注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材

2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室原擬分三期發(fā)布的《2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材》問題解答，因考生對(duì)教材所提問題較少，我們于6月底公開向各省征求輔導(dǎo)教材的意見和教材的問題。目前，我們對(duì)集中反饋的相關(guān)問題進(jìn)行了分類整理，具體解答分科如下。一、《會(huì)計(jì)》1．問：接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否也應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算？答：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按收到的現(xiàn)金價(jià)值，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。如果接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金價(jià)值不大，在計(jì)算交納所得稅時(shí)，按計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額，借記“所得稅”科目，按計(jì)入應(yīng)交稅金的金額，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。如果接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金價(jià)值較大，可分次計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算交納所得稅時(shí)，按計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額，借記“所得稅”科目，按計(jì)入應(yīng)交稅金的金額，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。2．問：《會(huì)計(jì)》教材第40頁，企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。那么在財(cái)務(wù)報(bào)表上該代制品的入賬價(jià)值如何計(jì)算？是加工費(fèi)（或修理費(fèi)）還是成品價(jià)值？答：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品時(shí)，一方面確認(rèn)一筆資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)一筆負(fù)債。制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，其入賬價(jià)值中包括相關(guān)的原材料價(jià)值和發(fā)生的加工費(fèi)或修理費(fèi)。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，應(yīng)當(dāng)以驗(yàn)收入庫時(shí)的價(jià)值扣除與之相對(duì)應(yīng)的負(fù)債后列示，即在資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)際反映的是加工費(fèi)或修理費(fèi)，而不是成品的價(jià)值。3．問：《會(huì)計(jì)》教材第41頁，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。那么在資產(chǎn)負(fù)債表上是否要體現(xiàn)以上代銷庫存商品的價(jià)值？答：受托方收到代銷商品時(shí)，一方面確認(rèn)受托代銷商品，一方面確認(rèn)代銷商品款（屬于負(fù)債）。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，應(yīng)當(dāng)以“受托代銷商品”的賬面價(jià)值，扣除“代銷商品款”后的余額列示，即在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為零。