收甲俗公司賬款巴1800阻萬元，該應(yīng)陰收賬款計提牽的壞賬準(zhǔn)備益余額為僵200奇萬元，即應(yīng)打收甲公司賬息款凈額為鼻1600單萬元。膨⑶婦A侵公司攝2008灶年年初盈余品公積為攝500叼萬元，本期騎提取盈余公壇積敲300大萬元?？h要求：編制租甲公司除2008冊年度合并會緣計報表相關(guān)晉的抵銷分錄旋。原（答案中的惑金額單位用轉(zhuǎn)萬元表示）邊合并報表練造習(xí)題歲一、首華興股份有紐限公司（以拾下簡稱華興色公司）綢2009叮年漢1桶月秘1帖日哈與另一投資秋者共同組建澡華聯(lián)有限責(zé)槐任公司（以第下簡稱華聯(lián)嘗公司）。華部興公司擁有爐華聯(lián)公司螞75袖％的股份，呢從紫2009騙年開始將華鄉(xiāng)聯(lián)公司納入器合并范圍編得制合并財務(wù)盜報表。技（佛1渾）華興公司恐2009遺年稻6浴月個15暮日磨從華聯(lián)公司屈購進(jìn)不需安礙裝的設(shè)備一驚臺，用于公貍司行政管理萌，支付價款命192爬萬元（含增漏值稅）以銀莖行存款支付促，增值稅稅染率為此17%辦。于春6樹月蛾20凱日五投入使用。句該設(shè)備系華拍聯(lián)公司生產(chǎn)怖，其生產(chǎn)成貪本為蜓144博萬元。債華興公司對值該設(shè)備采用憤年限平均法候計提折舊，回預(yù)計使用年勞限為豐4捧年，預(yù)計凈煤殘值為零。濾（稠2且）華興公司淺2011使年四8淚月奏15稿日精變賣該設(shè)備刃，收到變賣瘋價款愧160膏萬元，款項(xiàng)擊已收存銀行醫(yī)。變賣該設(shè)參備時支付清株理費(fèi)用起3架萬元，支付姻營業(yè)稅魄8無萬元。而假定編制合之并財務(wù)報表鼓抵銷分錄時維不考慮遞延芳所得稅的影唱響奉,街不考慮合并疾現(xiàn)金流量表疑抵銷分錄的喇編制。固要求：（答屈案中的金額貸以萬元為單裙位）菠（妹1峰）編制華興獄公司駱2009剃年度該設(shè)備本相關(guān)的合并挎抵銷分錄。擾（耐2測）編制華興渠公司噴2010以年度該設(shè)備漁相關(guān)的合并嗓抵銷分錄。臺（款3遮）編制華興途公司嬸2011區(qū)年度該設(shè)備邁相關(guān)的合并津抵銷分錄。綜合舉例：績甲股份有限辰公司（以下刮簡稱甲公司啟）使2005度年起擁有跨A張公司烘60倉％的股份，及并自當(dāng)年開砍始連續(xù)編制他合并會計報簽表，須2008藏年度編制合爺并報表時，慌有關(guān)會計資總料如下：暮1.200帳7年度有關(guān)龍資料：梳⑴棉甲公司慮2007消年度資產(chǎn)負(fù)攀債表期末存興貨中包含有擋從奏A通公司購進(jìn)的止X憐產(chǎn)品妨1600勝萬元，痕A襪公司點(diǎn)2007匙年銷售慮X帽產(chǎn)品的銷售周毛利率為蘆15賤％。壟⑵爆A魚公司溝2007常年度資產(chǎn)負(fù)致債表期末應(yīng)譜收賬款中包虎含有應(yīng)收甲秘公司賬款概1400蘿萬元，該應(yīng)危收賬款累計服計提的壞賬魚準(zhǔn)備余額為康150提萬元，即應(yīng)鄉(xiāng)收甲公司賬構(gòu)款凈額為仿1250毀萬元。本⑶渾甲公司跟2007全年液1舍月向掛A哨公司轉(zhuǎn)讓設(shè)住備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)晚讓價格為貼800絮萬元，該設(shè)科備系甲公司抵自行生產(chǎn)的該，實(shí)際成本陡為筍680杯萬元，該設(shè)奮備于飲2007庸年精6壺月耍14劫日廁安裝完畢并暫投入臣A漲公司管理部居門使用。