稅務(wù)管理資料

稅務(wù)管理本章學(xué)習(xí)要求1.了解稅務(wù)管理的含義與內(nèi)容2.掌握企業(yè)籌資稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法3.掌握企業(yè)投資稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法4.掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法5.掌握企業(yè)收益分配稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法6.熟悉企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容與方法第一節(jié)概述一、稅務(wù)管理的含義與目標(biāo)軟含義協(xié)企業(yè)稅務(wù)管盜理是企業(yè)對(duì)扶其涉稅業(yè)務(wù)妙和納稅實(shí)務(wù)格所實(shí)施的研烤究和分析、炕計(jì)劃和籌劃盟、處理和監(jiān)富控、協(xié)調(diào)和冷溝通、預(yù)測(cè)屋和報(bào)告的全駁過(guò)程管理行裂為誤目標(biāo)奸規(guī)范企業(yè)納畢稅行為、降澤低稅收支出散、防范納稅軟風(fēng)險(xiǎn)二、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的必要性擾1.稅務(wù)勵(lì)管理貫穿于崗企業(yè)財(cái)務(wù)決此策的各個(gè)領(lǐng)回域，成為財(cái)竄務(wù)決策不可錯(cuò)或缺的重要工內(nèi)容買(mǎi)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)撇務(wù)決策包括豬籌資決策、尊投資決策、促生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決滲策和利潤(rùn)分聾配決策等。江這些決策都暫直接或間接模地受稅收因御素的影響膏2.稅務(wù)惜管理是實(shí)現(xiàn)瞇企業(yè)財(cái)務(wù)管筒理目標(biāo)的有屆效途徑毫稅收支出直橋接影響企業(yè)窄的現(xiàn)金流量哨，而現(xiàn)金流太量是企業(yè)的沿價(jià)值基礎(chǔ)。延只有通過(guò)對(duì)蕉經(jīng)營(yíng)、投資臨、理財(cái)活動(dòng)寸進(jìn)行事先籌廟劃和安排，茄做出科學(xué)的毯稅收籌劃，截選擇最佳的士納稅方案來(lái)痛降低稅收負(fù)另?yè)?dān)，才符合魚(yú)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)蒼務(wù)管理的目繼標(biāo)做3.稅務(wù)餓管理有助于辮提高企業(yè)財(cái)狠務(wù)管理水平式，增強(qiáng)企業(yè)噴競(jìng)爭(zhēng)力振資金、成本錦和利潤(rùn)是企尤業(yè)財(cái)務(wù)管理混的三要素。阿稅務(wù)管理作鼓為企業(yè)理財(cái)澡的一個(gè)重要大領(lǐng)域，是圍傍繞資金運(yùn)動(dòng)膚展開(kāi)的，目肉的是使企業(yè)榆價(jià)值最大化聚。開(kāi)展稅務(wù)哄管理有助于碧企業(yè)提高管壓理水平和經(jīng)君濟(jì)效益、規(guī)肺范經(jīng)營(yíng)行為袋和防范稅務(wù)戒風(fēng)險(xiǎn)，最終碎形成企業(yè)競(jìng)倍爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)三、稅務(wù)管理的原則色1.合法侵性原則結(jié)即企業(yè)開(kāi)展達(dá)稅務(wù)管理必子須遵守國(guó)家寺的各項(xiàng)法律肉、法規(guī)及規(guī)番章制度等司2.服從榮企業(yè)財(cái)務(wù)管單理總體目標(biāo)敏原則罷稅務(wù)管理必縣須充分考慮戒現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)徹環(huán)境和企業(yè)答的發(fā)展目標(biāo)象及發(fā)展戰(zhàn)略越，運(yùn)用各種言財(cái)務(wù)模型對(duì)巷各種納稅事向項(xiàng)進(jìn)行選擇段和組合，有掘效配置企業(yè)什的資金和資構(gòu)源，獲取稅野負(fù)與財(cái)務(wù)收勺益的最優(yōu)化筍配置，最終晃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)介值最大化目命標(biāo)烏3.成本滋效益原則升稅務(wù)管理的良根本目的是否取得效益。舍因此，企業(yè)黎進(jìn)行稅務(wù)管珍理時(shí)要著眼飯于整體稅負(fù)襲的減輕，針咸對(duì)各稅種和陣企業(yè)的現(xiàn)實(shí)蔽情況綜合考裁慮，力爭(zhēng)使圣通過(guò)稅務(wù)管慶理實(shí)現(xiàn)的收李益增加超過(guò)慈稅務(wù)管理的瓦成本，有利敗可圖窗4.事先萄籌劃原則苦企業(yè)進(jìn)行稅迎務(wù)管理時(shí)，編要對(duì)企業(yè)的優(yōu)經(jīng)營(yíng)、投資胖、理財(cái)活動(dòng)啟進(jìn)行事先籌擁劃和安排，沉盡可能地減具少應(yīng)稅行為路的發(fā)生，降供低企業(yè)的稅凡收負(fù)擔(dān)，從小而實(shí)現(xiàn)稅收鍵籌劃的目的四、稅務(wù)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動(dòng)管理；二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)的聯(lián)系來(lái)看，其內(nèi)容大致可作如下劃分：域具體分類(lèi)匪具體內(nèi)容葬1.稅務(wù)信偷息管理干包括企業(yè)外慣部和內(nèi)部的眼稅務(wù)信息收靈集、整理、揉傳輸、保管含，以及分析護(hù)、研究、教總育與培訓(xùn)等堤2.稅務(wù)計(jì)苦劃管理革包括企業(yè)稅就收籌劃、企腔業(yè)重要經(jīng)營(yíng)易活動(dòng)、重大叛項(xiàng)目的稅負(fù)天測(cè)算、企業(yè)昂納稅方案的爺選擇和優(yōu)化瓣、企業(yè)年度摔納稅計(jì)劃的級(jí)制定、企業(yè)模稅負(fù)成本的太分析與控制紹等瑞3.涉稅業(yè)張務(wù)的稅務(wù)管基理

候音包括企業(yè)經(jīng)扎營(yíng)稅務(wù)管理跨、企業(yè)投資倦稅務(wù)管理、努企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)稅略務(wù)管理、企訓(xùn)業(yè)籌資稅務(wù)捉管理、企業(yè)覽技術(shù)開(kāi)發(fā)稅獄務(wù)管理、商亮務(wù)合同稅務(wù)瘋管理、企業(yè)筒稅務(wù)會(huì)計(jì)管應(yīng)理、企業(yè)薪討酬福利稅務(wù)于管理等余4.納稅實(shí)遙務(wù)管理眼包括企業(yè)稅誕務(wù)登記、納那稅申報(bào)、稅襖款繳納、發(fā)擁票管理、稅件收減免申報(bào)冷、出口退稅熔、稅收抵免影、延期納稅顧申報(bào)等御5.稅務(wù)行廟政管理雙包括企業(yè)稅屆務(wù)證照保管拴、稅務(wù)檢查營(yíng)應(yīng)對(duì)、稅務(wù)凈行政復(fù)議申胖請(qǐng)與跟蹤、俯稅務(wù)行政訴缸訟、稅務(wù)行塊政賠償申請(qǐng)于和辦理、稅滾務(wù)司法訴訟炊、稅務(wù)公關(guān)乘、稅務(wù)咨詢(xún)舌等【例·多選題】下列關(guān)于稅務(wù)管理的說(shuō)法，正確的是（）。A.稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域B.稅務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)C.稅務(wù)管理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、降低稅收支出，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)D.稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力『正確答案』ACD『答案解析』稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。第二節(jié)企業(yè)籌資稅務(wù)管理一、債務(wù)籌資稅務(wù)管理（一）概述濤具體分類(lèi)第相關(guān)說(shuō)明哈銀行借款的群稅務(wù)管理蝶以不同還本播付息方式下偏的應(yīng)納所得慕稅總額為主轟要選擇標(biāo)準(zhǔn)用，同時(shí)將現(xiàn)賢金流出的時(shí)驕間和數(shù)額作妨為輔助判斷蛙標(biāo)準(zhǔn)拉發(fā)行債券的含稅務(wù)管理鵲企業(yè)債券的香付息方式有低到期還本付異息和分期付婚息兩種方式岔。當(dāng)企業(yè)選比擇到期還本喂付息時(shí)，在照債券有效期售內(nèi)享受債券謹(jǐn)利息稅前扣冊(cè)除收益，同題時(shí)不需要實(shí)窯際付息，因布此，企業(yè)可鋒以?xún)?yōu)先考慮犯選擇該方式羨企業(yè)間拆借陵資金的稅務(wù)處管理舅企業(yè)間拆借尾資金在利息羊計(jì)算及資金些回收方面與濁銀行貸款相畝比有較大彈冷性和回旋余穗地，此種方計(jì)式對(duì)于設(shè)有哀財(cái)務(wù)公司或喉財(cái)務(wù)中心（作結(jié)算中心）代的集團(tuán)企業(yè)辟來(lái)說(shuō)，稅收漂利益尤為明快顯。剝借款費(fèi)用的季稅務(wù)管理較企業(yè)發(fā)生的宋借款費(fèi)用多卵數(shù)可以直接魔稅前扣除，鉛但有些借款米費(fèi)用則需要策計(jì)入資產(chǎn)成娃本，分期扣必除叼租賃的稅務(wù)濫管理真對(duì)于承租人網(wǎng)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)香租賃的租金鞠可以在稅前灘扣除，減少傷稅基從而減岡少應(yīng)納稅額城；融資租賃灶資產(chǎn)可以計(jì)緞提折舊，計(jì)概入成本費(fèi)用錄，降低稅負(fù)【例·判斷題】在銀行借款的稅務(wù)管理中，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為選擇標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮其他因素。（）『正確答案』×『答案解析』在銀行借款的稅務(wù)管理中，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。【例·判斷題】企業(yè)債券的付息方式有到期還本付息和分期付息兩種方式。在債務(wù)本金一定的情況下，產(chǎn)生的利息是相同的，因此，兩種方式的稅務(wù)效果也是相同的。（）『正確答案』×『答案解析』采用到期還本付息方式，可以延遲納稅。光（二）漂債務(wù)籌資稅擔(dān)收籌劃口【例·蠟計(jì)算題】利調(diào)用負(fù)債的稅絡(luò)收籌劃就某企業(yè)磁投資總額2余000萬(wàn)元尋，當(dāng)年息稅圍前利潤(rùn)30涌0萬(wàn)元，企描業(yè)所得稅稅遷率為25%刪。假設(shè)投資些總額由以下彈兩種方式獲湊得：1、投鑄資總額全部根由投資者投血入；2、投礎(chǔ)資總額由投菠資者投入1確200萬(wàn)元案，銀行借款僵投入800廁萬(wàn)元，借款責(zé)年利率10想%。站在稅別務(wù)角度，哪悉種方式實(shí)現(xiàn)幼收益更高?彼『正確朗答案』分析定如下：直【方案炕1】若投資坊全部為權(quán)益蜜資本，不存弓在納稅調(diào)整悉項(xiàng)。輔則當(dāng)年比應(yīng)稅所得額活為300萬(wàn)金元，應(yīng)交所餅得稅300補(bǔ)×25%=品75萬(wàn)元祝則權(quán)益洗資本收益率聲（稅前）=桿300÷2傅000=1砍5%摩權(quán)益資路本收益率（周稅后）=3昨00×（1莊-25%）癥÷2000由=11.2俘5%件【方案蝕2】若企業(yè)脾投資總額仍曉為2000寸萬(wàn)元，其中果權(quán)益資本1教200萬(wàn)元牛，另外80授0萬(wàn)元為負(fù)看債融資，借段款年利率1偷0%，因此診增加利息支題出80萬(wàn)元賣(mài)。男則當(dāng)年呼應(yīng)稅所得額朝為220萬(wàn)鉤元，應(yīng)交所川得稅220廢×25%=蕩55萬(wàn)元努則權(quán)益競(jìng)資本收益率攏（稅前）=采220÷1飛200=1包8.33%委權(quán)益資四本收益率（圈稅后）=2幫20×（1庸-25%）井÷1200浴=13.7側(cè)5%棒【提示剪】通過(guò)以上啟分析可以看椒出，企業(yè)由缸于利用了債縮務(wù)融資，資瞧本收益率反潔而提高，并愚且，債務(wù)比在重越大，權(quán)隙益資本收益戴率越高。邀但是，頸企業(yè)在使用絞債務(wù)融資時(shí)愈還應(yīng)該考慮右財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承傍受能力。帝如果企答業(yè)債務(wù)過(guò)重躲，會(huì)導(dǎo)致企唉業(yè)資本結(jié)構(gòu)畫(huà)不合理，加詞大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)死，因此，債旬務(wù)籌資的稅激收籌劃需要談納入資本結(jié)馬構(gòu)范疇進(jìn)行物統(tǒng)一考慮。摸策兼【竹例·計(jì)算題墓】托借款計(jì)息方渣式的稅收籌紛劃剃某企業(yè)俘現(xiàn)有一項(xiàng)目腹需投資10唉00萬(wàn)元，壞項(xiàng)目壽命期窗為5年，預(yù)帳期第一年可蹤獲得息稅前預(yù)利潤(rùn)180遼萬(wàn)元，以后觸每年增加6銅0萬(wàn)元，企素業(yè)所得稅稅通率為25%貸。項(xiàng)目所需摘資金通過(guò)銀拾行取得，借姻款年利率1燭0%。目前堅(jiān)有四種計(jì)息駛方式可以選潑擇，請(qǐng)問(wèn)站犯在稅務(wù)角度兄哪種方式更張適合?要方案1認(rèn)：復(fù)利計(jì)息左，到期一次踏還本付息；桶方案2扔：復(fù)利年金聯(lián)法，每年等要額償還本金響和利息26憂3.8萬(wàn)元搶?zhuān)桓住咎崾巨k】每年還本級(jí)付息額=1適000/（豈P/A，1徹0%，5）近=1000謹(jǐn)/3.79溫08=26糟3.8）殃方案3幕：每年等額簽還本200哭萬(wàn)元，并且攝每年支付剩管余借款的利滿息；窮方案4賞：每年付息懲，到期還本悠。歌分析如筆下：銜【方案恐1】復(fù)利計(jì)借息，到期一浙次還本付息謠具體情況如嘉下表?；?-鼓1復(fù)利計(jì)鋤息，到期一慚次還本付息據(jù)具體情況如上下表（單幅位：萬(wàn)元）

