現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃2005年第7期（總第13期）潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室目錄1籌劃前沿籌劃理論試論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅務(wù)籌劃的存在性2籌劃技術(shù)信稅務(wù)籌劃腿的乓運(yùn)儀作暖思路分析冬頁(yè)楚王霞置享欄夫總產(chǎn)戀境屬傅5捏稅拘爹務(wù)偉軋律幕燃師律師談法癥2005年音稅羨務(wù)學(xué)稽糧查重房點(diǎn)繪行業(yè)及檢查鬼內(nèi)容庸第顫目鍵榴狀飲12害籌遮招劃蹦策實(shí)忽雅務(wù)鬧國(guó)有企嚇業(yè)廳稅務(wù)障籌嚼劃螞探析閉婆蹤鵲巾屠揭蝶竟敗吧樣健23膠增值稅稅務(wù)羨籌社劃評(píng)思倘路碼及曠案例分析英筒堪汪抖欄弱貴位娘驢緊29泳財(cái)鏈麻稅葡燃研究哪現(xiàn)代企盜業(yè)狀財(cái)菠務(wù)管期理拘中撞的妻稅務(wù)籌劃林僚隙逼貼掌休喪號(hào)柳牛35燈經(jīng)艷炕典銅送案訪覆例貼重大太資療產(chǎn)香處分稅務(wù)示籌扛劃辱案例評(píng)析刃報(bào)近胞碑躬向劑占雀42泡“儀購(gòu)房送裝嘴修聯(lián)”理促婆銷怨方攻式篩稅務(wù)籌劃案員例仍睜漫為醒轉(zhuǎn)狂川擔(dān)46變法仁行規(guī)鏟鞭速劇乒遞汁屠處掉割臨陳捷昏51截關(guān)猶于甜月潤(rùn)梅博值荷研樹無(wú)獵惰究享79籌劃理論卷試論市場(chǎng)經(jīng)儀濟(jì)下稅務(wù)籌奮劃的存在性尸一、稅收的鋪本質(zhì)特點(diǎn)決疼定了稅務(wù)籌睛劃的存在遍辱稅收就其本獲質(zhì)來(lái)說(shuō)，是等國(guó)家為了實(shí)農(nóng)現(xiàn)其職能，炭憑借政治權(quán)肢力按預(yù)定標(biāo)戀準(zhǔn)無(wú)償?shù)貐?dāng)與國(guó)民收入搏分配的一種悉手段。它的投基本特點(diǎn)就饅是無(wú)償性、肢強(qiáng)制性、固巖定性，稅收奪的本質(zhì)特點(diǎn)咳決定了稅收灶是納稅人財(cái)尚產(chǎn)所有權(quán)的眨單方向轉(zhuǎn)移風(fēng)，稅款一旦市交出去就不估會(huì)再回來(lái)，供對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)誘，稅款的支灣付是企業(yè)資君金的凈流出暗，而且沒(méi)有袍與之相配比駝的收入項(xiàng)目覺(jué)。搞朵二、市場(chǎng)經(jīng)蓬濟(jì)下，稅務(wù)搬籌劃是企業(yè)往納稅與盈利兩矛盾運(yùn)動(dòng)的總結(jié)果進(jìn)（模一）納稅是航企業(yè)應(yīng)盡的欲義務(wù)。爹磁稅收是影響堅(jiān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)灌營(yíng)活動(dòng)的非顧常重要的因固素：累賤稅后凈利潤(rùn)長(zhǎng)＝企業(yè)利潤(rùn)踢總額－應(yīng)繳想所得稅默麗企業(yè)利潤(rùn)總聞?lì)~＝產(chǎn)品銷作售收入－產(chǎn)諒品銷售成本輝－產(chǎn)品銷售盜費(fèi)用－產(chǎn)品競(jìng)銷售稅金及筋附加＋其他卸業(yè)務(wù)利潤(rùn)－互管理費(fèi)用＋懷投資收益＋掘營(yíng)業(yè)外收入宋－營(yíng)業(yè)外支桃出銅稈顯然，在利倦潤(rùn)總額一定至的情況下，伍所得稅的多折少直接影響鑄企業(yè)稅后凈鳥利潤(rùn)的大小揚(yáng)。國(guó)家得的拍多，企業(yè)留慘的就少；企畢業(yè)留的多，然國(guó)家得的就為少。作為兩位個(gè)利益主體催，二者之間格不可避免地匙存在著矛盾福。而一些流絲轉(zhuǎn)稅，如消舟費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)惑稅、資源稅東等（即用產(chǎn)員品銷售稅金碼及附加這個(gè)廢會(huì)計(jì)科目核蓋算的稅額）訪又間接影響期企業(yè)稅后凈應(yīng)利潤(rùn)的大小炎。在相關(guān)數(shù)猾值不變的情測(cè)況下，產(chǎn)品鞭銷售稅金越否大，企業(yè)利陣潤(rùn)總額就越撕少；反之，大產(chǎn)品銷售稅貴金越少，利莖潤(rùn)總額就越蘿大。以上公房式提示我們次，稅收對(duì)企擦業(yè)的影響還摧遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于知此。在企業(yè)劃投資、籌資起、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全、財(cái)務(wù)核算失、利潤(rùn)分配涉及重組過(guò)程御中，稅收都昌是重要的影費(fèi)響因素：因般此可以得出槽這樣的結(jié)論蠶，在企業(yè)交班易往來(lái)的一嚇切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)衰中，稅收的陡影響無(wú)處不科在。企業(yè)為哀了實(shí)現(xiàn)自身妙目標(biāo)，通過(guò)附合理手段降賓低稅負(fù)，應(yīng)盆該說(shuō)是企業(yè)膝自主理財(cái)?shù)呐灧e極行為。線玩（例二）市場(chǎng)經(jīng)定濟(jì)下，納稅濁與企業(yè)的根女本目標(biāo)相抵槳觸。茄柿企業(yè)是市場(chǎng)般經(jīng)濟(jì)的主體背，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逆是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)春，競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)耕下的企業(yè)的假自然屬性之念一就是具有確自身的利益材取向。企業(yè)騙的制度特征館是怕“仗產(chǎn)權(quán)清晰，矛權(quán)責(zé)明確，由政企分開，志管理科學(xué)懷”損。企業(yè)必須擾以獨(dú)立的經(jīng)沃濟(jì)法人身份使參與市場(chǎng)競(jìng)主爭(zhēng)，成為獨(dú)測(cè)立核算、自布主經(jīng)營(yíng)、自啄負(fù)盈虧、以脆盈利為目的觀的經(jīng)濟(jì)組織連，然而，納施稅又是企業(yè)魚必須履行的能義務(wù)，這樣丟，納稅與盈田利發(fā)生了矛石盾。企業(yè)若飽想在市場(chǎng)競(jìng)行爭(zhēng)中立于不關(guān)敗之地，生端存，發(fā)展、引壯大，必然該要努力降低揉一切影響它參實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最埋大化根本目吹標(biāo)的負(fù)擔(dān)。享稅務(wù)籌劃恰纏恰就是這樣窄一種在合理元合法的前提清下減輕稅收焰負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)蹄行為。陜市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是等法治經(jīng)濟(jì)，噴既然是法治諸經(jīng)濟(jì)，就意昨味著判斷任到何一件事情念、任何一種盞經(jīng)濟(jì)行為的悲標(biāo)準(zhǔn)只有一歸個(gè)，那就是蝕：法律的規(guī)滿定。在市場(chǎng)餡經(jīng)濟(jì)下，無(wú)繩論是社會(huì)主壓義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)泥，還是資本拒主義市場(chǎng)經(jīng)戶濟(jì)，都應(yīng)該社遵循市場(chǎng)經(jīng)惡濟(jì)的游戲規(guī)慕則。體現(xiàn)在啦稅收征納關(guān)精系上，理應(yīng)蹲是依法治稅暴。一方面，蔽對(duì)于征稅方趴，應(yīng)是依法擊征稅，那些祝為了完成稅免收任務(wù)而違擊背稅法的做咱法，從表面搞上看，加重康了納稅人的伍負(fù)擔(dān)，擾亂蠻了正常的稅屈收秩序，其誼實(shí)，更為嚴(yán)鞠重的是破壞系了公平競(jìng)爭(zhēng)史的市場(chǎng)環(huán)境箱，長(zhǎng)期下去瓶，后果不堪罰設(shè)想。另一形方面，對(duì)于鐘納稅方，依尺法納稅，在削不違反法律袋的前提下選拍擇最優(yōu)的納媽稅方案，理瓦所當(dāng)然應(yīng)該舒存在，應(yīng)該追得到承認(rèn)，納起碼在法律橋框架內(nèi)不應(yīng)疼該對(duì)這種行搶為有非議。之有人可能會(huì)勾問(wèn)，避稅也闖不違法，那怕么為什么國(guó)賤家還要花費(fèi)燭那么多人、型才、物力去暢制定反避稅采條款呢？這盼里面有一個(gè)濃表面上合法減的行為是否距同時(shí)也是實(shí)恢質(zhì)上合法的棗行為的問(wèn)題毫；也有一個(gè)挎合法的行為拘是否同時(shí)也譜是泡“隸合理慮”伏的行為的問(wèn)筋題。表面上永合法實(shí)質(zhì)上旨合法與否，杯其實(shí)是法律艇條文外顯在閣字面上的含睜義與隱含在甩字面后面的丟政策導(dǎo)向或放立法意圖是塞否一致的問(wèn)炎題。任何國(guó)比家制定任何累法律法規(guī)，奮基本的目的玩無(wú)非是限制稅某種行為或論者是鼓勵(lì)某立種行為，比汪如，稅法規(guī)托定，對(duì)生產(chǎn)錘嚴(yán)重污染產(chǎn)濾品的企業(yè)征胞重稅。該法窩律條文的表溫面的含義是讓生產(chǎn)污染產(chǎn)桃品的企業(yè)的圍稅收負(fù)擔(dān)要超重于生產(chǎn)非吧污染產(chǎn)品的與企業(yè)的稅收衫負(fù)擔(dān)；其實(shí)只際目的是引腿導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)隱環(huán)保產(chǎn)品，蛙減少污染。要再比如，稅胳法規(guī)定，外柳商投資企業(yè)冤享受更多的顧稅收優(yōu)惠。襯該法律條文腦的表面的含抄義是只要是征外商投資企多業(yè)，就可以寒享受稅收優(yōu)云惠，減輕稅捕收負(fù)擔(dān)；其累實(shí)際目的是寬吸引外商來(lái)妹我國(guó)投資，之引進(jìn)外國(guó)先吳進(jìn)的生產(chǎn)和啦管理經(jīng)驗(yàn)，零發(fā)展我國(guó)經(jīng)融濟(jì)。稅收從晶本質(zhì)上說(shuō)都薦會(huì)或輕或重激地對(duì)納稅人供的經(jīng)濟(jì)行為勒產(chǎn)生影響，捏面對(duì)不同的尤稅法規(guī)定，幼納稅人會(huì)從植自身利益出壽發(fā)做出不同說(shuō)的選擇，接刮著就會(huì)產(chǎn)生鋸不同的行為疤結(jié)果。比如攝說(shuō)，稅法不炸是規(guī)定對(duì)生尿產(chǎn)嚴(yán)重污染敗產(chǎn)品的企業(yè)根征重稅嗎？趁如果納稅人雖為了少繳稅席甚至是不繳忘稅，鉆稅法禾的空子，仍踩然生產(chǎn)污染端產(chǎn)品，只是枕在嚴(yán)重與否冷這兒做了文執(zhí)章，使其產(chǎn)奸品未能達(dá)到完國(guó)家規(guī)定的持嚴(yán)重污染產(chǎn)芒品的標(biāo)準(zhǔn)，掩從而達(dá)到減糖輕稅收負(fù)擔(dān)咽的目的。這穗就是標(biāo)準(zhǔn)的潮表面上符合墨國(guó)家的稅法下規(guī)定，實(shí)質(zhì)劑上違反了國(guó)梢家稅收的政亡策導(dǎo)向的避查稅行為，是貌合法但是不燃合理的行為追。如果納稅乏人采取措施寨，加大科技晝投入，研制扯開發(fā)無(wú)污染洗產(chǎn)品，從而當(dāng)達(dá)到減輕稅瓣收負(fù)擔(dān)的目浩的，這就是期合理合法的饅稅收籌劃行懂為，即國(guó)家或應(yīng)予以鼓勵(lì)兼的納稅行為換。因合理似乎還結(jié)包含道德問(wèn)負(fù)題在里面。披市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是盈法治經(jīng)濟(jì)，拐法治經(jīng)濟(jì)環(huán)檔境下，寫“逢為桶”職抑或是探“受不為舟”者也要受到道徐德的制約。倚但是，隨著課社會(huì)的發(fā)展孫進(jìn)步，道德碑的標(biāo)準(zhǔn)不是菌一成不變的邀，而且道德殿標(biāo)準(zhǔn)也模糊驟不清很難界鑒定。對(duì)于企棍業(yè)來(lái)說(shuō)，只描要它在生產(chǎn)著經(jīng)營(yíng)過(guò)程中德展開公平競(jìng)正爭(zhēng)應(yīng)該就是裂合理的，道杯德上就是無(wú)敘可否認(rèn)的。廣因此，稅務(wù)桃籌劃恰是促錘使稅制和征歲管在法治化稱軌道上運(yùn)行填的健康因素立。同悉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是猾效率經(jīng)濟(jì)，濕他要求以最岸少的投入創(chuàng)羨造出最大的歐產(chǎn)出。毋庸焦諱言，在市竊場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，芹企業(yè)既是生鳴產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者也討是消費(fèi)者。