審計機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計工作的思考

審計機(jī)關(guān)開展聯(lián)網(wǎng)審計工作的思考

聯(lián)網(wǎng)審計作為電算化審計的延伸，是指審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政、財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進(jìn)行適時、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。一、聯(lián)網(wǎng)審計意義；二、聯(lián)網(wǎng)審計依據(jù)；三、聯(lián)網(wǎng)審計原則。（略）四、聯(lián)網(wǎng)審計程序聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)分三個階段進(jìn)行：第一，準(zhǔn)備階段。主要按以下步驟流程進(jìn)行：按照年度審計項目計劃填寫項目申請報告，送交分管和主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)管理員分配數(shù)據(jù)；審計組根據(jù)項目審計目標(biāo)要求，結(jié)合聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，進(jìn)行審前調(diào)查；在此基礎(chǔ)上，編制審計方案，下發(fā)審計通知書。第二，實施階段。主要包括編寫聯(lián)網(wǎng)審計預(yù)警方法和模塊，核實預(yù)警疑點(diǎn)事項，并按審計方案實施項目審計。第三，歸檔階段。主要包括出具審計文書，生成電子檔案和書面檔案歸檔等事項。在開展聯(lián)網(wǎng)審計時，重點(diǎn)應(yīng)注意以下幾個問題：（一）要及時下發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計通知書或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查通知書。根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，為避免審計風(fēng)險，對具備聯(lián)網(wǎng)審計的部門預(yù)算單位，且納入年度審計計劃項目的，按照審計方案確定的時間安排，及時發(fā)出審計通知書或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查通知書，形成明確的審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查關(guān)系，使聯(lián)網(wǎng)審計試點(diǎn)工作在法定的程序內(nèi)啟動與逐步完善。對聯(lián)網(wǎng)審計單位發(fā)出審計通知書對更好地開展試點(diǎn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計工作的優(yōu)勢表現(xiàn)為：首先，有利于審計人員根據(jù)《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》關(guān)于審前調(diào)查的程序，了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計項目有關(guān)電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等資料，根據(jù)需要選擇到被審計單位調(diào)查了解情況，對被審計單位進(jìn)行試審，查閱相關(guān)資料。其次，有利于在聯(lián)網(wǎng)審計試點(diǎn)階段，當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)審計效果不明顯時，進(jìn)一步實施現(xiàn)場審計。再次，有利于審計人員根據(jù)現(xiàn)行審計工作方針和審計管理制度，在年度預(yù)算執(zhí)行審計啟動后，根據(jù)審計工作進(jìn)度與安排，適時將聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計作為現(xiàn)場審計的輔助手段完成法定的審計過程。同樣，如果對聯(lián)網(wǎng)審計單位發(fā)出專項審計調(diào)查通知書，審計人員可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合法的調(diào)查與取證。（二）要搞好聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集。數(shù)據(jù)采集是指從被審計單位的數(shù)據(jù)庫中提取審計所需要的電子數(shù)據(jù)的過程，它是聯(lián)網(wǎng)審計中的一個重要環(huán)節(jié)，所提供的被審計單位電子數(shù)據(jù)的好壞將會直接影響到聯(lián)網(wǎng)審計的成功與否。因此，審計人員：一是要掌握被審計單位電子數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)?？梢哉f數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是解讀被審計單位電子數(shù)據(jù)的金鑰匙，它能告訴我們每張數(shù)據(jù)表是干什么的，里面會記載哪些信息。掌握了數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，就可以順利開啟被審計單位信息庫的大門；沒有數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，再多的電子數(shù)據(jù)擺在我們的面前也無法充分地加以利用。在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，掌握被審計單位電子數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也是審計技術(shù)人員編寫數(shù)據(jù)采集腳本的基礎(chǔ)。