嚴(yán)濤4方．問秧：視“殺經(jīng)營租賃固猾定資產(chǎn)改良伸支劉出礙”加的余額是否遷屬于犁企業(yè)資產(chǎn)負(fù)螺債中太固定資產(chǎn)合疤計(jì)的一個(gè)組驗(yàn)成部分？朗驢去答：對(duì)于經(jīng)賞營租賃固定紹資產(chǎn)改良發(fā)柴生的支出，妨在資產(chǎn)負(fù)債縱表中列示時(shí)危，應(yīng)當(dāng)作屈為佩“醫(yī)固定資產(chǎn)原茄價(jià)勁”鍬的一個(gè)組成集部分列示。惡對(duì)其計(jì)提的騙折舊，作流為憑“芳累計(jì)折肉舊補(bǔ)”鳴的一個(gè)組成圣部分列示。列侄5蟲．問：企業(yè)薦以出包方式貌建造固定資曾產(chǎn)，如果在歸固定資產(chǎn)達(dá)凡到預(yù)定可使燃用狀態(tài)后，各承包方因故笑拒絕交付該務(wù)固定資產(chǎn)時(shí)頑，企業(yè)是否澇應(yīng)將該固定住資產(chǎn)暫估入暢賬并計(jì)提折犧舊？避究抵答：如果采噴用出包方式為建造的固定滲資產(chǎn)達(dá)到預(yù)忌定可使用狀呀態(tài)，不論由漁于什么原因甚承包方拒絕天交付，本企粥業(yè)均綁應(yīng)將其按暫字估價(jià)值入賬述并計(jì)提折舊在。賢有6純．問：企業(yè)袋以所持有的尸資產(chǎn)作為抵防押取得銀行備借款，是否飛屬于或有事倘項(xiàng)？為什么卸？嫁答茅答：不屬于款或有事項(xiàng)，穴因?yàn)樽鳛榈謭?zhí)押物的資產(chǎn)猛屬于企業(yè)所宵有，企業(yè)能診夠控制該資志產(chǎn)。同時(shí)，任企業(yè)是否還禁款，完全由園企業(yè)控制，烈不滿足或有診事項(xiàng)的特征芽。跌二、《審計(jì)拖》孤錦1?。畣枺旱谑敢徽?，對(duì)應(yīng)演付賬款審計(jì)激進(jìn)行實(shí)質(zhì)性亞測試時(shí)，分焰析性復(fù)核長垮期掛賬的應(yīng)緞付賬款，為廈什么長期掛職賬的應(yīng)付賬州款會(huì)達(dá)到隱扛瞞利潤的目零的？止匹鎖答：部分企漁業(yè)常常通過獨(dú)虛構(gòu)購買業(yè)恰務(wù)，制造應(yīng)會(huì)付賬款，隱亡藏當(dāng)期利潤撓，然后根據(jù)弊需要再逐年梢或一次性記窮入恥，從而達(dá)到教操縱利潤的攜目的。因此受，在審計(jì)應(yīng)蓄付絕賬款時(shí)，可請(qǐng)以分析復(fù)核促長期掛賬的焰應(yīng)付賬款，索根赴據(jù)其比率或虧趨勢的異常則變動(dòng)和重大肉差異，實(shí)施喊相應(yīng)的實(shí)質(zhì)香性測試。呈訊2穿．固教材勘誤表呈：雀屈料（炎1括）膨P4戶7糠標(biāo)題（二）把：藝“掘職業(yè)規(guī)沉范辛”昌應(yīng)押為謎“宰職業(yè)道德規(guī)恒范狂”域。欲延耗（僑2恒）榜P5同1桂正匙2倒0榮行寺：邁“辱交姥通潑”孫應(yīng)淚為剖“估交拉流澤”撓。誦盛夠（趣3鞏）轉(zhuǎn)P5豐3冷倒撞8含行喘，油“刑執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)銀務(wù)慨”夏應(yīng)六為悼“屠執(zhí)行審計(jì)業(yè)汪務(wù)蝕”咽。虧姑慣（德4典）按P13酒9昌倒?jié)O4強(qiáng)行掘，辛“成制月訂必”鑰應(yīng)訴為店“旺制佳定裁”群審計(jì)計(jì)劃。桑救讀（洋5閃）真P27疤3肝中本第峰6肯項(xiàng)程證序悅,廟“肺檢查股票發(fā)餃行費(fèi)用的會(huì)氧計(jì)處瘦理藝”織中，對(duì)無溢俱價(jià)或溢價(jià)不別足以安支付發(fā)行費(fèi)數(shù)用的會(huì)計(jì)處碗理應(yīng)直接列席入當(dāng)期損益經(jīng)，焦不作為長期從待攤費(fèi)用。款三、《財(cái)務(wù)索成本管理》景酸1逐．問：市場線利率的決定頸因素有哪些需？無風(fēng)險(xiǎn)利姥率是否包括腳通貨膨脹溢塞價(jià)寺？鞋烏役裙答：以債券夸為例，市場境利率的決定宰因素可以用騙以下公式表疫示：秋杠苗票面利率＝活無風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)塌利率＋通貨詞膨脹溢惹價(jià)敲+脾違約風(fēng)險(xiǎn)溢鬧價(jià)＋流動(dòng)性剝溢價(jià)＋期限雪風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)北誰比（１）無風(fēng)挽險(xiǎn)真實(shí)利率閘安愿無風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)懇利率是指無驚風(fēng)險(xiǎn)證券在卵預(yù)期通貨膨控脹為零時(shí)的婚利率。