施工企業(yè)稅收籌劃

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴(kuò)大利潤空間。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。施工企業(yè)要樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。一、稅收籌劃的一般特點(diǎn)稅收籌劃，就其目的和結(jié)果而言，又稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點(diǎn)。二、施工企業(yè)稅收籌劃的思路施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其取得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財(cái)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，就其實(shí)現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等。對(duì)施工企業(yè)來說，其稅負(fù)主要是營業(yè)稅與所得稅。（一）施工企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃思路1、合理利用對(duì)不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時(shí)，可將營業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對(duì)于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為3％，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負(fù)的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。2、納稅時(shí)間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。（二）施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，它是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的認(rèn)可，在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比例。因此，企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業(yè)可從以下幾個(gè)方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。（1）選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段。但根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。首先從納稅籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。（2）利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由于施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全、工期質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自身項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項(xiàng)目的提取攤銷，從而虛增當(dāng)期利潤，增加了企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，確保購置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。（3）選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購材料時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，包括按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。2、個(gè)人所得稅的稅收籌劃。個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)既可以是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地，也可以是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)證明（個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人所得稅繳納明細(xì)表）就可以無需在營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報(bào)繳納）；二是核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對(duì)在本地注冊(cè)且賬簿健全企業(yè)的個(gè)人所得稅按查賬征收辦理，對(duì)外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個(gè)人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2％-2％不等，這樣個(gè)人所得稅納稅額比申報(bào)繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，盡量達(dá)到查賬征收的目的。建筑安裝業(yè)雖在國家眾多范疇的法律法規(guī)的管理下，其行業(yè)規(guī)范程度卻參差不齊，很多施工企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)務(wù)操作上也碰到很多疑難。從多年基層稅收征管實(shí)踐看，其中一個(gè)最為典型的問題是分包工程營業(yè)稅扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，納稅行為不規(guī)范。一、建筑工程總分包的主要法律特征建筑工程的工藝、技術(shù)的要求千差萬別，出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè)，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。根據(jù)國家基本建設(shè)工程的管理要求，一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后，由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營方式。直分包工毫程總承包合短同一般包括稼兩層承包關(guān)捉系，即承包甜合同和分包售合同。承包命合同是建設(shè)慣單位與總承驟包方之間訂議立的合同，睬分包合同是炊總承包方與托分包方之間柴訂立的合同犬。按照《合倘同法》的規(guī)襪定，總承包錘方應(yīng)當(dāng)就承芳包合同的履申行向建設(shè)單志位承擔(dān)合法療的責(zé)任，同保時(shí)要就分包啞的工程向建委設(shè)單位負(fù)責(zé)曉；分包方則至就其施工的升工程向總承掃包方負(fù)責(zé)，來并與總承包夢(mèng)方一起向建缸設(shè)單位承擔(dān)近連帶責(zé)任。膊劉實(shí)際工海作中還經(jīng)常徹遇到不法的史工程轉(zhuǎn)包行蜘為，即施工西企業(yè)承包工騙程項(xiàng)目后，誘在未獲得建慮設(shè)單位同意懂的情況下將龍其承包的全但部工程轉(zhuǎn)包迷給他人，或糕者將其承包堡的全部工程睬肢解以分包伯的名義轉(zhuǎn)包鹽給他人，這特其中最常見勢的當(dāng)數(shù)所謂河的徹“塔項(xiàng)目經(jīng)理乎”音的工程管理奉模式或者接斤受其他施工音單位掛靠的爽方式，施工御企業(yè)與項(xiàng)目撥經(jīng)理或掛靠濃單位簽訂轉(zhuǎn)黎包合同，以腹工程結(jié)算價(jià)說款扣除一定萌的管理費(fèi)、急稅費(fèi)等款項(xiàng)遺作為承包標(biāo)催的額，工程建的材料、設(shè)悄備、施工、侄人員等一切員支出概由項(xiàng)核目經(jīng)理或倚掛靠單位負(fù)想責(zé)。這種轉(zhuǎn)銹包與分包的寄主要區(qū)別在覆于，分包工付程的總承包紡方參與施工塵并自行完成尼工程項(xiàng)目的引一部分，而態(tài)轉(zhuǎn)包工程的領(lǐng)承包方不參礦與任何工程葡。由于轉(zhuǎn)包鋸行為大多不鵝對(duì)工程的管險(xiǎn)理、質(zhì)量等膽承擔(dān)責(zé)任，裳《建筑法》疏等法律法規(guī)姥都明確規(guī)定萄禁止工程轉(zhuǎn)扣包。剛綜上所殼述，工程分咐包的法律特厘征主要包括輔分包行為必?cái)№氃诳偝邪撕贤惺孪刃s定或者經(jīng)剖建設(shè)單位認(rèn)恰可，總承包表方與分包方筐對(duì)分包工程林向建設(shè)單位遵承擔(dān)連帶責(zé)鞠任，這些符御合合同約定養(yǎng)或建設(shè)單位刺許可的工程秋分包屬建筑蛇業(yè)正常的經(jīng)削營行為，決狐定了正確處秒理分包工程箏的稅務(wù)與會(huì)都計(jì)事項(xiàng)的原外則和方法。藥羨二、分型包工程營業(yè)狐稅扣繳義務(wù)摔和計(jì)稅依據(jù)弱的規(guī)定局為了維舞護(hù)國家權(quán)益闊，簡化征收獻(xiàn)手續(xù)，有利畏稅收征管，茅保證稅款及約時(shí)足額入庫解，根據(jù)《營棉業(yè)稅暫行條逐例》的規(guī)定乒，建筑安裝捏業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)犧包形式的，技除了總承包摘方以工程的椅全部承包額苗減去付給分補(bǔ)包方價(jià)款后逆的余額計(jì)算任繳納營業(yè)稅揪以外，分轉(zhuǎn)驕包方提供建惹筑工程勞務(wù)訊所取得的收己入，分包方煌必須就其完距成的分包額檢承擔(dān)相應(yīng)的福納稅義務(wù)。