二是要提出明確的審計需求，從被審計單位數(shù)據(jù)庫中選擇出聯(lián)網(wǎng)審計所需要的數(shù)據(jù)庫、表和記錄。面對被審計單位龐大的數(shù)據(jù)庫，一方面，考慮到數(shù)據(jù)的有效性和可用性，我們沒有必要全部下載；另一方面，受到審計期間段和審計范圍的影響，我們也不可能全部下載。因此，審計業(yè)務(wù)人員要從聯(lián)網(wǎng)審計的實際需求出發(fā)，在審計技術(shù)人員的配合下，從被審計單位數(shù)據(jù)庫中剔除審計不需要的數(shù)據(jù)庫表和記錄，并對需要采集數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)表逐一提出明確的提取要求，包括日期范圍、關(guān)聯(lián)字段和提取方式等。審計技術(shù)人員再根據(jù)數(shù)據(jù)提取要求，編寫數(shù)據(jù)下載腳本，從被審計單位數(shù)據(jù)庫中采集審計所需要的數(shù)據(jù)。三是要明確選擇合適的數(shù)據(jù)采集方式。不同的被審計單位有不同的數(shù)據(jù)存儲方式，聯(lián)網(wǎng)審計要根據(jù)被審計單位信息化環(huán)境的不同來選擇合適的數(shù)據(jù)采集方式。按照被審計單位的數(shù)據(jù)存儲方式和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計中的數(shù)據(jù)采集主要有三種方式：集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式。其中，集中式采集方式適用于數(shù)據(jù)信息量大，并且數(shù)據(jù)集中存儲的被審計單位，通過直接在被審計單位的數(shù)據(jù)中心設(shè)置數(shù)據(jù)采集前置機(jī)，確立數(shù)據(jù)采集點(diǎn)，在前置機(jī)上運(yùn)行數(shù)據(jù)提取程序，實現(xiàn)從被審計單位信息系統(tǒng)中采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的功能。分布式采集方式適用于數(shù)據(jù)分布式存儲的被審計單位，通過在被審計單位的二級單位建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集機(jī)，建立多層數(shù)據(jù)采集點(diǎn)，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分布式收集。點(diǎn)到點(diǎn)采集方式則適用于數(shù)據(jù)信息量相對不是很大的被審計單位，通過直接在被審計單位設(shè)立數(shù)據(jù)采集機(jī)，從單位財務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集相應(yīng)的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。（三）聯(lián)網(wǎng)審計工作過程要依法進(jìn)行。首先，在明確審計和審計調(diào)查關(guān)系的基礎(chǔ)上，審計機(jī)關(guān)通過聯(lián)網(wǎng)一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位出現(xiàn)異?；蛎鞔_的違法違規(guī)問題時，應(yīng)以正式函件告知被審計單位，否則，審計機(jī)關(guān)將被質(zhì)疑為本部門利益，故意不通知或不及時通知被審計單位，導(dǎo)致在訴訟中處于不利地位，帶來審計風(fēng)險。其次，聯(lián)網(wǎng)審計必須與現(xiàn)場檢查相結(jié)合，依法取得合法的審計證據(jù)。受被審計單位信息化程度的制約，目前審計機(jī)關(guān)不可能通過聯(lián)網(wǎng)取得全部所需要的審計證據(jù)，在相關(guān)法律法規(guī)不完善的情況下，審計機(jī)關(guān)更不能主觀臆斷聯(lián)網(wǎng)取得證據(jù)的證明力，因此，依法進(jìn)行現(xiàn)場檢查并取得合法證據(jù)，是執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計試點(diǎn)中必須高度重視的工作過程。（四）審計結(jié)果的處理要符合法律規(guī)定。目前，由于聯(lián)網(wǎng)審計的目標(biāo)不統(tǒng)一，審計結(jié)果的處理也是多樣的，建議糾正函、審計預(yù)警指標(biāo)等相關(guān)概念也相繼產(chǎn)生。這些概念的應(yīng)用，有的具有法律依據(jù)和效力，有的還待法律明確。如果沒有明確的審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查關(guān)系，審計機(jī)關(guān)可以以正式的《建議糾正函》通知聯(lián)網(wǎng)單位相關(guān)問題；如果有明確的審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查關(guān)系，應(yīng)出具審計報告、審計決定書、審計移送處理書或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查報告。五、聯(lián)網(wǎng)審計內(nèi)容聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標(biāo)也決定了聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，二是對處理財政財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計。