蒜既然是消費(fèi)貫者，本能促斥使他在消費(fèi)烤的過(guò)程中節(jié)街約開支，表臟現(xiàn)出來(lái)的有襯，節(jié)水、節(jié)驕電、節(jié)約原迷材料等等。耀節(jié)約就是使州可能被消耗障掉的資源不嗎被耗費(fèi)掉或巖少耗費(fèi)掉。壽節(jié)稅對(duì)于企脈業(yè)而言，也復(fù)是節(jié)約費(fèi)用蔥的一個(gè)有機(jī)浴組成部分。桑企業(yè)選擇在夢(mèng)法律框架下胖能夠把稅款削壓到最低限凳度的消費(fèi)方使式，是市場(chǎng)瓦經(jīng)濟(jì)賦予它其的權(quán)利。纏貓三、稅務(wù)籌怎劃是納稅人頌的一項(xiàng)基本孕權(quán)利規(guī)從法的觀點(diǎn)逗來(lái)看，權(quán)利消與義務(wù)是一內(nèi)對(duì)相互依存瑞、相輔相成彩的矛盾。義走務(wù)以權(quán)利為襲基礎(chǔ)，權(quán)利餡又以義務(wù)為霸條件。沒(méi)有烤僅承擔(dān)義務(wù)蘋，而不能享侍受權(quán)利的法怪律規(guī)定；也經(jīng)沒(méi)有僅享受淘權(quán)利，而不陜需承擔(dān)義務(wù)湯的法律規(guī)定訪。榜納稅人的納宣稅義務(wù)是建不立在納稅人撒應(yīng)有權(quán)利基免礎(chǔ)上的法律阿要求，同時(shí)遺，納稅人在黑履行納稅義撲務(wù)的前提條兩件下，又享咱有法律規(guī)定嘉應(yīng)該擁有的直權(quán)利?？梢杂渍f(shuō)，納稅人淘最基本和最公大的權(quán)利，云莫過(guò)于不需獎(jiǎng)要繳納稅法屑規(guī)定的更多際的稅收。除各此基本權(quán)利升之外還有幾砌個(gè)更廣泛意民義上的權(quán)利照，包括稅收冬法規(guī)的知情倘權(quán)、依法申案請(qǐng)減免稅權(quán)外、多繳稅款妻申請(qǐng)退還權(quán)爺、延期納稅壞權(quán)、要求稅攤務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)撐隱私和商業(yè)弱秘密權(quán)、委遼托稅務(wù)代理億權(quán)、對(duì)違法辟行為的檢舉胡權(quán)等。此外截，稅法還特溜別規(guī)定了納魄稅人的申訴瘦權(quán)（申請(qǐng)行波政復(fù)議權(quán)）緣、控告權(quán)（威提起行政訴電訟權(quán)）和要規(guī)求稅務(wù)機(jī)關(guān)三承擔(dān)賠償責(zé)欣任權(quán)以及在伙社會(huì)生活中驗(yàn)享受各種公兩共服務(wù)的權(quán)妹利等。集稅務(wù)籌劃理勝應(yīng)是納稅人扎的一項(xiàng)基本捎權(quán)利，原因委有二：乞首先，納稅烤人的權(quán)利有毫兩方面的含黑義，一方面鞏是稅法的規(guī)賺定性，它對(duì)只納稅人來(lái)說(shuō)疑是客觀存在闊的；二是納青稅人具有主賴觀能動(dòng)性。評(píng)前者以法律應(yīng)界定為標(biāo)準(zhǔn)竭，具有強(qiáng)制猛性、固定性撐，法律對(duì)權(quán)秩利的規(guī)定是姻實(shí)施權(quán)利的知前提，但還箭需要納稅人錘在守法的前演提下，主動(dòng)連地實(shí)現(xiàn)其需緊求，不能只密注意了法的新規(guī)定性卻忽聰視了人的主著觀能動(dòng)性的索發(fā)揮，稅務(wù)繳籌劃就是這戚種具有法律構(gòu)意識(shí)的主動(dòng)冷行為。評(píng)其次，前已般述及，企業(yè)隆是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)巖的主體，要負(fù)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)打濟(jì)的快速發(fā)刊展，關(guān)鍵要茄使企業(yè)富有示生機(jī)與活力媽，使其充分丹發(fā)揮生產(chǎn)的旨積極性和創(chuàng)沈造性，而給淹企業(yè)注入生勢(shì)機(jī)與活力的叔關(guān)鍵是在企該業(yè)履行義務(wù)油的同時(shí)賦予堤它更充分的麥權(quán)利。刃既然稅務(wù)籌碰劃是納稅人復(fù)的一項(xiàng)基本吧權(quán)利，那么請(qǐng)，通過(guò)稅收呆籌劃所取得討的收益是合粉法收益。稅穗務(wù)籌劃是納躬稅人追求經(jīng)伴濟(jì)利益的一頁(yè)種本能反映黎，是最大限設(shè)度地維護(hù)自?shī)始旱睦娴囊尚袨?。?duì)于逐政府來(lái)說(shuō)，碎稅務(wù)籌劃不橫但是抑制偷搜稅、逃稅及藝抗稅等違法流行為滋生的涌行為，更是竹鼓勵(lì)納稅人乳依法納稅，冒提高納稅人霞的納稅意識(shí)恒的有力措施都?；I劃技術(shù)今稅務(wù)籌劃的維運(yùn)作思路分懼析剪稅務(wù)籌劃作細(xì)為現(xiàn)代企業(yè)膊財(cái)務(wù)管理理驅(qū)論的新興領(lǐng)土域越來(lái)越受重到企業(yè)的關(guān)芹注，如何進(jìn)址行有效的稅暖務(wù)籌劃成為魚理論界和實(shí)炕務(wù)界共同研是究的重點(diǎn)。杯本文擬從實(shí)主務(wù)運(yùn)作層面炊對(duì)稅務(wù)籌劃身的規(guī)則、有禾效實(shí)施的前祥提條件、需盡求定位、操見(jiàn)作思路等領(lǐng)竭域進(jìn)行探討棵，以期拋磚剝引玉，促進(jìn)貫稅務(wù)籌劃概腎念及實(shí)務(wù)操讓作的討論。宴稅務(wù)籌劃運(yùn)厭作的游戲規(guī)稀則源踩隨著市場(chǎng)扔經(jīng)濟(jì)的逐步外發(fā)展和完善五，稅務(wù)籌劃泥越來(lái)越被人下們所接受，段并付諸行動(dòng)步。開展稅務(wù)頸籌劃活動(dòng)也塞有其一定的川“飲游戲規(guī)則座”悲。擇劣1．籌劃睜的合法性規(guī)斧則法頃稅收征管掀法規(guī)定：們“闖稅收的開征墾、停征以及宿減稅、免稅趟、退稅、補(bǔ)綱稅，依照法變律的規(guī)定執(zhí)拼行；法律授葉權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)洗定的，依照訪國(guó)務(wù)院制定譽(yù)的行政法規(guī)乖的規(guī)定執(zhí)行塔。糠”盡而稅務(wù)籌潤(rùn)劃的目的，些則是通過(guò)稅映收法規(guī)、稅粗收政策和稅怎收征收程序武的某些特殊載規(guī)定，在國(guó)腎家法律、法咬規(guī)及政策允黨許的范圍內(nèi)夠，最大限度誤地降低或減瀉小稅負(fù)，最兇大可能地多限獲取利潤(rùn)或權(quán)取得更大利興益。例如國(guó)厘家為鼓勵(lì)和肢扶持某個(gè)行靜業(yè)、某個(gè)項(xiàng)杜目的發(fā)展，熱就在一定時(shí)階期、一定范京圍、一定時(shí)糟間內(nèi)設(shè)置一茫些特定的優(yōu)跪惠政策，企染業(yè)只要按照群這個(gè)政策，執(zhí)就可以進(jìn)行仇具體的籌劃還操作和運(yùn)作食。也就是說(shuō)介，企業(yè)進(jìn)行漢稅務(wù)籌劃必除須在法律允洽許的范圍內(nèi)洋，籌劃所進(jìn)曲行的一系列胃操作，必須儀與稅法精神朝相符。魚早無(wú)論開展罰什么形式的疫稅務(wù)籌劃，栽有一點(diǎn)必須競(jìng)明確，那就位是必須正確舞認(rèn)識(shí)籌劃的我范疇，劃清友合法與違法驕的界限，嚴(yán)慮格區(qū)分籌劃劫與避稅、逃甘稅、騙稅的飾關(guān)系，防止銳把合法籌劃塊和違法籌劃腫混為一談，鏈與稅務(wù)籌劃館的初衷相悖海，偏離合法視籌劃的軌道朱。當(dāng)然，由德于企業(yè)的情毅況不盡相同廉，加之稅收熄政策和稅務(wù)汪籌劃的主客令觀條件時(shí)刻倍處于變化之需中，因此企水業(yè)在進(jìn)行稅嗽務(wù)籌劃時(shí)，隙不可能找到需相同的或現(xiàn)員成的方案，篇這就要求籌絡(luò)劃者必須從摩實(shí)際出發(fā)，除因地、因時(shí)資制宜地設(shè)計(jì)拾具體的籌劃狡方案，力求黎在法律上站席得住，在操引作上行得通場(chǎng)。身狠2．籌劃焰的程序性規(guī)鳥則翅街稅收征管頌法規(guī)定：吼“迷稅務(wù)機(jī)關(guān)依熔照法律、行株政法規(guī)的規(guī)棟定征收稅款南，不得違反勺法律、行政勵(lì)法規(guī)的規(guī)定示開征、停征踐、多征、少尋征、提前征羞收、延緩征縫收或者攤派壯稅款。納稅長(zhǎng)人可以依照誕法律、行政漢法規(guī)的規(guī)定偵書面申請(qǐng)減岡稅、免稅。盆減稅、免稅思的申請(qǐng)須經(jīng)恨法律、行政沒(méi)法規(guī)規(guī)定的茂減稅免稅審閉查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)糠審批。糧”尚由此，任有何企業(yè)的稅仰務(wù)籌劃必須志遵從法定的像程序，即所劍制定的籌劃警方案要獲得曉稅務(wù)機(jī)關(guān)的若認(rèn)可，對(duì)于搶一些特定的謊或特殊的籌執(zhí)劃方式，應(yīng)災(zāi)在與稅務(wù)機(jī)溪關(guān)達(dá)成共識(shí)姨后方可操作歷；在稅收運(yùn)川作中要向稅蟻務(wù)機(jī)關(guān)提出按相應(yīng)的書面攔申請(qǐng)，由稅證務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行天審查審批，爺只有在稅務(wù)圖機(jī)關(guān)認(rèn)定合腥法的前提下貴，才能付諸抱具體行動(dòng)。倍因此，任何魂企業(yè)在開展蒜稅務(wù)籌劃時(shí)舌，除精研稅槍法及相關(guān)法蓮律規(guī)定外，滲必須進(jìn)一步撇了解稅務(wù)部紫門從另一角他度的可能看鍋法，在反復(fù)陵研討的基礎(chǔ)白上作出籌劃村。否則，一豎旦稅務(wù)籌劃雙被視為偷稅翅，就會(huì)得不省償失。北從但在實(shí)踐徑中，由于稅捎務(wù)籌劃具有葬多樣性、靈季活性的運(yùn)作采方式，加上粱征納雙方對(duì)距一些籌劃行擠為合法性的基認(rèn)定可能存攝在差異，不沒(méi)可避免地會(huì)維出現(xiàn)一些納享稅人認(rèn)為合眠法而稅務(wù)機(jī)洞關(guān)認(rèn)為不合城法的現(xiàn)象，廁并由此引發(fā)煎征納雙方的冬矛盾。解決陜的辦法，一夢(mèng)方面稅務(wù)機(jī)禁關(guān)要遵從法叨律規(guī)定，以刷法律為依據(jù)宋，對(duì)所認(rèn)為蛙的不合法性煙要進(jìn)行舉證悼，避免隨意估否定給納稅飼人帶來(lái)?yè)p失滅；另一方面拜納稅人要樹假立依法納稅因思想，進(jìn)行近稅務(wù)籌劃必松須有法可依刻，向稅務(wù)機(jī)誼關(guān)提供合法見(jiàn)籌劃的依據(jù)歡和構(gòu)成要件課。孫值3．籌劃仰的有效性規(guī)逝則益顆稅收法律房、法規(guī)和政滲策處在不斷幣的發(fā)展變化筑中，尤其是野目前我國(guó)處塊在經(jīng)濟(jì)發(fā)展媽和轉(zhuǎn)軌時(shí)期稻，加上加入謊WTO后的袍財(cái)稅政策調(diào)鋪整，這就使稻得稅務(wù)籌劃幸必須面對(duì)現(xiàn)貞實(shí)，及時(shí)把頭握稅收法律盯、法規(guī)和政煎策所發(fā)生的囑變化，使之宮更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)善和稅收工作豆特點(diǎn)，適時(shí)列籌劃，保證端稅務(wù)籌劃的躍有效性。橫壺有效性規(guī)住則主要體現(xiàn)默在兩個(gè)方面蔽：一是針對(duì)清性，即在具駐體籌劃運(yùn)作貸時(shí)，要針對(duì)干企業(yè)不同的辯生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情笛況，開展有曉的放矢的籌注劃，根據(jù)不荷同地區(qū)、不解同行業(yè)、不困同部門、不趴同規(guī)模所實(shí)五行的不盡相閉同的稅收政青策，尋找適偏合自身發(fā)展池的切入點(diǎn)，襪制訂相應(yīng)的念籌劃方案；誓二是時(shí)限性慢，遇到具有侄很強(qiáng)的適用母時(shí)限的財(cái)稅究政策，籌劃犁者必須把握趁良機(jī)，及時(shí)傍籌劃，投入爪應(yīng)用。否則旱，事過(guò)境遷跌，本來(lái)合法牽的籌劃的方費(fèi)案可能就失餡效了。如國(guó)縱家規(guī)定，對(duì)樹轉(zhuǎn)制的科研迷機(jī)構(gòu)，凡符每合企業(yè)所得襪稅納稅人條饞件的，自1里999年至臉2003年癢底，免征企美業(yè)所得稅，到如果過(guò)了2煩003年，咱就不能享受將該政策了。況壞總之，只要濃企業(yè)遵循籌蝦劃的件“蒙游戲規(guī)則傅”暑，及時(shí)把握剛稅收政策變材化，不失時(shí)國(guó)機(jī)地開展稅堤務(wù)籌劃活動(dòng)悼，就一定能普從中取得較遣好的經(jīng)濟(jì)效壯益。忌稅務(wù)籌劃運(yùn)我作的前提條灶件考漆稅務(wù)籌劃木與市場(chǎng)營(yíng)銷逢等策劃一樣掏，并不是在喇任何情況下銀都能夠獲得確成功的。一閃般而言，至墊少應(yīng)當(dāng)具備湖以下幾個(gè)方搶面的前提條都件：封扁1．稅收辰政策具有可失選擇性面坑稅收政策稿的可選擇性閣以稅收政策街的差別性為搞前提，沒(méi)有棍差別的稅收笑政策不可能駕有成功的稅宵務(wù)籌劃。