基于公司治理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

基于公司治理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

N公司為適應(yīng)供應(yīng)鏈集團(tuán)化管理的需要，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置方面，采用職能制、事業(yè)部制和項(xiàng)目制結(jié)合的模式，在總部建立職能部門、事業(yè)部、項(xiàng)目組三位一體的動(dòng)態(tài)立體矩陣結(jié)構(gòu)，對(duì)子公司實(shí)行職能部門專業(yè)管理、事業(yè)部常規(guī)管理和項(xiàng)目組動(dòng)態(tài)管理。N公司由于處于高速發(fā)展和快速擴(kuò)張階段，并且組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、子公司分布地域廣泛，對(duì)公司的整體管理水平、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了很高的要求。為了有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，N公司董事會(huì)委托內(nèi)部審計(jì)部門（審計(jì)監(jiān)察部），依據(jù)“兩書一考”對(duì)企業(yè)高層管理人員進(jìn)行目標(biāo)履約審計(jì)?！皟蓵笔侵父邔庸芾砣藛T的職位說(shuō)明書和年度績(jī)效管理目標(biāo)責(zé)任書，“一考”是指高層管理人員半年度和年度KPI（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)）績(jī)效考核。一、目標(biāo)履約審計(jì)的前提條件1、以規(guī)范的公司治理體系為基礎(chǔ)，并建立內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)報(bào)告的工作關(guān)系；同時(shí)，要求企業(yè)縱向、橫向?qū)蛹?jí)之間能實(shí)現(xiàn)暢通無(wú)阻的溝通，充分保證審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性。2、以健全的戰(zhàn)略管理體系和完善的績(jī)效管理制度為基礎(chǔ)。3、以財(cái)務(wù)管理信息化為基礎(chǔ)，只有高度集成的信息系統(tǒng)才能為審計(jì)人員提供清晰的業(yè)務(wù)進(jìn)展軌跡和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并保證審計(jì)效率。4、以高素質(zhì)審計(jì)人員為保證，不僅要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理和計(jì)算機(jī)等知識(shí)，而且要準(zhǔn)確理解企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，并具備良好的分析判斷能力和溝通協(xié)調(diào)能力。5、企業(yè)要有開放大度、容忍錯(cuò)誤、不斷改善的文化環(huán)境。二、目標(biāo)履約審計(jì)的方法和程序目標(biāo)履約審計(jì)是綜合性很強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容既有財(cái)務(wù)指標(biāo)也有管理指標(biāo)，既涉及短期指標(biāo)也涉及長(zhǎng)期指標(biāo)，既包含可量化指標(biāo)也包含不可量化指標(biāo)。審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性使得審計(jì)證據(jù)的搜集牽涉面廣、工作量大，有相當(dāng)?shù)碾y度。審計(jì)監(jiān)察部采取財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相結(jié)合的方法，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上核實(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，對(duì)于可量化管理指標(biāo)按業(yè)務(wù)記錄逐項(xiàng)核實(shí)；對(duì)不可量化管理指標(biāo)通過(guò)包含上級(jí)、平級(jí)、下級(jí)的360度訪談、現(xiàn)場(chǎng)觀察、結(jié)果文件或工作報(bào)告審核、記錄文件查閱等方法調(diào)查取證，有序?qū)嵤┠繕?biāo)履約審計(jì)（如表1所示）。表1目標(biāo)履約審計(jì)方法和程序三、目標(biāo)履約審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)1、仔細(xì)研讀和準(zhǔn)確理解與審計(jì)有關(guān)的資料。主要包括年度關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）及標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明、分管部門和項(xiàng)目目標(biāo)管理卡、總經(jīng)理辦公會(huì)議記錄及決議文件、聘用協(xié)議書等，對(duì)不明確事項(xiàng)及時(shí)與資料提供方溝通，取得共識(shí)。2、關(guān)注審計(jì)對(duì)象自評(píng)?；诟邔庸芾砣藛T工作復(fù)雜、影響因素眾多，審計(jì)人員的理解不一定準(zhǔn)確、信息不一定全面，目標(biāo)履約審計(jì)設(shè)置了審計(jì)對(duì)象自評(píng)環(huán)節(jié)。通過(guò)自評(píng)，一方面為審計(jì)人員提供背景參考，另一方面給審計(jì)對(duì)象充分解釋的機(jī)會(huì)，避免雙方產(chǎn)生重大誤解。3、準(zhǔn)確概括和表述問(wèn)題。對(duì)大量的訪談，要求審計(jì)人員準(zhǔn)確提煉概括；對(duì)與審計(jì)指標(biāo)相關(guān)的問(wèn)題，要求審計(jì)人員用恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)言表達(dá)，盡量避免帶有導(dǎo)向性或隱含性的問(wèn)題。4、注意證據(jù)的相互印證。在審計(jì)證據(jù)整理分析階段，各類證據(jù)尤其是口頭證據(jù)和書面證據(jù)能夠相互印證；對(duì)相互矛盾的證據(jù)，不僅審計(jì)人員需要搜集補(bǔ)充證據(jù)，而且要特別引起關(guān)注，可能是存在重大控制缺陷或者風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的信號(hào)。5、正確評(píng)估自身勝任能力。審計(jì)人員的知識(shí)和職業(yè)勝任能力是有限的，特別是高層管理人員的創(chuàng)新性工作可能完全超出審計(jì)人員的知識(shí)和能力水平，審計(jì)人員很難準(zhǔn)確地做出職業(yè)判斷。