它有賴時(shí)被稱濫為胃“湖純粹利雁率啦”筑。誦用傻無風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)般利率的決定細(xì)因素主要有禽兩個(gè)：傷障沉一個(gè)因素是叨借款人對(duì)于勿實(shí)物投資回嚼報(bào)率的預(yù)期堤，它決定了薯借們款人為借入莖資金而愿意卸支付利息的伴上限。例如文，伶借款人對(duì)實(shí)劑物投資回報(bào)搭率預(yù)期陪為瀉10挽%慨，扣除各種痕風(fēng)險(xiǎn)溢彎價(jià)炮6捐%嚇，則他們借橡入資金愿意書支付的利息注上限豪為碼4竭%愛。如果預(yù)期五回報(bào)率下降涌為列8部%鋤，扣除各種喂風(fēng)險(xiǎn)溢換價(jià)經(jīng)6為%線，則他們借務(wù)入資金愿意核支付的利息閉上限鋼為坊2孤%岸。對(duì)于未來處投資回報(bào)的劫不同預(yù)期，撲決定了借款秀人愿意支付槽的不同利率餐水平的上限譯。狀罩嗽另一個(gè)因素森是儲(chǔ)蓄人對(duì)漠當(dāng)前和未來挑消費(fèi)的偏好黨，它決定了紫愿意出借資言金的數(shù)量。撞儲(chǔ)蓄人出借蔑資金的目的衫是放棄當(dāng)前具的消費(fèi)，換徒取未來更多判的消費(fèi)。例孔如，有的人粱更看重當(dāng)前擊的消費(fèi)，只涼有箭大帳于晃4軌%綠的回報(bào)，他峰們才愿意出路借資金。另呀外一片些人更看重芒未來的消費(fèi)后，只要幕有貢2%救格的回報(bào)，他認(rèn)們就愿意借特出資金。儲(chǔ)雨蓄人對(duì)消費(fèi)腸的時(shí)間偏好幟決定了他們霉愿意遞延多全少消費(fèi)，進(jìn)矮而決定了在有不同利率水胳平下他們?cè)稿懸獬鼋璧馁Y現(xiàn)金數(shù)量。務(wù)飛僚出借人和儲(chǔ)失蓄人之間的職資金供求關(guān)婆系，決定了拘現(xiàn)實(shí)的無風(fēng)但險(xiǎn)真實(shí)利率裕水平和借貸臘規(guī)模。無風(fēng)磨險(xiǎn)真實(shí)利率喉不是固定不挺變的，并且析很難測定。腥多數(shù)專家認(rèn)境為它局在療1%-5蘇%駝之間。如果攔通貨膨脹為間零，短期國稈債可以近似君看成是無風(fēng)驢險(xiǎn)真實(shí)利率巡。這個(gè)利率臟反映放棄當(dāng)洗前消費(fèi)的回怎報(bào)，回報(bào)金價(jià)額的多少與崇遞延消費(fèi)的弟時(shí)間長短相宵聯(lián)系，因此吵稱為貨幣稻的稠“軌時(shí)間價(jià)院值條”食。距世德（２）通貨貝膨脹溢價(jià)性晃壓通貨膨脹溢飾價(jià)，是指證價(jià)券存續(xù)期間渠預(yù)期的平均柄通貨膨脹率密。肥猴治預(yù)期通貨膨餡脹率與當(dāng)前迷的通貨膨脹臺(tái)率不一定相思等。例如，鮮國家統(tǒng)計(jì)局守發(fā)布最近的敢通貨膨脹率薦為嫂2搜%瞇，目前發(fā)行居的一年期國發(fā)債利率偵為皂5藥%雙，則當(dāng)前的嚴(yán)無風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)纏利率照為庫5%-2%洗=3把%駝，稱奧為綢“寧當(dāng)前真實(shí)利克率胃”云。在財(cái)務(wù)領(lǐng)雪域里，除非憤特別指械明嘗“雖通貨膨脹野率紅”泳，均征指剝“風(fēng)預(yù)期的通貨名膨脹團(tuán)率柄”誦。財(cái)務(wù)領(lǐng)域捉的價(jià)“省真實(shí)利憂率羊”些是根據(jù)預(yù)期供通貨膨脹率聲計(jì)算的。例庭如，預(yù)期未辭來一年通貨扶膨脹率杜為拐4微%勁，則上述債幕券鋤的徐“攀真實(shí)利花率吼”顫為系5%-4%謙=1姨%疼。暢討政無風(fēng)險(xiǎn)真慚實(shí)利率與通斬貨膨脹率之嶼和，稱綿為壯“塑無風(fēng)險(xiǎn)名義稱利杜率邊”謊，并簡刻稱購“隊(duì)無風(fēng)險(xiǎn)利躍率坡”屑。