內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

1引言

研究目的與意義

1.1.1研究目的

由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大化以及管理的規(guī)范化，經(jīng)營(yíng)效益的提高，內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行以及計(jì)劃任務(wù)的完成都由內(nèi)部控制制度控制著。因此，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)治理框架中的重要組成部分。而內(nèi)部控制制度的主要目標(biāo)是以為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性提供保證措施為基礎(chǔ)的，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由內(nèi)部控制的完善程度制約著。在我國(guó)，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。而目前，我國(guó)企業(yè)普遍存在著內(nèi)部控制不完善和會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

本文希望通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的研究，加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的重視，來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度和提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

1.1.2研究意義

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制問(wèn)題的研究具有重要的實(shí)用價(jià)值。在內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過(guò)程和制定過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制發(fā)揮著極其重大的作用。企業(yè)內(nèi)控制度是否健全有效可以由會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量來(lái)反映，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制與內(nèi)部控制的研究有利于管理者根據(jù)企業(yè)自身的狀況，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，使內(nèi)部控制要素的完善到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都能落到實(shí)處。而有效完善的內(nèi)部控制制度，在客觀上可以確保會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性，又能進(jìn)一步促使企業(yè)不斷的健全和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

因此，我們不難看出健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)與真實(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)行為起著重大作用。

1.2文獻(xiàn)綜述

1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀

在國(guó)外,Chan(2005)[1]在《EarningsManagementofFirmsReportingMaterialInternalControlWeaknessesUnderSection404oftheSarbanes-OxleyAct》一文中，表明企業(yè)自身存在著內(nèi)部控制缺陷和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的公司比對(duì)其他公司來(lái)說(shuō),其可操縱性的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目明顯較高。

Doyle(2005)[2]在《DeterminantsofWeaknessesinInternalControloverFinancialReporting》一文中表明,存在內(nèi)部控制重大弱點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的公司的盈余質(zhì)量也比較低,內(nèi)部控制質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是盈余質(zhì)量影響因素之一,盈余管理能力受到高質(zhì)量的執(zhí)行內(nèi)部控制各項(xiàng)流程的限制，因此降低了可操控性的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,可以實(shí)現(xiàn)比較高的盈余質(zhì)量，同時(shí)，表明內(nèi)部控制存在重大弱點(diǎn)和較低的應(yīng)計(jì)質(zhì)量二者相關(guān),內(nèi)部控制制度重大弱點(diǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致公司較低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)部建立有效完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著十分顯著的意義。

AshbaughSkaife(2008)[3]在《TheDiscoveryandReportingofInternalControlDeficienciespriortoSOX-mandatedAudits》一文中,披露了內(nèi)部控制不健全的企業(yè)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量比其他沒(méi)有披露內(nèi)部控制不健全的企業(yè)更低。

Beneish(2008)[4]在《Internalcontrolweaknessesandinformationuncertainty》一文中披露了內(nèi)控不健全的這些企業(yè)具有比較低的信息質(zhì)量。

綜上所述,由于國(guó)外在內(nèi)部控制信息披露方面的規(guī)定要求企業(yè)披露存在的內(nèi)部控制缺陷以及后續(xù)的改正情況,并將其分為控制缺陷,重大缺陷,重大弱點(diǎn)三個(gè)不同程度,從這三點(diǎn)方面來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)研究,因此,國(guó)外的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究基本關(guān)注點(diǎn)在內(nèi)部控制缺陷與較低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系來(lái)展開(kāi)。

(1)文獻(xiàn)資料法，通過(guò)查看大量的文獻(xiàn)資料來(lái)了解內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的相關(guān)知識(shí)。(2)訪談法，通過(guò)向有關(guān)人士詢問(wèn)增進(jìn)自己對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制知識(shí)的了解。(3)問(wèn)卷調(diào)查法，通過(guò)實(shí)地考察附近的企業(yè)來(lái)了解中小企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的實(shí)際現(xiàn)狀。

2內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的概述

要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制進(jìn)行研究，首先需要了解內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的概念，同時(shí)也要分析內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制間的關(guān)系，從概念入手后對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制進(jìn)行更深層的理解。