因此，審計(jì)小組必須評(píng)估自身勝任能力并報(bào)告委托方，提請(qǐng)外聘專家協(xié)助或者將相關(guān)內(nèi)容排除在審計(jì)范圍之外；同時(shí)，審計(jì)人員在職業(yè)判斷中，要盡量避免由于對(duì)高層管理人員的熟識(shí)所產(chǎn)生的主觀喜好或偏見，始終保持客觀公正，保證審計(jì)的客觀性。四、目標(biāo)履約審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用目標(biāo)履約審計(jì)的結(jié)果包括審計(jì)工作表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書，其中審計(jì)工作表和審計(jì)報(bào)告是必須提交的審計(jì)結(jié)果，管理建議書視審計(jì)情況而定。審計(jì)工作表是對(duì)審計(jì)對(duì)象個(gè)人指標(biāo)完成情況的匯總分析以及報(bào)告和說(shuō)明，審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總體情況的報(bào)告和說(shuō)明，管理建議書是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和控制問(wèn)題提出的改進(jìn)建議。審計(jì)工作表實(shí)際上是審計(jì)過(guò)程中使用的格式化工作底稿，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員將具體審計(jì)指標(biāo)和績(jī)效目標(biāo)填入其中，審計(jì)調(diào)查結(jié)束后，在整理分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，將核實(shí)的情況或者計(jì)算的結(jié)果填入表格。審計(jì)結(jié)果類型、文件形式、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)、報(bào)送對(duì)象和程序如表2所示。目標(biāo)履約審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要有三個(gè)方面：表2目標(biāo)履約審計(jì)結(jié)果1、審計(jì)工作表和審計(jì)報(bào)告提交董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)后，作為高層管理人員個(gè)人績(jī)效考評(píng)的重要組成部分，主要為個(gè)人薪酬計(jì)算和任職資格評(píng)定提供參考，并記入個(gè)人績(jī)效檔案。2、目標(biāo)履約審計(jì)結(jié)果能夠幫助董事會(huì)或高級(jí)管理層掌握戰(zhàn)略執(zhí)行進(jìn)展和效果，并作為重大后續(xù)經(jīng)營(yíng)決策和調(diào)整戰(zhàn)略計(jì)劃偏差的參考。3、董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)層可以根據(jù)管理建議書，對(duì)重大控制缺陷和重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及時(shí)采取措施予以改善，從而完善內(nèi)部控制和提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。五、目標(biāo)履約審計(jì)的實(shí)質(zhì)和特征目標(biāo)履約審計(jì)實(shí)質(zhì)是一種新型的基于公司治理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，它具有如下特征：1、確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的治理工具。公司治理是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的制度安排，其核心是股東、董事會(huì)和高級(jí)管理層之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。目標(biāo)履約審計(jì)可以視為集團(tuán)化企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的控制機(jī)制，對(duì)董事會(huì)、高層管理人員和子公司經(jīng)營(yíng)者等受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改善的作用。2、具有風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)特征。風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)包括：在審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)，考慮戰(zhàn)略和目標(biāo)、通過(guò)綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以確定審計(jì)測(cè)試的范圍和時(shí)間及程序、把董事會(huì)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度作為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)之一、關(guān)注與特定審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、注重對(duì)組織生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的分析評(píng)估。目標(biāo)履約審計(jì)的內(nèi)容來(lái)源于企業(yè)年度戰(zhàn)略計(jì)劃，風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)被固化于審計(jì)指標(biāo)之中，審計(jì)程序和方法均根據(jù)指標(biāo)性質(zhì)設(shè)計(jì)，審計(jì)結(jié)論是在充分分析績(jī)效要求和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上得出，具有風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)特征。3、具備風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的部分特征。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制分為監(jiān)督性控制、層面性控制和具體性控制（包括業(yè)務(wù)活動(dòng)控制和信息控制）。