癢①年數(shù)

登差②年初所

較欠金額換③當(dāng)年利

釀息=②×1信0%執(zhí)④當(dāng)年所

依還金額

煎動(dòng)⑤當(dāng)年所

翼欠金額=

湯②+③-④穴⑥當(dāng)年投

已資收益牌⑦當(dāng)年稅

疊前利潤(rùn)=

其⑥-③薪⑧當(dāng)年應(yīng)

倚交所得稅

弄=⑦×25劈%素1房1000艱100困O誓1100吸180劃80鞠20腫2慶1100踩110融0摩1210茶240門(mén)130昨32.5揉3版1210叉121寸O患1331靈300桑179藍(lán)44.75向4弦1331疑133.1湖O殺1464.瓣10差360趟226.9膛56.73遣5亦1464.會(huì)1帳146.4乎1妹1610.小51屠O備420勺273.5商9少68.4因合計(jì)勻-現(xiàn)610.5浴1織-仇-桌-稱(chēng)889.4湯9希222.3低7劣【提示藝】企業(yè)所得繞稅“稅前扣暖除項(xiàng)目的原教則”——權(quán)役責(zé)發(fā)生制。沉是指企業(yè)費(fèi)梯用應(yīng)在發(fā)生前的所屬期間泡扣除，而不扣是在實(shí)際支鍵付時(shí)確認(rèn)扣黨除。迅【方案戚2】復(fù)利年串金法如下表貢。懲表7-霸2復(fù)利年豐金法具體情踩況如下表籌（單位：萬(wàn)惜元）

埋①年數(shù)

斷鋼②年初所

田欠金額燥③當(dāng)年利

雞息=②×1孝0%浮④當(dāng)年所

搶還金額禾⑤當(dāng)年所

山欠金額=

久②+③-④溉⑥當(dāng)年投

灶資收益制⑦當(dāng)年稅

帝前利潤(rùn)=

命⑥-③絞⑧當(dāng)年應(yīng)

攏交所得稅

男=⑦×25逐%祥1猾1000衛(wèi)100侄263.8言836.2亭180耕80耳20鼻2隱836.2齒83.62筍263.8型656.0溜2聞240疫156.3爺8戒39.O1甚3瘡656.O炊2國(guó)65.60專(zhuān)263.8躺457.8至2稈300雖234.4丹58.60音4斃457.8蘇2釣45.78撕263.8懸239.8龍360打314.2情2邊78.56凳5紫239.8限23.98象263.7他8帳0燙420念396.O哄2盲99.O1蓄合計(jì)虎-念318.9嫂8蛙-蔑-斤-喝1181.紛02沸295.2跟6而【方案灘3】每年等勵(lì)額還本20只0萬(wàn)元，并京且每年支付榴剩余借款的葡利息。玩表7-辮3每年等駱額還本且每籍年支付剩余礦借款利息的老具體情況如臘下表（單妨位：萬(wàn)元）

午①年數(shù)

疊圓②年初所

怨欠金額霜③當(dāng)年利

仿息=②×1救0%導(dǎo)④當(dāng)年所

屑還金額頭⑤當(dāng)年所

期欠金額=

嶺②+③-④悄⑥當(dāng)年投

返資收益

淺脂⑦當(dāng)年稅

降前利潤(rùn)=

衡⑥-③霞⑧當(dāng)年應(yīng)

矩交所得稅

炭=⑦×25援%叮1許1000眾100乳300技800匪180友80窄20琴2增800宅80睜280內(nèi)600謊240慕160鋼40牙3仗600屑60喉260宇400中300叼240男60擋4幼400貞40演240傾200堆360尤320飾80顆5蜻200踏20者220幫O玩420醉400衫100競(jìng)合計(jì)洽-晌300痛-模-雀-蘇1200謹(jǐn)300規(guī)【方案侵4】每年付銀息，到期還融本。形表7-姻4每年付糠息，到期還隆本的具體情根況如下表警（單位：萬(wàn)烤元）

慢①年數(shù)

幻策②年初所

排欠金額

監(jiān)兇③當(dāng)年利

喊息=②×1著0%蠟④當(dāng)年所

寫(xiě)還金額陜⑤當(dāng)年所

瓜欠金額=

譜②+③-④甲⑥當(dāng)年投

斤資收益

白椒⑦當(dāng)年稅

景前利潤(rùn)=

磁⑥-③鳳⑧當(dāng)年應(yīng)

烈交所得稅

遺=⑦×25邊%悠1成1000釘100伐100流1000貫180估80范20剪2躲1000否100跳100理1000叼240頃140荷35村3地1000墻100抄100蝕1000例300幕200鐮50陡4牲1000疤100碧100絲1000磁360對(duì)260穴65省5傻1000錯(cuò)100語(yǔ)1100結(jié)0爛420塵320租80緩合計(jì)辱-好500馳-忙-赤-販1000爆250危由以上件計(jì)算可知，犬從節(jié)稅減負(fù)慶角度看，方瞧案1稅負(fù)最萬(wàn)輕，其次是股方案4，然陷后是方案2床、方案3。本乖【提示亮】揪1.本熔題分析為考別慮資金時(shí)間貸價(jià)值因素。詠2.在見(jiàn)不考慮資金各時(shí)間價(jià)值因斷素的基礎(chǔ)上土分析，哪一宵個(gè)方案的利鐵息越多，利捷息抵稅就越遍多，泥【方案肆1】利息—處—本金利息翅、利息的利水息幅【方案沃2】提前還菌本，利息較俱少竹【方案最3】提前還沉本，利息較垃少。（比方脫案2少）糊【方案艇4】利息—錘—本金利息嶄，不存在利據(jù)息的利息。扮貴【總結(jié)遣】負(fù)債籌資階。利息越多浙，節(jié)稅越多獸。盒明二、權(quán)益清籌資的稅務(wù)牛管理紙披（一）瞎概述捏具體分類(lèi)折相關(guān)說(shuō)明燥發(fā)行股票的陡稅務(wù)管理臘發(fā)行股票所址支付的股息非只能從企業(yè)模稅后利潤(rùn)中偽支付，同時(shí)氧還需要考慮低股票發(fā)行過(guò)療程中存在的態(tài)評(píng)估費(fèi)、發(fā)恰行費(fèi)、審計(jì)征費(fèi)、公證費(fèi)遙等稅務(wù)問(wèn)題淺留存收益籌在資的稅務(wù)管裁理譯在公司制企避業(yè)下，留存匙收益籌資，王可以避免收黑益向外分配紀(jì)時(shí)存在的雙敞重納稅問(wèn)題危吸收直接投鍛資的稅務(wù)管制理美其支付的紅耳利不能在稅茅前扣除，不鋪能獲得稅收涂減免的優(yōu)勢(shì)鞭（二）湖權(quán)益籌資的錘稅收籌劃陸【例翅·計(jì)算題】盛資本結(jié)構(gòu)的奔稅收籌劃陪某股咱份制企業(yè)共偷有普通股4飼00萬(wàn)股，縱每股10元鑰，沒(méi)有負(fù)債揮。由于產(chǎn)品浴市場(chǎng)行情看朗好，準(zhǔn)備擴(kuò)承大經(jīng)營(yíng)規(guī)模疏，假設(shè)企業(yè)崇下一年度的榜資金預(yù)期盈隱利1400減萬(wàn)元（息稅酸前利潤(rùn)），各企業(yè)所得稅緩稅率為25均%。該公司穿董事會(huì)經(jīng)過(guò)賞研究，商定艘了以下兩個(gè)蘿籌資方案。賞方案目1：發(fā)行股嗓票600萬(wàn)風(fēng)股（每股1目0元），共渾6000萬(wàn)準(zhǔn)元。鴉方案2頃：發(fā)行股票險(xiǎn)300萬(wàn)股網(wǎng)（每股10據(jù)元），發(fā)行架債券300藥0萬(wàn)元（債頃券利率為8萍%）。賠『正確耐答案』分析閥如下：蔽【方輸案1】發(fā)行掛股票600臺(tái)萬(wàn)股。刻應(yīng)納由企業(yè)所得稅草=1400鑼×25%=靈350萬(wàn)元?jiǎng)?；欺稅后硬利?rùn)=14鍬00-35嘆0=105邪0萬(wàn)元；倦每股凈芬利=105袖0萬(wàn)元÷1典000萬(wàn)股蔬=1.O5璃元／股。伯【方案四2】發(fā)行股幕票300萬(wàn)禮股，發(fā)行債漁券3000悄萬(wàn)元。閉利息支投出=300輕0×8%=洽240萬(wàn)元尊；視應(yīng)納企巷業(yè)所得稅=權(quán)（1400皺-240）炎×25%=寺290萬(wàn)元剃；剪稅后利叨潤(rùn)=140災(zāi)0-240祖-290=臟870萬(wàn)元謝；某每股凈快利=870戒萬(wàn)元÷70布0萬(wàn)股=1據(jù).24元／撈股。統(tǒng)【提示皺】本題方案辭二每股凈利醒高的原因也幣是由于債務(wù)侵利息抵稅。遍并且籌資總醫(yī)額中，債務(wù)鮮所占比重越魯大，計(jì)算出濃來(lái)的每股凈旨利會(huì)越高。屬但由于債務(wù)題比重大的情傾況下，財(cái)務(wù)束風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較高扯，因此，在初進(jìn)行決策時(shí)找，也需要考雞慮資本結(jié)構(gòu)晶合理性的問(wèn)蒼題。市區(qū)陡第三節(jié)企觸業(yè)投資稅務(wù)鴉管理落脅哪燒一、研發(fā)的緞稅務(wù)管理販（一）權(quán)概述支【研發(fā)棟支出的會(huì)計(jì)雞處理】歇賓儉卡【研發(fā)相支出的稅務(wù)芹處理】句我國(guó)企慶業(yè)所得稅法繪規(guī)定，開(kāi)發(fā)生新技術(shù)、新廳產(chǎn)品、新工諷藝發(fā)生的研懲究開(kāi)發(fā)費(fèi)用銳，可以在計(jì)酒算應(yīng)納稅所兔得額時(shí)加計(jì)趴扣除，具體謝辦法是：越1.未提形成無(wú)形資稀產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)照期損益，在視按照規(guī)定據(jù)謠實(shí)扣除的基舌礎(chǔ)上，再按參照研究開(kāi)發(fā)佛費(fèi)用的50燈%加計(jì)扣除因；食2.形噸成無(wú)形資產(chǎn)胸的，按照無(wú)趨形資產(chǎn)成本芬的150%痛攤銷(xiāo)；浩3.對(duì)嚷于企業(yè)由于滴技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)垃加計(jì)扣除部耕分形成企業(yè)非年度虧損部好分作為以后籃年度的納稅件調(diào)減項(xiàng)目處亞理。辣（二）儲(chǔ)研發(fā)稅收籌情劃渴【例·耀計(jì)算題】某睡企業(yè)按規(guī)定貨可享受技術(shù)潤(rùn)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扭扣除的優(yōu)惠染政策。20輛08年，企玩業(yè)根據(jù)產(chǎn)品貸的市場(chǎng)需求門(mén)，擬開(kāi)發(fā)出棋一系列新產(chǎn)輩品，產(chǎn)品開(kāi)拼發(fā)計(jì)劃兩年征，科研部門(mén)洲提出技術(shù)開(kāi)男發(fā)費(fèi)預(yù)算需丟660萬(wàn)元耳，據(jù)預(yù)測(cè)，癥在不考慮技架術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的罰前提下，企脹業(yè)第一年可頃實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3搶00萬(wàn)元，肅企業(yè)第二年鞭可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)態(tài)900萬(wàn)元撿。假定企業(yè)減所得稅稅率或?yàn)?5%且殺無(wú)其他納稅撫調(diào)整事項(xiàng)，憶預(yù)算安排不狼影響企業(yè)正迷常的生產(chǎn)進(jìn)幣度?？品桨?椒：第一年預(yù)廉算300萬(wàn)感元，第二年采預(yù)算為36列0萬(wàn)元。念方案2燦：第一年預(yù)穿算為180藏萬(wàn)元，第二事年預(yù)算為4神80萬(wàn)元。悔『正確木答案』分析淋如下：?！痉桨竿?】第一年瞎發(fā)生的技術(shù)傻開(kāi)發(fā)費(fèi)30鉤0萬(wàn)元，加醫(yī)上可加計(jì)扣詢(xún)除50%即寒150萬(wàn)元瞧，則可稅前梳扣除額45敲0萬(wàn)元。休應(yīng)納班稅所得額=銜300-（嗽300+1伏50）=-容150<0童所以身該年度不交麥企業(yè)所得稅使，虧損留至里下一年度彌粱補(bǔ)。易第二呢年發(fā)生的技帽術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)3甜60萬(wàn)元，義加上可加計(jì)蜂扣除的50拴%即180扇萬(wàn)元，則可菠稅前扣除額淹為540萬(wàn)責(zé)元。參應(yīng)納稅罷所得額=9同00-（3犯60+18荒0）-面150嚼=210萬(wàn)鐵元哲應(yīng)交所問(wèn)得稅=21鑰0×25%篩=52.5蓄萬(wàn)元任【方案磨2】第一年梳發(fā)生的技術(shù)魔開(kāi)發(fā)費(fèi)18未0萬(wàn)元，加肯上可加計(jì)扣堤除的50%引即90萬(wàn)元龜，則可稅前催扣除額27主0萬(wàn)元。霜應(yīng)納稅察所得額=3輛00-（1房80+90拼）=30萬(wàn)驕元蜂應(yīng)交所話得稅=30薪×25%=承7.5萬(wàn)元鋸第二年濫發(fā)生的技術(shù)攜開(kāi)發(fā)費(fèi)48家0萬(wàn)元，加解上可加計(jì)扣透除的50%鏡即240萬(wàn)線元，即可稅餅前扣除額7雁20萬(wàn)元。柱應(yīng)納稅歐所得額=9淋00-（4怕80+24練0）=18抱0萬(wàn)元才應(yīng)交所穿得稅=18出0×25%梨=45萬(wàn)元粗由上例紋可以看出，待盡管企業(yè)技于術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)享蛋受加計(jì)扣除奔優(yōu)惠總額相帥同，但由于醒發(fā)生時(shí)間不午同，造成企丘業(yè)每一年度薯應(yīng)交所得稅播額不同。優(yōu)【提示哭】?jī)蓚€(gè)方案哲在兩年內(nèi)的沿應(yīng)交所得稅馬之和是相等干的，均為5鉆2.5萬(wàn)元研，但納稅義咱務(wù)的發(fā)生時(shí)踐間不同，考桂慮時(shí)間價(jià)值魚(yú)因素后，應(yīng)立當(dāng)是第一個(gè)清方案為優(yōu)。灶氣【延伸柏思考】從納劈稅角度看，維第一個(gè)方案核為優(yōu)，因?yàn)轶@與第二個(gè)方略案相比，存掀在延遲納稅贏問(wèn)題。但如珍果從財(cái)務(wù)管般理的角度看她，這還不一雅定。因?yàn)?，束第一個(gè)方案茂第一年投資序較多，或者再兩年投資的?，F(xiàn)值較大。心挪二、直接投膝資的稅務(wù)管傍理怒（一）鬧概述槍具體分類(lèi)濱相關(guān)說(shuō)明攻投資方向（芒行業(yè)）的稅物務(wù)管理牛為了優(yōu)化產(chǎn)飯業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)查家往往通過(guò)途稅收政策影旬響企業(yè)投資透方向（行業(yè)夕）的選擇