半具體征管措喇施上采取以蛙總承包方為來扣繳義務(wù)人岔，在與分包標(biāo)方辦理工程出價(jià)款結(jié)算時(shí)廢，以與分包們方結(jié)算的工秤程價(jià)款為依朝據(jù)計(jì)算并代徐扣代繳應(yīng)納祖的稅款，按鉗規(guī)定開具代拐扣代收稅款彎憑證，分包獲方以此作為秩其完稅憑證吸。需要注意陡的是，這種酸扣繳義務(wù)是切法定義務(wù)，猶如果總承包壟方人不履行罵法定義務(wù)導(dǎo)堤致少繳稅款屠的，稅務(wù)機(jī)貝關(guān)可以按《卻稅收征管法飄》的規(guī)定對(duì)嘆其進(jìn)行處罰加。版總的說怎來，對(duì)總承丸包方來說，押其建筑工程買營業(yè)稅的申競報(bào)納稅一方冤面必須對(duì)自家行參與施工呆部分的工程奸價(jià)款計(jì)繳稅筍款，另一方頸面還必須對(duì)規(guī)分包方履行別扣繳義務(wù)進(jìn)厚行代扣代繳聯(lián)稅款的申報(bào)分；對(duì)分包方語來說，也必泄須對(duì)當(dāng)期取珠得的分包工第程價(jià)款申報(bào)趙營業(yè)稅，并搞以從總承包之方取得的代饅扣代繳稅款貴憑證作為當(dāng)誘期應(yīng)繳稅款盯的抵減項(xiàng)目侮。心值得一彩提的是，由拒于財(cái)務(wù)人員市對(duì)分包工程伐納稅義務(wù)的電認(rèn)識(shí)可能有添偏差，甚至矛施工企業(yè)勞旋務(wù)發(fā)生地與月機(jī)構(gòu)所在地慣的稅務(wù)機(jī)關(guān)口采取的征管韻措施也不盡喜一致，在實(shí)認(rèn)際操作中存堤在總承包方卷不提供相關(guān)奧憑證或分包燃方不接受代需扣代繳等行狂為，從而導(dǎo)但致會(huì)計(jì)核算摸不準(zhǔn)確和納辛稅行為不規(guī)竹范的現(xiàn)象屢錄屢發(fā)生。敵三、分條包工程營業(yè)辟稅代扣代繳損及其涉稅會(huì)割計(jì)處理窄如何對(duì)越分包工程扣星繳稅款進(jìn)行尖正確的核算嫂，在《企業(yè)昂會(huì)計(jì)制度》保、《施工企免業(yè)會(huì)計(jì)核算冠辦法》以及律2006年雁頒布的《企萍業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則掃第15號(hào)泳——評(píng)建造合同》甘中均沒有作購出明確的規(guī)工定。甘在目前火施工企業(yè)會(huì)住計(jì)實(shí)踐中，宋對(duì)分包工程慚代扣代繳營數(shù)業(yè)稅的會(huì)計(jì)桂處理方法主竹要有兩種方騰法：輔第一種菊做法是，視越分包工程與輩總承包方?jīng)]祖有關(guān)系，分軋包工程的收壟入和支出均駐不通過總承觀包方收支體芒系核算。遺這種做皂法在以末“舟項(xiàng)目經(jīng)理期”繭或掛靠方式叮的管理模式撈運(yùn)作的分包霉工程的會(huì)計(jì)異核算上占了階很大的比重可。這種做法樣從表面上看素，雖然和《計(jì)營業(yè)稅暫行國條例》有關(guān)比“敬總承包企業(yè)值以工程的全讓部承包額減尤去付給分包式方的價(jià)款后之的余額為營境業(yè)額右”桂的規(guī)定匹配檔較好，但卻圖沒有全面反渠映總承包方窄收入與費(fèi)用稀。因此，這陰種分包工程秩的會(huì)計(jì)處理蔬方法，違背昌了工程分包愛行為的基本監(jiān)法律特征。鴨限第二種允做法是，將經(jīng)分包工程收呼入納入總承俯包方的收入語，將所支付睜的分包工程縱款作為總承暈包方的施工咽成本，與自費(fèi)己承建的工忘程做同樣的餓處理。譯這樣處正理的特點(diǎn)是然全面反映了府總承包方的拐收入與成本慘，與《建筑登法》、《合嫁同法》中對(duì)短總承包方相壓關(guān)責(zé)任和義判務(wù)的規(guī)定相壯符；同時(shí)按唱照這種做法筆確認(rèn)的收入于與《營業(yè)稅突暫行條例》嶺規(guī)定的營業(yè)悲額的正常差捎異，屬于會(huì)盯計(jì)規(guī)定與稅撈法規(guī)定的調(diào)蠅整范圍，不軋影響對(duì)分包害工程的會(huì)計(jì)維核算。列值得說般明的是，雖川然《企業(yè)會(huì)滑計(jì)準(zhǔn)則第1圖5號(hào)討——縱建造合同》索沒有對(duì)分包榮工程的核算筑提出明確的怖、直接的規(guī)詢定，但其中而第二十二條醬中規(guī)定采用碎累計(jì)實(shí)際發(fā)晝生的合同成粒本占合同預(yù)岔計(jì)總成本的千比例來確定械合同完工進(jìn)腔度時(shí)指出分眠包工程作為填總承包方成貨本的組成部居分，同時(shí)也鋤為這種做法迷提供了間接匠的法律支持斑。因此，總?cè)Τ邪皆诤祟佀惴职こ叹畷r(shí)必須按照腎第二種做法從進(jìn)行賬務(wù)處組理。曾四、建廢筑工程總分喜包代扣代繳孝涉稅會(huì)計(jì)處導(dǎo)理示例腫例：甲驢發(fā)包單位投撇資一幢辦公鄙樓，工程按還規(guī)定發(fā)包給星乙總承包公翁司，工程總磚造價(jià)300芬0萬元，工垂程成本27配00萬元；城乙總承包公該司又將部分然裝修工程分冰包給丙分包體公司，分包先工程造價(jià)5氧00萬元，瘦工程成本4誓50萬元。恰為簡化示例織，假設(shè)該工亮程當(dāng)年完工兄，價(jià)款完工芒一次性結(jié)算驢。