具醬體可從以下略幾個(gè)層面作狀進(jìn)一步分析賢：蔽泥（1）在誘國(guó)際之間，山不同國(guó)家的穩(wěn)稅收政策和揉稅收制度存鐮在著大量的旱不一致，甚厲至根本不同率，所以存在罪利用國(guó)別稅博收政策差別疫在國(guó)際之間說(shuō)開展稅務(wù)籌繪劃的可能。計(jì)稅務(wù)籌劃在篇國(guó)際之間就臉特別流行，駛這是我國(guó)加奇入WTO后減尤其值得重寸視的一個(gè)問(wèn)稿題。停胸品揪（2）在芝同一國(guó)家的熊不同地區(qū)之代間，稅收政費(fèi)策差別普遍負(fù)存在。這種臭差別不僅在恨稅收分級(jí)立按法的國(guó)家大潮量存在。即忘便是我國(guó)這婆樣的統(tǒng)一立母法的國(guó)家，殿也在稅收制絮度中大量存墻在特別區(qū)域奴（經(jīng)濟(jì)特區(qū)英、高新技術(shù)消開發(fā)區(qū)、保責(zé)稅區(qū)等）與爹一般區(qū)域的小稅收政策差好別，以及在劍統(tǒng)一稅法條兄件下地區(qū)之份間由于執(zhí)法赤差別而導(dǎo)致底的實(shí)際上的殺稅收政策差砍別。這是我溉國(guó)利用地區(qū)宅稅收政策差額別開展地區(qū)足間稅務(wù)籌劃窄的一個(gè)較為赤廣闊的空間雄?；槭遥?）幾時(shí)乎所有的國(guó)昨家都實(shí)行多壘種稅的復(fù)合尤稅制，各稅鐵種之間由于惑一些立法技擁術(shù)上的原因團(tuán)，存在著在兩稅種之間開右展稅務(wù)籌劃耕的可能，即顫通過(guò)稅務(wù)籌秤劃實(shí)現(xiàn)繳納僅這種稅變成欺繳納那種稅脂，以減輕稅子負(fù)。最后，零在同一個(gè)稅縫種里，每一護(hù)個(gè)稅制要素權(quán)（納稅人、隨征稅對(duì)象、和稅目稅率、錯(cuò)計(jì)稅依據(jù)、喂納稅環(huán)節(jié)、帥納稅期限、數(shù)納稅地點(diǎn)等萍）的法律規(guī)靈定并不是單提一而無(wú)彈性輝的，任何一盜個(gè)稅種的稅贏制要素，其恐政策均有不案同程度的選使擇余地，存虎在著利用稅只制要素上的欲政策差別進(jìn)碰行稅務(wù)籌劃?jì)椀目赡堋?jiān)堵2．稅務(wù)壯行政執(zhí)法嚴(yán)誘肅公正企結(jié)稅務(wù)行政禾執(zhí)法是否嚴(yán)因肅公正不僅查直接關(guān)系到僑國(guó)家的稅收堪收入和納稅熱人的稅收負(fù)躬擔(dān)，而且也嗓是影響稅務(wù)游籌劃是否能篇夠順利開展慣的一個(gè)重要蠻的外部條件除。要做到嚴(yán)晶肅、公正執(zhí)殼行稅法，要青求稅法的執(zhí)皇行機(jī)關(guān)必須懸站在法律的邁立場(chǎng)上行使堪職權(quán)，而不隔是單純站在服財(cái)政收入立槍場(chǎng)或者情感萍立場(chǎng)上行使鳴職權(quán)，尤其砍是在稅法的栗具體解釋權(quán)彎賦予稅務(wù)行糧政執(zhí)法機(jī)關(guān)拆的我國(guó)，更裁應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)這嘗一點(diǎn)，否則記，企業(yè)即使季是真正的稅網(wǎng)務(wù)籌劃行為濁，結(jié)果也可偷能被稅務(wù)行危政執(zhí)法人員攀視為偷稅或熟視為國(guó)家反候?qū)Φ谋芏愋袘]為而加以查斜處。當(dāng)前來(lái)扒看，在我國(guó)蒜開展稅務(wù)籌稻劃經(jīng)常會(huì)遇煮到來(lái)自一些齒基層稅務(wù)行門政執(zhí)法機(jī)關(guān)隱的觀念沖突書與行為障礙憂，解決這個(gè)盼問(wèn)題尚需要庫(kù)一定的時(shí)間鮮。儉概3．稅務(wù)斷籌劃主體具跡備良好的專干業(yè)素質(zhì)略序稅務(wù)籌劃鼠是一種高層剪次的理財(cái)活減動(dòng)，沒(méi)有相割當(dāng)?shù)膶I(yè)基六礎(chǔ)難以勝任睜該項(xiàng)工作。胃成功的稅務(wù)慘籌劃不僅要提求籌劃主體亞以正確的理信論作指導(dǎo)，杠更要求籌劃索主體具備法芹律、稅收、園會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)瓦、金融等各盒方面的專業(yè)茶知識(shí)，尤其續(xù)要熟悉稅法湯、會(huì)計(jì)法、邪公司法、經(jīng)致濟(jì)合同法、沃證券法等有尿關(guān)法律規(guī)定宅，還要具備束統(tǒng)籌謀劃的瞧能力，否則聾，即使有迫么切的稅務(wù)籌醬劃愿望也難子有具體的籌鐘劃作為，或稍者盲目開展停所謂的稅務(wù)間籌劃，其結(jié)奧果可能是從明期望節(jié)稅開綱始到反而遭爐遇更大的利屑益損失結(jié)束沉。總體而論饞，目前我國(guó)搖的企業(yè)財(cái)務(wù)慣會(huì)計(jì)人員及杯其他經(jīng)營(yíng)管餡理人員稅務(wù)血籌劃方面的曉專業(yè)素質(zhì)還勁有待進(jìn)一步綢提高。鉛惕4．稅務(wù)鉗籌劃企業(yè)應(yīng)絮有相當(dāng)?shù)氖蔗樔胍?guī)模響是否有必要囑進(jìn)行稅務(wù)籌希劃，還要看機(jī)納稅企業(yè)的吊應(yīng)納稅狀況道。而納稅企全業(yè)的應(yīng)納稅泊狀況復(fù)雜與財(cái)否取決于應(yīng)包納稅義務(wù)人賞的生產(chǎn)規(guī)模僑和收入規(guī)模未。如果一個(gè)胖?jǐn)[攤的小攤朗販，他只需耍納一種或兩蘿種很簡(jiǎn)單的悟定額稅，就稱根本用不著座搞什么稅務(wù)悶籌劃。而一糾個(gè)集團(tuán)公司峰，下轄若干盆企業(yè)，經(jīng)營(yíng)雖著多種商品墓，從事幾個(gè)唯行業(yè)的生產(chǎn)祝，每年上繳捕稅種數(shù)量多齒，稅款數(shù)額問(wèn)大，在這種冶情況下，可殼考慮實(shí)施稅低務(wù)籌劃。總掃之，企業(yè)進(jìn)腰行稅務(wù)籌劃穗需要具備一恭定的經(jīng)營(yíng)規(guī)百模和收入規(guī)計(jì)模。如果納都稅企業(yè)的經(jīng)勢(shì)營(yíng)規(guī)模小，樣組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)霉單、稅務(wù)籌截劃的空間很市小，此時(shí)進(jìn)控行稅務(wù)籌劃伸的費(fèi)用可能面大于稅務(wù)籌岡劃的收益，宮就沒(méi)有必要鮮開展稅務(wù)籌秘劃活動(dòng)。梁稅務(wù)籌劃的英定位思路：肢哪些企業(yè)需鉤要籌劃？登陽(yáng)是否所有借的企業(yè)納稅芽人都需要稅施務(wù)籌劃？答愈案自然是否胃定的。什么挺樣的企業(yè)需滴要稅務(wù)籌劃什呢？在實(shí)際臨操作中，我斬們認(rèn)為以下?tīng)t類型的企業(yè)射存在較多的闊稅務(wù)籌劃空費(fèi)間，是開展酸稅務(wù)籌劃服鴉務(wù)的重點(diǎn)領(lǐng)講域。犯1．新辦或號(hào)正在申辦的看企業(yè)醫(yī)鎮(zhèn)這類企業(yè)淘有足夠的稅魔務(wù)籌劃空間俘，企業(yè)創(chuàng)立嘉開始或新增冶項(xiàng)目開始就吹開展稅務(wù)籌晶劃或聘請(qǐng)稅高務(wù)顧問(wèn)可以烤充分享受國(guó)步家產(chǎn)業(yè)政策肯，同時(shí)也可崇使企業(yè)在財(cái)罩稅核算方面爬起好頭，開傷好步。棚寄2．財(cái)稅服核算比較薄密弱的企業(yè)稿悔財(cái)稅核算嘩比較薄弱的養(yǎng)企業(yè)主要表周現(xiàn)在兩個(gè)方頑面，一是企任業(yè)內(nèi)部缺乏掘嚴(yán)格的財(cái)稅曠核算內(nèi)部控滑制制度，容虛易出現(xiàn)財(cái)稅自風(fēng)險(xiǎn)；二是免財(cái)會(huì)人員的矛素質(zhì)偏低，展不能準(zhǔn)確進(jìn)恨行財(cái)稅核算努，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)斥大。而這兩扇個(gè)方面都容褲易引發(fā)財(cái)稅恰風(fēng)險(xiǎn)，稍不宏留意就會(huì)造碎成巨大財(cái)務(wù)湊損失，這類淘企業(yè)應(yīng)及早堅(jiān)規(guī)范財(cái)稅核劇算，開展稅肥務(wù)籌劃，防勞范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)垂。玩茂3．財(cái)稅市核算比較復(fù)用雜的企業(yè)穿托有些企業(yè)櫻財(cái)稅核算比勻較復(fù)雜，有聲的涉及出口咱退稅業(yè)務(wù)，扛有的涉及稅溝種較多，還馳有的企業(yè)經(jīng)菊常遇到較為淚復(fù)雜的涉稅圍業(yè)務(wù)，如涉挎及申請(qǐng)減免鏟稅，涉及有很較大額度的揭所得稅等，榜這類企業(yè)出段于涉稅核算司較為復(fù)雜，仁這類應(yīng)該做適好稅務(wù)籌劃嶼，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)暑稅務(wù)規(guī)劃。坑摸4．曾被寧稅務(wù)機(jī)關(guān)處芹罰過(guò)的企業(yè)剪擊俗話說(shuō)惠“談亡羊補(bǔ)牢，價(jià)未為遲矣占”齊，曾被稅務(wù)魚機(jī)關(guān)處罰過(guò)急的企業(yè)應(yīng)警落鐘長(zhǎng)鳴，要林重視稅務(wù)籌斷劃活動(dòng)的開拴展，及早找蘋出財(cái)稅漏洞形，防患于未吹然。湖壁5．資產(chǎn)拍規(guī)模大、結(jié)偏構(gòu)復(fù)雜的企鏡業(yè)訊一般來(lái)講，傅資產(chǎn)規(guī)模和交收入規(guī)模較脆大，組織結(jié)截構(gòu)龐雜，經(jīng)盛營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜鄰，涉及的稅負(fù)種及稅收政駱策復(fù)雜的企袍業(yè)，其稅務(wù)島籌劃的空間體較大，而這歉類企業(yè)一旦近出現(xiàn)問(wèn)題，鉆稅收損失也屑較大，比如嶺許多跨地區(qū)應(yīng)、跨行業(yè)的蛾大型企業(yè)集稱團(tuán)，可以充竄分享受稅務(wù)委籌劃的好處飲。返稅務(wù)籌劃的架研究思路：拐從不同角度僅考察稅負(fù)點(diǎn)貞暮（1）從棵具體稅種角遍度考察，稅宗率、稅基、憶稅收優(yōu)惠等樓稅制要素，道就是不同的牲稅負(fù)點(diǎn)，并惰且同一稅制默要素又有若周干具體的稅齡負(fù)點(diǎn)；同時(shí)棉，稅源越大食的稅種稅負(fù)匪彈性越大，命稅負(fù)點(diǎn)越多簡(jiǎn)。董刪（2）從齊宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)趴行的各個(gè)環(huán)匆節(jié)考察，稅碌負(fù)點(diǎn)又稱為份稅收影響點(diǎn)路，一般有下煎列方面：正①姑對(duì)家庭收入武的征稅，即此個(gè)人所得稅姥；州②谷對(duì)個(gè)人消費(fèi)簡(jiǎn)支出的征稅朝，即消費(fèi)稅始或者支出稅狹，目的是鼓餃勵(lì)投資和保翼護(hù)資本積累喬；渠③孩對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄漂的征稅，主化要是對(duì)儲(chǔ)蓄宮征收的個(gè)人濃所得稅；夢(mèng)④挽對(duì)零售業(yè)務(wù)將的征稅，主商要是營(yíng)業(yè)稅哀；側(cè)⑤賤對(duì)轉(zhuǎn)化為投禁資的征稅，答主要是指有斧些國(guó)家對(duì)資同本額征收的任登記稅、印誠(chéng)花稅等，是粱一種資本支盡出稅；切⑤述對(duì)資本物征拒收的稅，主攤要是對(duì)有形憤資產(chǎn)、無(wú)形持資產(chǎn)以及證堆券交易征收悉的稅；菜①毀對(duì)各種銷售脅收入征收的剛稅，稱為增婚值稅或營(yíng)業(yè)長(zhǎng)稅；快②蟻對(duì)生產(chǎn)要素門支付的征稅拆，主要是指良對(duì)企業(yè)支付景的工資、租低金、利息和樹股息在以后浩征收的個(gè)人旺所得稅或者泳企業(yè)所得稅井；啄③匪對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)待征收的稅．動(dòng)指公司或者店企業(yè)所得稅譽(yù)。艇尾（3）從顧一個(gè)納稅人鮮方面考察，哭法人的稅負(fù)償點(diǎn)主要有：酒購(gòu)進(jìn)、銷售塞、租賃、資誓本、融資、升投資、利潤(rùn)懷分配和留存廈等各個(gè)環(huán)節(jié)系應(yīng)納各稅的箏稅負(fù)狀況；初個(gè)人的稅負(fù)灘點(diǎn)主要有：糟收人、財(cái)產(chǎn)吸、儲(chǔ)蓄、投壯資等應(yīng)納各嗎稅的稅負(fù)狀暖況。辭珠（4）從不軋同國(guó)家或地竄區(qū)考察，宏名觀稅負(fù)、稅徑負(fù)結(jié)構(gòu)、主賓體稅種等稅遺負(fù)狀況，都勉是不同的稅禾負(fù)點(diǎn)，都具居有稅負(fù)差異僑性。帳稅務(wù)籌劃的詠突破思路：剖尋找關(guān)鍵契找入點(diǎn)蝶稅務(wù)籌劃必嘴須在合法范校圍內(nèi)實(shí)施，誘因此稅務(wù)籌竿劃有其特定嗎的客觀空間獨(dú)，并不是在嘴所有情況下鞠都能夠合理太籌劃，并不成是所有稅種逆都具有相同碑的籌劃空間蓋，進(jìn)行稅務(wù)腥籌劃必須首釣先找到稅務(wù)慈籌劃的關(guān)鍵貍契人點(diǎn)：生1．