基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金”的稅收和會計(jì)處理

根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金〞的稅收和會計(jì)處理概要：國務(wù)院關(guān)于修改?中華人民共和國個(gè)人所得稅法施行條例?的決定自20xx年1月1日起施行以來，對決定的第三點(diǎn)，增加一條，作為第二十五條：“按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。〞社會上對此的詢問也隨之增多，討論也相應(yīng)熱烈，其核心問題是“四金〞的稅收和會計(jì)處理問題，筆者現(xiàn)就這個(gè)問題談點(diǎn)自己的學(xué)習(xí)體會，與各位同仁討論如下。一、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金〞的稅收處理1、個(gè)人所得稅的處理。近幾年來，根據(jù)我國宏觀經(jīng)濟(jì)開展要求和國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)展了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會保障制度的改革，為支持和配合這些改革措施的出臺，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。此外還做出了上述各項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶產(chǎn)生的利息免征個(gè)人所得稅的規(guī)定。這些優(yōu)惠政策有利于調(diào)動(dòng)...

根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金〞的稅收和會計(jì)處理,國務(wù)院關(guān)于修改?中華人民共和國個(gè)人所得稅法施行條例?的決定自20xx年1月1日起施行以來，對決定的第三點(diǎn)，增加一條，作為第二十五條：“按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。〞社會上對此的詢問也隨之增多，討論也相應(yīng)熱烈，其核心問題是“四金〞的稅收和會計(jì)處理問題，筆者現(xiàn)就這個(gè)問題談點(diǎn)自己的學(xué)習(xí)體會，與各位同仁討論如下。

一、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金〞的稅收處理

1、個(gè)人所得稅的處理。近幾年來，根據(jù)我國宏觀經(jīng)濟(jì)開展要求和國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)展了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會保障制度的改革，為支持和配合這些改革措施的出臺，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。此外還做出了上述各項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶產(chǎn)生的利息免征個(gè)人所得稅的規(guī)定。這些優(yōu)惠政策有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人自主繳付各種社會保障基金的積極性，促進(jìn)社會保障制度的建立。根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金〞的稅收處理，上述?決定?應(yīng)該已經(jīng)非常明確，即“單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的〞“從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除〞。舉例來說，張某20xx年1月按當(dāng)?shù)卣囊?guī)定，繳付“四金〞250元，其中200元由所在單位負(fù)擔(dān)，50元由職工本人負(fù)擔(dān)，按上述政策規(guī)定，這250元張某的所得，都可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

2、企業(yè)所得稅的處理。?企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)那么?第十五條規(guī)定，納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。國稅發(fā)［20xx］084號?企業(yè)所得稅扣除方法?第四十九條規(guī)定“納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān),勞動(dòng)社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),根本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金,按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險(xiǎn),可以扣除〞。國稅發(fā)[20xx]45號文第五條規(guī)定“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的根本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除〞。由此可以看出，企業(yè)按國家規(guī)定繳納、補(bǔ)繳的根本社會保險(xiǎn)費(fèi)，不區(qū)分是醫(yī)療保險(xiǎn)還是其他保險(xiǎn)，都是可以稅前扣除的。

這個(gè)規(guī)定就使會計(jì)與稅法在根本醫(yī)療保險(xiǎn)的處理上出現(xiàn)了差異，這種差異是永久性的。會計(jì)上在“應(yīng)付福利費(fèi)列支，不能在稅前列支。稅法上作為一項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除，同是按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)仍然可以稅前扣除。這就要求企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，要額外加計(jì)扣除當(dāng)年發(fā)生的根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，也就是要在本年利潤的根底上經(jīng)過調(diào)減處理計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)國務(wù)院?住房公積金管理?xiàng)l例?規(guī)定，住房公積金是指國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工繳存的長期儲金。職工住房公積金包括職工個(gè)人繳存和職工所在單位為職工繳存兩部分，全部屬職工個(gè)人所有。住房公積金制度實(shí)際上是一種住房保障制度，是住房分配貨幣化的一種形式。單位為職工繳存的住房公積金是職工工資的組成部分，單位為職工繳存住房公積金是單位的義務(wù)，享受住房公積金政策是職工的合法權(quán)利。一些單位不給職工建立住房公積金制度的做法進(jìn)犯了職工個(gè)人應(yīng)享有的合法權(quán)利。

根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的假設(shè)干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知?規(guī)定，企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停頓實(shí)物分房以后參加工作的新職工住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除。但文件同時(shí)又規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的方法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。由此可見，企業(yè)按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼一定要按省人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金交納企業(yè)所得稅，主要是為了防止企業(yè)以住房補(bǔ)貼的名義發(fā)放工資。