目標(biāo)履約審計(jì)在某種意義上是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督性控制的審計(jì)，通過(guò)審計(jì)指標(biāo)的調(diào)查核實(shí)，確認(rèn)企業(yè)管理層及風(fēng)險(xiǎn)控制流程責(zé)任人是否確保企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)符合戰(zhàn)略目標(biāo)并在董事會(huì)設(shè)定的容忍范圍之內(nèi)；在具體審計(jì)證據(jù)搜集過(guò)程中，也涉及大量層面性控制和具體性控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，例如資金風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)涉及的現(xiàn)金流控制（層面性控制）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)涉及的授信控制（業(yè)務(wù)性控制）。另外，績(jī)效評(píng)價(jià)本身就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，目標(biāo)履約審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的參與，不僅可以了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，而且可能在比較業(yè)績(jī)期望值和實(shí)際結(jié)果、分析重大差異中識(shí)別企業(yè)潛在的新風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)管理建議書向企業(yè)提供增值服務(wù)。4、體現(xiàn)降低剩余風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值創(chuàng)造的功能。從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)制度是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)分散的機(jī)制，董事會(huì)、管理層、員工、中介機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)監(jiān)管部門從各自的角度管理和降低風(fēng)險(xiǎn)，股東則承擔(dān)無(wú)法分散和消除的剩余風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)履約審計(jì)通過(guò)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程的參與和監(jiān)控提高組織內(nèi)信息的可靠性，通過(guò)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，通過(guò)管理建議書為公司治理主體和對(duì)象提供雙重增值服務(wù)，從而在保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)有效降低股東剩余風(fēng)險(xiǎn)，為各方利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。因此，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值創(chuàng)造可以看做是目標(biāo)履約審計(jì)的根本出發(fā)點(diǎn)。六、目標(biāo)履約審計(jì)的缺陷1、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的考量不夠系統(tǒng)和全面。目標(biāo)履約審計(jì)并沒有單獨(dú)將風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)納入審計(jì)內(nèi)容，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的審計(jì)分散體現(xiàn)在審計(jì)指標(biāo)中，不夠系統(tǒng)和全面。應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)控制作為一類指標(biāo)單列。2、子公司法人代表目標(biāo)履約審計(jì)缺失。對(duì)子公司的法人代表目標(biāo)履約審計(jì)的缺失，將使母子公司間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)控存在漏洞。應(yīng)將子公司法人代表目標(biāo)履約審計(jì)作為目標(biāo)履約審計(jì)的延伸項(xiàng)目開展。3、審計(jì)資源利用不夠科學(xué)。目前，N公司的年度和半年度目標(biāo)履約審計(jì)內(nèi)容完全相同，僅按時(shí)間段對(duì)量化指標(biāo)調(diào)整。實(shí)際上，量化指標(biāo)的完成在年度中并不是平均分布的，所以年度和半年度審計(jì)內(nèi)容應(yīng)有所側(cè)重。半年度審計(jì)可以淡化量化指標(biāo)，著重對(duì)各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)；年度審計(jì)在分析量化指標(biāo)完成情況基礎(chǔ)上，側(cè)重于潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和指標(biāo)合理性評(píng)估。七、目標(biāo)履約審計(jì)的意義1、提高受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系運(yùn)行效率，是內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的最佳工具之一。2、為集團(tuán)化企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供借鑒。目標(biāo)履約審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性前提下有效地參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，并很好地滿足存在潛在利益沖突的雙方（董事會(huì)和管理層）對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求，即為董事會(huì)提供有關(guān)戰(zhàn)略績(jī)效目標(biāo)完成情況的保證服務(wù)，又為董事會(huì)及管理層提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)。3、符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，具有可擴(kuò)展性。目標(biāo)履約審計(jì)已經(jīng)具備風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的某些特征和功能，其本身既可以完善為績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)，還可以在此基礎(chǔ)上發(fā)展為多樣化的風(fēng)險(xiǎn)管