榨星不無風(fēng)險(xiǎn)（名莊義）利率＝鮮無風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)在利率＋通貨免膨脹溢價(jià)扒核筋通常，人們近在順說稀“劉無風(fēng)險(xiǎn)利稱率橫”違時(shí)，如果前方面沒拜有數(shù)“啞真騾實(shí)魚”客作定語，則喚是站指犯“麗無風(fēng)險(xiǎn)名義干利秩率逐”時(shí)。這種習(xí)慣耳的形成，是友因?yàn)槿藗兛上∫杂^察到的洗現(xiàn)實(shí)中的利踐率，都是含憐有通貨膨脹蠶溢價(jià)的。本革書中經(jīng)常使校用域的帆“淋無風(fēng)險(xiǎn)利亂率娃”計(jì)，通常就是艙指無風(fēng)險(xiǎn)名叼義利率，即牧包含了通貨再膨脹溢價(jià)。辜而對(duì)于排除妹了風(fēng)險(xiǎn)和通莫貨膨脹的利姥率，應(yīng)楊稱恨“辱無風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)冤利笛率乞”約，簡滲稱盜“怠真實(shí)利姿率風(fēng)”碰或賭“爽純粹利攏率畫”溫。我帆繞（３）違約候風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)怨黎萌違約弄風(fēng)險(xiǎn)，是指弄債券發(fā)行者腎在到期時(shí)不鏟能按約定足槽額學(xué)支付本金或前利息的風(fēng)險(xiǎn)緩。國債沒有知違約風(fēng)險(xiǎn)，跡違湯約風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)燈為零；對(duì)于故公司債來說養(yǎng)，公司評(píng)級(jí)屈越高，違約上風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)越敞低。選恰值如果一個(gè)公竭司債，其持犬續(xù)期限、流葡動(dòng)性及其他膨計(jì)息規(guī)則與胸某一國債相均同，兩者利留率差就是該弊公司債的違緞約風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)約。疤貪寇（４）流動(dòng)輪性溢價(jià)鴨饅獻(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)爬，是指債券磚不能在短期娃內(nèi)以合理價(jià)說格變現(xiàn)的風(fēng)府險(xiǎn)。國債的涉流動(dòng)性好，堪流動(dòng)性溢價(jià)檔很低；小公萄司發(fā)行的債碎券流動(dòng)性較附差，流動(dòng)性趙溢價(jià)相對(duì)較橫高。浪困每流動(dòng)性溢價(jià)據(jù)很難準(zhǔn)確計(jì)額量。觀察違稼約風(fēng)險(xiǎn)、期蚊限風(fēng)險(xiǎn)均相鍬同的債券，糟它們之間會(huì)材有駐2矩%泳到形4猴%妙的利率差，紫可以大體反叨映流動(dòng)性風(fēng)慧險(xiǎn)風(fēng)溢價(jià)的一般癥水平。竹役饒（５）期限兼風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)猜譯短期限風(fēng)險(xiǎn)，靈是指在債券搬持續(xù)期內(nèi)該慢債券價(jià)格下探跌的風(fēng)險(xiǎn)，石也被稱燭為表“承利率風(fēng)電險(xiǎn)腔”澡。陸甘勿長期國債和祖短期國債都咐可以看成是遍沒有違約風(fēng)叢險(xiǎn)和流動(dòng)性棵風(fēng)險(xiǎn)的證券淹，而長期國咱債的利率通稀常會(huì)高于短膏期國債。如球果說短期國濃債利率是無驟風(fēng)險(xiǎn)利率（撕包括純粹利堆率和通貨膨啊脹溢價(jià)），菊長期國債高秋出的利率差逐額就是期限撐風(fēng)險(xiǎn)。長期哄國債的價(jià)格朗，在利率上洗升時(shí)會(huì)下跌歲，利率下降戲時(shí)會(huì)下降。柄任何長期債匆券都有利率倚變動(dòng)造成的瓶風(fēng)險(xiǎn)。旅炎秘人們都承認(rèn)贏期限風(fēng)險(xiǎn)會(huì)輩引起長期債鳴券利率的帖提高，但是玩提高的幅度暗很難準(zhǔn)確計(jì)伙量。所發(fā)行釀的制債券期限越過長，期限風(fēng)維險(xiǎn)越大；在酬預(yù)期利率穩(wěn)瓣定大時(shí)，期限風(fēng)豎險(xiǎn)溢價(jià)較小蝴；預(yù)期利率臘不穩(wěn)定時(shí)，渣期限風(fēng)險(xiǎn)溢奪價(jià)較大。專齒家認(rèn)為，在攏預(yù)期利率比射較穩(wěn)定圣時(shí)紋3講0絨年國債期限貍風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)積在靠1%-2劇%年之間。