選擇節(jié)臉稅空間大的保稅種契入完低從原則上爽說(shuō)，稅務(wù)籌傳劃可以針對(duì)欲一切稅種，銅但由于不同幫稅種的性質(zhì)資不同，稅務(wù)榜籌劃的途徑旱、方法及其安收益也不同離。糧狹電泥在節(jié)稅空間芬大小的考慮瓦上有兩個(gè)因薄素不能忽略牽：牌線（1）經(jīng)處濟(jì)活動(dòng)與稅贈(zèng)收相互影響地的因素，也啄就是某個(gè)特蹦定稅種在經(jīng)向濟(jì)活動(dòng)中的漿地位和作用當(dāng)，當(dāng)然，對(duì)秀決策有重大撇影響的稅種糖通常就是稅煉務(wù)籌劃的重態(tài)點(diǎn)，因此，五納稅人在進(jìn)輸行稅務(wù)籌劃職之前首先要筋分析哪些稅咱種有稅務(wù)籌橡劃價(jià)值。帽喬企業(yè)作為斧微觀經(jīng)濟(jì)組轟織，在進(jìn)行射生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活之動(dòng)時(shí)，一方釋面應(yīng)當(dāng)考慮賣本身的經(jīng)濟(jì)遞利益，另一邀方面也應(yīng)當(dāng)炸自覺(jué)地使自乘身的生產(chǎn)經(jīng)恒營(yíng)行為與國(guó)且家宏觀經(jīng)濟(jì)目政策的要求戴盡可能保持珍一致。例如半，當(dāng)國(guó)家的坡宏觀經(jīng)濟(jì)政糖策帶有明顯尾的產(chǎn)業(yè)傾向燙時(shí)，在市場(chǎng)幼經(jīng)濟(jì)條件下趙，國(guó)家通過(guò)足稅收這種經(jīng)淘濟(jì)手段直接羊作用于市場(chǎng)仙，鼓勵(lì)扶持筆發(fā)展符合國(guó)兇家產(chǎn)業(yè)政策姥，在市場(chǎng)上貨具有競(jìng)爭(zhēng)力休的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)列品，因此，湖企業(yè)在進(jìn)行糟生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決跨策時(shí)，就應(yīng)統(tǒng)當(dāng)符合國(guó)家昂宏動(dòng)經(jīng)濟(jì)政餃策的要求，養(yǎng)自覺(jué)排除國(guó)掀家限制發(fā)展投的那些產(chǎn)業(yè)銅領(lǐng)域，以此沙來(lái)減少市場(chǎng)睡風(fēng)險(xiǎn)，增加怕獲利能力。以滔（2）稅種執(zhí)自身的因素兆，這主要看鄰稅種的稅負(fù)猶彈性，稅負(fù)劑彈性大，稅壺務(wù)籌劃的潛嫂力也越大。誘一般來(lái)說(shuō)，鴨稅源大的稅密種，稅負(fù)伸碧縮的彈性也觸大。稅務(wù)籌芒劃當(dāng)然要瞄我準(zhǔn)主要稅種池。另外稅負(fù)語(yǔ)彈性還取決乳于稅種的要耕素構(gòu)成。這顧主要包括稅屬基、扣除、般稅率和稅收冤優(yōu)惠。稅基皺越寬，稅率或越高，稅負(fù)炭就超重；或膜者說(shuō)稅收扣埋除越大，稅茂收優(yōu)惠越多灣，稅負(fù)就越區(qū)輕。猶攜2.從稅躺收優(yōu)惠契入館忍稅收優(yōu)惠合是稅制設(shè)計(jì)飾的基本要素俱，國(guó)家為了盒實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)軍節(jié)功能，一刻般在稅種設(shè)民計(jì)時(shí)，都沒(méi)患有稅收優(yōu)惠狼條款，企業(yè)棉如果充分利彩用稅收優(yōu)惠祖條款，就可砍享受節(jié)稅效術(shù)益，因此，壞用好、用足灑稅收優(yōu)惠政顫策本身就是哪稅務(wù)籌劃的泛過(guò)程。但選始擇稅收優(yōu)惠氏作為稅務(wù)籌郵劃突破口時(shí)矩，應(yīng)注意兩墳個(gè)問(wèn)題：一垂是納稅人不闊得曲解稅收畝優(yōu)惠條款，稻濫用稅收優(yōu)叨惠，以欺騙采手段騙取稅掏收優(yōu)惠；二蹈是納稅人應(yīng)輸充分了解稅拼收優(yōu)惠條款粒，并按規(guī)定俗程序進(jìn)行申胞請(qǐng)，避免因?yàn)⒊绦虿划?dāng)而耀失去應(yīng)有權(quán)嚇益。宮坐目前，我福國(guó)正處于社榜會(huì)主義初級(jí)扯階段時(shí)期，從市場(chǎng)體系不暫健全，市場(chǎng)老發(fā)育不夠完目善，稅收法源律法規(guī)不夠墳規(guī)范，也不喝完善，法律者效力較差，脖穩(wěn)定性不強(qiáng)戚，企業(yè)（尤淋其是國(guó)有企歸業(yè)）有很多外財(cái)務(wù)、稅收蚊事項(xiàng)需同國(guó)閱家有關(guān)部門脊進(jìn)行協(xié)調(diào)和置理順。因此緞，對(duì)于企業(yè)質(zhì)來(lái)說(shuō)，協(xié)調(diào)慣與政府部門滾的財(cái)務(wù)關(guān)系伶主要是了解勢(shì)國(guó)家對(duì)企業(yè)繳的財(cái)政、稅誼收政策的動(dòng)溝態(tài)，尤其是膨在一些特定濃領(lǐng)域（或行急業(yè)）對(duì)企業(yè)藍(lán)在財(cái)務(wù)、稅謙收上有何特銷殊優(yōu)惠政策笛。要求，企起業(yè)能否爭(zhēng)取堵到這些政策敢照顧等等，刺這對(duì)企業(yè)的覆發(fā)展來(lái)說(shuō)非奉常重要，有紛利于節(jié)約企那業(yè)稅金支出仰，增加企業(yè)絡(luò)盈利。儉漢競(jìng)池3．從納稅球人構(gòu)成契入退就按照我國(guó)悼稅法規(guī)定，峽凡不屬于某事稅種的納稅視人，則無(wú)須踢繳納該項(xiàng)稅展收，因此，床企業(yè)理財(cái)進(jìn)平行稅務(wù)籌劃小之前，首先盼要考慮能否膜避開成為某欄稅種納稅人留，因?yàn)槊恳挥惙N盡管都趟明確規(guī)定出吵各自的納稅攤?cè)耍F(xiàn)實(shí)挺生活的多樣徒性及特殊性踩是稅法不能省完全包容的彼。當(dāng)然，在在實(shí)踐中，要晚做全面綜合搖的考慮，進(jìn)羞行利弊分析心，盡量從根思本上解決減刑輕納稅負(fù)擔(dān)浪問(wèn)題。比如淡，《中華人聯(lián)民共和國(guó)增簽值稅暫行條咸例實(shí)施細(xì)則鈴》第五條規(guī)撿定：叼“暖一項(xiàng)銷售行砌為如果既涉璃及貨物又涉笛及非應(yīng)稅勞簡(jiǎn)務(wù)，為混合草銷售行為。鐘從事貨物的瀉生產(chǎn)，批發(fā)考或零售的企遍業(yè)、企業(yè)性療單位及個(gè)體清經(jīng)營(yíng)者的混潛合銷售行為驗(yàn)，視為銷售衫貨物，應(yīng)當(dāng)遵征收增值稅駝；其他單位沃和個(gè)人的混明合銷售行為孔，視為銷售降非應(yīng)稅勞務(wù)宋，不征收增話值稅。荷”警企業(yè)在市場(chǎng)稻競(jìng)爭(zhēng)中，由相于經(jīng)營(yíng)手段鎮(zhèn)和銷售方式構(gòu)不斷復(fù)雜化晉，同時(shí)新技顯術(shù)、新產(chǎn)品滋的出現(xiàn)使產(chǎn)據(jù)品的內(nèi)涵不壩斷擴(kuò)展，以派至于常常出獻(xiàn)現(xiàn)同一銷售唇行為涉及兩昏稅種的混合隨銷售業(yè)務(wù)，商依據(jù)混合銷許售按壓“曲經(jīng)營(yíng)主業(yè)幻”癥劃分只征一眨種稅原則，歸企業(yè)有充分遼的空間進(jìn)行眼稅務(wù)籌劃以奴獲得適合自牽己企業(yè)和產(chǎn)竭品特點(diǎn)的納括稅方式，具你體籌劃，系遲統(tǒng)比較，從淚而獲得節(jié)稅勢(shì)收益。位緞4．從影天響納稅額的弱相關(guān)因素契許入島嫂影響應(yīng)納陜稅額因素有羨兩個(gè)，即計(jì)鳳稅依據(jù)和稅臟率，計(jì)稅依惰據(jù)越小，稅子率越低，應(yīng)豐納稅額也越沙小。因此，頸進(jìn)行稅務(wù)籌寶劃，無(wú)非是可從這兩個(gè)因具素入手，找睜到合理、合余法的辦法來(lái)陽(yáng)降低應(yīng)納稅抖額。最謀（例1）企灣業(yè)所得稅，命計(jì)稅依據(jù)就話是應(yīng)納稅所家得額，稅率呈有三檔，即得應(yīng)納稅所得腰額3萬(wàn)元峰以下，稅率糖18％，纏應(yīng)納稅所得正額在3萬(wàn)～孝10萬(wàn)元，掠稅率為2洪7％，應(yīng)納合稅所得額在愈10萬(wàn)元以科上的，稅率澤為33％催。在進(jìn)行該幟稅種稅務(wù)籌魄劃時(shí)，如果侮僅以稅率因倍素考慮，那桌么就有稅務(wù)要籌劃的空間版。假定企業(yè)生12月30弟日測(cè)算的應(yīng)料納稅所得額瘦為10.0暑1萬(wàn)元，該想企業(yè)不進(jìn)行貝稅務(wù)籌劃則謎企業(yè)所得稅虧的應(yīng)納稅額掩＝1001膚00X移33％＝3傳3033.息00元。假極設(shè)該企業(yè)進(jìn)變行了稅務(wù)籌悠劃，12月撤31日，支型付稅務(wù)咨詢闖費(fèi)100元吩，則該企業(yè)搬應(yīng)納稅所得些額＝100煮100赴—晚100＝1述00000尊元，應(yīng)納所胞得稅額＝1溉00000書X27黑％＝270偵00元，通凈過(guò)比較我們奔發(fā)現(xiàn)企業(yè)通執(zhí)過(guò)稅務(wù)籌劃籍，支付費(fèi)用票成本僅為搬100元，待卻獲得節(jié)稅卷收益為33旗033膚—疫27000家＝6033精元，顯然，母稅務(wù)籌劃空把間是相當(dāng)大諷的。由于企春業(yè)所得稅計(jì)林稅依據(jù)為應(yīng)推納稅所得額閘，稅法規(guī)定滑：企業(yè)應(yīng)納煮稅所得額＝駛收人總額一泊允許扣除項(xiàng)閱目金額，具膠體計(jì)算過(guò)程燒中又規(guī)定了圖復(fù)雜的納稅毒調(diào)增、納稅勒調(diào)減項(xiàng)目，腫因此，企業(yè)好進(jìn)行稅務(wù)籌反劃的空間就燭更大了。律師談法揚(yáng)2005年胖稅務(wù)稽查重摔點(diǎn)行業(yè)及檢胃查內(nèi)容趨一、鋼鐵行正業(yè)船（一）檢查遣對(duì)象拋轄區(qū)內(nèi)招鋼鐵生產(chǎn)企窗業(yè)。鑒（二）殃檢查年度喇檢查2集003年至古2004年嘗兩個(gè)年度稅急款繳納情況貸，有涉及稅墳收違法行為淘的，應(yīng)追溯商以前年度。瞞（三）舅檢查內(nèi)容廟1.仆增值稅方面叉（1）軌是否存在虛續(xù)構(gòu)廢品收購(gòu)惡業(yè)務(wù)、虛增卻進(jìn)項(xiàng)稅額的便行為。檢查智鋼鐵生產(chǎn)企斑業(yè)取得的廢立舊物資發(fā)票斑是否規(guī)范、霞金額及數(shù)量?jī)€是否真實(shí)，泥廢鋼使用數(shù)振量是否與鋼各產(chǎn)量相適應(yīng)讀，是否存在殲虛抬收購(gòu)價(jià)亦格、虛報(bào)收喂購(gòu)數(shù)量套取西現(xiàn)金的情況制。改（2）究是否存在隱怒瞞銷售收入失的行為。是請(qǐng)否存在以代蠅銷為由對(duì)發(fā)液出商品不入鄭帳、延遲入劇帳；是否存只在現(xiàn)金收入架不入帳。對(duì)廳主要品種的掩鋼鐵產(chǎn)品是膨否存在帳面授數(shù)與實(shí)際庫(kù)嶺存不符的情霧況。是否存蠅在虛構(gòu)退貨垮業(yè)務(wù)收取現(xiàn)順金不入帳的霞情況。妙（3）起是否存在鋼者鐵產(chǎn)品銷售低集中在虛開躍增值稅發(fā)票波多發(fā)區(qū)而與癢實(shí)際的鋼鐵更產(chǎn)品終端市呀場(chǎng)不符的異招常情況。局（4）委是否按規(guī)定禿開具增值稅呢專用發(fā)票；衰有無(wú)掛靠企命業(yè)并不按規(guī)的定開具增值譽(yù)稅專用發(fā)票諷的行為。羅（5）銜從事民“漲加工出口專居用燙”柏鋼材業(yè)務(wù)的宅列名鋼鐵企級(jí)業(yè)，是否按吧規(guī)定辦理悅“悠加工出口專隙用馳”秋鋼材的購(gòu)銷統(tǒng)、免抵稅及都其核銷手續(xù)幻；對(duì)未將幟“組加工出口專堵用線”哄鋼材用于加獵工出口的，原是否按規(guī)定矩予以補(bǔ)稅。馬2.補(bǔ)企業(yè)所得稅決方面崖（1）幅是否存在多告轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本袋，影響當(dāng)期油損益，少繳絡(luò)企業(yè)所得稅尼的情況。滲（2）防是否存在以奔貨易貨、以燃貨抵股利、六福利現(xiàn)象，銷少繳企業(yè)所握得稅的情況監(jiān)。功（3）慘是否將不屬倘于生產(chǎn)的水歉電、煤炭開扔支擠入羞“聚制造費(fèi)用正”乒，增大成本貪費(fèi)用；有無(wú)船故意擴(kuò)大預(yù)悅提項(xiàng)目或多認(rèn)提預(yù)提費(fèi)用繁，沖減當(dāng)期筐損益的情況山。么（4）醉是否存在資碼本性支出擠灰占成本、費(fèi)儉用的情況。反（5）飄視同銷售的惹事項(xiàng)有無(wú)少喬計(jì)收入。育（6）虹企業(yè)的資產(chǎn)勸報(bào)損是否經(jīng)千過(guò)審批。掃（7）貨房租收入、嘉固定資產(chǎn)清匯理收入以及碧關(guān)聯(lián)交易收扭入，是否按驢稅法規(guī)定申虹報(bào)繳納企業(yè)灰所得稅。脫3.個(gè)詞人所得稅方座面貝重點(diǎn)檢摸查工資薪金盜所得是否足郵額繳納個(gè)人于所得稅，特屬別是企業(yè)銷姻售人員的工旋資及提成。天要注意檢查辯企業(yè)實(shí)際分期配情況，將康工資內(nèi)外各犧種收入全部鋪納入，檢查事是否照章足沫額繳稅。丸二、水泥行內(nèi)業(yè)賓（一）檢查澇對(duì)象裹轄區(qū)內(nèi)蛋水泥生產(chǎn)企嫌業(yè)范（二）幫檢查年度把檢查2今003年至信2004年憑兩個(gè)年度稅萍款繳納情況窗，有涉及稅餅收違法行為不的，應(yīng)追溯屢以前年度。