綜上所述，根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等“四金〞，不管是單位負(fù)擔(dān)的，還是個(gè)人繳付的，只要按照國家規(guī)定繳付，稅收處理上都可以從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

概要：二、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金〞的會計(jì)處理根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金〞的會計(jì)處理，簡單來說，“四金〞一般都是企業(yè)從單位職工工資里面扣除的，叫做代交吧，在扣除時(shí)：借：應(yīng)付工資，貨：其他應(yīng)交款-根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等；在交納的時(shí)候：借：管理費(fèi)用-根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等，其他應(yīng)交款-根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等，貸：銀行存款等科目。企業(yè)會計(jì)制度要求，根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)金，在“其他應(yīng)交款〞中核算，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分一般在工資中扣除。其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。雖然制度中未明確把根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等社會保障性支出放在其他應(yīng)交款中核算，但是很多行業(yè)的會計(jì)已經(jīng)將這部分的社會保障性支出通過其他應(yīng)交款中核算。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購置保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知規(guī)定，各類型企業(yè)按照?中華人民共和國勞動(dòng)法?以及國家有關(guān)規(guī)定參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入本錢規(guī)定，各類型企業(yè)按照?中華人民共和國勞動(dòng)法?以及國家有關(guān)規(guī)定參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入本錢，為職工繳納的根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。此條規(guī)定了社會保險(xiǎn)費(fèi)的根本處理原那么，一是執(zhí)行本通知規(guī)定的企業(yè)包括各類型、各所有制的企業(yè)；二是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的根本醫(yī)療保險(xiǎn)，計(jì)提時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)〞，貸記“其他應(yīng)交款〞；三是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，雖然文件只提到“作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入本錢〞，未明確規(guī)定應(yīng)在哪個(gè)詳細(xì)的本錢費(fèi)用科目核算，但由于社會保險(xiǎn)費(fèi)是按國家規(guī)定統(tǒng)一上繳的一項(xiàng)收費(fèi)，不是工資總額的組成部分，也就不屬于消費(fèi)本錢中的直接人工，所以應(yīng)該作為期間費(fèi)用，直接記入管理費(fèi)用科目。計(jì)提時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞，貸記“其他應(yīng)交款〞；四是由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)，由企業(yè)代扣代繳，從職工工資中代扣時(shí)，借記“應(yīng)付工資〞，貸記“其他應(yīng)交款－職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)〞。

根據(jù)財(cái)政部財(cái)企295號文件精神，為了深化城鎮(zhèn)住房制度改革，加快住房建立，停頓住房實(shí)物分配后，企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金管理制度相應(yīng)取消。通知第二點(diǎn)規(guī)定，從本通知施行之日起，企業(yè)不再實(shí)行住房基金和住房周轉(zhuǎn)金管理金制度。通知第八點(diǎn)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按工資總額的一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，計(jì)入本錢，并不得超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的繳交比例。繳納住房公積金的本企業(yè)職工包括人事關(guān)系和工資關(guān)系均在本企業(yè)的固定職工、勞動(dòng)合同制職工。應(yīng)由個(gè)人繳納的住房公積金，由職工個(gè)人支付，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)應(yīng)注意，雖然會計(jì)上要求按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼通過“應(yīng)付工資〞科目進(jìn)展核算，但是其并不作為隨職工工資計(jì)入企業(yè)本錢費(fèi)用，不得作為職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提根據(jù)，也不作為計(jì)算繳納住房公積金的根底。在企業(yè)所得稅中計(jì)算應(yīng)付工資調(diào)增數(shù)額時(shí)，應(yīng)注意將按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼扣除。

例：某企業(yè)20xx年的“應(yīng)付工資〞科目的發(fā)放額為30萬元，其中住房補(bǔ)貼為10萬元，按省人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼為8萬元，企業(yè)職工人數(shù)為20人，當(dāng)?shù)販?zhǔn)予稅前扣除的工資為人均960元。稅前準(zhǔn)予列支的工資限額=20×960×12=20.4萬元，應(yīng)納所得稅調(diào)增的工資額=(30-8)-20.4=1.6萬元。由于稅收上僅允許扣除按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼8萬元，對企業(yè)多發(fā)放的2萬元應(yīng)作為工資薪金，所以，企業(yè)從工資總額中扣除的部分僅限于按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分。

另外企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼無論是在企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅中扣除，關(guān)鍵的問題還是發(fā)放的基數(shù)與比例要符合政策規(guī)定。目前，關(guān)于住房補(bǔ)貼的提取基數(shù)，尚有很多政策不明細(xì)之處。主要原因在于目前企業(yè)實(shí)行薪酬制度改革，對工資不再像以前一樣劃分為根本工資、工齡工資、各種補(bǔ)貼等名目，而是實(shí)行統(tǒng)一的一個(gè)數(shù)額的崗位工