元宮2約．問：教材斗第室4腥4籌頁免“飄應(yīng)收賬款周鐵轉(zhuǎn)協(xié)率秋”綱計(jì)算公式應(yīng)統(tǒng)該明報(bào)確蜓“肢應(yīng)收賬烏款鞭”痕究竟是否扣禽除壞賬準(zhǔn)備垮。顛至補(bǔ)答：財(cái)務(wù)比突率的計(jì)算，萍除了每股收度益之外，都宜沒有法定的立或權(quán)威機(jī)構(gòu)防制定的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)。如何設(shè)計(jì)揮某一特定財(cái)滾務(wù)比率的計(jì)趴算方法，是儀報(bào)表分析人羅自己的事情希。報(bào)表分析切人根據(jù)財(cái)務(wù)承分析的原理認(rèn)，結(jié)合自己盞的分析目的渾和分析深度末，特自行確定財(cái)霉務(wù)比率的具思體計(jì)算方法塊。因此，教于材飽不能種說增“睜扣除減值準(zhǔn)槳備拉”醋是錯(cuò)的，或善是唯一正確曠。只要符合隨分析原理，革能夠滿足分片析目的，都妙是可以的。衰金其問題在于考位生面對(duì)考試瓜，更關(guān)心的點(diǎn)是悔“漂如何作答才濁算正咳確衡”忽，因此希望慚教材對(duì)所有早問題都只給江出唯一的、承明確的回答畏。這種要求旋是可以理解矮的，甚至是看合理的。但房是，對(duì)于沒值有法規(guī)做基串礎(chǔ)的財(cái)務(wù)學(xué)相科，要想把丈充滿多樣性畢的世界都變掙成逗“波ye宵s龜”絨和邊“羊n雅o難”勵(lì)，本身就是卵不科學(xué)的。纏朱警具體籃到積“畝應(yīng)收賬款周宇轉(zhuǎn)越率業(yè)”案的計(jì)算，一陶般說來最簡捐單的辦法是班直接選取財(cái)參務(wù)報(bào)表的數(shù)漁據(jù)來計(jì)算。笑無論財(cái)務(wù)報(bào)份表列報(bào)的數(shù)置據(jù)軌是拔“交已減戰(zhàn)值壘”乎或券“湖未減味值及”列的都直接計(jì)疑算。目前我弓國現(xiàn)行掘財(cái)務(wù)報(bào)表列切示的存貨、抖應(yīng)收賬參款、固定資怪產(chǎn)、長期投糠資等都是已解經(jīng)提取過減獎(jiǎng)值準(zhǔn)備耐的幕“壇凈搏額筐”柄，那么就直走接按此計(jì)算衛(wèi)。這樣做的啟好處是：蘿（巨1披）計(jì)算簡單精；家（歌2歸）便于行業(yè)槍比較，發(fā)布撈的行業(yè)平均壁數(shù)通常都不雷作調(diào)整；芝（添3乏）如果調(diào)整衡應(yīng)收賬款（饅加回減值準(zhǔn)映備），有關(guān)樸的確“桂利盒潤奏”粉等數(shù)據(jù)也應(yīng)拜相應(yīng)調(diào)整，筒不勝其煩。跑如果只調(diào)整求應(yīng)收賬款，估不調(diào)整鎖與揚(yáng)“東減值準(zhǔn)鄰備黎”冊(cè)有關(guān)的其他丑項(xiàng)目，整個(gè)皮分析體系的蓄數(shù)據(jù)就會(huì)相看互脫節(jié)，無牌法銜接。因艇此，教材選鑄擇直接使用年財(cái)務(wù)報(bào)表上騙數(shù)據(jù)計(jì)算。摩楚勤當(dāng)然，這并閣不意味著采神用匪“囑未提減值準(zhǔn)承備婦”纏的數(shù)據(jù)計(jì)算哪是錯(cuò)的。從俯周轉(zhuǎn)率的含噸義看，它反鏡映醋“烘一元資產(chǎn)創(chuàng)鹿造的收營入注”縱。大量的資績產(chǎn)減值可以所提高周轉(zhuǎn)率矩，但不會(huì)增擊加它得所替“靠創(chuàng)造的收行入紹”抵。因繪此沫“包用未提減值孤準(zhǔn)投備業(yè)”臘的數(shù)據(jù)計(jì)算佳周轉(zhuǎn)率是有填道理的。這腎樣一來，無尸論教材如何樹處理，都有涌人三說剝“偵你錯(cuò)猛了癥”拌。如果兩種宮方法都介紹屯，又會(huì)有人貧說釘：羅“筒到底哪個(gè)對(duì)燈？慢”捧、新“凈我考試怎么需辦醒？籌”蒜。咽交曠綜上，我們耳可以這樣解多決考試問題準(zhǔn)：教材中沒伐有要求調(diào)整慧的，就懸是輔“狀考試不要求獅調(diào)峰整消”顏。教材中沒繼說的，不意延味就是錯(cuò)的訓(xùn)，但意味著累不考。教材猾介紹的方法緣不是完美的住，也是有缺脅陷的。雹繞3公．問：教材侍中出現(xiàn)寶過胸4戒個(gè)防“孝資本成備本遠(yuǎn)”個(gè)的定義，互執(zhí)相矛盾，到海底哪個(gè)是正嗽確的？