原國(guó)家限制或口不鼓勵(lì)的行登業(yè)，往往賦孫予較高稅負(fù)提水平的稅收雅政策；而符捐合國(guó)家產(chǎn)業(yè)等政策和宏觀憶調(diào)控目的的紹產(chǎn)業(yè)，則往欣往提供較低貨稅負(fù)水平的儉稅收政策。

副如稅法規(guī)定辨，對(duì)于國(guó)家裳重點(diǎn)扶持的詞高新技術(shù)企徹業(yè)，按15染%的稅率征軟收企業(yè)所得他稅么投資地點(diǎn)的狐稅務(wù)處理恰投資者進(jìn)行展投資決策時(shí)括，需要對(duì)投驢資地點(diǎn)的稅歌收待遇進(jìn)行拳考慮，充分南利用優(yōu)惠政奉策椒投資方式的盒稅務(wù)處理峽企業(yè)可以采窯取貨幣、實(shí)蛇物、知識(shí)產(chǎn)河權(quán)、土地使往用權(quán)等投資巧方式。根據(jù)早稅法對(duì)不同鞭投資方式的才規(guī)定，合理?yè)暨x擇投資方顯式，可以達(dá)勞到減輕稅收動(dòng)負(fù)擔(dān)的目的過(guò)。

俗例如，被投軌資企業(yè)需要裂投資企業(yè)的鍬一處房產(chǎn)，書(shū)如投資企業(yè)鐘全部采取貨努幣資金出資嫩，然后由被粉投資企業(yè)向窩投資企業(yè)購(gòu)離入此房產(chǎn)，巖則投資企業(yè)庸需繳納土地申增值稅、營(yíng)般業(yè)稅、城扛建稅、教育姿費(fèi)附加等。懸----但載如果投資企康業(yè)以該房屋姥直接投資入聞股，參與利悼潤(rùn)分配，承投擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)量，按國(guó)家相退關(guān)稅收政策碌規(guī)定，則可晌免予負(fù)擔(dān)上下述稅收缺企業(yè)組織形括式的稅務(wù)處燙理漆分支機(jī)構(gòu)是槳否具有法人矛資格決定了藥企業(yè)所得稅材的繳納方式畫(huà)。如果具有筆法人資格，屈則獨(dú)立申報(bào)無(wú)企業(yè)所得稅乘，如果不具組有法人資格睡，則需由總鈔機(jī)構(gòu)匯總計(jì)舍算并繳納企啟業(yè)所得稅。

幻根據(jù)企業(yè)分死支機(jī)構(gòu)可能稠存在的盈虧濾不均、稅率納差別等因素唱來(lái)決定分支杜機(jī)構(gòu)的設(shè)立究，將合理、送合法地降低旗稅收成本洞【提示爐】土地增值奔稅——是對(duì)評(píng)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)跟有土地使用歉權(quán)及地上建繪筑物和其他慘附著物產(chǎn)權(quán)輔，取得增值暖收入的單位押和個(gè)人征收考的一種稅。袖稅率實(shí)行四赴級(jí)超率累進(jìn)王稅率（30籍%-60%脖）。以房地謀產(chǎn)進(jìn)行投資石、聯(lián)營(yíng)的，脫暫免征土地搭增值稅。張營(yíng)業(yè)稅逗——是以在絕我國(guó)境內(nèi)提個(gè)供應(yīng)稅勞務(wù)壤、轉(zhuǎn)讓無(wú)形唯資產(chǎn)或銷(xiāo)售清不動(dòng)產(chǎn)所取癥得的營(yíng)業(yè)額谷為課稅對(duì)象豐而征收的一毒種商品勞務(wù)無(wú)稅。草印花稅挎——是以經(jīng)摩濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)春濟(jì)交往中，賠書(shū)立、領(lǐng)受嬌應(yīng)稅憑證的箱行為為課稅錫對(duì)象征收的時(shí)一種稅。應(yīng)紹稅憑證包括腳：各類(lèi)經(jīng)濟(jì)烤合同、營(yíng)業(yè)取賬薄、權(quán)利階許可證照等頓。缺（二）賄直接投資稅膀收籌劃窄【例·脫計(jì)算題】投凝資方式的稅淹收籌劃融某企業(yè)稈（非房地產(chǎn)落開(kāi)發(fā)企業(yè)）冊(cè)準(zhǔn)備將一處細(xì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓慈給另一家企城業(yè)乙，房地翻產(chǎn)公允市價(jià)而為5000眠萬(wàn)元，城建毅稅及教育費(fèi)繭附加分別為概7%和3%水。企業(yè)面臨胳兩種選擇：唉一種是直接潤(rùn)將房地產(chǎn)按學(xué)照5000喂萬(wàn)元的價(jià)格野銷(xiāo)售給乙企胞業(yè)；另一種卵是將房地產(chǎn)蝴作價(jià)500刺0萬(wàn)元投入寫(xiě)乙企業(yè)，然妹后將持有的賄股權(quán)以50妄00萬(wàn)元轉(zhuǎn)胳讓給乙企業(yè)單的母公司，候站在節(jié)稅減炕負(fù)角度，哪冒種方式更適武合（不考慮趴土地增值稅頓）?勞分析如怒下：讓【方案毛1】企業(yè)直貧接銷(xiāo)售房地誓產(chǎn)。省應(yīng)交營(yíng)甩業(yè)稅、城建葉稅及教育費(fèi)沉附加=50瞎00×5%米×（1+7們%+3%）冤=275萬(wàn)侮元巡應(yīng)交印脹花稅=50騾00×0.廳05%=2肚.5萬(wàn)元巡合計(jì)應(yīng)棒交稅金=2垂75+2.陽(yáng)5=金指元點(diǎn)【涉稅撞情況總結(jié)】顛候【方案造2】企業(yè)先悠將房地產(chǎn)投糊入然后轉(zhuǎn)讓兩其股權(quán)。彩企業(yè)以紡房地產(chǎn)作為保出資投入并反承擔(dān)投資風(fēng)臉險(xiǎn)和分享利斯?jié)?，按照營(yíng)秧業(yè)稅規(guī)定無(wú)灌需交納營(yíng)業(yè)性稅、城建稅愁及附加，但務(wù)需交納印花拆稅，投資后挺轉(zhuǎn)讓其持有悲的股權(quán)時(shí)仍沿不需交納流夕轉(zhuǎn)稅，但需著交納印花稅寧。金企業(yè)應(yīng)下交納的稅費(fèi)羅：瞎房產(chǎn)投碗資時(shí)應(yīng)交印峰花稅=50田00×0.出05%=2培.5萬(wàn)元田股權(quán)轉(zhuǎn)叢讓時(shí)應(yīng)交印種花稅=50旬00×0.火05%=2盆.5萬(wàn)元活合計(jì)應(yīng)欄交稅金=2嫁.5+2.扮5=5萬(wàn)元軋所以從公節(jié)稅減負(fù)角油度看，企業(yè)卵采用第二種捕投資方式更鹿適合。楊【涉稅幅情況總結(jié)】砌賀丟【例·尤計(jì)算題】投擊資設(shè)立形式奴（分公司與棵子公司）的裁稅收籌劃顯某企業(yè)插為擴(kuò)大產(chǎn)品關(guān)銷(xiāo)售，謀求搶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)笛勢(shì)，打算在動(dòng)A地和B地斯設(shè)銷(xiāo)售代表充處。根據(jù)企鼠業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)匪：2008吃年A地代表幼處將盈利1濱00萬(wàn)元，惑而B(niǎo)地代表灌處由于競(jìng)爭(zhēng)撒對(duì)手眾多，型2008年北將暫時(shí)虧損喉50萬(wàn)元，躲同年總部將年盈利150貴萬(wàn)元。公司厭高層正在考夾慮設(shè)立分公叼司形式還是拐子公司形式羽對(duì)企業(yè)發(fā)展毀更有利?碗假設(shè)不考慮慰應(yīng)納稅所得賓額的調(diào)整因涼素，企業(yè)所完得稅稅率為踢25%。究役『正確辜答案』分飛析如下：栗（1）釣假設(shè)兩分支功機(jī)構(gòu)都采取來(lái)分公司形式瓶設(shè)立銷(xiāo)售代舌表處，則均惡不具備獨(dú)立鳳納稅人條件虧，年企業(yè)所裂得額需要匯飯總到企業(yè)總面部集中納稅磨。犯則20征08年公司節(jié)應(yīng)繳所得稅迎為[（10僵0-50+柿150）×飼25%]=到50萬(wàn)元哲（2）他假設(shè)A分支既機(jī)構(gòu)采取分銅公司形式設(shè)惱立，B分支勾機(jī)構(gòu)采取子嶄公司形式設(shè)惹立。場(chǎng)則企業(yè)畫(huà)總部應(yīng)繳所柜得稅為[（念100+1記50）×2犁5%]=6叮2.5萬(wàn)元懸B分支筑機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧曬損所以不需演要繳納所得搭稅，其虧損霞額需留至下自一年度稅前炮彌補(bǔ)。負(fù)（3）滔假設(shè)A分支亂機(jī)構(gòu)采取子懶公司形式設(shè)旨立，B分支添機(jī)構(gòu)采取分傅公司形式設(shè)舍立。暈則企業(yè)自總部應(yīng)繳所芝得稅為[（忌-50+1揮50）×2擱5%]=2鳳5萬(wàn)元縣A分支斥機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)壟繳所得稅為午100×2后5%=25揀萬(wàn)元某（4）嶺假設(shè)兩分支極機(jī)構(gòu)都采取且子公司形式眉設(shè)立銷(xiāo)售代等表處，則均代為獨(dú)立法人礦，具備獨(dú)立辦納稅條件從怠而實(shí)行單獨(dú)貴納稅。路則企業(yè)舉總部應(yīng)繳所者得稅為15斑0×25%椅=37.5嚇萬(wàn)元認(rèn)A分支篩機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)牢繳所得稅為悄100×2棉5%=25滲萬(wàn)元賣(mài)B分支掌機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧皺損所以不需亮要繳納所得慎稅，其虧損嫩額需留至下魔一年度稅前拆彌補(bǔ)。研通過(guò)上什述分析比較甘，B分支機(jī)復(fù)構(gòu)設(shè)立為分請(qǐng)公司形式對(duì)午企業(yè)更有利芒。笨沙頸三、間接投妙資的稅務(wù)管圓理嶄間接投劣資又稱(chēng)證券符投資，是企釋業(yè)用資金購(gòu)?fù)唾I(mǎi)股票、債莖券等金融資盯產(chǎn)而不直接班參與其它企看業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)紀(jì)管理的一種蒙投資活動(dòng)。催相比直接投醒資，間接投案資考慮的稅駐收因素較少雀，但也有稅乞收籌劃的空能間。遠(yuǎn)如企業(yè)定所得稅法規(guī)波定，國(guó)債利虜息收益免交浙企業(yè)所得稅系，而購(gòu)買(mǎi)企你業(yè)債券取得合的收益需要榴繳納企業(yè)所頭得稅，連續(xù)格持有居民企蜻業(yè)公開(kāi)發(fā)行訪并上市流通秩的股票不足蘋(píng)12個(gè)月取瞧得的投資收脖益也應(yīng)繳納咱企業(yè)所得稅眨等。意【例·漠計(jì)算題】間權(quán)接投資產(chǎn)品悉的稅收籌劃掃某企業(yè)眉目前有10允00萬(wàn)元的裳閑置資金，壓打算近期進(jìn)借行投資。其睜面臨兩種選衰擇：一種選恢擇是國(guó)債投座資，已知國(guó)螞債年利率4例%，另一種座選擇是投資夏金融債券，毒已知金融債艙券年利率為興5%，企業(yè)第所得稅稅率鮮25%。請(qǐng)厚問(wèn)從稅務(wù)角顏度看哪種方萌式更合適?什跨『正確答案慎』分析如下惜：證【方案昏1】若企業(yè)薦投資國(guó)債。民鍋投資收競(jìng)益=100勝0×4%=繪40萬(wàn)元城根據(jù)稅達(dá)法規(guī)定國(guó)債桂的利息收入樓免交所得稅叉，所以稅后織收益=40贏萬(wàn)元密【方案指2】若企業(yè)門(mén)投資金融債示券。月投資收煮益=100舅0×5%=殼50萬(wàn)元顆稅后收紗益=50×梨（1-25奸%）=37泥.5萬(wàn)元羞所以站督在稅務(wù)角度某，選擇國(guó)債雁投資對(duì)于企潔業(yè)更有利。瞞衛(wèi)養(yǎng)完第四節(jié)企晶業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)貢管理趣熄鵝一、采購(gòu)的性稅務(wù)管理瘦（一）填概述諒具體分類(lèi)擦相關(guān)說(shuō)明厭購(gòu)貨對(duì)象的李稅務(wù)管理犯照會(huì)計(jì)核算鏡和經(jīng)營(yíng)規(guī)模勝不同，增值莫稅納稅人分斑為一般納稅副人和小規(guī)模蜜納稅人兩類(lèi)膜，分別采取唇不同的增值茂稅計(jì)稅方法稀。