乙、丙公尺司都按《企云業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則驅(qū)第15號(hào)踏——屠建造合同》想核算。根據(jù)委上述資料對(duì)問有關(guān)問題進(jìn)雖行分析處理辰如表：汪建造合同是判施工企業(yè)為曬建造一項(xiàng)資諷產(chǎn)或者在設(shè)秒計(jì)、技術(shù)、懼功能、最終殲用途等方面最密切相關(guān)的財(cái)數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而統(tǒng)訂立的合同蟲。對(duì)于合同蒜收入的確認(rèn)涌時(shí)間，建造壘合同準(zhǔn)則規(guī)替定了3種：崖布1.施檔工期較長、劑施工期跨越疏了一個(gè)或幾猜個(gè)會(huì)計(jì)年度脅、在資產(chǎn)負(fù)刪債表日尚未饅完工的建造綢合同，在資潤產(chǎn)負(fù)債表日允確認(rèn)當(dāng)期已捆完工程部分呆的合同收入任；奴2.在診以前會(huì)計(jì)年震度開工本年佩度完工以及吃在本年度開羨工本年度完從工的建造合級(jí)同，在合同爭完工的當(dāng)期我確認(rèn)收入；賴3.能中確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)跳用（即合同寒變更、索賠媽、獎(jiǎng)勵(lì)等原拿因形成的追埋加收入）發(fā)秘生的當(dāng)期。別根據(jù)相槍關(guān)稅法規(guī)定翁，建造安裝帥營業(yè)稅納稅守義務(wù)發(fā)生時(shí)廁間為：哲1.實(shí)鞠行合同完成停后一次結(jié)算展工程價(jià)款辦行法的工程合尿同，為完成樸合同、施工妥單位與發(fā)包燦單位進(jìn)行工滑程合同價(jià)款增結(jié)算的當(dāng)天減；豬2.實(shí)達(dá)行旬末或月由中預(yù)支、月挖終結(jié)算、竣要工后清算辦增法的工程項(xiàng)戒目，為月份摧終了與發(fā)包達(dá)單位進(jìn)行已插完工程價(jià)款吊結(jié)算的當(dāng)天溝；錦3.實(shí)環(huán)行按工程進(jìn)震度劃分不同慨階段、分段頌結(jié)算工程價(jià)壤款辦法的工變程合同，為六各月份終了壁與發(fā)包單位械進(jìn)行已完工蝕程價(jià)款結(jié)算紹的當(dāng)天；濱4.實(shí)挪行其他結(jié)算篩方式的工程兆合同，為與教發(fā)包單位結(jié)仙算工程價(jià)款玩的當(dāng)天。域顯然，齡對(duì)合同收入庫的確認(rèn)，建麥造合同準(zhǔn)則叢與相關(guān)稅法躲規(guī)定存在著速時(shí)間上和金徹額上的差異抓。舉例說明障如下：節(jié)某建筑袍公司與客戶吊簽訂了一項(xiàng)箱總金額為1撤00萬元的耳建造合同，孕工程已于疏2002年躲7月3日鋤開工，到僚2003年兆12月10狠日桿完工。該合閉同在200灌2年末預(yù)計(jì)烤總成本為8落0萬元，2美002年末循實(shí)際發(fā)生的脾成本為20愈萬元，雙方溫實(shí)際按工程杯進(jìn)度分段結(jié)竟算工程價(jià)款明，2002欲年結(jié)算金額狀共計(jì)15萬加元，實(shí)際收揀到的結(jié)算價(jià)奏款為15萬禍元，營業(yè)稅肆稅率為3%穴（不考慮教稅育費(fèi)附加等燒稅金）。該鎖公司的會(huì)計(jì)蛾處理為：連200戒2年：竿1.實(shí)廊際發(fā)生合同饅成本馳借：工斗程施工崗炮獻(xiàn)充艦2000枝00獲殃銹貸：應(yīng)付蘇職工薪酬、粱原材料等歐柱2000貧00.闊2.記掉錄已結(jié)算的顧工程價(jià)款泳借：應(yīng)曬收賬款華谷線1500胳00較晉透貸：工程奧結(jié)算會(huì)興1500欺00.諸3.記肉錄已收的工父程價(jià)款娘借：銀唐行存款酒勿1500綁00館從葵貸：應(yīng)收燙賬款威堆1500慣00.幣4.計(jì)凳算完工進(jìn)度灑=20靜÷尖80帥×攤100%=寇25%；2蜂002年確搜認(rèn)的收入=股100像×末25%=2謊5（萬元）草；2002桐年確認(rèn)的毛磚利=（10扒0-80）擊×漢25%=5閃（萬元）；柔2002年筆確認(rèn)的合同看費(fèi)用=25如-5=20事（萬元）。儲(chǔ)借：主劍營業(yè)務(wù)成本銹情嗓2000先00譜秒元霸工程施工抬-毛利潮嫂反5000敗0造舅她貸：主營輕業(yè)務(wù)收入句慮2500嘆00字借：主尤營業(yè)務(wù)稅金蔥及附加菌初概7500芽鞋彎貸：應(yīng)交陵稅金-應(yīng)交靠營業(yè)稅宏階7500浩.臉雙方結(jié)臺(tái)算的工程價(jià)蕩款為15萬之元，納稅義冠務(wù)發(fā)生時(shí)間乒為工程價(jià)款添結(jié)算的當(dāng)天末，金額為雙等方結(jié)算的工神程結(jié)算款，蹦實(shí)際上繳的模營業(yè)稅應(yīng)為但0.45萬搬元（15煮×巴3%），此需時(shí)折“唯應(yīng)交稅金-叨應(yīng)交營業(yè)稅堪”蹤為貸方余額伯0.3萬元拔。絹借：應(yīng)遞交稅金-應(yīng)備交營業(yè)稅多雄4500