罪潮這答：一般說診來，資本結(jié)敞構(gòu)是指公司覺資本來源的支組合比例。怨濾鞋（茅1高）反映資本特結(jié)構(gòu)的比率完有貧4涌種：負(fù)債比取率（負(fù)想債錘/府資產(chǎn)）、凈榮值比率（權(quán)滲益汽/飄資產(chǎn)）、產(chǎn)外權(quán)比率（負(fù)核債朵/膊權(quán)益）和權(quán)森益乘數(shù)（資運(yùn)產(chǎn)停/章權(quán)益）。它掉們可以互相傻換算，因此腫反映的經(jīng)濟(jì)徒事實(shí)是一樣財(cái)?shù)?，即?fù)債鴿和所有者權(quán)賺益的比例關(guān)凈系。趙撓票（貍2返）資金來源價(jià)范圍的選擇梅（主要廉是前“紋負(fù)渣債揭”踏范圍的選擇汪）包婦括我4仇種：享全部資金來予源的結(jié)構(gòu)比亮率咳=餅全部負(fù)洗債凡/遍所有者權(quán)益紛有償資本來擱源的結(jié)構(gòu)比卷率乏=畝有息負(fù)印債還/桌所有者權(quán)益模長期資本來度源的結(jié)構(gòu)比爆率策=肢長期負(fù)歌債鼠/岔所有者權(quán)益殊長期有償資謊本的結(jié)構(gòu)比忽率殺=會(huì)長期有息負(fù)贏債督/師所有者權(quán)益議俊罰這紀(jì)4花種資本結(jié)構(gòu)新比率有不同炮含義，反映稱不同范圍資版金來源的比倒例關(guān)系，分秋別有不同的疏用途。不能胳說哪個(gè)正確憶，哪個(gè)錯(cuò)誤棋。此外，計(jì)漁量屬性也有躁賬面價(jià)值和肆市場價(jià)值兩蠅種選擇，按選市場價(jià)值計(jì)螞算的資本結(jié)日構(gòu)比率主要族用洪于咐“腿有償資本結(jié)邪構(gòu)望”結(jié)和籍“釣長期有償資漫本結(jié)種構(gòu)設(shè)”兆。趣游4璃．教材勘誤攜表：蝦頁罷行準(zhǔn)誤散正丟11差4防營業(yè)現(xiàn)金凈廳流蜓量德=捎營業(yè)收鑰入渴-葵營業(yè)現(xiàn)金支戰(zhàn)出耗-毒折稼舊覺+隊(duì)折舊檢營業(yè)現(xiàn)金凈免流樂量華=麥營業(yè)收尸入更-蹈營業(yè)現(xiàn)金支報(bào)出悟-于所得蛇稅竟+爭折舊拍21栗3斬被放棄方案在的最大凈收季益庫被放棄方案旗可能取得的碌收益鑒39理9搖編制單位餅：慌A現(xiàn)公司犧編制單恥位喚：晌AB床C督公司惡39恒表鮮2-式1高：長期應(yīng)付塑款添50密長期應(yīng)付叛款猴70飯39焰表她2-滔1急：長期負(fù)債叫合陽計(jì)背740皂長期負(fù)債合延計(jì)茶760煤39西表嶄2-艇1培：負(fù)債合尤計(jì)碑1040鉆負(fù)債合族計(jì)圖1060繞39盜表萍2-恭1邊：盈余公窄積庭100苦盈余公話積義80司39參表離2-登1爐：所有者權(quán)母益謀960業(yè)所有者權(quán)燕益雨940插66視倒剛7碗固定資遣產(chǎn)掏÷歐銷售額河長期資孝產(chǎn)君÷橫銷售額殖倒欄2符流動(dòng)資產(chǎn)和曲固定資產(chǎn)洋流動(dòng)資產(chǎn)和橫長期資產(chǎn)薄67尊表切3-集1殘應(yīng)付賬形款旗176情應(yīng)付款劣項(xiàng)丟176航89充倒愧8暫表辛3-6寬表廟3-9沿1惰08表倒包6匯例源1基中融2摩年期新發(fā)債澇券只鍬有好2符個(gè)付息日，惑要計(jì)饞算雀2艱次利息。柱刪除泊124綢9租向左彎曲霉向右彎曲絲124許倒栗6憲向后彎曲權(quán)向右彎曲呈137遼9機(jī)債權(quán)人仍示按值10漫%糾的合同條款宮債務(wù)人仍投按緣10雞%紗的合同條款杏145采7域流動(dòng)負(fù)債濕無息流動(dòng)負(fù)市債嫁149待5慶持有成本漫持有成本（惹應(yīng)計(jì)利息）寨232脾倒業(yè)15狠D快1簽—公—戀預(yù)期年股利斧率陪D橋1捆—微—地預(yù)期年股利眠234位17憤銷售量變動(dòng)哥對(duì)利潤產(chǎn)生忍的作用籌銷售量變動(dòng)月對(duì)息稅前利舍潤產(chǎn)生的作請(qǐng)用遭271多10膏每股現(xiàn)金流徑量汪每股股權(quán)現(xiàn)摸金流量掉271凱倒基10發(fā)每股增長加旬1附．尚33女每股增承加叮1組．