2.1內(nèi)部控制的概念

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，從以下方面理解：（1）內(nèi)部控制是一種全員控制，即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與，人人有責(zé)，企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任（2）內(nèi)部控制是一種全面控制，是指內(nèi)部控制的范圍足夠廣泛，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié)，還要體現(xiàn)多種控制目標(biāo)的要求內(nèi)部控制本質(zhì)上是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制（3）內(nèi)部控制是一種全程控制，是指內(nèi)部控制是一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，從時(shí)間順序上看，包括事前控制、事中控制、事后控制，從內(nèi)容上看包含制度設(shè)計(jì)，制度執(zhí)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)，以上三環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，逐步遞進(jìn)，彼此配合，共同構(gòu)建了一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系[10]。

2.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的概念

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是指反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告披露有關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身是一個(gè)較為綜合、全面和抽象的概念，很難找到一個(gè)合理的指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的量化，但這又是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)證研究必須解決的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題[11]。

2.3內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制間的相互作用關(guān)系

2.3.1完善內(nèi)部控制系統(tǒng)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的內(nèi)在要求

防止會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)即由財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)三個(gè)部分組成，實(shí)際上，為了防止無(wú)比現(xiàn)象的發(fā)生才是人們最初建立內(nèi)部控制的初衷。各部門和人員之間通過(guò)內(nèi)部控制相互審查、核對(duì)和制衡，既可以避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)的行為又可以防止員工的舞弊行為，還能減少出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)成為由防弊為主發(fā)展為以興利為主而不是僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。但是，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終都是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本的目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資財(cái)提供者將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理，不再親自參與企業(yè)的管理，造成所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度分離，這樣，經(jīng)理人員和股東等資源提供者之間就形成了委托代理關(guān)系。受托人不可以隱瞞和欺騙而必須要如實(shí)地向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性負(fù)責(zé)，如果披露虛假的會(huì)計(jì)信息，管理者當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。當(dāng)然，管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性由股東會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者即注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證并發(fā)表意見(jiàn)。當(dāng)管理當(dāng)局只有建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且保證交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)了必要的授權(quán)、進(jìn)行了完整、實(shí)的記錄，才能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這不但是審計(jì)的需要，更是管理當(dāng)局者受托責(zé)任本身的需要，所以，合理的保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性是管理者當(dāng)局建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。

2.3.2內(nèi)部控制是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的首要因素

1988年，Treadway委員會(huì)即由AICPA.美國(guó)審計(jì)總署（AAA）、FEI、IIA及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同贊助成立的全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，而舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因中包括的內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題也是該委員會(huì)所探討的問(wèn)題之一。缺乏警覺(jué)地監(jiān)督報(bào)告過(guò)程的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或不存、非經(jīng)常性或復(fù)雜的交、需要管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)估、缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，限制審計(jì)范圍都是Treadway委員會(huì)（1989）研究后認(rèn)為的容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊且舞弊不容易被察覺(jué)的情形。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制產(chǎn)生重大的影響。

防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤都是管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的著重關(guān)注。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠(chéng)實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的發(fā)生，因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會(huì)感覺(jué)到這一點(diǎn)，職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少，而反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒(méi)有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度[12]。實(shí)際上，因?yàn)槠髽I(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的不重視和隨意的破壞有關(guān)的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了許多企業(yè)出現(xiàn)管理混亂的情況，例如Treadway委員會(huì)對(duì)118個(gè)19821987年間被SEC提起了訴訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行了的研究，發(fā)現(xiàn)這些公司的管理者當(dāng)局經(jīng)常會(huì)越過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。而且從我國(guó)的許多案例來(lái)看，權(quán)力是導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因，所以，內(nèi)部控制是否有效的施行取決于管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又受到內(nèi)部控制水平的影響。

2.3.3內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證

非故意性行為和故意性行為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的兩類原因。非故意性行為解釋為由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或因?yàn)檫^(guò)失等原因，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)使用會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，而促使加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況；故意性行為則解釋為是會(huì)計(jì)人員在受到內(nèi)部人的授意、脅迫的情況之下，為了企業(yè)管理者當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)的會(huì)計(jì)原則，而故意提供虛假的會(huì)計(jì)信息。職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)都是內(nèi)部控制的手段，所以不管是是故意性失真的情形還是非故意性失真的情形，這些手段都能在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)信息失真起到抵制和防護(hù)的作用。