箏（三）鉛檢查內(nèi)容棗1.融增值稅方面彎（1）你銷項(xiàng)稅額檢腎查。檢查企糊業(yè)是否存在位收取價(jià)外費(fèi)鼓用未計(jì)收入零或?qū)r(jià)外費(fèi)豐用記入收入賭帳戶未計(jì)提輪銷項(xiàng)稅金的用情況；是否繭存在對(duì)尚未恭收回貨款或襯向關(guān)聯(lián)企業(yè)雀銷售貨物，梅不記或延緩示記入銷售收午入的情況；亞是否存在企夫業(yè)發(fā)生銷售影折讓、銷售奔退回未取得衣購(gòu)買方當(dāng)?shù)馗钢鞴芏悇?wù)機(jī)妄關(guān)開具的進(jìn)耐貨退出或索情取折讓證明腰，或未收回況原發(fā)票聯(lián)和乖抵扣聯(lián)的情沸況；是否存烤在企業(yè)以番“座代購(gòu)霞”奴業(yè)務(wù)名義銷或售貨物，少照記銷售收入別的情況；是負(fù)否存在轉(zhuǎn)供衡水、電、汽紋等及銷售材戀料不記銷售框收入的情況宰；是否存在標(biāo)混合銷售行田為未繳納增極值稅的情況紛等。兵（2）蠶進(jìn)項(xiàng)稅額檢書查。檢查企險(xiǎn)業(yè)是否對(duì)固委定資產(chǎn)改良尺等非應(yīng)稅項(xiàng)栽目領(lǐng)用材料波未作進(jìn)項(xiàng)稅拳轉(zhuǎn)出處理的程情況；是否抄對(duì)免稅產(chǎn)品兇的原材料購(gòu)影進(jìn)及領(lǐng)用單明獨(dú)核算，免憂稅產(chǎn)品所用單材料的進(jìn)項(xiàng)倚稅額是否全條額轉(zhuǎn)出；企倒業(yè)從廢舊物貼資回收企業(yè)肅購(gòu)入的材料刊是否屬實(shí)；啊企業(yè)轉(zhuǎn)供物沫業(yè)、福利等箱部門材料，炎其進(jìn)項(xiàng)稅金泳是否轉(zhuǎn)出。羽2.意稅收優(yōu)惠政井策方面俱重點(diǎn)襖檢查企業(yè)生普產(chǎn)的水泥是酸否符合免征菠增值稅的條壩件。銹（1）蔽結(jié)合企業(yè)每諸月急“撞免稅蝦”亦水泥生產(chǎn)情箱況，檢查是膏否存在漏批這、漏檢情況狼及未經(jīng)稅務(wù)咸機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而皺擅自享受免行稅優(yōu)惠。賣（2）泡檢查企業(yè)是止否對(duì)享受免虜稅的產(chǎn)品進(jìn)撤行相對(duì)獨(dú)立肆的生產(chǎn)、加略工，且在財(cái)偉務(wù)上單獨(dú)核倉(cāng)算。門（3）非檢查資源綜桂合利用中原鑼料的使用情析況。要根據(jù)等企業(yè)用于免咸稅產(chǎn)品的原哪材料使用情穩(wěn)況，測(cè)算企引業(yè)免稅產(chǎn)品宜中廢料比例破，從總體上閘檢查產(chǎn)品是鋤否符合免稅午規(guī)定。匆3.企座業(yè)所得稅方協(xié)面必（1）轎是否存在不方及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收對(duì)入，推遲交平納稅款的情諷況。校（2）諷是否存在將鋸已實(shí)現(xiàn)的收功入掛在預(yù)收霜款或其他應(yīng)孔付款中，少先記收入的情失況；鑼（3）饞是否正確劃屈分應(yīng)稅收入完和非應(yīng)稅收隆入；挨（4）摸是否存在將文抵頂貨款的厚房子、汽車娃等財(cái)產(chǎn)處理扛后不入帳，扁形成帳外經(jīng)事?tīng)I(yíng)的情況；紛（5）是否售存在用不正夢(mèng)規(guī)發(fā)票入帳鍋，虛列成本殘、費(fèi)用的情僚況。芽三、茅煤炭生產(chǎn)、遍運(yùn)銷企業(yè)稅利收專項(xiàng)檢查擾（一）檢查鞠對(duì)象住轄區(qū)內(nèi)待煤炭生產(chǎn)及牢運(yùn)銷企業(yè)。賽（二）蠢檢查年度嗚檢查2宇003年至僚2004年牢兩個(gè)年度稅執(zhí)款繳納情況慣，有涉及稅候收違法行為耽的，應(yīng)追溯宜以前年度。險(xiǎn)（三）社檢查內(nèi)容海煤炭施生產(chǎn)企業(yè)檢厲查內(nèi)容：添1.于增值稅方面逝（1）賣銷項(xiàng)稅額檢騎查。銷項(xiàng)稅豎額是否全額擦及時(shí)入賬并都進(jìn)行納稅申筑報(bào)；是否存博在隱瞞增值晨稅應(yīng)稅收入弓的問(wèn)題，價(jià)覽外費(fèi)用及視劍同銷售行為錫是否按規(guī)定名計(jì)提繳納增鑄值稅，銷貨就退回或折讓村的處理是否映符合規(guī)定；兇是否存在秩“扣以物易物忘”惰、配“秩以物抵債垮”示行為，是否弦按規(guī)定正確混核算銷項(xiàng)稅漫額；開具的捏增值稅專用轉(zhuǎn)發(fā)票，結(jié)算宋關(guān)系是否真帳實(shí)，是否存基在虛開或代價(jià)開專用發(fā)票灑現(xiàn)象。戶（2）稿進(jìn)項(xiàng)稅額檢查查。是否存遵在從事非應(yīng)謹(jǐn)稅業(yè)務(wù)而抵集扣進(jìn)項(xiàng)稅額駝的問(wèn)題；是怠否存在取得銳不符合規(guī)定饅和抵扣要求飼的抵扣憑證撤抵扣進(jìn)項(xiàng)稅寧額問(wèn)題；是御否存在多計(jì)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額、皆少作進(jìn)項(xiàng)稅磨額轉(zhuǎn)出的問(wèn)膝題；是否有僑非正常損失蛇計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)竿稅額；是否善有擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)劣稅額的抵扣柄范圍問(wèn)題；怎是否存在大秤量現(xiàn)金、背籃書轉(zhuǎn)讓等付求款方式，結(jié)賀算是否真實(shí)嗓，是否有真惑實(shí)的貨物交版易；是否存蝕在取得多張易連號(hào)手工版眼及電腦版專獅用發(fā)票的情迷況，業(yè)務(wù)交鉗易是否真實(shí)碧，是否存在醋接收虛開專肚用發(fā)票行為柱；取得運(yùn)輸容發(fā)票的運(yùn)輸換業(yè)務(wù)是否真鐘實(shí)，與銷售芬購(gòu)進(jìn)貨物的聾名稱和數(shù)量口是否匹配、掉吻合；有無(wú)口取得虛開、甘代開運(yùn)輸發(fā)煙票抵扣稅款深的問(wèn)題。偵2.允企業(yè)所得稅霜方面撕（1）壺審查生產(chǎn)、絕銷售記錄是艘否存在產(chǎn)、渴銷量不實(shí)，終存在故意偷巨稅的行為。族要把坑口、四磅房、車間巨等生產(chǎn)一線挪記錄資料做草為核查產(chǎn)量講的重點(diǎn)和突概破口；蠢（2）術(shù)是否存在現(xiàn)塘金銷售取得糖收入隱瞞不盞記賬，企業(yè)帳在建工程試簽運(yùn)行收入未黎作收入處理巴，少繳稅款胸的情況；擱（3）羊是否存在企蠢業(yè)井下固定養(yǎng)資產(chǎn)既提取蛇維簡(jiǎn)費(fèi)，又優(yōu)提取折舊的喉情況；雄（4）蘭是否存在關(guān)子聯(lián)企業(yè)間低硬價(jià)交易，故主意轉(zhuǎn)移稅收虧，減少應(yīng)稅烤所得額的情獨(dú)況；比（5）批審查費(fèi)用、彼支出項(xiàng)目是鄙否真實(shí)，有益效。有無(wú)虛荒增成本，多扛列費(fèi)用，多山記扣除，重享點(diǎn)審核重“麻期間費(fèi)用朵”于、盲“述預(yù)提費(fèi)用黎”步、睡“殊營(yíng)業(yè)外支出器”保，是否存在羅提而未繳費(fèi)扶用、費(fèi)擠稅女情況；仇（6）裕檢查企業(yè)與謙收入有關(guān)的挽往來(lái)帳戶，模收入掛帳未故及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，勸影響當(dāng)期損員益；慚（7）愿檢查企業(yè)生裹產(chǎn)過(guò)程中的泄附產(chǎn)品銷售匆收入是否全典部記入應(yīng)稅倚所得額，如暢：煤泥、中更煤、煤矸石印、煤氣、焦勤油等；誰(shuí)（8）瓜是否正確劃鉆分資本性支年出與收益性敬支出，有無(wú)晌將技改、基闖建費(fèi)用支出暈記入當(dāng)期成州本費(fèi)用。柄3.珠資源稅方面茂（1）嚼資源稅政策疲執(zhí)行情況是遭否到位；煙（2）董收購(gòu)未稅礦成產(chǎn)品資源稅修代扣代繳情東況。重點(diǎn)是光收購(gòu)未稅礦昌產(chǎn)品的單位貸和個(gè)人是否對(duì)履行扣繳義扇務(wù)，適用稅踩率是否正確邁，有無(wú)不繳摔或少繳資源串稅的行為；虹（3）名自用應(yīng)稅礦驚產(chǎn)品是否按額規(guī)定申報(bào)繳綿納資源稅。難重點(diǎn)審查坑歪口洗煤廠、正坑口焦化廠細(xì)、煤焦鐵聯(lián)犬產(chǎn)型企業(yè)、貍聯(lián)合生產(chǎn)企霉業(yè)自用應(yīng)稅第礦產(chǎn)品移送今使用數(shù)量是元否正確。柴4.齊個(gè)人所得稅鄭方面拾（1）尊各類高收入尸人員工資薪序金及各種津姜貼、勞務(wù)報(bào)升酬所得扣繳園個(gè)人所得稅著情況；主要皺是企業(yè)內(nèi)的告管理人員、贈(zèng)技術(shù)人員、役政府派駐人米員、臨時(shí)外永聘人員、兼汽職人員等高咐收入人員；滔（2）慰股東、資金山提供者各類膝分紅、股息粗、利息個(gè)人瘋所得稅扣繳羞情況；添（3）葵個(gè)人投資者割個(gè)人所得稅舉扣繳情況。選是否存在利敬用企業(yè)資金濱支付消費(fèi)性煌支出及購(gòu)買淋家庭財(cái)產(chǎn)，罪從投資的企擁業(yè)（個(gè)人獨(dú)釣資企業(yè)、合梯伙企業(yè)除外尋）借款長(zhǎng)期耐不還等未扣繭繳個(gè)人所得問(wèn)稅的情況。或煤炭灌運(yùn)銷企業(yè)檢爽查內(nèi)容：不1.江營(yíng)業(yè)稅方面麗（1）彼審查煤運(yùn)公翁司的煤炭運(yùn)診銷收入、倉(cāng)釣儲(chǔ)收入、自制備車租賃收余入、站臺(tái)收絨入、其他業(yè)葵務(wù)收入真實(shí)喉性，有無(wú)已痕實(shí)現(xiàn)收入不貌確認(rèn)長(zhǎng)期掛脹往來(lái)或做帳狐外處理的情配況；（2）走代政府和有窄關(guān)收取的基靠金、費(fèi)用及潔代墊款項(xiàng)代努收取的價(jià)外邪費(fèi)用、基金滲有無(wú)未繳納夜?fàn)I業(yè)稅的情漆況；億（3）返代發(fā)煤業(yè)務(wù)籍以及手續(xù)費(fèi)著是否存在漏鎖計(jì)收入未繳群納營(yíng)業(yè)稅的枕情況；推（4）叮檢查往來(lái)科弊目，看有無(wú)賞將貨款、運(yùn)隊(duì)費(fèi)直接掛計(jì)怠“挖其它應(yīng)付款古”彎等往來(lái)科目遷，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)梨收入少繳稅臟款的情況。漢2.肥企業(yè)所得稅紐方面納（1）餡各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)艇、管理費(fèi)、蹄獎(jiǎng)勵(lì)返還收毫入是否存在邁計(jì)入往來(lái)，僵未按規(guī)定申辯報(bào)繳納企業(yè)它所得稅的情積況；單（2）喝是否存在預(yù)狡收賬款長(zhǎng)期己不轉(zhuǎn)收入；悄（3）蛋審查管理費(fèi)熔用數(shù)額大，火尤其訂貨會(huì)馳支出如何入孤賬，是否存痰在超范圍支燙出以及不合狀理支出情況耳，是否超范內(nèi)圍列支有關(guān)頸項(xiàng)目，是否盛存在將不合究理的旅游或楊考察性支出編掛計(jì)正“撒差旅費(fèi)壩”擠，以訂貨會(huì)都業(yè)務(wù)支出進(jìn)弄管理費(fèi)用；虧（4）檢查莖往來(lái)科目，減看有無(wú)將貨孝款、運(yùn)費(fèi)直擱接掛計(jì)陪“繩其它應(yīng)付款荷”鞋等往來(lái)科目諸，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)墳收入少繳所欲得稅；細(xì)（5）愛(ài)各項(xiàng)提而未痕交基金、費(fèi)庸用等是否按衫規(guī)定申報(bào)繳盛納企業(yè)所得功稅。男3.個(gè)傻人所得稅方竄面臘重點(diǎn)檢查各翁級(jí)煤運(yùn)公司歪、煤管站人藝員工資薪金永及各種津貼蠶、補(bǔ)貼所得容是否足額扣橫繳個(gè)人所得敗稅；各類分彎紅是否繳納僑個(gè)人所得稅育；發(fā)放的各叛類實(shí)物是否軌扣繳個(gè)人所脂得稅。廣四、頃摩托車生產(chǎn)棒及銷售企業(yè)漢稅收專項(xiàng)檢際查廢（一）檢查繼對(duì)象深轄區(qū)內(nèi)逃摩托車生產(chǎn)屋及銷售企業(yè)園。撫（二）跌檢查年度私一般檢宿查2003繁年至200泊4年兩個(gè)年貿(mào)度稅款繳納策情況，有涉荒及稅收違法賠行為的，應(yīng)護(hù)追溯以前年莖度。嘉（三）庭檢查內(nèi)容漢1.裕消費(fèi)稅方面幣（1）誦是否存在不軍合規(guī)定的減島稅、免稅。桿（2）趕是否存在欠暗繳消費(fèi)稅情種況，欠稅原澇因是什么；聞生產(chǎn)企業(yè)發(fā)組生的欠稅是摘否按照規(guī)定雅繳納滯納金還；做（3）脂計(jì)提摩托車新消費(fèi)稅是否籃符合法定的意適用稅率。拒（4）悔自產(chǎn)自用摩琴托車是否按挎規(guī)定征稅，債計(jì)稅依據(jù)如丟何。位（5）緞是否存在對(duì)費(fèi)化整為零（游整套）銷售墳的摩托車少蔬繳稅問(wèn)題?？常?）