小企業(yè)采購中貨到票未到的賬務(wù)處理

小企業(yè)采購中貨到票未到的賬務(wù)處理

問題的提出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)中的“原材料”、“庫存商品”科目使用說明規(guī)定：購入的材料(商品)已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。進(jìn)貨業(yè)務(wù)中貨物到達(dá)而發(fā)票未到，習(xí)慣上稱為貨到票未到。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也有月末估價(jià)、下月初沖回的類似規(guī)定，但是這些規(guī)定的立足點(diǎn)都在于“以便下月”，即下月即可收到發(fā)票賬單予以結(jié)算。而長期以來，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此，實(shí)踐中從貨到至票到，遠(yuǎn)不像規(guī)范所假定的僅隔一個(gè)月，多數(shù)是幾個(gè)月，甚至幾年，也有欠拖不還者。買方基于資金緊缺，往往進(jìn)貨時(shí)要賒欠，或者欠交一部分貨款，而且有時(shí)一欠就是幾個(gè)月、幾年甚至永不想還；賣方基于開票就要報(bào)稅和敦促買方還清貨款的考慮，多采用貨款不全回籠或不基本回籠就不開銷售發(fā)票，或者開票也不交給買方的方法，來遲延報(bào)稅和逼買方還款。在這樣的情況下，如果按《準(zhǔn)則》要求月底估價(jià)入賬、下月初沖回；下月底再估價(jià)入賬，下下月初再?zèng)_回……直至貨款付清取得發(fā)票，每月又沖又估，實(shí)在是麻煩之極。據(jù)筆者所知，無論在廠礦、公司，無論企業(yè)規(guī)模大小、會(huì)計(jì)實(shí)力強(qiáng)弱，幾乎都沒有采用以上規(guī)范所述的前估后沖的方法估價(jià)入賬，多數(shù)是采用“暫不入賬”的方法，而且一“暫”就是幾個(gè)月，甚至幾年。這期間，由于購買的貨物已被耗用或銷售，存貨明細(xì)賬上有付無收，其期末賬面結(jié)存，不論是數(shù)量或金額，都成了紅字或負(fù)數(shù)。這樣做不但不能真實(shí)反映庫存存貨的實(shí)際情況，還會(huì)給存貨的內(nèi)部控制帶來漏洞，給相關(guān)人員貪污、盜竊提供可乘之機(jī)。筆者接觸到的不少中小型企業(yè)，原材料紅字“結(jié)存數(shù)”(實(shí)際均以負(fù)數(shù)結(jié)記)的大額賬戶多達(dá)百余戶，應(yīng)估價(jià)入賬材料價(jià)值高達(dá)一、二百萬元甚至更多。因此，設(shè)計(jì)或者說是規(guī)定一個(gè)既能夠正確反映存貨實(shí)際數(shù)量和價(jià)值，又在會(huì)計(jì)處理上有可操作性、能夠?yàn)閺V大會(huì)計(jì)人員所樂于接受的存貨估價(jià)入賬規(guī)范，實(shí)在是非常必要的。其實(shí)，設(shè)計(jì)一個(gè)符合以上要求的進(jìn)貨估價(jià)入賬規(guī)范，或者對《準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行修訂變更也并不難，這一修訂后的進(jìn)貨估價(jià)方法可稱之為“票到?jīng)_回法”；與之相對，《準(zhǔn)則》所規(guī)定的方法則可稱之為“隨估隨沖法”。所謂“票到?jīng)_回法”，是指在月度終了對新發(fā)生的“貨到票未到”購貨業(yè)務(wù)憑入庫單等憑證，按適用價(jià)格編制分錄估價(jià)入賬，但下月初直至取得發(fā)票前均不再?zèng)_回估價(jià)，只有待取得入賬發(fā)票時(shí)，才用紅字沖回原估價(jià)入賬金額，并按正常程序編制存貨購進(jìn)的正式入賬分錄。這樣，無論到貨時(shí)間與取得發(fā)票時(shí)間相隔多久，估價(jià)入賬分錄也只需編制一次，最后再?zèng)_回一次即可；而且，無論是材料耗用或商品銷售，存貨賬戶皆不會(huì)出現(xiàn)紅字余額?，F(xiàn)舉例對比論證如下：例，一般納稅人A有限公司(為小企業(yè)，材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià))2013年2月從B公司購進(jìn)甲材料(稅率17%)，合同含稅價(jià)17.55萬元，已用匯票付款14萬元，由B公司負(fù)責(zé)運(yùn)到A公司倉庫交付驗(yàn)收，驗(yàn)收完畢后，因未付清貨款而B公司未開具發(fā)票；2013年7月，A公司開出匯票支付所欠貨款3.55萬元，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票一份，注明“價(jià)款”15萬元，“稅額”2.55萬元，合計(jì)17.55萬元。