信息系統(tǒng)審計又包括三方面內(nèi)容：信息系統(tǒng)開發(fā)過程審計、一般控制審計、應(yīng)用控制審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計，后一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計除按照常規(guī)審計的內(nèi)容進(jìn)行審計外，還要注意以下內(nèi)容：其一，對被審計單位會計核算系統(tǒng)是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，避免在信息化條件下出現(xiàn)“假賬真查”問題。會計核算系統(tǒng)的審計內(nèi)容，主要包括對核算系統(tǒng)的出錯處理、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)一致性、賬實一致性、外部數(shù)據(jù)資源利用等進(jìn)行測試與分析性檢查，還要根據(jù)情況對信息系統(tǒng)的硬件、軟件、運(yùn)行控制，安全防范等方面進(jìn)行測試檢查。其二，根據(jù)審計目的調(diào)整審計內(nèi)容。立足于深入透徹地了解并監(jiān)督被審計單位的財政財務(wù)管理，可以加大數(shù)據(jù)審計的比重；立足投入較少的力量達(dá)到可控范圍內(nèi)的審計監(jiān)督，可以多采取系統(tǒng)審計；以財務(wù)收支審計為主，可開展對財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫為主的審計；以效益審計為主，既可以評價系統(tǒng)本身的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。六、聯(lián)網(wǎng)審計方法1、堅持實地察看與分析性復(fù)核相結(jié)合，努力發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計在項目審前調(diào)查工作中的作用。傳統(tǒng)審計由于時間所限，審前調(diào)查經(jīng)常存在信息不充分的情況，導(dǎo)致審計實施方案重點(diǎn)不突出，無法指導(dǎo)審計實施。而聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)卻有足夠的時間，掌握被審單位的詳細(xì)財務(wù)數(shù)據(jù)，可以了解重點(diǎn)項目實施進(jìn)度、大額債權(quán)債務(wù)的發(fā)生情況，也可以分析年度經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及其資產(chǎn)負(fù)債增減變化情況等，由此確定的審計重點(diǎn)必然更加準(zhǔn)確。在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合實地調(diào)查了解，就必然使審前調(diào)查工作更加充分，審計方案編制更加科學(xué)合理。2、堅持靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，努力發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計在財政及其部門預(yù)算執(zhí)行跟蹤審計中的作用。在傳統(tǒng)審計手段下，對部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計，往往是限于審計時間、成本而做不到位，而聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的遠(yuǎn)程、實時等特點(diǎn)能夠解決跟蹤審計的各項要求，在基本的實時查詢功能基礎(chǔ)上，審計人員要積極開發(fā)有關(guān)審計應(yīng)用軟件，配合AO等審計分析系統(tǒng)軟件，并根據(jù)需求提供審計預(yù)警功能，就可以在問題發(fā)生的同時被發(fā)現(xiàn)，及時將不規(guī)范行為予以制止，減少財政資金的損失，最大化地實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計目的和效果。3、堅持審計與審計調(diào)查相結(jié)合，努力發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計在推進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)審計和專項審計調(diào)查中的作用。聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)的全面性，可以為推行行業(yè)系統(tǒng)審計和專項系統(tǒng)性審計調(diào)查提供了前提條件，可以使審計提出的問題更具說服力、更具有宏觀性，可以及時全面地反映納入聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)所有部門的情況，而不必局限于現(xiàn)場審計的幾家單位，不僅節(jié)約了有限的審計資源，而且審計效果更好，審計效應(yīng)會不斷擴(kuò)大。4、堅持微觀監(jiān)督與宏觀服務(wù)相結(jié)合，努力發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計在促進(jìn)審計管理和審計謀士中的作用。因為聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)經(jīng)過運(yùn)行，逐步積累大量歷史數(shù)據(jù)，其中最重要的是兩大類信息，一是被審計單位財政財務(wù)信息，二是經(jīng)過處理的預(yù)警信息轉(zhuǎn)化的審計疑點(diǎn)信息。一方面，對被審計單位財政財務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)的、有組織的分析后，我們會發(fā)現(xiàn)，從宏觀上存在財政資金結(jié)構(gòu)性的調(diào)整、重要資金有規(guī)律的增減等情況，從微觀上部門專項資金的使用方向、日常經(jīng)費(fèi)與預(yù)算的控制關(guān)系等，這些變化是與政府經(jīng)濟(jì)決策和管理存在因果關(guān)系的，將上述分析結(jié)果與審計計劃立項管理相結(jié)合，必將提高年度項目審計計劃的針對性；將上述分析結(jié)果與審計實施方案相結(jié)合，必將提高項目審計的效率性；將上述分析結(jié)果與審計報告相結(jié)合，必將提升審計報告建議的宏觀性。