只有形成，各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約的情況，才能進(jìn)行有效的控制。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，主要用于解決不相容職務(wù)分離的問(wèn)題，而充分的職責(zé)分工則是為了防止錯(cuò)誤和舞弊，通過(guò)職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生[13]。

現(xiàn)代的職責(zé)劃分和制度基礎(chǔ)審計(jì)都是在有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上上實(shí)施的，所以說(shuō)有效的內(nèi)部控制可以防止會(huì)計(jì)信息失真，

3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

近年來(lái)，通過(guò)不斷的借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)企業(yè)自身不斷的努力，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平都有了很大的提高，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化和世界一體化的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制仍然需要進(jìn)一步的完善。以下是我對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制現(xiàn)狀所做的分析。

3.1內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

企業(yè)管理和控制的理論研究和政策規(guī)范遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不了中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的實(shí)踐。“摸著石頭過(guò)河”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中無(wú)奈和現(xiàn)實(shí)的選擇。中國(guó)股市的銀廣夏、藍(lán)田股份和瓊民源等公司舞弊、倒閉給廣大的投資者和新生的資本市場(chǎng)埋下了令人痛心的陰霾。如何有效治理企業(yè)舞弊、維持企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)，怎樣保障廣大投資者的利益和保護(hù)資本市場(chǎng)的健康持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為了影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。世界發(fā)達(dá)資本主義市場(chǎng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也并不是一帆風(fēng)順的。最早的“南海事件”到我們今天的世通、安然舞弊案都是非常好的例子。國(guó)外的管理者都將目光投向了內(nèi)部控制，取得了一定的效果，而其內(nèi)部控制實(shí)踐和理論研究為我國(guó)提供了可以借鑒的內(nèi)容。20世紀(jì)90年代以來(lái)，在借鑒他國(guó)和組織經(jīng)濟(jì)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，我國(guó)內(nèi)部控制從無(wú)到有，取得了迅速的發(fā)展。雖然說(shuō)隨著內(nèi)部控制制度、法規(guī)的逐漸完善，企業(yè)的內(nèi)部控制水平較之以前有了很大的提高，但是還是存在一些缺陷，如：內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制的理論觀念淡漠、內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督不到位等等。

3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息能否全面、真實(shí)、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，而真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的最本質(zhì)屬性，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最為核心的內(nèi)容。我國(guó)目前普遍存在著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平不高的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體所提供的會(huì)計(jì)信息不能夠符合真實(shí)性的要求，直接影響了我們國(guó)家的財(cái)政稅收，而且在一定程度上擾亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了國(guó)家現(xiàn)代化的進(jìn)程。2008年6月財(cái)政部發(fā)布的第十四號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告表明，在對(duì)財(cái)政部直接組織的專員辦檢查90戶企業(yè)和48家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，各省級(jí)財(cái)政部門就地檢查企事業(yè)單位8264戶、會(huì)計(jì)師事務(wù)所800家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，“部分國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度有待規(guī)范，個(gè)別企業(yè)甚至存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違規(guī)行為。天津市海運(yùn)股份有限公司連續(xù)三年偽造銀行存款1.6億元，來(lái)隱瞞大股東占用上市公司資金的問(wèn)題。黑龍江省電力有限公司2006年通過(guò)虛構(gòu)售電量，虛增收入6.1億元。”一些提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)中也會(huì)存在審計(jì)程序不到位和收集審計(jì)證據(jù)不充分的問(wèn)題，特別是一些上市公司存在著利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤(rùn)和避免連續(xù)虧損等問(wèn)題，非常嚴(yán)重。

4內(nèi)部控制現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因

有現(xiàn)狀就會(huì)有與之所對(duì)應(yīng)的現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，下面是我對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因進(jìn)行的分析。4.1內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因