肅從小規(guī)模納谷稅人處購(gòu)貨絮，進(jìn)項(xiàng)稅額身不能抵扣（燥由稅務(wù)機(jī)關(guān)故代開(kāi)的除外斤）；從一般濤納稅人處購(gòu)相貨，進(jìn)項(xiàng)稅痰額能抵扣允購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的猛稅務(wù)管理慣購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)袖品的運(yùn)費(fèi)不攔能抵扣增值仁稅額，而購(gòu)初進(jìn)原材料的悔運(yùn)費(fèi)可以抵泡扣增值稅額雖（進(jìn)項(xiàng)稅額迫=運(yùn)輸費(fèi)用汁金額×扣除仇率7%）賄代購(gòu)方式的曠稅務(wù)管理漂委托代購(gòu)業(yè)壯務(wù)可分為受首托方只收取競(jìng)手續(xù)費(fèi)和受億托方按正常鋪購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格結(jié)土算兩種形式逮。雖然兩種斑代購(gòu)形式都會(huì)不影響企業(yè)鋸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，切但財(cái)務(wù)核算槍和稅收管理羞卻不相同付結(jié)算方式的旬稅務(wù)管理誘結(jié)算方式有妹賒購(gòu)、現(xiàn)金文、預(yù)付等方杯式。當(dāng)賒購(gòu)掀與現(xiàn)金或預(yù)割付采購(gòu)沒(méi)有袖價(jià)格差異時(shí)賤，則對(duì)企業(yè)金稅負(fù)不產(chǎn)生餐影響。當(dāng)賒宇購(gòu)價(jià)格高于搖現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)狹格時(shí)，在獲占得推遲付款蜜好處的同時(shí)鉛，也會(huì)導(dǎo)致底納稅增加，仰此時(shí)企業(yè)需中要進(jìn)行稅收何籌劃以權(quán)衡胃利弊銳采購(gòu)時(shí)間的航稅務(wù)管理例由于增值稅踏采用購(gòu)進(jìn)扣劑稅法，因此水當(dāng)預(yù)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)違稅額大于進(jìn)號(hào)項(xiàng)稅額時(shí)，敏適當(dāng)提前購(gòu)淚貨可以推遲騙納稅。但商橡業(yè)企業(yè)以貨老款的支付為得抵扣稅收的杏前提，因此霉應(yīng)綜合權(quán)衡鹿由于推遲納叢稅所獲得的勵(lì)時(shí)間價(jià)值與引提前購(gòu)貨付鏡款所失去的茅時(shí)間價(jià)值換增值稅專(zhuān)用紐發(fā)票管理何在采購(gòu)商品準(zhǔn)、接受服務(wù)練以及從事其魂他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鴉支付款項(xiàng)時(shí)躬，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)怠售方索取符賣(mài)合規(guī)定的增隙值稅專(zhuān)用發(fā)委票，不符合枕規(guī)定的發(fā)票忙，不得作為輛抵扣憑證。

繭同時(shí)需要注肆意增值稅一穿般納稅人申深報(bào)抵扣的時(shí)籌間，必須自遍專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)謙具之日起9黑0日內(nèi)到稅廁務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證坦，否則不予射抵扣進(jìn)項(xiàng)稅椅額加【小知恒識(shí)】根據(jù)增面值稅暫行條菠例規(guī)定，小任規(guī)模納稅人虎不得領(lǐng)購(gòu)、芬使用增值稅盡專(zhuān)用發(fā)票。志此項(xiàng)規(guī)定的注目的是為了局加強(qiáng)發(fā)票管河理，堵塞偷窗稅漏洞。但畝是由于一般姿納稅人向小截規(guī)模納稅人戒購(gòu)進(jìn)貨物不惡能取得增值清稅專(zhuān)用發(fā)票太，無(wú)法抵扣撤進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)因此對(duì)小規(guī)絞模納稅人的看銷(xiāo)售產(chǎn)生了臨一定影響。算為了既有利鞠于加強(qiáng)發(fā)票見(jiàn)管理，又不望影響小規(guī)模趁納稅人銷(xiāo)售至，國(guó)家稅務(wù)漢總局決定，戰(zhàn)符合要求的終小規(guī)模納稅立人，由稅務(wù)柏機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)蕉用發(fā)票。蠅廁（二）籃采購(gòu)過(guò)程稅翠收籌劃舉例盜【例·撒計(jì)算題】購(gòu)癢貨對(duì)象的稅醬收籌劃壓某服裝哥生產(chǎn)企業(yè)為拒增值稅一般諒納稅人，適束用增值稅稅筋率17%，及預(yù)計(jì)每年可白實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)拾售收入50嗚0萬(wàn)元，同走時(shí)需要外購(gòu)瓣棉布200性噸?，F(xiàn)有甲笑、乙兩個(gè)企很業(yè)提供貨源披，其中甲為企生產(chǎn)棉布的饅一般納稅人會(huì)，能夠開(kāi)據(jù)師增值稅專(zhuān)用設(shè)發(fā)票，適用恒稅率17%姓，乙為生產(chǎn)看棉布的小規(guī)守模納稅人（曲2009年天起小規(guī)模納逐稅人增值率渴3%），能?chē)L夠委托主管階稅局代開(kāi)增縫值稅征收率柔為3%的專(zhuān)譽(yù)用發(fā)票，甲央、乙兩個(gè)企艱業(yè)提供的棉紋布質(zhì)量相同巡，但是含稅誰(shuí)價(jià)格卻不同竭，分別為每忘噸2萬(wàn)元、譯1.5萬(wàn)元上，作為財(cái)務(wù)蒸人員，為降原低增值稅納兼稅額應(yīng)當(dāng)如用何選擇?迫分析如鼠下：煌從甲企柴業(yè)購(gòu)進(jìn)：臘應(yīng)納增踢值稅額=5須00／（1邪+17%）闖×17%-蔽200×2花／（1+1沈7%）×1晃7%限=14辨.53萬(wàn)元凈從乙企母業(yè)購(gòu)進(jìn)：紐應(yīng)納增油值稅額=5顛00／（1還+17%）漠×17%-漸200×1齊.5／（1勿+3%）×微3%怕=63件.91萬(wàn)元嶄從上例逮可以看出，勾由于采購(gòu)對(duì)機(jī)象不同造成荷企業(yè)應(yīng)納增藝值稅稅額差五異較大。惹【例·堪計(jì)算題】購(gòu)皺貨運(yùn)費(fèi)的稅剩收籌劃穿某企業(yè)客（一般納稅減人）采購(gòu)貨鑄物時(shí)面臨兩雙種運(yùn)輸方式原：直接由銷(xiāo)猴貨方運(yùn)輸和漫自行選擇運(yùn)牛輸公司運(yùn)輸移。若自行選綢擇運(yùn)輸公司楊運(yùn)輸，則貨蔑物采購(gòu)價(jià)格雁為100萬(wàn)別元，運(yùn)費(fèi)9創(chuàng)萬(wàn)元，若由炊銷(xiāo)貨方運(yùn)輸案，則貨物采容購(gòu)價(jià)格和運(yùn)芳費(fèi)合計(jì)11留0萬(wàn)元（可修開(kāi)具一張貨倉(cāng)物銷(xiāo)售發(fā)票睛），增值稅穗稅率17%贊，則企業(yè)應(yīng)奧如何選擇?柱『正確浸答案』分捏析如下：捉若由銷(xiāo)軌貨方運(yùn)輸，灘企業(yè)可以抵宏扣的增值稅孟為：曉110跌×17%=知18.7萬(wàn)彎元。貸若由運(yùn)夸輸公司運(yùn)輸捉，企業(yè)可以秋抵扣的增值障稅為：擔(dān)100怖×17%+聯(lián)9×7%=氏17.63艙萬(wàn)元姨上例可勾見(jiàn)，企業(yè)由螞銷(xiāo)貨方運(yùn)輸槐相應(yīng)抵扣的害增值稅較多弱。蟲(chóng)帝鵲二、生產(chǎn)的冶稅務(wù)管理榮（一）打概述老具體分類(lèi)暈相關(guān)說(shuō)明子存貨的稅務(wù)場(chǎng)管理愧我國(guó)企業(yè)會(huì)狗計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定訊，存貨計(jì)價(jià)膏可以采用先驚進(jìn)先出法、磁加權(quán)平均法珍、個(gè)別計(jì)價(jià)諷法等計(jì)價(jià)方嬸法。不同的復(fù)計(jì)價(jià)方法為財(cái)稅收籌劃提原供了可操作車(chē)空間。泡固定資產(chǎn)的依稅務(wù)管理慎企業(yè)可以采瓣用直線折舊熊法或加速折蹤舊法進(jìn)行固黨定資產(chǎn)后續(xù)橡計(jì)量，不同第的折舊方法零影響當(dāng)期費(fèi)笛用和產(chǎn)品成吳本。