試分別用“票到?jīng)_回法”和“隨估隨沖法”記錄甲材料購進(jìn)估價(jià)、沖回和正式入賬全過程的賬務(wù)處理。賬務(wù)處理比較如表1所示。票到?jīng)_回法使用時(shí)的注意事項(xiàng)票到?jīng)_回法使用時(shí)的注意事項(xiàng)主要有：(一)進(jìn)貨估價(jià)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1.按實(shí)際成本或計(jì)劃成本核算存貨的小企業(yè)：(1)屬一般納稅人的，原則上應(yīng)按不含增值稅價(jià)格(以下簡稱不含稅價(jià))進(jìn)行估價(jià)，但預(yù)計(jì)無法取得可以抵扣增值稅發(fā)票的，則按含稅價(jià)進(jìn)行估價(jià)；(2)屬小規(guī)模納稅人的小企業(yè)，應(yīng)按含稅價(jià)進(jìn)行估價(jià)；(3)對于采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接稅費(fèi)(不含增值稅)，估價(jià)應(yīng)作為存貨成本同時(shí)計(jì)入估計(jì)價(jià)值中；對于采購費(fèi)用中按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(以下簡稱進(jìn)項(xiàng)稅額)，如運(yùn)費(fèi)中包含的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從估價(jià)中扣除；(4)按計(jì)劃成本核算存貨的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)劃成本對存貨進(jìn)行估價(jià)，按不含稅價(jià)(預(yù)計(jì)無法取得可抵扣憑證時(shí)則按含稅價(jià)，下同)估價(jià)“暫估應(yīng)付賬款”，計(jì)劃成本與暫估應(yīng)付賬款及采購費(fèi)用之間的差額，計(jì)入材料成本差異。2.批發(fā)、零售行業(yè)的小企業(yè)：(1)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在“銷售費(fèi)用”科目列支，不計(jì)入庫存商品估價(jià)金額；(2)采用售價(jià)核算庫存商品的一般納稅人，應(yīng)當(dāng)按照銷售價(jià)對購進(jìn)商品估價(jià)，按照不含稅價(jià)估計(jì)“暫估應(yīng)付賬款”，其差額計(jì)入商品進(jìn)銷差額。3.進(jìn)項(xiàng)稅額的估價(jià)處理：以上各種估價(jià)方法，除采購費(fèi)用(運(yùn)費(fèi))中可憑有效憑證抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額以外，與貨物進(jìn)價(jià)相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額，在取得可抵扣的有效憑證前，都不得計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。(二)進(jìn)貨估價(jià)的預(yù)付、應(yīng)付款處理1.采購時(shí)或貨到后向賣方支付的貨款，在取得正式發(fā)票前均應(yīng)記入“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”科目的借方，待發(fā)票取得時(shí)再按正常程序結(jié)平，任何時(shí)候均不得與“暫估應(yīng)付賬款”余額抵銷。2.“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”是一個(gè)特殊的負(fù)債賬戶，該賬戶余額不得作為向賣方付款的依據(jù)，在估價(jià)后至取得賣方發(fā)票前，即使貨款已全部付清，該賬戶余額也不應(yīng)有任何變動(dòng)；在核算上，“暫估應(yīng)付賬款”一般應(yīng)當(dāng)按照“貨到票未到”的批次、貨物種類結(jié)合