4.1.1內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的基本原因

首先，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)還沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制制度，或者企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，沒(méi)有形成整體的內(nèi)部控制系統(tǒng)。主要是因?yàn)閮?nèi)部控制的部署缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致很多單位會(huì)計(jì)兼職過(guò)多、職責(zé)不清，是得會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都形式大于實(shí)質(zhì)。

其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度沒(méi)有強(qiáng)大的觀念意識(shí)，認(rèn)識(shí)不到位。目前一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的知識(shí)掌握不多，重視不夠，沒(méi)有把財(cái)務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動(dòng)中，也沒(méi)有將財(cái)務(wù)工作視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的參謀，而僅僅是把會(huì)計(jì)的職能理解為記賬、算賬和報(bào)賬。片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度看不見(jiàn)、摸不著、又沒(méi)有直接回報(bào)，而只是一種既消耗財(cái)力又浪費(fèi)時(shí)間和精的管理形式，所以不重視內(nèi)部控制制度組織的建設(shè)、人員的配備和經(jīng)費(fèi)的投入。

最后，內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查只重視形式，沒(méi)有建立整套的獎(jiǎng)懲制度，而且評(píng)判審核也沒(méi)有制度化。除此之外，內(nèi)部控制的監(jiān)督體制也并不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏強(qiáng)有力的協(xié)調(diào)與監(jiān)督。

4.1.2內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的深層原因

綜上所訴，究其根本，這種現(xiàn)狀和內(nèi)部控制所固有的局限性是離不開(kāi)的。內(nèi)部控制固有的局限性如果沒(méi)有得到有效的控制，也會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的不完善。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制卻不是包治百病的靈丹妙藥，再怎么完善的內(nèi)部控制也不能解決企業(yè)存在的所有缺陷和困難。這些問(wèn)題具體包括下面幾個(gè)方面:首先，不能有效的解決和治理階層人員的素質(zhì)問(wèn)題；其次，不能左右政府政策或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境：再次，不能絕對(duì)的保證企業(yè)能完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；最后，不能絕對(duì)保證企業(yè)在決策中不出現(xiàn)任何的失誤。而其中局限性之一，即內(nèi)部控制不能有效的解決和治理階層人員的素質(zhì)問(wèn)題在現(xiàn)今極為突出。企業(yè)管理當(dāng)局，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的道德品行素質(zhì)在多數(shù)情況下幾乎決定了一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。

4.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因

從我國(guó)目前的狀況來(lái)看，不管是上市公司還是非上市公司，會(huì)計(jì)信息都很難達(dá)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而且我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下這種狀況并不是偶然的，也是有其深層次的原因的。而造成這些狀況的原因既有客觀的，也有主觀的。

4.2.1我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的客觀的原因

首先，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能充分真實(shí)的反映企業(yè)業(yè)績(jī)的一個(gè)主要的客觀原因是會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性。由于這些年相繼制定的會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)是根據(jù)一定時(shí)期政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況所制定的，所以會(huì)存在一定的滯后性和局限性，而這種會(huì)計(jì)人員在處理新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)體現(xiàn)出的很大的靈活性就使得會(huì)計(jì)信息失真存在著很大的可能性。除此之外法律法規(guī)的內(nèi)容的空泛性和不完善性，不管在實(shí)際工作中和在客觀的會(huì)計(jì)核算中，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。其次，運(yùn)用計(jì)算機(jī)記賬所帶來(lái)的一些問(wèn)題。我們?cè)诠ぷ髦袑⒂?jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步，但是，由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)普遍不高和對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)了解的有限性，即使精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但是還是無(wú)法將計(jì)算機(jī)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)有機(jī)的結(jié)合和運(yùn)用起來(lái)，因此容易使得會(huì)計(jì)信息化人員會(huì)在會(huì)計(jì)信息處理中產(chǎn)生漏洞，加上現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件普遍的存在安全性方面的缺陷，讓我們?cè)趯?shí)際使用過(guò)程中也缺乏通用性和標(biāo)準(zhǔn)性，使得使用計(jì)算機(jī)的企業(yè)在內(nèi)部控制方面往往存在許多的漏洞，某些會(huì)計(jì)人員為了自身利益極有可能在會(huì)計(jì)信息上造假和鉆法律空子，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的重要性和真實(shí)性，這個(gè)問(wèn)題由于其的不可預(yù)見(jiàn)性，其危害性極有可能更大。最后，另一個(gè)原因是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力。以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)和保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)。但是，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍水平參差不齊和許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.2.2我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的主觀原因