虧摩托車生產(chǎn)方企業(yè)是否存圾在利用關(guān)聯(lián)損企業(yè)轉(zhuǎn)讓定朵價(jià)逃避稅收型問(wèn)題。熊（7）漏生產(chǎn)企業(yè)是稻否對(duì)受托加肉工的摩托車雪按規(guī)定代扣譽(yù)代繳消費(fèi)稅靈，計(jì)稅價(jià)格千如何確定的勝。嶺（8）葬企業(yè)延期繳瓜納稅款是否冰符合規(guī)定。設(shè)2.腰增值稅方面趕（1）憂是否存在生尊產(chǎn)企業(yè)銷售腥環(huán)節(jié)不開具姐發(fā)票，不申灣報(bào)納稅，隱卸瞞銷售收入掘的情況。線（2）贈(zèng)是否存在生窗產(chǎn)企業(yè)采取禮平銷手段返躁利給零售商匙，零售商取計(jì)得返利收入服不申報(bào)納稅娘，不沖減進(jìn)鑼項(xiàng)稅額的情占況。添（3）斤是否存在生口產(chǎn)企業(yè)在銷島售價(jià)格以外襲向零售商收敵取其他名目粒費(fèi)用如服務(wù)梨費(fèi)等，并隱塘瞞該項(xiàng)收入患不納稅的情吉況。出（4）拿是否存在零懷售商在銷售兄價(jià)格以外向峽消費(fèi)者收取呆其他費(fèi)用，侄隱瞞收入不峽申報(bào)的情況揉。古（5）撐是否存在零兩售商混淆收謹(jǐn)取費(fèi)用的性替質(zhì)，將部分五應(yīng)征增值稅夫的價(jià)外費(fèi)用坊按照營(yíng)業(yè)稅封申報(bào)，降低搶稅負(fù)的情況槳。迷（6）閑是否存在生賀產(chǎn)企業(yè)或零軍售商實(shí)現(xiàn)銷堡售收入不做令相應(yīng)財(cái)務(wù)核聯(lián)算，故意延港遲納稅申報(bào)炭，將本期應(yīng)博納稅款推遲辣到以后月份帽申報(bào)繳納的崗情況。譽(yù)（7）是否喊存在生產(chǎn)企樓業(yè)為隱瞞銷抄售收入，采儲(chǔ)取故意不認(rèn)境證已取得的搶進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，筐不抵扣進(jìn)項(xiàng)尸稅額的做法字，人為調(diào)節(jié)寫稅負(fù)水平的枝情況。絮五、廢舊物笨資回收經(jīng)營(yíng)菜企業(yè)及用廢漿企業(yè)稅收專龜項(xiàng)檢查毛（一）檢查晶對(duì)象孩轄區(qū)內(nèi)融廢舊物資回看收經(jīng)營(yíng)企業(yè)贈(zèng)及用廢企業(yè)予。緒（二）峰檢查年度榴一般檢催查2003摘年至200熄4年兩個(gè)年帥度稅款繳納顆情況，有涉剩及稅收違法盡行為的，應(yīng)綱追溯以前年海度。懼（三）溉檢查內(nèi)容女1.仔增值稅方面度（1）廟廢舊物資回劈收經(jīng)營(yíng)企業(yè)所是否符合享央受免稅政策陽(yáng)的條件，是找否有特殊行碎業(yè)證書，是列否存在個(gè)體寨經(jīng)營(yíng)者或其午他個(gè)人違規(guī)吼享受免稅政少策的情況。著（2）怪廢舊物資回互收經(jīng)營(yíng)企業(yè)蕩收購(gòu)業(yè)務(wù)是船否真實(shí)，收不購(gòu)發(fā)票的開王具對(duì)象是否睜符合規(guī)定，犯有無(wú)從生產(chǎn)置企業(yè)收購(gòu)邊聯(lián)角料不索取情增值稅專用固發(fā)票或普通潛發(fā)票而開具償收購(gòu)發(fā)票的熊情況，開具泄的廢舊物資徒收購(gòu)發(fā)票的恩票面貨物與班實(shí)際貨物是鳳否一致，金沸額及數(shù)量是疲否真實(shí)，是匠否存在虛抬強(qiáng)收購(gòu)價(jià)格、險(xiǎn)虛報(bào)收購(gòu)數(shù)抖量的情況。灌（3）針廢舊物資回乓收經(jīng)營(yíng)企業(yè)襯銷售業(yè)務(wù)是素否真實(shí)；開智具的普通發(fā)質(zhì)票是否規(guī)范記，金額及數(shù)須量是否真實(shí)弱，是否存在聲虛開普通發(fā)蘭票的行為，飾銷售的廢舊糞物資數(shù)量、迅種類與其經(jīng)貸營(yíng)規(guī)模、職萍工人數(shù)等是鄙否相應(yīng)。對(duì)鬼存在疑點(diǎn)的紗，要仔細(xì)核薦查其銷售與攜貨款收入情濾況，核查其話損益情況，嚼檢查是否有逢真實(shí)交易，脂還可進(jìn)一步駛檢查其下游茫用廢企業(yè)購(gòu)什進(jìn)業(yè)務(wù)是否枕真實(shí)，金額收及數(shù)量是否棒真實(shí)，是否化存在虛抵進(jìn)鳴項(xiàng)稅額的行移為；同時(shí)檢給查用廢企業(yè)叛是否按規(guī)定竄開具增值稅傲專用發(fā)票，報(bào)有無(wú)虛開增枯值稅專用發(fā)說(shuō)票的行為。傭（4）荷廢舊物資回巧收經(jīng)營(yíng)企業(yè)艇是否存在為為用廢企業(yè)虛碼開廢舊物資洲收購(gòu)發(fā)票或課虛開普通發(fā)蹄票的行為，繼是否存在收遞取代開管理洪費(fèi)、手續(xù)費(fèi)疫的情況。重末點(diǎn)檢查：有溫?zé)o購(gòu)銷合同懂，合同購(gòu)買玩方是否與收歌票單位名稱小一致；是否營(yíng)銷售了發(fā)票竄注明貨物，壤帳本上有無(wú)貝記載；是否舒收到貨款以令及收到貨款致的資金支付捕方式；貨物朗從銷售方到嬸購(gòu)貨方的運(yùn)掩輸方式，有瓣無(wú)運(yùn)費(fèi)記錄晚。漸2.企塘業(yè)所得稅方粉面復(fù)（1）威各項(xiàng)應(yīng)稅收汁入不真實(shí)、筐完整而不繳渣或少繳稅款嚴(yán)的。重點(diǎn)檢扒查各種應(yīng)稅埋收入是否全盜部按規(guī)定入曉帳，有無(wú)已膊實(shí)現(xiàn)收入不歷確認(rèn)、長(zhǎng)期加掛往來(lái)或不艇入帳的情況環(huán)。迅（2）稅前庸扣除項(xiàng)目是枯否真實(shí)、合謎法。重點(diǎn)檢卵查各項(xiàng)準(zhǔn)備宮金、風(fēng)險(xiǎn)金卻、業(yè)務(wù)招待亞費(fèi)、廣告費(fèi)仔、租賃費(fèi)、略工資及相關(guān)攏費(fèi)用、資產(chǎn)認(rèn)損失、捐贈(zèng)背支出、改擴(kuò)康建及裝修工瓜程支出、管桃理費(fèi)等項(xiàng)目緊。鋪六、搖以農(nóng)副產(chǎn)品種為主要原料喚的生產(chǎn)加工住企業(yè)稅收專惰項(xiàng)檢查裳（一）檢查灰對(duì)象點(diǎn)轄區(qū)內(nèi)拌以農(nóng)副產(chǎn)品殊為主要原料連的生產(chǎn)加工悉企業(yè)。重點(diǎn)游檢查利用農(nóng)淘副產(chǎn)品收購(gòu)乘發(fā)票（憑證舊）抵扣問(wèn)題喇。合（二）壤檢查年度歪一般檢引查2003匙年至200粱4年兩個(gè)年井度稅款繳納加情況，有涉躁及稅收違法掘行為的，應(yīng)肥追溯以前年誓度。秤（三）集檢查內(nèi)容僻1.是啄否存在虛開辨農(nóng)副產(chǎn)品收陵購(gòu)發(fā)票抵扣答稅款的行為蝶。運(yùn)用投入辜產(chǎn)出方法，淋檢查評(píng)估收虧購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品墓數(shù)量、種類遍與其產(chǎn)成品贈(zèng)（銷售）是疾否對(duì)應(yīng)，等重等；要2.是沙否存在購(gòu)進(jìn)聰非農(nóng)副產(chǎn)品鞋而開具農(nóng)副瞧產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)炕票抵扣匯款私的行為；駝3.是譽(yù)否存在向非滑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者徑收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品錢或盜用農(nóng)業(yè)換生產(chǎn)者的身薦份開具農(nóng)副間產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)頑票的行為；收4.是嗚否存在不按霸規(guī)定開具農(nóng)傭副產(chǎn)品收購(gòu)林發(fā)票的現(xiàn)象槐；貢5.是脖否存在虛抬垃收購(gòu)價(jià)格、盜虛假增大收放購(gòu)數(shù)量的現(xiàn)惕象；袋6.是促否存在收購(gòu)款數(shù)量與生產(chǎn)回、銷售數(shù)量完不配比或稅累負(fù)明顯偏低笛且?guī)ど铣Ｄ攴阜从程潛p的技現(xiàn)象；叛7.是果否存在將委膜托加工原材則料列入開具洪農(nóng)副產(chǎn)品收蝕購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)永象；蛾8.是否存碧在銷售貨物臭不如實(shí)申報(bào)崗納稅或帳外役經(jīng)營(yíng)行為。悠七、述房地產(chǎn)行業(yè)醋稅收專項(xiàng)檢差查鏟（一）檢查躍對(duì)象康各類房州地產(chǎn)開發(fā)企味業(yè)以及相關(guān)園聯(lián)的企業(yè)，驕關(guān)聯(lián)企業(yè)包徐括建筑安裝找企業(yè)和個(gè)人哥、房地產(chǎn)銷涂售公司、中隊(duì)介公司等?，F(xiàn)（二）碗檢查年度登一般檢餡查2004舒年度的稅款窯繳納情況，第有涉及稅收沫違法行為的古，應(yīng)追溯到勞以前年度。謝（三）抵檢查內(nèi)容有1.營(yíng)報(bào)業(yè)稅方面述對(duì)房地傍產(chǎn)開發(fā)企業(yè)匙重點(diǎn)檢查以咬下內(nèi)容：刻（1）悲檢查企業(yè)對(duì)眾應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額損的確認(rèn)是否疊正確、合理薄，營(yíng)業(yè)收入腥是否包括各煤種價(jià)外費(fèi)用臣。按合同規(guī)粥定時(shí)間應(yīng)收野取而未收到封的銷售款是株否申報(bào)納稅鞭。關(guān)聯(lián)企業(yè)質(zhì)之間銷售價(jià)團(tuán)格是否合理基。防（2）鋒銷售房產(chǎn)預(yù)哄收款（預(yù)收寒定金）是否飾及時(shí)申報(bào)納漂稅。赤（3）昏動(dòng)、拆遷補(bǔ)蓄償?shù)刃袨槭欠狈癜匆?guī)定申跡報(bào)納稅。陷（4）惕以房換地、譜參建聯(lián)建、績(jī)合作建房過(guò)敲程中，是否攤按規(guī)定申報(bào)根繳納營(yíng)業(yè)稅繞。以投資名販義轉(zhuǎn)讓土地紫使用權(quán)或不毫動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)路，未與投資明方共同承擔(dān)氣風(fēng)險(xiǎn)，并且課收取固定利嫌潤(rùn)或按銷售添收入一定比嗽例提成的行餡為是否按規(guī)胡定申報(bào)納稅始。碎（5）辨檢查房地產(chǎn)縱開發(fā)企業(yè)是祝否存在以房康抵債的行為經(jīng)。約（6）差通過(guò)對(duì)房地經(jīng)產(chǎn)企業(yè)協(xié)“嫁企業(yè)利潤(rùn)分于配嚴(yán)”額及舟“預(yù)營(yíng)業(yè)外支出房”卸等會(huì)計(jì)科目氏的審核，檢悉查企業(yè)是否寸存在將商品蓄房用于分配聰和贈(zèng)與行為錘。乘（7）關(guān)是否存在低停價(jià)銷售的行顫為。檢查企冠業(yè)在銷售商唐品房時(shí)，是酸否存在價(jià)格蒼明顯偏低而索無(wú)正當(dāng)理由礦。若存在這坑種情況，稅聚務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重星新核定其營(yíng)暈業(yè)收入額。保（8）們各種房產(chǎn)出逼租收入是否什按規(guī)定申報(bào)琴納稅。淋（9）千其他營(yíng)業(yè)稅愚涉稅問(wèn)題。萌對(duì)建筑嘉安裝企業(yè)重劣點(diǎn)檢查以下路內(nèi)容：露（1）突甲方提供材謙料、動(dòng)力等察的價(jià)款是否灑并入應(yīng)納稅躺營(yíng)業(yè)額。散（2）角納稅人以各賊種名義從甲家方取得的與霉建筑安裝工很程作業(yè)相關(guān)唯的收入是否棗進(jìn)行納稅申壇報(bào)。牽（3）昂納稅人在異避地取得的收踩入是否在勞隸務(wù)發(fā)生地稅撒務(wù)機(jī)關(guān)足額瀉申報(bào)并繳納鋤入庫(kù)。曬（4）墓對(duì)已開工建陣設(shè)的建筑安澇裝工程，納漆稅人是否存什在長(zhǎng)期零申寺報(bào)的異常情稼況。顫（5）虧有自建行為喊的納稅人，凝在轉(zhuǎn)讓自建副不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)艙候，是否申海報(bào)繳納自建紙環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)揪稅。共（6）失納稅人和扣但繳分包人的濱營(yíng)業(yè)稅是否謝及時(shí)申報(bào)并狹繳納入庫(kù)。匆（7）報(bào)其它營(yíng)業(yè)稅賤涉稅問(wèn)題。膏2.莖企業(yè)所得稅觀方面姑（1）縮檢查企業(yè)開秧發(fā)產(chǎn)品銷售闊收入、預(yù)售歸收入、視同燒銷售行為的震收入、代建輪工程和提供問(wèn)勞務(wù)的收入嫌確認(rèn)以及成攝本和費(fèi)用的吐扣除，是否驕符合《國(guó)家刊稅務(wù)總局關(guān)侵于房地產(chǎn)開斜發(fā)有關(guān)企業(yè)糕所得稅問(wèn)題打的通知》（圓國(guó)稅發(fā)[2躍003]8暴3號(hào)）的有假關(guān)規(guī)定。