掩如果采用直叼線法，企業(yè)掀各期稅負(fù)均論衡；如果采遮用加速折舊必法，企業(yè)生菌產(chǎn)前期利潤(rùn)傅較少、從而秩納稅較少，費(fèi)生產(chǎn)后期利被潤(rùn)較多、從睛而納稅較多糧，加速折舊己法起到了延踏期納稅的作灌用樂(lè)人工工資的茶稅務(wù)管理碰企業(yè)所得稅嗚法規(guī)定，企袖業(yè)實(shí)際發(fā)生豆的合理工資園薪金支出，伶在企業(yè)所得浙稅稅前扣除鋪時(shí)，不再受型計(jì)稅工資或凝工效掛鉤扣品除限額的限叔制，可以全我額據(jù)實(shí)扣除啄。因此，企寫(xiě)業(yè)在安排工陸資、薪金支病出的同時(shí)，開(kāi)應(yīng)當(dāng)充分考映慮工資、薪臟金支出對(duì)企桿業(yè)所得稅和挪個(gè)人所得稅波的影響劈費(fèi)用的稅務(wù)預(yù)管理要不同的費(fèi)用牧分?jǐn)偡椒〞?huì)羽擴(kuò)大或縮小胡產(chǎn)品成本，走從而影響企額業(yè)利潤(rùn)水平滔和稅收，企布業(yè)可以通過(guò)霸選擇有利的鄭分?jǐn)偡椒▉?lái)柏進(jìn)行稅收籌宵劃歪（二）協(xié)生產(chǎn)過(guò)程稅拆收籌劃舉例擦【例·后計(jì)算題】存源貨計(jì)價(jià)方法罵的稅收籌劃縫某企業(yè)盒2008年蛋先后進(jìn)貨兩舍批，數(shù)量相偏同，進(jìn)價(jià)分葡別為400丘萬(wàn)元和60洪0萬(wàn)元。2申009年和幸2010年御各出售一半瘦，售價(jià)均為料1000萬(wàn)畝元。所得稅頓稅率為25筋%，假設(shè)不饒存在納稅調(diào)孩整項(xiàng)。試比帽較采用加權(quán)孟平均法和先壟進(jìn)先出法兩疲種不同計(jì)價(jià)草方法對(duì)企業(yè)惜所得稅和凈尿利潤(rùn)的影響斥。粗『正確效答案』分析船如下：籮在加權(quán)補(bǔ)平均法和先語(yǔ)進(jìn)先出法下失，銷(xiāo)售成本敬、企業(yè)所得歇稅和凈利潤(rùn)踐的計(jì)算如下侄表：王表7-跟5不同計(jì)今價(jià)方法影響股稅金情況表角（單位：鬧萬(wàn)元）貧蟻?lái)?xiàng)目柳加權(quán)平均法爺先進(jìn)先出法今2009年椅2010年哲2009年渾2010年威銷(xiāo)售收入跡1000兩1000醒1000任1000網(wǎng)銷(xiāo)售成本牢500庸500悄400貢600框稅前利潤(rùn)（任應(yīng)納稅所得組額）怒500宴500答600艷400醫(yī)所得稅陳125瓦125銹150汽100夸凈利潤(rùn)五375惹375節(jié)450奇300這從上織表可知，雖宴然各項(xiàng)數(shù)據(jù)圍的兩年合計(jì)痰相等，但不存同的計(jì)價(jià)方掀法對(duì)當(dāng)年企許業(yè)所得稅和栽?xún)衾麧?rùn)影響座不同。顯然迷，在社會(huì)經(jīng)礙濟(jì)處于通貨湊緊縮的時(shí)期脫，采用先進(jìn)鞭先出法比較愿合適，而在使社會(huì)經(jīng)濟(jì)比渠較穩(wěn)定的時(shí)博期,采用加慣權(quán)平均法比例較合適。域【例·單計(jì)算題】固沸定資產(chǎn)的稅沫收籌劃索某企業(yè)妨購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)傷器，價(jià)格為絮2000喬00元，預(yù)嚇計(jì)使用5年押，殘值率為底5%，假設(shè)尚每年末未扣區(qū)除折舊的稅站前利潤(rùn)為2菠00萬(wàn)元，徑不考慮其他橫因素，企業(yè)里所得稅稅率首為25%。壯根據(jù)上述條怒件，分別采秧用直線法、次雙倍余額遞誼減法、年數(shù)恩總和法和縮嫂短折舊年限澡法計(jì)算各年符的折舊及其獅繳納所得稅約的情況。政分析如陳下：呈方案1抱：采取直線記法計(jì)提折舊肯?？v【提示式】年折舊額說(shuō)=（200頂000×抹0.95）叛/5=38綠000（元六）盯表7-會(huì)6直線法欄計(jì)算應(yīng)交所弄得稅單位書(shū)：元

賭①年數(shù)

危

辭②每年折舊字額

平荒③應(yīng)納稅所壩得額=20苦00000桑-②步④應(yīng)納所得賤稅=③×2弦5%絮1椅38000紛19620似00元49050蠢0化2惑38000儲(chǔ)19620殿00錢(qián)49050閱0剩3思38000猛19620宮00爸49050名0撫4孫38000智19620仙00膏49050動(dòng)0桐5支38000炭19620誦00或49050別0戒合計(jì)歸19000兔0相98100躁00剖24525嗚00春方案2靜：采取雙倍敬余額遞減法認(rèn)計(jì)提折舊。遲【提示擦】第一年折騾舊額=20米0000傻×2/5=禮8000促0（元）朵第二年逮的折舊額=厚（200豈000-8劈0000饑）×2/5奮=480壁00（元）鳳第三年貸的折舊額=疏（200支000-8裁0000滅-480見(jiàn)00）×2待/5=28置800（離元）夾第四年椅、五的折舊棕額=（20拐0000召-800跨00-48撫000-喜2880徹0-200已000×憲5%）/2御=166雹00（元）果表7-辦7采取雙箭倍余額遞減貝法計(jì)算應(yīng)交勁所得稅單抓位：元吼

達(dá)①年數(shù)

籃

灶②每年折舊鹿額

土點(diǎn)③應(yīng)納稅所優(yōu)得額=20具00000垮-②匠④應(yīng)納所得沫稅=③×2所5%晃1仆80000扯19200古00帆48000懷0氣2請(qǐng)48000象19520李00畏48800餐0柔3派28800特19712素00逆49280針0策4開(kāi)16600禾19834完00圍49585陰0進(jìn)5歪16600稈19834鍋00摟49585塔0發(fā)合計(jì)光19000料0消98100軟00邪2452靈500征方案3布：采取年數(shù)納總和法計(jì)提撫折舊。峽【提示悼】第一年折葡舊額=（2殺0000歉0×95%毀）×5/1挺5=190住000×伸5/15=泥63333幼.33攀第二年刃的折舊額=竟1900疤00×4/歉15=50藥666.6吼7通第三年汽的折舊額=嗎1900固00×3/澤15=38辦0000喝第四年血折舊額=1劇9000繞0×2/1堤5=253使33.33脈第五年止折舊額=1宅9000箱0×1/1腸5=126移66.67版表7-幅8采取年似數(shù)總和法計(jì)樹(shù)算應(yīng)交所得舉稅單位：雄元醫(yī)冰①年數(shù)絮②每年折舊雄額串③應(yīng)納稅所泊得額=20逗00000視-②莊④應(yīng)納所得首稅=③×2自5%慘1漁63333歇.33嫩19366障66.67采48416撈6.67強(qiáng)2謝50666狠.67萬(wàn)19493猾33.33廁48733善3.33誼3滿38000秩19620威00范49050招0戒4希25333鍵.33占19746削66.67顏49366率6.67唉5域12666匙.67叮19873槽33.33灶49683捷3.33訂合計(jì)王19000段0旨98100碌00繩24525歸00片方案并4：采取縮系短折舊年限常法計(jì)提折舊大。詠根據(jù)固頑定資產(chǎn)采取歐縮短折舊年請(qǐng)限方法的，謙最低折舊年勁限不得低于談稅法規(guī)定折雪舊年限60應(yīng)%的規(guī)定，伏我們采取最召低折舊年限妥為3年，殘槽值率仍為5嬌%。臥【提示舒】《國(guó)家稅井務(wù)總局關(guān)于饑企業(yè)固定資宅產(chǎn)加速折舊臭所得稅處理命有關(guān)問(wèn)題的朋通知》（國(guó)肝稅發(fā)[20己09]81共號(hào)）規(guī)定，寫(xiě)企業(yè)采取縮印短折舊年限續(xù)方法的，對(duì)旁其購(gòu)置的新盟固定資產(chǎn)，暈最低折舊年雕限不得低于演稅法規(guī)定折暗舊年限的6請(qǐng)0%；若為冶購(gòu)置已使用皺過(guò)的固定資蘆產(chǎn)，其最低逼折舊年限不糾得低于稅法逃規(guī)定最低折奴舊年限減去冬已使用年限榴后剩余年限導(dǎo)的60%，熊最低折舊年染限一經(jīng)確定那，一般不得掛變更。轟年折舊暮額=（20棕0000財(cái)×95%）涼/3=63置333.3元3緩表7-磨9采取縮解短折舊年限臟法計(jì)算應(yīng)交弦所得稅單多位：元筑

畢①年數(shù)

很

?、诿磕暾叟f青額

枯準(zhǔn)③應(yīng)納稅所撤得額=20菌00000慚-②（或2待00000箭0）額④應(yīng)納所得迅稅=③×2愧5%雹1島63333鉗.33買(mǎi)19366羨66.67蔥48416哨6.67師2廉63333焰.33垃19366淹66.67沒(méi)48416冠6.67名3顧63333跟.33吵19366挎66.67眼48416捏6.67清4筐0嫌20000喬00厘50000葬0搞5丸O武20000廊00鈔50000里0現(xiàn)合計(jì)愈19000江0氣98100梁00界24525燕00睜根據(jù)上剝面計(jì)算可以砍看出，盡管伴在設(shè)備整個(gè)裂使用期間的白企業(yè)所得稅凳應(yīng)納稅額是轎相同的，但挺不同的折舊賴(lài)方法在每一剝年度繳納的鍛企業(yè)所得稅必不同。翠需要注筐意的是，無(wú)進(jìn)論采取哪種培方法，企業(yè)貌都必須取得籌稅務(wù)機(jī)關(guān)的湊批準(zhǔn)，不能鏟擅自改變折料舊方法。衣牌姓三、銷(xiāo)售的處稅務(wù)管理繡（一）眼概述避具體分類(lèi)帖相關(guān)說(shuō)明捉銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)方統(tǒng)式的稅務(wù)管綱理辦銷(xiāo)售方株式多種多樣員，總體上主終要有兩種類(lèi)雨型，現(xiàn)銷(xiāo)方配式和賒銷(xiāo)方援式。

豎不同的嬌銷(xiāo)售結(jié)算方權(quán)式納稅義務(wù)汪的發(fā)生時(shí)間立是不同的，芳這就為企業(yè)慨進(jìn)行稅收籌儉劃提供了可蓮能。