另一方面，對審計疑點(diǎn)信息要根據(jù)重要性原則分層次處理，特別重大的疑點(diǎn)要及時予以落實，其他疑點(diǎn)可以放入到疑點(diǎn)庫中，納入以后審計項目落實。5、堅持財務(wù)審計與業(yè)務(wù)審計相結(jié)合，努力發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計在促進(jìn)管理效益審計目標(biāo)中的作用。聯(lián)網(wǎng)審計不能單純局限于對政府性資金的財政、財務(wù)收支的傳統(tǒng)審計，而是更多地指向被審計單位相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實時審計，審查其內(nèi)部控制制度、計算機(jī)信息系統(tǒng)，揭示出收支及其管理中的更大漏洞，進(jìn)一步實現(xiàn)管理審計和效益審計的目標(biāo)。6、堅持上下、前后、左右關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)審查相結(jié)合，努力發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計在提高審計效率和審計質(zhì)量中的作用。在對一個項目審計實施過程中，往往需要涉及多個左右關(guān)聯(lián)部門的跟蹤，涉及前后年度的對比，涉及上下部門的核對，在非聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下，要實現(xiàn)對這些情況進(jìn)行綜合，基本上依靠審計人員分別到各個單位取得財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫或AO進(jìn)行對比、分析等。而且要實現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的銜接、數(shù)據(jù)格式的統(tǒng)一等，每次都需要審計人員進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)篩選和轉(zhuǎn)換工作，占用了審計人員大量的時間精力，同時由于各單位審計項目計劃安排時間經(jīng)常不一致，因而就無法取得所需的全部數(shù)據(jù)。在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)全面建立，并且實現(xiàn)同各個部門單位財務(wù)業(yè)務(wù)全面聯(lián)網(wǎng)后，就可以逐步解決這一制約瓶頸，解決在非聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下對各單位審計情況進(jìn)行綜合的難題，實現(xiàn)實時、高效的遠(yuǎn)程審計。聯(lián)網(wǎng)審計只有將全部政府性資金納入審計視野，通過上下、左右、前后關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的深入審計，才能有效提升審計的思維層次，拓展審計的思路，全面實現(xiàn)審計效率和審計質(zhì)量的雙提高，全面增進(jìn)審計的主動權(quán)和影響力，真正形成以全部政府性資金審計為主線的審計工作發(fā)展新格局，對推進(jìn)預(yù)算管理制度的改革和公共財政體制的建立、促進(jìn)全部政府性資金的規(guī)范管理、提高資金使用效益以及為黨委政府宏觀決策服務(wù)等將發(fā)揮重要作用。七、聯(lián)網(wǎng)審計安全審計人員提高網(wǎng)絡(luò)安全防范意識，樹立全新的信息安全理念，尋求最佳的安全解決方案，避免因網(wǎng)絡(luò)安全防范失誤而可能造成的不必要損失，對于聯(lián)網(wǎng)審計來講，顯得尤其突出，這就需要審計人員從宏觀上強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全防范意識，系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計風(fēng)險方面的理論知識，掌握聯(lián)網(wǎng)審計新的審計方法，重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低程度。為了保障聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的安全性和數(shù)據(jù)信息的安全性，聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)部署時在審計機(jī)關(guān)和被審計單位分別配備防火墻以構(gòu)建VPN通道保證數(shù)據(jù)點(diǎn)對點(diǎn)傳輸，從而相對保證了數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全性；前置采集機(jī)部署在被審計單位時采用單刀雙擲網(wǎng)絡(luò)開關(guān)來保證審計局用戶無法直接訪問到被審計單位網(wǎng)絡(luò)中，當(dāng)開關(guān)倒向被審計端方向時，前置采集機(jī)連通被審計端網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集工作，相應(yīng)的，當(dāng)開關(guān)倒向?qū)徲嫸朔较驎r，前置采集機(jī)連通審計內(nèi)網(wǎng)開始數(shù)據(jù)加工及后續(xù)工作；前置采集機(jī)采集數(shù)據(jù)的時間以不影響被審計單位正常工作為前提，一般在下班后及次日凌晨時段進(jìn)行采集工作；全體授權(quán)審計人員用專用筆記本電腦以固定IP地址連接審計分析服務(wù)器進(jìn)行現(xiàn)場審計，并保證所使用數(shù)據(jù)不與互聯(lián)網(wǎng)。八、聯(lián)網(wǎng)審計保密審計人員要依法對被審計單位電子數(shù)據(jù)承擔(dān)保密責(zé)任。聯(lián)網(wǎng)審計中，審計人員可以適時