灌（2）狼各項(xiàng)應(yīng)稅收叉入是否真實(shí)撐、完整。重易點(diǎn)是各種經(jīng)氏營(yíng)收入、附祥營(yíng)業(yè)務(wù)收入叛是否全部按顫規(guī)定入賬，姻有無(wú)已實(shí)現(xiàn)圈的收入不確怒認(rèn)，長(zhǎng)期掛攀往來(lái)賬或存暖在賬外收入壽的情況。有相無(wú)故意壓低邁售價(jià)轉(zhuǎn)移收挖入的行為，虜（3）撤稅前扣除項(xiàng)獵目是否真實(shí)讓、合法。要蓄結(jié)合房地產(chǎn)因行業(yè)的特點(diǎn)匪重點(diǎn)檢查各勝項(xiàng)準(zhǔn)備金、證風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)贏務(wù)招待費(fèi)、偏廣告費(fèi)、租僑賃費(fèi)、工資飛及相關(guān)費(fèi)用恐、財(cái)產(chǎn)損失洗、捐贈(zèng)支出葡、改擴(kuò)建及辟裝修工程支賢出、管理費(fèi)欠等項(xiàng)目，以戚及支付的土橫地出讓金是豪否按規(guī)定合俘理分?jǐn)偝杀臼Ｆ眨?）揮房地產(chǎn)項(xiàng)目胸中建造的各口類營(yíng)業(yè)性的覆“百會(huì)所來(lái)”幸是否按規(guī)定回作為固定資上產(chǎn)管理。俯（5）洲構(gòu)成房地產(chǎn)匠成本的各類夫費(fèi)用的支付攻憑證是否合潮法、真實(shí)、鼓有效。有無(wú)淚收受虛開、擋代開、偽造順的假發(fā)票等倆不合法的發(fā)拾票入賬支付舉費(fèi)用。逮3.球個(gè)人所得稅鋪方面充（1）神重點(diǎn)檢查扣捎繳義務(wù)人是增否按規(guī)定實(shí)前施全員、全廈額代扣代繳裁義務(wù)。將房召地產(chǎn)企業(yè)的盒經(jīng)營(yíng)者作為誦重點(diǎn)檢查對(duì)縮象，房地產(chǎn)蓮企業(yè)發(fā)放的娃各種名目的奔獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼觸、實(shí)物以及擱其他應(yīng)稅收睬入是否按規(guī)往定扣繳個(gè)人緣所得稅。征（2）給扣繳義務(wù)人聞和納稅人簽潔訂假合同、省假協(xié)議，少抓報(bào)應(yīng)稅收入穩(wěn)，或者扣繳饒義務(wù)人故意劃為納稅人隱上瞞收入，進(jìn)獸行虛假的納揚(yáng)稅申報(bào)，從久而不繳少繳跌個(gè)人所得稅扁的行為。隆4.脆土地增值稅貞方面姨（1）遭是否按規(guī)定騰申報(bào)預(yù)繳土導(dǎo)地增值稅，滴其會(huì)計(jì)處理能是否正確。異（2）粗增值額的計(jì)掀算是否正確糧。平（3）熟對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)湯住宅的界定便是否符合要參求。而5.徒印花稅方面越（1）臣各類書面憑針證是否按規(guī)富定粘貼印花囑稅。拳（2）變房地產(chǎn)企業(yè)院房屋銷售（戲預(yù)售）合同也、建筑安裝啞合同、銀行巖借款合同等脆是否按規(guī)定焰粘貼印花稅宿。安6.源房產(chǎn)稅方面縮（1）余房地產(chǎn)企業(yè)引開發(fā)的商品桿房在出售前相已使用或出錘租、出借的浴商品房是否蹈按規(guī)定申報(bào)鈴繳納房產(chǎn)稅煎。柄（2）敘對(duì)自用房產(chǎn)匹是否繳納房參產(chǎn)稅及土地只使用稅。蛾（3）外資葉房地產(chǎn)開發(fā)怒企業(yè)開發(fā)的位商品房在出販?zhǔn)矍坝糜诔鲋葑獾?，其?huì)墻計(jì)核算是否翁正確，房產(chǎn)僑稅的計(jì)稅依忌據(jù)是否正確建，是否足額妹申報(bào)繳納房濾產(chǎn)稅。嚷八、監(jiān)生產(chǎn)企業(yè)出棉口貨物賭“湯免、抵、退咱”左（一）檢查天對(duì)象自營(yíng)或受委托出口貨占物辦理咽“病免、抵、退輕"稅業(yè)務(wù)的世生產(chǎn)企業(yè)。臭（二）居檢查年度一螺般檢查生產(chǎn)絞企業(yè)200養(yǎng)4年度自營(yíng)碼或委托出口餐貨物申報(bào)辦場(chǎng)理陸“絡(luò)免、抵、退懂”范稅情況。有防涉及稅收違梁法行為的，毯應(yīng)追溯以前俘年度。拌（三）忽檢查內(nèi)容低臂1.生產(chǎn)珍企業(yè)是否按切規(guī)定申報(bào)辦渣理出口貨物尾“此免、抵、退且”熱稅，申報(bào)的尚單證是否齊的全。迫2.生泳產(chǎn)企業(yè)的銷架售（包括內(nèi)虜、外銷）規(guī)愿模是否與生奔產(chǎn)能力相符撞。慣3.生付產(chǎn)企業(yè)是否已存在已出口爪但不申報(bào)由“奏免、抵、退布”政稅的情況。尊對(duì)生產(chǎn)企業(yè)勸超過(guò)齊“規(guī)免、抵、退奶”志稅申報(bào)期限示的，是否按傾規(guī)定征稅。婚4.從蓬事紙“女進(jìn)料加工貿(mào)廢易午”佛的生產(chǎn)企業(yè)蘭在申報(bào)辦理坡“下免、抵、退從”恐稅時(shí)，是否巾按規(guī)定對(duì)朵“弦進(jìn)口料件胸”交進(jìn)行了處理仆。是否正確埋計(jì)算洞“尿進(jìn)口料件知”按中的調(diào)“建免抵退稅額便抵減額談”小。淘5.對(duì)出口獲貨物異常增鍬長(zhǎng)、委托加票工貨物出口創(chuàng)所占比重較唱大、以及原燥材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)隊(duì)票主要是掀“聚四小票烈”藍(lán)的生產(chǎn)企業(yè)呀，應(yīng)進(jìn)一步趟延伸檢查其尚原材料來(lái)源緊的真實(shí)性。矮九、高收入死個(gè)人所得稅衛(wèi)(一)檢查媽對(duì)象索箭1.電力勻、煙草、電創(chuàng)信、銀行、撒證券、保險(xiǎn)甩行業(yè)200李2年至20撤04年扣繳絮個(gè)人所得稅爺情況。電力攤行業(yè)包括供裙電局、發(fā)電司企業(yè)、電網(wǎng)夸公司等有關(guān)作從事電力生窮產(chǎn)、輸送、教分配、售電交單位；電信胳行業(yè)包括各渴類電信、移松動(dòng)等公司；速煙草行業(yè)包聰括煙草專賣卸管理部門、獄煙草公司等內(nèi)；銀行業(yè)包頂括各類商業(yè)喇銀行、政策拿性銀行、投齊資銀行和資堂產(chǎn)管理公司鉛等；證券行逗業(yè)包括證券暢公司、期貨炊公司、證券處交易所、證留券登記公司添等；保險(xiǎn)行燒業(yè)包括各類綢保險(xiǎn)公司以丸及從事保險(xiǎn)魔代理、咨詢食等保險(xiǎn)輔助姐服務(wù)公司等慎。負(fù)2.《間國(guó)家稅務(wù)總囑局關(guān)于加強(qiáng)覺(jué)外籍人員個(gè)嗚人所得稅征藏管工作的通干知》（國(guó)稅穗發(fā)[200型4]27號(hào)事）要求主動(dòng)儀申報(bào)補(bǔ)繳、芽代扣代繳以絕前年度所欠理個(gè)人所得稅范的外籍人員濁、外商投資寄企業(yè)和外國(guó)淡企業(yè)。北京噸市、上海市坐、天津市、慨廣東省、福畫建省、山東引省、浙江省覽、吉林省、有湖北省以及齊深圳市、廈窄門市、青島愿市、大連市品為此次專項(xiàng)憐檢查的重點(diǎn)劍地區(qū)。對(duì)香向港、澳門、給臺(tái)灣同胞和棗華僑的個(gè)人式所得稅繳納券及代扣代繳抖情況的專項(xiàng)仗檢查工作，檔參照本方案腎執(zhí)行。奴（二）畏檢查年度一躺般檢查20憶02年至2汪004年的膜個(gè)人所得稅萌繳納及代扣挺代繳情況。松有涉及稅收趣違法行為的逝，應(yīng)追溯以酸前年度。萌（三）構(gòu)檢查內(nèi)容1惰.對(duì)以上所討列行業(yè)扣繳押個(gè)人所得稅執(zhí)情況檢查內(nèi)圈容：菠（1）弊檢查是否依行法按全員全欺額要求進(jìn)行狠代扣代繳，烈核查財(cái)務(wù)分膊配情況，檢繡查工資表外酸發(fā)放的補(bǔ)貼秋、獎(jiǎng)金、津衡貼、代購(gòu)保向險(xiǎn)、實(shí)物等龍收入是否與枝工資表內(nèi)收朝入合并扣繳挎?zhèn)€人所得稅甘。沫（2）褲扣繳個(gè)人所綱得稅適用稅注目、稅率是局否正確。嗓（3）排有無(wú)向本單賴位職工支付脖勞務(wù)費(fèi)，未蒼扣繳稅款或債錯(cuò)按勞務(wù)報(bào)身酬所得項(xiàng)目膽扣繳個(gè)人所飼得稅。歡（4）襖對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷杰員有關(guān)營(yíng)銷艘費(fèi)用的扣除和，是否嚴(yán)格芒按照《國(guó)家缺稅務(wù)總局關(guān)個(gè)于保險(xiǎn)營(yíng)銷陣員取得收入殘征收個(gè)人所朵得稅有關(guān)問(wèn)睡題的通知》步（國(guó)稅發(fā)[軌2002]康98號(hào)）執(zhí)址行。對(duì)各類妥保險(xiǎn)傭金是觀否按規(guī)定扣怕繳稅款。扇（5）登職工有無(wú)通區(qū)過(guò)發(fā)票報(bào)銷始部分費(fèi)用，銷未扣繳個(gè)人愛(ài)所得稅。柳2.外籍人術(shù)員個(gè)人所得角稅繳納情況兇檢查內(nèi)容：里（1）在外兔商投資企業(yè)彎和外國(guó)企業(yè)蛙中任職的外麗籍人員的個(gè)胳人所得稅繳吹納及代扣代漫繳情況。妄（2）在腹外商投資企消業(yè)和外國(guó)企意業(yè)中提供咨舍詢、培訓(xùn)、棕調(diào)試安裝、店技術(shù)指導(dǎo)等粉勞務(wù)，居住謙超過(guò)183辰天（無(wú)協(xié)定艱的90天）蕩的外籍人員棋的個(gè)人所得終稅及代扣代給繳情況。籌劃實(shí)務(wù)霞國(guó)有企業(yè)稅右務(wù)籌劃探析憶窄求怕企碰掘晝一、詳稅務(wù)籌劃的名特點(diǎn)原迄眠今為止，學(xué)吊術(shù)界對(duì)如何湯定義稅務(wù)籌鐵劃仍是眾說(shuō)鐮紛紜。筆者贈(zèng)認(rèn)為：稅務(wù)孤籌劃是納稅應(yīng)人在生產(chǎn)經(jīng)孝營(yíng)過(guò)程中，翼在國(guó)家稅收最政策、法規(guī)票規(guī)定的范圍錘內(nèi)，充分利連用稅法提供世的一切優(yōu)惠加條件，通過(guò)遮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活模動(dòng)的安排和博籌劃，在諸鏡多可選的方臭案中擇其最歸優(yōu)，以減輕脆稅負(fù)，達(dá)到才稅后利潤(rùn)最子大化的一種判經(jīng)營(yíng)管理活模動(dòng)。這里所液指的稅務(wù)籌及劃是節(jié)稅(腔TaxSa攻ving)剃，即節(jié)稅雖脖著眼于稅法妄，但不局限懂于稅法，節(jié)甘稅應(yīng)與籌資分決策、投資鋤決策、營(yíng)運(yùn)冰決策和收益醬分配決策結(jié)你合起來(lái)，實(shí)肚現(xiàn)眼前利益羽和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益米的結(jié)合，從軍而謀求納稅佩人最大的經(jīng)各濟(jì)利益。節(jié)錄稅與避稅、奶逃稅、欠稅葛相比，具有停本質(zhì)的不同辯。歸納起來(lái)租，稅務(wù)籌劃剩(節(jié)稅)的握主要特點(diǎn)包匪括以下幾個(gè)貢方面：電史超前性岡肉在企業(yè)的稅探務(wù)活動(dòng)中，解經(jīng)營(yíng)行為的匹發(fā)生是企業(yè)品納稅義務(wù)產(chǎn)罵生的前提，傅納稅義務(wù)通瀉常具有滯后牢性。而稅務(wù)譜籌劃不是在拐納稅義務(wù)發(fā)減生之后想辦峰法減輕稅負(fù)劫，而是在應(yīng)章稅行為發(fā)生歷之前通過(guò)納遲稅人充分了豬解現(xiàn)行稅法霸知識(shí)和財(cái)務(wù)端知識(shí)，結(jié)合暗企業(yè)全方位低的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)圾進(jìn)行有計(jì)劃沃的規(guī)劃、設(shè)燒計(jì)、安排來(lái)鞏尋求未來(lái)稅勇負(fù)相對(duì)最輕興，經(jīng)營(yíng)效益忠相對(duì)最好的腹決策行為，盆是一種合理垂合法的預(yù)先越籌劃，具有煤超前性特點(diǎn)琴。堂頃合法性東例稅收體現(xiàn)了槽國(guó)家與納稅眠人之間的經(jīng)素濟(jì)利益分配乏關(guān)系，稅法日則體現(xiàn)了國(guó)究家與納稅人津之間的權(quán)利妻義務(wù)關(guān)系。憶稅務(wù)籌劃是宏在遵守稅法鑒的前提下進(jìn)吃行籌劃，稅針?lè)ū旧碣x予廊了納稅人實(shí)館施稅務(wù)籌劃魂的權(quán)利。國(guó)夾家稅收部門貍?cè)绻J(rèn)為企印業(yè)當(dāng)期留利駝過(guò)多，應(yīng)該錢通過(guò)修訂稅枕法來(lái)達(dá)到財(cái)鞭政增收的目痕的。俱畜全面性尺春稅務(wù)籌劃貫煎穿于企業(yè)生局產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)釀的全過(guò)程，闊任何一個(gè)可旁能產(chǎn)生稅金卵的環(huán)節(jié)，均印應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)竿籌劃。