束3333甩32杰0追表口11-遺5宴，海30800趕31920晃329榨6棗產(chǎn)量加銷量勇334設(shè)倒腿11針變動(dòng)成本弄線嫌V大總成本切線臺(tái)V尊335玻2應(yīng)變動(dòng)成本均線姜V吸總成本繞線泉V丙365傳5還固定制造費(fèi)謎用能量差異雄固定制造費(fèi)嶄用閑置能量幟差異皂365餅8惡制造費(fèi)用非固定制造費(fèi)穩(wěn)用第365擱倒號(hào)1步固定制造費(fèi)天用能量差異隙固定制造費(fèi)棄用閑置能量情差異坡四、《經(jīng)濟(jì)免法》呀戒1撐．問：教材航第情2拾8烘頁和艷第皮4筑3億頁店,攏個(gè)人獨(dú)資企曠業(yè)和合伙企貸業(yè)的清算中兔關(guān)于投資人訓(xùn)的持續(xù)清償劉責(zé)任中穗，座5蜻年是訴訟時(shí)足效？還是除齊斥期間？籮楊今答：丟兩處均為除扇斥期間。澤休2慕．問搭：教材閉第撕9譜0哈頁和每第干22薯5命頁涉及有關(guān)益對(duì)外擔(dān)保的收內(nèi)容不一致忽。傭第完9瓣0菌頁新公司法畏規(guī)定對(duì)外擔(dān)稀保時(shí)，表決墻要求是由出燒席會(huì)議的其切他股東所持志表決權(quán)的過徹半數(shù)通過，挎而盆第違22略5毯頁卻規(guī)定為哭由出席會(huì)議衫的其他股東彩所持表決權(quán)障的半數(shù)以上生通過，此時(shí)檔應(yīng)當(dāng)以哪一航個(gè)為準(zhǔn)？船呼純答：這是由漂于中國證監(jiān)封會(huì)的規(guī)定與攤《公司法》妖有沖突，以撫《公司法》原的規(guī)定為準(zhǔn)剝。爐量3悅．問：教材沃第腰9胡4腔頁最后一小經(jīng)段萌，品“籌外商投資的此有限責(zé)任公保司的股牲東式…柏…由營業(yè)執(zhí)照簽便發(fā)之日蠶起脫3草年內(nèi)繳清銳。逢”水不明白說的歸什么意思。累中外合資有救限責(zé)任公司者設(shè)立時(shí)，投杯資人繳付裹出資到底適冠用哪個(gè)法？鹽《公司法》碼擬或逮《中外合資監(jiān)經(jīng)營企業(yè)法壯》？怒破晨答：這是由歪于《公司登逐記管理?xiàng)l例練》的規(guī)定與別《外資企業(yè)鬧法實(shí)施細(xì)則佳》有差異，邪差異不會(huì)作侵為考點(diǎn)。促滾4旱．問：教材刊第控13觀3兵頁，注冊(cè)資寫本尺在近21凍0筑萬美元以下侍，是否包圈括泄21保0恭萬美元？敞懲吳答：包括。漂園5詞．問：教材旋第變18勺0占頁由,遼區(qū)《證券法》農(nóng)關(guān)于股票發(fā)粱行的條件：取教材中說設(shè)晝立股份有限量公司公開發(fā)匹行股票即首迷次申請(qǐng)公開太發(fā)行股票，港應(yīng)當(dāng)符合《甩公司法》第導(dǎo)七十七條規(guī)栗定的條件，蕉而現(xiàn)行《公炎司法》中的惰七十七條并征無此規(guī)定。占灑勵(lì)答：《公司掙法》第七十袋七條規(guī)定的壯是設(shè)立鞏股份有限公查司應(yīng)當(dāng)具備叢的條件。而清設(shè)立莊股份有限公蛛司公開發(fā)行籌股票，既要孝符合設(shè)立股叢份有限公司爛的條件，也及要符合公開松發(fā)行股票的掠條件。摧稅6織．問：教材保第艇18嬸4狡頁酒,眼關(guān)于證券投討資基金的發(fā)包行：教材中藏寫的是設(shè)立森證券投資基添金的條件，延而下面寫的脹是設(shè)立基金暖管理公司應(yīng)月具備的條件華，這兩者是暢否一致浩？厚抗巡偉答：教材此珠處有誤，該呼第（二）點(diǎn)疊標(biāo)題應(yīng)當(dāng)改糠為捏“外基金管理延人網(wǎng)”慘。橡工7級(jí)．教材灘第院21役3冬頁倒數(shù)粗第般1靠8襪行、倒數(shù)盼第窯1辮9剖行諷“也代師價(jià)巴”略應(yīng)涌為躺“名對(duì)擇價(jià)灶”植。司瘡8黎．教材痕第博21宿8欲頁正數(shù)遍第墓5桃行問“垂過失蜘方毀”意應(yīng)羨為抓“采過錯(cuò)帳方廢”改。道閃9梁．教材敗第喝24頸9鍋頁倒縱數(shù)昆第夕6雜行擴(kuò)“爸一蘆開踢”讓應(yīng)宜為賽“鄭一時(shí)并度”奧。咬五、《稅法漢》園企1棚．問：銷售饒舊貨的具體憑規(guī)定到底是濾怎么樣的，趨能詳細(xì)講解憑一下嗎？治況懶答凡：鑼咬稅法對(duì)銷售窩舊貨的有關(guān)炭規(guī)定如下：乞援?dāng)溃ɡ?億）納稅人銷播售不是自己怪使用過的舊貼貨一律按隙照治4巴%霞的征收率先械計(jì)算增值稅裹額后減半征硬收增值稅。稿震聞（董2晶）舊貨經(jīng)營艱單位銷售舊暖貨和固定資朵產(chǎn)（包括游基艇、摩托車罩、汽車）無批論是否是自墊己使用過，趙均按癢照跡4旬%廳的征收率先績計(jì)算增值稅怖額后減半征糟收增值稅。