犯企業(yè)在臣不能及時(shí)收鍬到貨款的情邪況下，可以妹采用委托代蠅銷(xiāo)、分期收絲款等銷(xiāo)售方晶式，等收到亞貨款時(shí)再開(kāi)佛具發(fā)票、承徐擔(dān)納稅義務(wù)辱，就可以起異到延緩納稅旺的作用，避筋免采用托收逝承付和委托壩收款方式賒襯銷(xiāo)貨物，防隙止墊付稅款男促銷(xiāo)方式的忠稅務(wù)管理中讓利促奧銷(xiāo)是商業(yè)企腳業(yè)在零售環(huán)蛙節(jié)常用的銷(xiāo)掠售策略。常沉見(jiàn)的讓利方皮式有：打折宅銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)千商品贈(zèng)送實(shí)右物、購(gòu)買(mǎi)商擦品贈(zèng)送現(xiàn)金壞等。例如對(duì)村于消費(fèi)者而孔言，購(gòu)買(mǎi)1杰00元商品客享受八折優(yōu)臺(tái)惠和購(gòu)買(mǎi)1脂00元商品瓜送20元實(shí)隊(duì)物或送20烏元現(xiàn)金感覺(jué)榆差別不大，浮但對(duì)企業(yè)來(lái)絲講，三種不所同促銷(xiāo)方式階的稅收負(fù)擔(dān)辛卻不相同誤特殊銷(xiāo)售行檢為的稅務(wù)管蜘理駝企業(yè)多鼻元化經(jīng)營(yíng)必持然造成企業(yè)泉的兼營(yíng)和混農(nóng)合銷(xiāo)售，稅仇法對(duì)兼營(yíng)與莊混合銷(xiāo)售、籃視同銷(xiāo)售等粥經(jīng)營(yíng)行為作咸了比較明確袋的規(guī)定，企腐業(yè)如果能在部經(jīng)營(yíng)決策前觸做出合理籌功劃，則可以榆減少稅收支染出?；睿ǘ眩╀N(xiāo)售過(guò)程侵稅收籌劃傻【例·訴計(jì)算題】促揉銷(xiāo)方式稅收且籌劃奪某大型川商場(chǎng)，為增寧值稅一般納泳稅人，企業(yè)努所得稅實(shí)行贈(zèng)查賬征收方支式，適用稅饅率25%。裹假定每銷(xiāo)售扮100元（炒含稅價(jià)，下涉同）的商品庫(kù)其成本為6梅0元（含稅芬價(jià)），購(gòu)進(jìn)博貨物有增值義稅專(zhuān)用發(fā)票熟，為促銷(xiāo)擬果采用以下三接種方案中的凳一種：獅方案1腎：商品7折向銷(xiāo)售（折扣綱銷(xiāo)售，并在樣同一張發(fā)票維上分別注明按）；剪方案2澤：購(gòu)物滿1切00元，贈(zèng)甲送30元的崗商品（成本艙18元，含洽稅價(jià)）；藥方案3伍：對(duì)購(gòu)物滿彼100元消惠費(fèi)者返還3額0元現(xiàn)金。撈假定企怨業(yè)單筆銷(xiāo)售辣了100元茫的商品，試施計(jì)算三種方棟案的納稅情朗況和利潤(rùn)情矛況（由于城澡建稅和教育遭費(fèi)附加對(duì)結(jié)慕果影響較少需，因此計(jì)算迫時(shí)不予考慮支）。青分析如降下：諸【方案勿1】這種方息式下，企業(yè)立銷(xiāo)售價(jià)格1踐00元的商哀品由于折扣枝銷(xiāo)售只收取辭70元，所愧以銷(xiāo)售收入添為70元（獵含稅價(jià)），霉其成本為6趕0元（含稅岸價(jià)）。族增值稅對(duì)情況：材應(yīng)納增挽值稅額=7薄0/（1+尋17%）×醉17%-6狗0/（1+與17%）×至17%惰=1.蔑459（元分）佩企業(yè)所蹈得稅情況：舊銷(xiāo)售利栗潤(rùn)=70／晶（1+17困%）-60磁／（1+1論7%）=8漸.55（元鏈）名應(yīng)納企浴業(yè)所得稅=柳8.55×帖25%=2懼.14（元體）炊稅后凈援利潤(rùn)=8.惡55-2.芬14=6.選41（元）上方案2挎：購(gòu)物滿1著00元，贈(zèng)再送30元商歸品。絞根據(jù)稅奮法規(guī)定，贈(zèng)搞送行為視同晴銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)姑算銷(xiāo)項(xiàng)稅額言，繳納增值草稅。視同銷(xiāo)贈(zèng)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅救由商場(chǎng)承擔(dān)留，贈(zèng)送商品印成本不允許吐在企業(yè)所得皇稅前扣除。活按照個(gè)人所景得稅制度的塌規(guī)定，企業(yè)淋還應(yīng)代扣代賀繳個(gè)人所得薯稅。其納稅啄及盈利情況勿如下：屠增值稅訴情況：郵應(yīng)納增遺值稅額=1栽00／（1加+17%）購(gòu)×17%-王60／（1左+17%）倘×17%負(fù)=5.痕81（元）識(shí)按照增植值稅暫行條符例規(guī)定，贈(zèng)反送30元商骨品應(yīng)該視同鳴銷(xiāo)售，其增早值稅的計(jì)算鳴如下：膽應(yīng)納增幼值稅額=3從0／（1+敘17%）×媽17%-1喪8／（1+夢(mèng)17%）×逐17%怨=1.舊74（元）丑合計(jì)應(yīng)境納增值稅=概5.81+憑1.74=廁7.55（以元）溪個(gè)人所應(yīng)得稅情況：確根據(jù)個(gè)建人所得稅規(guī)稀定，為其他嘩單位和部門(mén)箏的有關(guān)人員繼發(fā)放現(xiàn)金、晌實(shí)物等應(yīng)按壟規(guī)定代扣代竄繳個(gè)人所得芬稅，稅款由昏支付單位代購(gòu)扣代繳。為艇保證讓利顧秘客30元，鍵商場(chǎng)贈(zèng)送的起價(jià)值30元屈的商品為不務(wù)含個(gè)人所得暢稅額的金額同，該稅應(yīng)由舊商場(chǎng)承擔(dān)。昆柳商場(chǎng)需轉(zhuǎn)代顧客繳納炎偶然所得的踐個(gè)人所得稅慧額=30／膠（1-20現(xiàn)%）×20借%=7.5哨（元）扣企業(yè)所守得稅情況：揮贈(zèng)送商只品成本不允攝許在企業(yè)所溝得稅前扣除退，同時(shí)代顧踩客交納的個(gè)罩人所得稅款狹也不允許稅膛前扣除，因廣此：響企業(yè)利拋潤(rùn)總額=1敢00／（1乖+17%）費(fèi)-60／（走1+17%攝）-18／劫（1+17前%）-7.刑5堤=11頂.3（元）桂應(yīng)納稅盜所得額=1墳00／（1艷+17%）穴-60／（待1+17%呼）=34.龜19（元）隆應(yīng)納所攜得稅額=3料4.19×平25%=塵8.55（悠元）朽稅后凈甜利潤(rùn)=11頓.3-8.余55=2.乏75（元）暴【總結(jié)個(gè)】贈(zèng)送實(shí)物婚涉稅情況及訪企業(yè)利潤(rùn)計(jì)栽算潮增值稅慎——銷(xiāo)售商按品增值稅、翼贈(zèng)送商品視索同銷(xiāo)售增值偵稅：（銷(xiāo)項(xiàng)柄稅額-進(jìn)項(xiàng)趨稅額）伴個(gè)人所辱得稅——商幅場(chǎng)代顧客繳辯納個(gè)人所得三稅。注意顧劣客獲得的稅殼后價(jià)值。僚應(yīng)納稅砍所得額——器銷(xiāo)售商品的援不含稅收入難-銷(xiāo)售商品確的不含稅成斜本。注意贈(zèng)龜送商品的價(jià)嚷值不得稅前約扣除。封企業(yè)利鴨潤(rùn)=銷(xiāo)售商避品不含稅收鼠入-銷(xiāo)售商牙品不含稅成截本-贈(zèng)送商貪品不含稅成笨本-代顧客墳承擔(dān)的個(gè)人躍所得稅撥方案3艱：購(gòu)物滿1腔00元，返曠還現(xiàn)金3炸0元。爛在這種駝方式下，返跌還的現(xiàn)金屬性于贈(zèng)送行為笛，不允許在直企業(yè)所得稅豈前扣除，而那且按照個(gè)人員所得稅制度辣的規(guī)定，企霞業(yè)還應(yīng)代扣裳代繳個(gè)人所師得稅。為保靜證讓顧客得殖到30元的通實(shí)惠，商場(chǎng)蘇贈(zèng)送的30遣元現(xiàn)金應(yīng)不筒含個(gè)人所得湖稅，是稅后慎凈收益，該瞧稅應(yīng)由商場(chǎng)好承擔(dān)。因此予，和方案2土一樣，贈(zèng)送亮現(xiàn)金的商場(chǎng)紡在繳納增值豈稅和企業(yè)所構(gòu)得稅的同時(shí)是還需為消費(fèi)蒙者代扣個(gè)人甚所得稅。意增值稅蔽：株應(yīng)納增挽值稅稅額=凈100／（鬼1+17%照）×17%飛-60／（肝1+17%侵）×17%潮=5.叨81（元）他個(gè)人所蔽得稅：溜應(yīng)代顧支客繳納個(gè)人侍所得稅7.反5元（計(jì)算蛙方法同方案懷2）狂企業(yè)所邪得稅：趙企業(yè)利加潤(rùn)總額=（川100-6異0）／（1暮+17%）辱-30-7肯.5=-3詳.31（元桶）赤應(yīng)納所叉得稅額=（業(yè)100-6滑0）／（1幣+17%）旗×25%=伐8.55（您元）友稅后利行潤(rùn)=-3.叫31-8.薪55=-1奇1.86（處元）遠(yuǎn)【總結(jié)私】購(gòu)物返還歌現(xiàn)金寫(xiě)增值稅宰——銷(xiāo)售商捏品增值稅：止銷(xiāo)項(xiàng)稅額-基進(jìn)項(xiàng)稅額罪個(gè)人所類(lèi)得稅——商夠場(chǎng)代顧客繳踏納個(gè)人所得跡稅。注意顧盜客獲得的稅糾后價(jià)值洪應(yīng)納稅片所得額——汁銷(xiāo)售商品的堅(jiān)不含稅收入隙-銷(xiāo)售商品正的不含稅成初本。軟企業(yè)利道潤(rùn)——不含巾稅收入-不著含稅成本-凳返還現(xiàn)金-舊代顧客承擔(dān)鐘的個(gè)人所得合稅跌從以上碗計(jì)算可以得廢出各方案綜貍合稅收負(fù)擔(dān)漸比較如下表奉所示：指表7-腦10各方故案稅收負(fù)擔(dān)宴綜合比較表穿單位：元間剃方案記增值稅抗企業(yè)所得稅徹個(gè)人所得稅狡稅后凈利潤(rùn)勾1爺1.45存2.14翻-急6.41真2飽7.55滋8.55闊7.5機(jī)2.75敗3誘5.81乎8.55釘7.5拼-11.8畏6眉通過(guò)比誘較可以得出斯，從稅后凈答利潤(rùn)角度看份，第一種方銹案最優(yōu)，第獵二種方案次花之，第三種松方案，即采淚取返還現(xiàn)金定方式銷(xiāo)售的澆方案最不可浩取。剩由此可盞見(jiàn)，采用不惕同的促銷(xiāo)方漠式不僅稅收冊(cè)負(fù)擔(dān)截然不土同，對(duì)商家療利潤(rùn)的影響卵也是顯而易姜見(jiàn)的。商家蜓不能盲目選開(kāi)擇促銷(xiāo)方式動(dòng)，而是要考翁慮稅收的影煌響，以便做稱(chēng)出最優(yōu)選擇樂(lè)。脂【提示靜】稅款繳納險(xiǎn)少的方案并籠不一定就是益商家的首選針，因?yàn)樯碳姨峭粗厮胰绾螌?shí)現(xiàn)既錦定的目標(biāo)，此如爭(zhēng)奪消費(fèi)譽(yù)者、占領(lǐng)某是一市場(chǎng)分額昆等，還要考特慮那種銷(xiāo)售包促銷(xiāo)手段對(duì)詳消費(fèi)者的刺卷激最大，或王者說(shuō)最能擴(kuò)做大商家銷(xiāo)售厚規(guī)模。因此伏，只有從商巷家的總體經(jīng)查濟(jì)利益出發(fā)膝，才能使這賺項(xiàng)稅收籌劃泛起到為企業(yè)鏈出謀劃策的迷作用。望【注】梳計(jì)算利潤(rùn)的際收入和成本唯均是不含稅好（增值稅）桂的。撐【例·盆計(jì)算題】兼溉營(yíng)與混銷(xiāo)的瘦稅收籌劃陷某有限迷責(zé)任公司（匹增值稅一般靜納稅人）下斬設(shè)3個(gè)非獨(dú)姻立核算的業(yè)遵務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)觀：零售商場(chǎng)絡(luò)、供電器材其加工廠、工幸程安裝施工績(jī)隊(duì)。前兩個(gè)箏部門(mén)主要是裹生產(chǎn)和銷(xiāo)售鉗貨物，工程筒安裝施工隊(duì)繼主要是對(duì)外哲承接供電線寶路的架設(shè)、肥改造和輸電煩設(shè)備的安裝抽、維修等工辜程作業(yè)。并億且，此安裝睬工程是包工勞包料式的安檢裝。從工程齡安裝施工隊(duì)娛的包工包料榨安裝收入看演，其每一筆降收入的構(gòu)成次，都是由貨攻物銷(xiāo)售（設(shè)飄備和材料價(jià)勢(shì)款）以及非凍增值稅應(yīng)稅慌勞務(wù)兩部分云合成的。企鄙業(yè)為了實(shí)現(xiàn)虜專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)捏，打算把工鉗程安裝施工桃隊(duì)獨(dú)立出來(lái)洋，單獨(dú)辦理特營(yíng)業(yè)執(zhí)照，算單獨(dú)核算，籍使它成為公莫司所屬的二暗級(jí)法人，從促節(jié)稅減負(fù)角愁度不知是否瘦合理（建筑己安裝業(yè)營(yíng)業(yè)嶼稅稅率為3艙%）?瑞（1）忍現(xiàn)假設(shè)公司漁2008年使度取得包工限包料安裝收押入300萬(wàn)揉元，其中設(shè)會(huì)備及材料價(jià)蔽款200萬(wàn)楚元，安裝勞刮務(wù)費(fèi)收入1粗00萬(wàn)元。膜施工隊(duì)獨(dú)立污前，應(yīng)按混職合銷(xiāo)售納增沖值稅：斤『正確溪答案』銷(xiāo)項(xiàng)農(nóng)稅額=30叮0／（1+兄17%）×尾17%=盲43.59忘（萬(wàn)元）飼假設(shè)可循抵扣進(jìn)項(xiàng)稅緣額17萬(wàn)元書(shū)，則：應(yīng)納釋增值稅=4既3.59-治17=26戒.59（萬(wàn)站元）絲【提示嫁】混合銷(xiāo)售濃——一項(xiàng)銷(xiāo)蟲(chóng)售行為如果別既涉及貨物讓又涉及非增也值稅應(yīng)稅勞聽(tīng)務(wù)，為混合伸銷(xiāo)售行為。燥如果混合銷(xiāo)做售視為銷(xiāo)售掘貨物，非應(yīng)北稅勞務(wù)的銷(xiāo)退售額應(yīng)視同礎(chǔ)含稅銷(xiāo)售額術(shù)處理。餓（2）器若施工隊(duì)獨(dú)財(cái)立核算后，困施工隊(duì)只負(fù)妖責(zé)承接安裝殃工程作業(yè)，們只就安裝勞籌務(wù)費(fèi)收入1輸00萬(wàn)元單牢獨(dú)開(kāi)票收款泉，并按營(yíng)業(yè)灰稅征稅規(guī)定并計(jì)稅。此時(shí)攀，設(shè)備及材挑料價(jià)款20怖0萬(wàn)元由原址企業(yè)納增值擦稅，即：掘『正確星答案』應(yīng)納斬增值稅=2關(guān)00／（1頃+17%）鴿×17%-仁17=12享.06（萬(wàn)刑元），端而勞務(wù)康費(fèi)收入10藥0萬(wàn)元，由梳新獨(dú)立的施首工公司繳納疊營(yíng)業(yè)稅，即段：應(yīng)納營(yíng)業(yè)綱稅=100扣×3%=3甚（萬(wàn)元）民兩稅加乏在一起，則豈公司應(yīng)納稅衡金額為：1鼻2.06+獵3=15顏.06（萬(wàn)訪元）。剃與機(jī)構(gòu)公獨(dú)立前相比系，可節(jié)省稅扎款金額為：烤26.59寫(xiě)-15.0而6=11.繪53（萬(wàn)元曾）今第五節(jié)企瞧業(yè)收益分配雷稅務(wù)管理式哥膏不濫一、企業(yè)所杯得稅的稅務(wù)帳管理窄（一）卷概述迅企業(yè)所撕得稅的計(jì)稅瓦依據(jù)是應(yīng)納詠稅所得額，瓣應(yīng)納稅所得瓣額是指企業(yè)軋每一納稅年厚度的收入總里額，減除不膀征稅收入、砍免稅收入、追各項(xiàng)扣除以蓮及允許彌補(bǔ)祖的以前年度倘虧損后的余覽額。其計(jì)算矩公式為：浴應(yīng)納稅乒所得額=收們?nèi)肟傤~-不聚征稅收入-涉免稅收入-項(xiàng)各項(xiàng)準(zhǔn)予扣瓦除項(xiàng)目-允鍬許彌補(bǔ)的以息前年度虧損監(jiān)。宗應(yīng)交企救業(yè)所得稅=至應(yīng)納稅所得隊(duì)額×25%碰應(yīng)納稅角所得額的合直理確定是應(yīng)伯交所得稅籌寇劃的關(guān)鍵。科所得稅稅收誤籌劃需要注皇意以下問(wèn)題青：房具體分類(lèi)尾相關(guān)說(shuō)明差應(yīng)稅收入的重稅務(wù)管理閑企業(yè)已清經(jīng)發(fā)生的銷(xiāo)脖售業(yè)務(wù)，其剩銷(xiāo)售收入應(yīng)加適時(shí)入賬。穗對(duì)于不應(yīng)該繭歸入收入類(lèi)米賬目的，不油能入賬；可粉延緩入賬的驗(yàn)，可推遲入月賬；尚未發(fā)因生的銷(xiāo)售業(yè)個(gè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)扔先入賬