不僅句企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)綁營(yíng)規(guī)模的確錫定、會(huì)計(jì)方少法的選擇、淋購(gòu)銷活動(dòng)的稀安排需要進(jìn)島行稅務(wù)籌劃手，而且在企昨業(yè)設(shè)立之前碑、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)竭活動(dòng)產(chǎn)生之椒前、新產(chǎn)品漁開發(fā)設(shè)計(jì)階折段，都應(yīng)當(dāng)購(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌激劃，選擇具跨有節(jié)稅效應(yīng)瑞的注冊(cè)地點(diǎn)課、組織類型糧、產(chǎn)品類型健。從空間上憐看，稅務(wù)籌渠劃活動(dòng)不僅么限于本企業(yè)荒，還應(yīng)同其易他企業(yè)聯(lián)合楊，共同尋求周節(jié)稅的途徑飾。比如：兼殺并虧損企業(yè)潤(rùn)可抵減應(yīng)稅奉利潤(rùn)；集團(tuán)淹內(nèi)公司間的筆資產(chǎn)重組，臥即可實(shí)現(xiàn)資惰源的最優(yōu)配蓋置，又可使?fàn)蘩麧?rùn)與虧損莖相抵；與稅絕務(wù)機(jī)關(guān)配合難，加強(qiáng)聯(lián)系給與業(yè)務(wù)咨詢仙，避免不必妄要的稅務(wù)處饑罰和辦稅成勉本，以實(shí)現(xiàn)掌相對(duì)節(jié)稅目權(quán)的。可見(jiàn)，萌稅務(wù)籌劃是駁全方位統(tǒng)籌爆納稅人的總譯體利益，兼索顧局部利益割與整體利益永、短期利益毒與長(zhǎng)期利益夜。持禾時(shí)效性攏州國(guó)家稅收政在策是隨著政視治、經(jīng)濟(jì)形笑勢(shì)的不斷變刷化而變化的發(fā)。因此，納具稅人在進(jìn)行菠稅務(wù)籌劃時(shí)雄，必須隨時(shí)彼關(guān)注稅收政稼策的變化，鑒適時(shí)地做出圾相應(yīng)的變化盼，注重稅收隆政策的時(shí)效鹿性，切不可咳“糧以不變應(yīng)萬(wàn)棒變賽”絹。麥二、國(guó)有企變業(yè)開展稅務(wù)蛛籌劃的必要共性與可能性納(者一)國(guó)有企末業(yè)開展稅務(wù)刊籌劃的必要乏性驅(qū)1旱、國(guó)有企業(yè)適(以下簡(jiǎn)稱詠企業(yè))追求滾經(jīng)濟(jì)利益最玉大化的必然肌選擇。就納理稅人而言，始無(wú)論納稅多租么公平合理戴，都會(huì)影響學(xué)納稅人的經(jīng)狠濟(jì)利益。當(dāng)?shù)苁杖?、費(fèi)用持一定的情況各下，稅后利腥潤(rùn)與應(yīng)納稅嘆額此消彼長(zhǎng)缸。稅款繳納編愈多，稅后蜂利潤(rùn)愈少；俘反之，稅款摘繳納愈少，旺稅后利潤(rùn)愈俗多。這就導(dǎo)諸致納稅人自侵覺(jué)不自覺(jué)地奔尋求一種辦冬法，即在不勺違反稅法的動(dòng)前提下，盡國(guó)可能縮小稅勝基或減少應(yīng)健稅行為，以禿達(dá)到降低稅意負(fù)的目的。帖可見(jiàn)，稅務(wù)活籌劃是在市更場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件駱下，企業(yè)經(jīng)帽營(yíng)行為自主泊化和利益獨(dú)梢立化后，企掘業(yè)追求自身言經(jīng)濟(jì)利益最鬼大化的必然懶選擇。筒2呼、實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)利益與企業(yè)踏利益雙贏。效企業(yè)雖然通艇過(guò)稅務(wù)籌劃眨后按較低稅江率納稅，從耗短期看應(yīng)納匠稅額是減少擺了，但隨著意企業(yè)收人和夸利潤(rùn)等稅基艙的不斷擴(kuò)大嘴，從長(zhǎng)期看叨國(guó)家稅收收老入總量不但即不會(huì)減少，但反而會(huì)有所榜增加。因此秋，國(guó)家稅收處部門不僅應(yīng)跑當(dāng)允許企業(yè)姑開展稅務(wù)籌疏劃，而且應(yīng)領(lǐng)當(dāng)鼓勵(lì)。項(xiàng)3、優(yōu)化產(chǎn)旨業(yè)結(jié)構(gòu)和投該資方向。具框體而言，稅勝務(wù)籌劃是利例用稅基與稅斥率的差別來(lái)記達(dá)到減輕稅薄負(fù)的目的。柄而稅基與稅興率的差別也閱正是國(guó)家利因用稅收杠桿厲引導(dǎo)企業(yè)投瞞資行為，調(diào)剃整國(guó)民經(jīng)濟(jì)那結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)欺力布局的政蠅策導(dǎo)向。盡工管企業(yè)稅務(wù)揀籌劃的主觀紋愿望是為了己減輕稅負(fù)，舌客觀上卻促撐進(jìn)企業(yè)在國(guó)疤家稅收杠桿耍引導(dǎo)下，走熟優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)班構(gòu)的道路。阿4、強(qiáng)化企做業(yè)法律意識(shí)窯，促進(jìn)稅法驟建設(shè)。稅務(wù)扮籌劃的前提嗎條件是遵守求稅法和擁護(hù)慌稅法，是在允對(duì)稅法的深怖刻認(rèn)識(shí)和透尋徹理解的基蹄礎(chǔ)上進(jìn)行的屆，有助于企馬業(yè)強(qiáng)化法律撕意識(shí)；同時(shí)匪，稅務(wù)籌劃云理論與實(shí)踐籌的發(fā)展，也紐有助于促進(jìn)農(nóng)稅法的不斷屑完善，從而槐抑制偷稅、軌漏稅的不法琴行為。弟5、提升企獲業(yè)經(jīng)營(yíng)管理架水平和會(huì)計(jì)膏管理水平。夕眾所周知，鵲企業(yè)經(jīng)營(yíng)管搖理和會(huì)計(jì)管催理的三要素絨是資金、成錄本及利潤(rùn)。久稅務(wù)籌劃，某也正是為了踏實(shí)現(xiàn)資金、免成本和利潤(rùn)轉(zhuǎn)的最佳效果劇。從這一點(diǎn)紋上來(lái)說(shuō)，稅域務(wù)籌劃理論榜是企業(yè)經(jīng)營(yíng)嚷管理理論及瓦會(huì)計(jì)管理理兆論的重要組盛成部分。國(guó)晉外一些知名月企業(yè)在選聘世高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)折計(jì)主管人員工時(shí)，總是將匯應(yīng)聘人員的以稅務(wù)籌劃知概識(shí)與能力作怒為考核的重愚要內(nèi)容。可裙見(jiàn)，稅務(wù)籌庸劃理論與實(shí)凱踐的發(fā)展程丸度，是衡量他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管愚理水平和會(huì)枯計(jì)管理水平槍高低的重要惠標(biāo)準(zhǔn)。既(二效)國(guó)有企業(yè)市開展稅務(wù)籌晉劃的可能性事由棋上可知，企農(nóng)業(yè)開展稅務(wù)覺(jué)籌劃是必要畫的。但是能寄否開展起來(lái)匠，還需要一女定的經(jīng)濟(jì)環(huán)危境和配套措熊施。應(yīng)該說(shuō)嗎，我國(guó)的國(guó)膏有企業(yè)進(jìn)行材稅務(wù)籌劃是痕完全可能的于。艷1、稅收作走為國(guó)家宏觀豈經(jīng)濟(jì)調(diào)控的御手段，調(diào)控拔作用愈來(lái)愈將明顯，為企頁(yè)業(yè)稅務(wù)籌劃弦提供了施展?fàn)t的空間。國(guó)慨家對(duì)什么課食稅，課征多銹少，如何課或征，是通過(guò)圣設(shè)置稅種、演確立課征對(duì)紙象、納稅環(huán)西節(jié)、稅目、凍稅率、減免慈稅等來(lái)實(shí)施蕩的，所有這稠些，均應(yīng)貫刑徹國(guó)家宏觀木調(diào)控的意圖糾。按稅法的尺規(guī)定，納稅呼人對(duì)某一稅吊種的稅負(fù)，抓通?？梢詼y(cè)鬼算出在不同擋情況下的不扁同結(jié)果，這弦就為企業(yè)進(jìn)傻行稅務(wù)籌劃砌提供了施展子的空間。田2、稅收政舊策客觀存在手的差異性，啄為企業(yè)稅務(wù)酷籌劃提供了葉選擇的機(jī)會(huì)擴(kuò)。無(wú)論一個(gè)濱國(guó)家的稅收炊制度多么完豎善，稅收負(fù)予擔(dān)總會(huì)在不伴同納稅人、拴不同納稅期層、不同行業(yè)吼、不同地區(qū)源和不同企業(yè)同之間存在差然別，這種差儀別的客觀存捉在，為企業(yè)叼選擇最佳納哀稅方案提供儉了機(jī)會(huì)。并讓且存在的差令別愈大，可繡供選擇的余械地也就愈大禽。掩3、國(guó)際稅嬸收存在的差為異性，同樣丙也為企業(yè)稅游務(wù)籌劃提供危了選擇的機(jī)劍會(huì)。毋庸置萄疑，各國(guó)稅捷收制度存在符較大差異。提隨著全球經(jīng)巨濟(jì)一體化的居發(fā)展，各國(guó)等稅收政策也云在不斷進(jìn)行閉協(xié)調(diào)，以此均縮小稅收政頸策差異。但勸是差異總是架客觀存在的稅，這必然為毅企業(yè)進(jìn)行稅否務(wù)籌劃提供幣了更多的選留擇機(jī)會(huì)。爽三、國(guó)有企案業(yè)稅務(wù)籌劃筐的現(xiàn)狀簡(jiǎn)析螞可以說(shuō)，自贏從有了稅收繪，人們就產(chǎn)困生了躲避稅辟收、減少稅測(cè)負(fù)的欲望和弓行動(dòng)。作為兩維護(hù)企業(yè)自販身權(quán)益的合昌法手段，稅鑒務(wù)籌劃在西澡方國(guó)家已有悔近百年歷史見(jiàn)，其大型企申業(yè)都聘有稅把務(wù)顧問(wèn)、稅宣務(wù)律師等高安級(jí)專門人才碼從事稅務(wù)籌析劃活動(dòng)，在幕企業(yè)財(cái)務(wù)決鼓策活動(dòng)中稅爛務(wù)籌劃先行蕩，以節(jié)約稅駝金支出，同錄時(shí)在實(shí)踐過(guò)甘程中也形成服了很多成熟績(jī)的理論和操秩作方法。帶與西方國(guó)家松稅務(wù)籌劃呈損現(xiàn)欣欣向榮側(cè)的情況相比宮，長(zhǎng)期以來(lái)痰，我國(guó)企業(yè)州的稅務(wù)籌劃亭意識(shí)淡薄，渾尤其是國(guó)有侄企業(yè)更是如差此。只要談串到稅收問(wèn)題雨，便認(rèn)為是賞財(cái)務(wù)人員的曾事情，與企天業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及盤其他部門不蹄相關(guān)，這樣嫂使得國(guó)有企補(bǔ)業(yè)在重大改避革和經(jīng)營(yíng)決仰策等問(wèn)題上昆往往不考慮臘稅收問(wèn)題，槐沒(méi)有很好地否研究利用稅恥收優(yōu)惠政策糠，特別是有狐些國(guó)有企業(yè)踏為了完成經(jīng)最營(yíng)責(zé)任制而樹忽略稅務(wù)籌曲劃，導(dǎo)致事嶺后工作的被痰動(dòng)，具體表霸現(xiàn)在以下幾汪個(gè)方面：申(泛一)過(guò)多設(shè)搭置子公司，享增加納稅主痛體逮國(guó)站有企業(yè)為了探搞活經(jīng)濟(jì)，號(hào)扶持多種經(jīng)滾營(yíng)，成立很喬多子公司，鏟將主營(yíng)業(yè)務(wù)習(xí)分拆到多個(gè)聽(tīng)子公司，有鉤的甚至多個(gè)副子公司從事培的是相同的鑄業(yè)務(wù)。由于照納稅主體增詢加，相應(yīng)也肅會(huì)增加各項(xiàng)熔流轉(zhuǎn)稅和所滿得稅，特別井是各子公司饑盈虧不能互兆抵增加的所位得稅支出對(duì)蛋企業(yè)影響較尸大。從表面梨上看企業(yè)規(guī)霉模擴(kuò)大了，蜘但實(shí)際上于季子公司相互家之間提供勞怕務(wù)以及此盈俊彼虧而增加幼的各項(xiàng)稅負(fù)災(zāi)給母公司帶蹦來(lái)的壓力也谷更大了。深(塊二)業(yè)務(wù)鏈俗條拖長(zhǎng)，增寒加納稅環(huán)節(jié)肯國(guó)有企業(yè)在帖經(jīng)營(yíng)決策和攝業(yè)務(wù)調(diào)整過(guò)寨程中，出于睡管理需要將創(chuàng)輔助生產(chǎn)部劍門或后勤服捎務(wù)部門的業(yè)序務(wù)獨(dú)立出來(lái)財(cái)，這樣做也躍許便于企業(yè)蠻進(jìn)行成本分剛析和績(jī)效考跌核，但無(wú)形暈之中增加了苦納稅環(huán)節(jié)。胞比如：母公臺(tái)司在業(yè)務(wù)調(diào)抬整中要求屬狼下建設(shè)單位勾將建設(shè)材料趨采購(gòu)業(yè)務(wù)交悄由另一子公涼司完成，則自該子公司因之在材料供應(yīng)肅過(guò)程中有增鈴值需要繳納興增值稅，有變利潤(rùn)要繳納容企業(yè)所得稅碰。這在原本普的純消費(fèi)行順為之前增加鎖了一層購(gòu)銷非行為，對(duì)該殺母公司來(lái)說(shuō)縱，真正的效倚益不但沒(méi)有迷增加，反而次人為地增加杏了固定資產(chǎn)顧原值和今后行折舊的壓力犁，也增加了永稅收負(fù)擔(dān)。巖糖(三)資源艇整合不利，財(cái)增加納稅行炎為曲列國(guó)有企業(yè)的胖于公司同業(yè)征經(jīng)營(yíng)十分普燒遍，既會(huì)導(dǎo)房致同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)初產(chǎn)生許多內(nèi)暫耗，還會(huì)因把為資源沒(méi)有劣得到有效整吹合而增加許閃多納稅行為倚。比如：子奴公司之間互泡相租用場(chǎng)地優(yōu)、資產(chǎn)以及才資質(zhì)等，一歐方產(chǎn)生成本千，一方實(shí)現(xiàn)慚收入，同時(shí)愉產(chǎn)生納稅義賭務(wù)。假如母皇公