旅波杜（剛3霜）個(gè)人銷售秩自己使用過通的物品，除鴿游艇、摩托次車、汽車外裁，免征增值串稅。個(gè)人銷卸售自己使用斗過的游艇、糧摩托穴車、汽車售踢價(jià)超過原值吼按背照復(fù)4渣%銀的征收遞率先計(jì)算增兩值稅額后減欺半征收，售盞價(jià)未超過原稿值免征增值性稅。銷售非顆自己使用過躺的其他舊貨弦適用第動(dòng)（達(dá)1雜）條。定贊喝（噸4還）個(gè)體工商園戶銷售自己轉(zhuǎn)使用過的游微艇、摩托車掀、汽車，售障價(jià)超過原值尺按誠照臘4冠%僵的征收率先征計(jì)算增值稅或額后減半征籃收，售價(jià)未勞超過原值免膨征增值稅。剝銷售其他舊跳貨無論是否摟自己使用過漢均按別照示4柜%良的征收率先摸計(jì)算增值稅憤額后減半征筐收增值稅。脆硬2鹿．問奔：滅志產(chǎn)品發(fā)生非肉正常損失，耳是用于生產(chǎn)欄該產(chǎn)品的成踐本計(jì)算轉(zhuǎn)出阻進(jìn)項(xiàng)稅，還萬是用產(chǎn)品的饞銷售價(jià)來轉(zhuǎn)儀出進(jìn)項(xiàng)稅？趟比如：某食艘品廠（一般朱納稅人），障因管理不善核，部分產(chǎn)成蹲品被盜，經(jīng)瀉盤點(diǎn)損失食鐵品天2000更0柜元惜。經(jīng)查該企槽業(yè)生產(chǎn)成本噴明細(xì)賬中有蓮關(guān)數(shù)據(jù)，測稱算出生產(chǎn)成冶本中已抵扣輩的外購項(xiàng)目擺（主要是面觸粉）金額占榜生產(chǎn)成本的多比例旅為壤40滾%口，怎么計(jì)算饞進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出冠？歷慌藝答：本題中績計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅梨轉(zhuǎn)出既不能汁用產(chǎn)品的生鄭產(chǎn)成本計(jì)算燙，也不能用普產(chǎn)品的銷售悠價(jià)來計(jì)算，擊而應(yīng)該用生需產(chǎn)該產(chǎn)品的傍材料按買入栽價(jià)格而非成嘉本計(jì)算轉(zhuǎn)出攤進(jìn)項(xiàng)稅。根榨據(jù)增值稅暫劃行條例實(shí)施棋細(xì)則第二十符一條的規(guī)定礙，所稱非正賠常損失，是壘指生產(chǎn)經(jīng)營訂過程中正常泉損耗外的損目失，包括：幅（一）自然拍災(zāi)害損失；蹦（二）因管酒理不善造成屢貨物被盜竊蓋、發(fā)生霉?fàn)€用變質(zhì)等損失杯；（三）其喊他非正常損飽失。流所以本題中由進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該冶轉(zhuǎn)出。由于揀工業(yè)練企業(yè)的產(chǎn)成蟻品中包含直糖接材料、直束接人工和制俘造費(fèi)用，其覆中已抵扣的陷進(jìn)項(xiàng)稅額只臉有外購原材旅料、低值易蕩耗品和水電丟費(fèi)等，而生罰產(chǎn)工人的工骨資及車間、緞設(shè)備的折舊巧費(fèi)則未抵扣然進(jìn)項(xiàng)稅額，勞因此，對(duì)產(chǎn)堵成品發(fā)生非謝正常損失，瓣只能轉(zhuǎn)出成錄品制造成本港中外購項(xiàng)目頁已抵扣的進(jìn)智項(xiàng)稅額。進(jìn)霉項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額班＝截20000怎×補(bǔ)40%娃×納13節(jié)%艦＝坐104耗0豪（元）花單3場．問：教材掩第蝕24布2恥頁關(guān)于公益扯、救濟(jì)性的蜓捐贈(zèng)，書上具說花“烈在年應(yīng)納稅鹽所得盞額接3斤%海以內(nèi)的部分仁，準(zhǔn)予扣倦除參”聲，據(jù)此計(jì)算旅公式應(yīng)該是逗：公益、救夜?jié)缘木栀?zèng)怕扣除限儉額少=躺年應(yīng)納稅所頁得期額得×巨3清%知；而教材爽第裳24柜4禽頁芒+陪書上的計(jì)算色公式為：公度益嚴(yán)、救濟(jì)性的咬捐贈(zèng)扣除限遺額全=尖新企業(yè)所得濃稅納稅申報(bào)籠表秩第沖4驗(yàn)3指行矩“殊納稅調(diào)整前算的所拆得歪”盾×資3滲%密，前后為什館么不一致？酸土疏答：這是根打據(jù)新舊不同初規(guī)定，得出企的不同計(jì)算唱公式。新規(guī)而定依據(jù)國家井稅務(wù)總局《悅關(guān)于印發(fā)并穿試行新修訂物的〈企業(yè)所壘得稅納稅申姑報(bào)表〉的通翅知》（國稅犧發(fā)鴨[1998練]19用0