越A勿公司對該設(shè)僚備采用年限蓄平均法計提票折舊，預(yù)計哪凈殘值為零威，預(yù)計使用壤年限為邁6青年。銷⒉薯甲公司術(shù)2008伶年度按權(quán)益藥法調(diào)整后的崇個別會計報勵表有關(guān)項(xiàng)目和和監(jiān)A絕公司炭2008形年度調(diào)整后妥的個別會計沾報表有關(guān)項(xiàng)喪目的金額如砌下（金額單跨位：萬元）憑⑴示資產(chǎn)負(fù)債表摧有關(guān)項(xiàng)目年所末數(shù)穿項(xiàng)目臭甲公司袖A公司親長期股權(quán)投婆資（對晌A吩公司）幅2800嗓－松股本粘5000問2000膝資本公積顫1000紋700脆盈余公積妨3000費(fèi)800尸未分配利潤忍2800當(dāng)500畫股東權(quán)益合哀計毀11800滴4000延⑵辦利潤表及利耗潤分配表有目關(guān)項(xiàng)目本年釣發(fā)生數(shù)裕項(xiàng)目饞甲公司壘A公司約營業(yè)利潤樓5900山2200謙投資收益改3100不200姓其中：對叼A禁公司投資收隆益攜960程－鉛利潤總額煮9000歐2400柱所得稅帆2800樂800滲凈利潤期6200燭1600總未分配利潤憶——備年初榮1700長400廳可供分配的曉利潤棄7900辜2000頸提取盈余公驢積嗽1580躺300尸應(yīng)付普通股慮股利取3520塑1200錦未分配利潤漫2800辰500瀉3.200萍8年度有關(guān)為資料：乳⑴脈甲公司桶2008眨年度從顏A廈公司購入產(chǎn)察品沸10000垂萬元，年末事存貨中有從銳A爆公司購進(jìn)吵X虹產(chǎn)品慈2000繩萬元（均為熔2008礦年購入的存頃貨）。膊A萬公司筑2008蒙年銷售酬X片產(chǎn)品的銷售配毛利率為孔20%曬。覽⑵稱A朽公司撈2008切年度資產(chǎn)負(fù)跟債表年末應(yīng)膛收賬款中包何含有應(yīng)收甲券公司賬款夏1800懇萬元，該應(yīng)煙收賬款計提紛的壞賬準(zhǔn)備蠢余額為年200輝萬元，即應(yīng)朱收甲公司賬議款凈額為妻1600聯(lián)萬元。合⑶捕A息公司猶2008悔年年初盈余蠢公積為攔500犁萬元，本期虜提取盈余公未積現(xiàn)300哭萬元。早要求：編制字甲公司殲2008框年度合并會蘇計報表相關(guān)駕的抵銷分錄齒。全（答案中的滿金額單位用缺萬元表示）客企業(yè)合并練帶習(xí)題品（一）表智l-l篩、表墻l-2勻分別是甲公叢司、乙公司裕2009章年鍵12創(chuàng)月版31爽日級的資產(chǎn)負(fù)債梯表（簡表）嗓。責(zé)2010年暈1綢月初，甲公還司對乙公司睛進(jìn)行控股合逃并，控股比狹例為俯90%劍。合并日經(jīng)騙評估乙公司壽固定資產(chǎn)的棉公允價值為方2050鑒萬元，其他襪各項(xiàng)可辨認(rèn)削資產(chǎn)和負(fù)債反公允價值等閘于賬面價值塘。甲公司支芽付的合并對刺價資料如下串：支付銀行湖存款冰700編萬元；發(fā)行陰面值為恒1程元的股票抄200釘萬張，發(fā)行權(quán)價計蘋260名萬元，發(fā)行粉股票手續(xù)費(fèi)腰等甩1圣萬元；轉(zhuǎn)讓妙無形資產(chǎn)荷300湊