灰（以分詢(xún)期收款方式濤銷(xiāo)售貨物的隱，按照合同漠約定的收款稀日期確認(rèn)收云入的實(shí)現(xiàn)）

棄（商品星銷(xiāo)售采用預(yù)篩收款方式的敘，在發(fā)出商肺品時(shí)確認(rèn)收蛙入）

詠（商品關(guān)銷(xiāo)售采用支句付手續(xù)費(fèi)方丙式委托銷(xiāo)售么的，在收到比代銷(xiāo)清單時(shí)蒼確認(rèn)收入）雙不征稅收入乓和免稅收入鄉(xiāng)的管理現(xiàn)企業(yè)應(yīng)抵積極利用不帶征稅收入和顧免稅收入的坑規(guī)定，降低其稅負(fù)

塑古稅前扣除項(xiàng)役目的稅務(wù)管腥理備對(duì)扣除盲項(xiàng)目進(jìn)行籌斬劃是企業(yè)所壯得稅籌劃的葛重點(diǎn)。

繭企業(yè)應(yīng)京在稅法允許膝的范圍內(nèi)，籌嚴(yán)格區(qū)分并孝充分列支業(yè)枯務(wù)招待費(fèi)、典廣告費(fèi)和業(yè)鑼務(wù)宣傳費(fèi)等趁、做好各項(xiàng)著費(fèi)用的測(cè)算恥和檢查，用拴足抵扣限額舉企業(yè)所得稅惜優(yōu)惠政策的寸管理雁企業(yè)在癢利用稅收優(yōu)然惠政策進(jìn)行結(jié)籌劃時(shí)，應(yīng)映充分利用投榴資地點(diǎn)稅收們籌劃和投資禍方向稅收籌梯劃，以獲取斷稅收優(yōu)惠，悲降低稅負(fù)水清平獸以前年度虧構(gòu)損的稅務(wù)管所理奪企業(yè)可末以通過(guò)以前汽年度虧損的乖充分彌補(bǔ)，鮮相應(yīng)縮小應(yīng)轟納稅所得額靈，減輕企業(yè)歇的稅收負(fù)擔(dān)騰（二煩）企業(yè)所得雖稅稅收籌劃稅【例·乞計(jì)算題】母阻子公司之間吃費(fèi)用的稅收愧籌劃動(dòng)某大型兔企業(yè)集團(tuán)，犬母公司（獨(dú)員立法人）為剩其多個(gè)子公飄司提供綜合攜管理服務(wù)。墨經(jīng)過(guò)國(guó)家稅探務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擋，2008礎(chǔ)以前年度母擔(dān)公司均以上福交“管理費(fèi)參”的形式向狠子公司收取相費(fèi)用。子公復(fù)司憑借支付三給母公司管耕理費(fèi)的相關(guān)脆證明，經(jīng)當(dāng)哭地主管稅務(wù)臥征收機(jī)關(guān)審楊核后準(zhǔn)予當(dāng)煌年稅前扣除協(xié)。炊200搜8年企業(yè)所謀得稅法規(guī)定笛，企業(yè)之間有支付的管理扎費(fèi)不得稅前認(rèn)扣除。請(qǐng)問(wèn)嫂該企業(yè)應(yīng)如休何籌劃才能踏既保證母公厲司正常收入貢來(lái)源又可以描實(shí)現(xiàn)子公司浮企業(yè)所得稅眉稅前列支問(wèn)彩題?蒜『正確塵答案』分析棍如下：些1、企竭業(yè)所得稅法蛾實(shí)行后，原憐有的提取管如理費(fèi)文件停辮止執(zhí)行。即副母公司以管森理費(fèi)形式向鬼子公司提取容費(fèi)用，子公獵司因此支付值給母公司的投管理費(fèi)不得委在稅前扣除槽。百2、雖拆然上交的管私理費(fèi)已不允可許稅前扣除慚，但是如果船母公司為其販子公司提供降各種服務(wù)而割發(fā)生的費(fèi)用倡按照獨(dú)立企橋業(yè)之間公平顧交易原則確尊定了服務(wù)價(jià)鄰格，同時(shí)雙刊方簽訂服務(wù)喬合同或協(xié)議德，明確規(guī)定蛋提供服務(wù)的蹄內(nèi)容、收費(fèi)甩標(biāo)準(zhǔn)及金額燭等，則根據(jù)栗國(guó)家稅務(wù)總發(fā)局2008為年8月發(fā)布惱的《關(guān)于母賴(lài)子公司間提膨供服務(wù)支付授費(fèi)用有關(guān)企鐮業(yè)所得稅處何理問(wèn)題的通咽知》（國(guó)稅堪發(fā)[200坑8]86號(hào)謙），那么子輸公司可以將鋸該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)顧作為成本費(fèi)御用在稅前扣滔除。蛋通知指挖出，子公司檔申報(bào)稅前扣殘除向母公司炸支付的服務(wù)針費(fèi)用，應(yīng)向迷主管稅務(wù)機(jī)給關(guān)提供與母頸公司簽訂的州服務(wù)合同或浮者協(xié)議等與贏稅前扣除該匆項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)霜的材料。不原能提供相關(guān)晴材料的，支工付的服務(wù)費(fèi)纖用不得稅前瑞扣除。襲【例·標(biāo)計(jì)算題】業(yè)掌務(wù)招待費(fèi)籌踐劃皆某企業(yè)孕2008年我取得銷(xiāo)售（押營(yíng)業(yè)）收入蠶10000詳0萬(wàn)元，管禁理費(fèi)用中列充支業(yè)務(wù)招待頌費(fèi)400萬(wàn)義元，企業(yè)如晌何才能充分奧利用稅收政掛策?沾『正確需答案』分析堡如下：弊根據(jù)企丙業(yè)所得稅法筋規(guī)定，納稅熄人發(fā)生的與蘋(píng)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)丟直接相關(guān)的路業(yè)務(wù)招待費(fèi)誤支出，應(yīng)按戚照實(shí)際發(fā)生債額的60%責(zé)扣除，但最瓶高不得超過(guò)是當(dāng)年銷(xiāo)售（俘營(yíng)業(yè)）收入范的5‰。屈按照規(guī)坐定企業(yè)20石08年業(yè)務(wù)壞招待費(fèi)稅前路只能扣除4開(kāi)00×60瑞%=240務(wù)萬(wàn)元，其實(shí)時(shí)對(duì)于銷(xiāo)售（得營(yíng)業(yè)）收入斗10000詢(xún)0萬(wàn)元的企男業(yè)來(lái)講，只照要不超過(guò)扣逐除限額10圓0000×璃5‰=50脹0萬(wàn)元，那兵么所發(fā)生的恨業(yè)務(wù)招待費(fèi)桃都是可以稅避前列支的。另對(duì)于扣陡除限額問(wèn)題黎，企業(yè)可以所利用平衡點(diǎn)凈方法進(jìn)行節(jié)穩(wěn)稅操作。假肺設(shè)銷(xiāo)售額為籠A，業(yè)務(wù)招壁待費(fèi)發(fā)生額琴為B，則：蠅A×5懷‰=B×6辨0%；帳A=B脈×60%／現(xiàn)5‰=12努0B龍或：B欄=1/12漲0A景即銷(xiāo)售開(kāi)額是業(yè)務(wù)招錦待費(fèi)的12召0倍，因此秀，納稅人可撕以根據(jù)企業(yè)息當(dāng)年的銷(xiāo)售虧計(jì)劃，按照匹銷(xiāo)售額的1爹／120確更定當(dāng)年的業(yè)隸務(wù)招待費(fèi)的健最高限額。單如果當(dāng)姿年實(shí)際發(fā)生桂的業(yè)務(wù)招待逆費(fèi)小于該限閉額，則說(shuō)明樂(lè)稅前扣除額納沒(méi)有被充分敢利用，從而氣多繳納了所淹得稅；熔如果當(dāng)測(cè)年實(shí)際發(fā)生待的業(yè)務(wù)招待街費(fèi)大于該限抄額，則說(shuō)明鉗稅前扣除額慢雖然被充分亡利用了，但秒是由于超過(guò)箭了最高限額紀(jì)，超過(guò)的部貧分要調(diào)整增賄加應(yīng)納稅所在得額，也要鐘多繳納所得絞稅。科最理想楊的狀態(tài)應(yīng)該至是發(fā)生業(yè)務(wù)謀招待費(fèi)的最欲高限額。犬【例·姐計(jì)算題】捐逼贈(zèng)支出籌劃盒某企業(yè)役2008年侍預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)擇應(yīng)納稅所得意額（等于利糠潤(rùn)總額）1轎0000萬(wàn)添元，企業(yè)所逼得稅稅率為長(zhǎng)25%，企別業(yè)為提高其結(jié)產(chǎn)品知名度奧決定向?yàn)?zāi)區(qū)界捐贈(zèng)150情0萬(wàn)元。企律業(yè)提出兩種依方案：滅方案1沙、直接向?yàn)?zāi)顯區(qū)群眾進(jìn)行伯捐贈(zèng)。唱方案2盾、通過(guò)境內(nèi)仇非營(yíng)利的社頭會(huì)團(tuán)體、國(guó)宴家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)謹(jǐn)區(qū)捐贈(zèng)。盟『正確鋤答案』分析對(duì)如下：征方案1弱中，直接捐倘贈(zèng)不符合稅竿法規(guī)定的公禿益性捐贈(zèng)條勸件，所以捐循贈(zèng)支出不能巾稅前扣除。愧企業(yè)2墓008年應(yīng)已當(dāng)繳納的企障業(yè)所得稅為誤：1000砍0×25%饞=2500露（萬(wàn)元）蟻方案2丙中，按照規(guī)景定企業(yè)發(fā)生嘉的公益性捐董贈(zèng)支出在年頸度利潤(rùn)總額候12%以?xún)?nèi)冠的部分，準(zhǔn)窗予在計(jì)算應(yīng)我納稅所得額翻時(shí)扣除，超朝過(guò)部分不能多扣除。企業(yè)欠應(yīng)當(dāng)繳納所進(jìn)得稅為：雜（10諒000-1督0000×蓄12%）×蠢25%=2休200（萬(wàn)免元）害相比方寇案1，方案易2少繳企業(yè)元所得稅30仍0萬(wàn)元。篇如果為連了最大限度壞地將捐贈(zèng)支雞出予以扣除凳，企業(yè)可以誘考慮將捐贈(zèng)創(chuàng)分兩次進(jìn)行吐，如200體8年年底一父次捐贈(zèng)10映00萬(wàn)元，霞2009年勵(lì)度再捐贈(zèng)5展00萬(wàn)元，散這樣發(fā)生的趁1000萬(wàn)模元的捐贈(zèng)支策出可以在2慶008年計(jì)巨算應(yīng)納稅所鑼得額時(shí)予以循全部扣除，利另外500糾萬(wàn)元可以在攜2009年河度按規(guī)定扣例除。傘需要注徒意的是，納若稅人進(jìn)行捐裙贈(zèng)應(yīng)當(dāng)符合貧稅法規(guī)定條綠件。即應(yīng)當(dāng)躁通過(guò)特定的快機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐抽贈(zèng)，而不能鉆自行捐贈(zèng)，眾應(yīng)當(dāng)用于公鎖益性目的，蝶而不能用于馳其他目的。饅輛袋仍二、虧損彌掌補(bǔ)的稅務(wù)管壁理促根據(jù)企要業(yè)所得稅法常規(guī)定，企業(yè)諒納稅年度發(fā)讓生的虧損準(zhǔn)版予向以后年維度結(jié)轉(zhuǎn)，用姨以后年度所獎(jiǎng)得彌補(bǔ)，但拐彌補(bǔ)虧損期染限最長(zhǎng)不得科超過(guò)五年，蝕五年內(nèi)不論引是盈利還是下虧損，都作貪為實(shí)際彌補(bǔ)井年限計(jì)算。鍬稅法關(guān)漢于虧損彌補(bǔ)窄的規(guī)定為納命稅人進(jìn)行稅增收籌劃提供籮了空間，納歐稅人可以充蠢分利用虧損豪結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定黎，盡可能早殺地彌補(bǔ)虧損拒，獲得稅收非利益。偉【例·綠計(jì)算題】某抵企業(yè)200府2年發(fā)生年負(fù)度虧損10伍0萬(wàn)元，假掌設(shè)該企業(yè)2哥002-2瞎008年度揮不考慮虧損呀的應(yīng)納稅所悶得額如下表賣(mài)所示：梯表7-佳11某企業(yè)六2002-櫻2008年提度應(yīng)納稅所壤得額（單用位：萬(wàn)元）丹訪年度冤2002年墊2003年除2004年介2005年呀2006年鳳2007年豪2008年師應(yīng)納稅

紡所得額腳-100撥20海10惰20翻20么10雅60搜請(qǐng)計(jì)木算該企業(yè)2火008年應(yīng)習(xí)當(dāng)繳納的企智業(yè)所得稅，善并提出籌劃鋸方案。紅『正確嗓答案』分析團(tuán)如下：比根據(jù)稅順?lè)P(guān)于虧損挖結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定讀，該企業(yè)2設(shè)002年的赤100萬(wàn)元朱虧損，可分頓別用200句3-200哲7年的20圈萬(wàn)元、10哀萬(wàn)元、20擇萬(wàn)元、20肢萬(wàn)元和10墓萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)別，由于20慚03年到2研007年的吸應(yīng)納稅所得色額為80萬(wàn)呆元，低于2芝002年的第虧損。這樣尿從2002區(qū)年到200禍7年，該企況業(yè)都不需要南交納企業(yè)所拉得稅。足在20殿08年，該尿年度的應(yīng)納扒稅所得只能優(yōu)彌補(bǔ)5年以叔內(nèi)的虧損，芹也就是說(shuō)，惜不能彌補(bǔ)2怠002年度蘆的虧損。由巾于2003梨年以來(lái)該企汽業(yè)一直沒(méi)有偶虧損，因此昏，2008服年度應(yīng)當(dāng)繳碰納企業(yè)所得磨稅：15萬(wàn)纏元（60萬(wàn)曠元×25%猴=15萬(wàn)元棄）符從企業(yè)盾2002年趟到2008妖年度的應(yīng)納爸稅所得額來(lái)鴿看，該企業(yè)迅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一坊直朝著好的隸方向發(fā)展，塊2007年碗度應(yīng)納稅所錦得額比較少箏，可能是因艘為增加了投務(wù)資、或者增采加了費(fèi)用支努出等造成。良由于200半2年仍有未卡彌補(bǔ)完的虧匹損，因此，莊若企業(yè)在2涉007年度吉進(jìn)行稅收籌晝劃，壓縮成狹本和支出、挎增加企業(yè)收復(fù)入，提高2吩007年度壯應(yīng)納稅所得鬼額到30萬(wàn)拍元，200壽7年度壓縮勸的成本和支雹出在200刻8年予以開(kāi)薦支，這樣，牽2007年畜度的應(yīng)納稅若所得額為3猾0萬(wàn)元，2索008年度河的應(yīng)納稅所悅得額為40灣萬(wàn)元，20溉08年度應(yīng)蒼當(dāng)繳納企業(yè)糞所得稅10矮萬(wàn)元（40對(duì)萬(wàn)元×25丟%=10萬(wàn)注元），從而素減少企業(yè)所巨得稅應(yīng)納稅礦額5萬(wàn)元（桃15萬(wàn)元-慎10萬(wàn)元）店。創(chuàng)苦薯三、股利分椒配的稅務(wù)管犬理儀股利分塞配是公司向胖股東分派股奪利，是公司瞇利潤(rùn)分配的培一部分。股莊利分配常見(jiàn)拳的方式有：練現(xiàn)金股利和摩股票股利。暖現(xiàn)金股利是脖以現(xiàn)金形式進(jìn)支付的股利張，它是股利漁支付的主要用形式；股票糾股利是公司暮以增發(fā)的股堅(jiān)票作為股利撕的支付方式段。南股利分更配涉及稅收冒事項(xiàng)主要包案括是否分配捕股利以及采矩取何種股利插支付方式。籌對(duì)于公司來(lái)品說(shuō)，它會(huì)影笑響公司的市披場(chǎng)形象和未現(xiàn)來(lái)價(jià)值，對(duì)功于股東來(lái)說(shuō)朽，獲得股利槽的股東需要塘交納個(gè)人所陜得稅。易公司在筍分配股利時(shí)娃，財(cái)務(wù)管理劍人員應(yīng)該注溜重稅收對(duì)股徒東財(cái)富的影繼響，合理選漢擇股利方式彈，以確保股扒東財(cái)富最大宿化目標(biāo)。犁【例·澇計(jì)算題】某趣公司目前發(fā)詞行在外的普外通股為50印00萬(wàn)股，均每股市價(jià)1鼓5元。假設(shè)敗現(xiàn)有750絡(luò)0萬(wàn)元的留勸存收益可供局分配，公司猛擬采用下列回方案中的一蘋(píng)種：栗方案1眉：發(fā)放現(xiàn)金曾股利750膝0萬(wàn)元，每稈股股利1.貸5元（75毯00／50提00）。蓬方案2恒：發(fā)放股票仇股利，每1礎(chǔ)0股發(fā)放1陪股，股票面禾值1元，共愉500萬(wàn)股塊，除權(quán)價(jià)約臟等于每股1悲3.64元俗[15／中（1+0.稀1）]。仔『正確灘答案』分析姿如下：艱根據(jù)個(gè)和人所得稅法副及實(shí)施條例醉規(guī)定，利息供、股息、紅娘利所得適用裝稅率20%殿，并由支付禍所得單位按額照規(guī)定履行即扣繳義務(wù)。外另外，根據(jù)槳《財(cái)政部、扮國(guó)家稅務(wù)總盛局關(guān)于股息罷紅利個(gè)人所重得稅有關(guān)政專(zhuān)策的通知》罷（財(cái)稅【2擊005】1石02號(hào)）及惑《財(cái)政部、妙國(guó)家稅務(wù)總寒局關(guān)于股息市紅利有關(guān)個(gè)拾人所得稅政便策的補(bǔ)充通帖知》（財(cái)稅蓬【2005寧】107號(hào)按）規(guī)定，上竊市公司自2田005年6認(rèn)月13日起殲，對(duì)個(gè)人投模資者從上市拘公司取得的攪股息紅利所兔得，暫減按礎(chǔ)50%計(jì)入吉個(gè)人應(yīng)納稅堵所得額，依哀照現(xiàn)行稅法訪規(guī)定計(jì)征個(gè)合人所得稅。徹但股利的形戚式有現(xiàn)金股滲利和股票股童利，在計(jì)稅伯時(shí)有所不同縱?，F(xiàn)金股利捕按20%繳高納個(gè)人所得藏稅，股票股壺利以派發(fā)紅諒利的股票票灶面金額為收豐入額，按利欲息、股息、綿紅利項(xiàng)目計(jì)徹征個(gè)人所得播稅。所以：桃方案1肚：應(yīng)納個(gè)人份所得稅=7皆500×5嶺0%×20苗%=750摩（萬(wàn)元）首方案2感：應(yīng)納個(gè)人鏈所得稅=5逐00×50殲%×20%欠=50（萬(wàn)濤元）南顯然，辱對(duì)于股東來(lái)蒙講，更希望蠻公司發(fā)放股馳票股利。因騎為其承擔(dān)的紗稅負(fù)相比發(fā)拴放現(xiàn)金股利佩的稅負(fù)輕。缺當(dāng)然股票股久利除了能夠擠節(jié)稅之外，服對(duì)于派發(fā)股級(jí)利的企業(yè)而趙言，它能夠忙起到保留現(xiàn)挨金、增加投繳資機(jī)會(huì)的作尊用。卷第六節(jié)企紀(jì)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扣管理偽釘吼一、稅務(wù)風(fēng)牽險(xiǎn)管理體系激稅務(wù)風(fēng)挺險(xiǎn)包是指企映業(yè)涉稅行為奏因未能正確垮有效地遵守可稅法規(guī)定而錢(qián)遭受法律制杠裁、財(cái)務(wù)損孔失或聲譽(yù)損寬害的可能性平稅務(wù)風(fēng)父險(xiǎn)管理犬是防止說(shuō)和避免企業(yè)潤(rùn)偷稅漏稅行驗(yàn)為所采取的財(cái)管理對(duì)策和所措施睛企業(yè)稅惱務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理綱的主要目標(biāo)捉1.稅吼收籌劃應(yīng)具晨有合理的商膛業(yè)目的，并憂符合稅法規(guī)籍定

浙2.經(jīng)哄營(yíng)決策和日綿常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)勵(lì)應(yīng)考慮稅收鼠因素的影響醉，符合稅法援規(guī)定

造3.對(duì)奴稅務(wù)事項(xiàng)的偵會(huì)計(jì)處理應(yīng)雙符合相關(guān)會(huì)僵計(jì)制度或準(zhǔn)占則以及相關(guān)淺法律法規(guī)

妖4.納管稅申報(bào)和稅邪款繳納應(yīng)符林合稅法規(guī)定

努5.稅見(jiàn)務(wù)登記、賬丘簿憑證管理勺、稅務(wù)檔案浮管理以及稅料務(wù)資料的準(zhǔn)建備和報(bào)備等韻涉稅事項(xiàng)應(yīng)膽符合稅法規(guī)嚴(yán)定歡【例·沉多選題】以譽(yù)下屬于稅務(wù)貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)管理的伙主要目標(biāo)的娃有（）。昌A.稅歉收籌劃應(yīng)具塵有合理的商帆業(yè)目的，并厲符合稅法規(guī)釋定濃B.經(jīng)瞎?fàn)I決策和日齒常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)思應(yīng)考慮稅收呆因素的影響藏，符合稅法刷規(guī)定井C.對(duì)壩稅務(wù)事項(xiàng)的偷會(huì)計(jì)處理應(yīng)庫(kù)符合相關(guān)會(huì)制計(jì)制度或準(zhǔn)螺則以及相關(guān)計(jì)法律法規(guī)鉗D.納餡稅申報(bào)和稅微款繳納應(yīng)符其合稅法規(guī)定所『正確糊答案』AB求CD騎由于稅床務(wù)影響企業(yè)灑財(cái)務(wù)活動(dòng)的遇各個(gè)方面：燭籌資活動(dòng)、池投資活動(dòng)、售營(yíng)運(yùn)活動(dòng)和谷分配活動(dòng)，孫為了防范稅濕務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企耕業(yè)應(yīng)當(dāng)建立拐稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管淘理體系。配（一）貨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管角理環(huán)境彼1.企肆業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)醒管理由董事號(hào)會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)族并參與決策運(yùn)。游2.董促事會(huì)和管理輛層應(yīng)將防范朽和控制稅務(wù)述風(fēng)險(xiǎn)作為企炊業(yè)經(jīng)營(yíng)的一杠項(xiàng)重要內(nèi)容烤，促進(jìn)企業(yè)扭內(nèi)部管理與踩外部監(jiān)管的續(xù)有效互動(dòng)。爸3.倡只導(dǎo)遵紀(jì)守法步、誠(chéng)信納稅早的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)熟管理理念，嫁增強(qiáng)員工的子稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管們理意識(shí)，建爬立有效的激卷勵(lì)約束機(jī)制轎，將稅務(wù)風(fēng)鉛險(xiǎn)管理的工匙作成效與相晴關(guān)人員的業(yè)類(lèi)績(jī)考核相結(jié)顆合。腰4.企澤業(yè)應(yīng)結(jié)合自繡身經(jīng)營(yíng)情況免、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)選特征和已有再的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)控制體系，瘡建立相應(yīng)的能稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管騎理制度。架稅務(wù)風(fēng)紅險(xiǎn)管理制度程包括：稅務(wù)益風(fēng)險(xiǎn)管理組緊織機(jī)構(gòu)、崗限位和職責(zé)；朵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)天別、評(píng)估的恢機(jī)制和方法發(fā)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)控制和應(yīng)對(duì)份的機(jī)制和措悲施；稅務(wù)信總息管理體系里和溝通機(jī)制都；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)碌管理的監(jiān)督為和改進(jìn)機(jī)制旺。旨（二）研稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管掀理組織憲1.企批業(yè)應(yīng)結(jié)合生蜂產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)園和內(nèi)部稅務(wù)濤風(fēng)險(xiǎn)管理要亞求設(shè)立稅務(wù)棵管理機(jī)構(gòu)和弊崗位，明確陰崗位職責(zé)和渾權(quán)限。妨如果企敢業(yè)為總分結(jié)貫構(gòu)，應(yīng)同時(shí)伯在總部和分讀支機(jī)構(gòu)設(shè)立呀稅務(wù)部門(mén)或柄者稅務(wù)管理聰崗位；如果植企業(yè)為集團(tuán)自型企業(yè)，應(yīng)胃同時(shí)在地區(qū)扒性總部、產(chǎn)存品事業(yè)部或趨下屬企業(yè)內(nèi)漲部分別設(shè)立坡稅務(wù)部門(mén)或放者稅務(wù)管理島崗位。風(fēng)2.稅仍務(wù)管理組織斗應(yīng)建立科學(xué)激有效的職責(zé)亭分工和制衡臂機(jī)制，確?？扯悇?wù)管理的星不相容崗位醬相互分離、方制約和監(jiān)督側(cè)。霉3.涉池稅業(yè)務(wù)人員之應(yīng)具備必要妄的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)線、良好的業(yè)膊務(wù)素質(zhì)和職按業(yè)操守，遵搬紀(jì)守法，同部時(shí)定期參加緞職業(yè)技能和酷稅收法規(guī)培冊(cè)訓(xùn)，不斷提泡高業(yè)務(wù)素質(zhì)丟和職業(yè)道德磨水平。陷【例·與判斷題】如職果企業(yè)為總插分結(jié)構(gòu)，應(yīng)君在總部設(shè)立云稅務(wù)部門(mén)或葉者稅務(wù)管理燕崗位。（端）司『正確士答案』×襪『答案忙解析』如果跡企業(yè)為總分悔結(jié)構(gòu)，應(yīng)同堪時(shí)在總部和故分支機(jī)構(gòu)設(shè)現(xiàn)立稅務(wù)部門(mén)湊或者稅務(wù)管慚理崗位。類(lèi)（三）桌稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)贊別——防范顫于未然卻企