從信息提供者的角度看，信息提供者有基于各種目的提供虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因。在會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中企業(yè)利益處在首要的地位。企業(yè)可以通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)騙取投資者的信任所獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。而會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響會(huì)能發(fā)揮著重要作用，一些會(huì)計(jì)人員不能格守應(yīng)有的職業(yè)道德，也不能堅(jiān)持原則，不認(rèn)真履行職責(zé)，而弄虛作假，導(dǎo)致忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，甚至有些人為了私利，知法犯法，和領(lǐng)導(dǎo)共同作弊，由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益，也在很大程度上使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性失去了保障。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。但是，企業(yè)并沒(méi)有完全的拒絕真實(shí)會(huì)計(jì)信息而單純的制造虛假的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)楣芾碚吡私庳?cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)就是需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。所以，為了滿足企業(yè)管理著的需求，管理者也要求生產(chǎn)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這就說(shuō)明，在我們實(shí)際的工作中，企業(yè)為什么會(huì)存在設(shè)置真假兩套賬來(lái)分別滿足企業(yè)利益的不同需要的原因。所以說(shuō)只有通過(guò)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及嚴(yán)格的外部監(jiān)管制度才能更好的提供高水平的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5如何加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的具體措施

通過(guò)上文中對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制問(wèn)題的現(xiàn)狀分析及現(xiàn)狀產(chǎn)生原因的分析，為完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，我有以下幾點(diǎn)建議。

5.1完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

5.1.1完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者之間相互制衡

首先，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”，作為獨(dú)立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低代理成本[14]。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖，COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨(dú)立董事的比例僅25％，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為45％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對(duì)應(yīng)比例為40％，后者的比例為30％，這一點(diǎn)也得到了經(jīng)驗(yàn)研究的證實(shí)，BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗(yàn)70個(gè)舞弊公司和70個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊的公司董事會(huì)外部董事的比重顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司[15]。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)性》中提出改變董事會(huì)的組成以加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2002年9月發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求上市公司建立獨(dú)立董事制度，目前，已有許多上市公司聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是，一些公司聘請(qǐng)名人擔(dān)任外部獨(dú)立董事只為制造轟動(dòng)效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無(wú)實(shí)，應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會(huì)的分工等問(wèn)題[16]。

其次，在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)，在美國(guó)上市公司中，董事會(huì)是監(jiān)督公司經(jīng)理及財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的重要主體，通常，董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色，其責(zé)任包括（1）在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表、復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表、復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告、復(fù)核公布前的盈利數(shù)、復(fù)核公司會(huì)計(jì)原則慣例（2）在審計(jì)計(jì)劃方面，討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間、討論審計(jì)方法、討論審計(jì)問(wèn)題、核準(zhǔn)或提名審計(jì)人員、建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)（3）在內(nèi)部控制方面，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性、評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性、評(píng)價(jià)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）的有效性、評(píng)價(jià)公司的行為守則[17]。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演著極為重要的角色，如COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中63％有審計(jì)委員會(huì)，舞弊公司中只有41％有審計(jì)委員會(huì)。Dechow，SloanSweeney（1996）對(duì)利潤(rùn)操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤(rùn)操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會(huì)成員，更少有審計(jì)委員會(huì)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》等文件中已提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)[18]。

最后，完善監(jiān)事會(huì)制度，我國(guó)規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)，在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查，為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)[19]。

因?yàn)橥晟仆晟破髽I(yè)的治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者之間相互制衡，不僅能完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且能夠切實(shí)有效的起到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極作用。

5.1.2加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢，不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假[20]。

5.1.3全體人員尤其是管理層應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部控制理念

企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是企業(yè)管理人員是否重視企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是內(nèi)部控制能否有效的關(guān)鍵，只有全體的員工都樹(shù)立了內(nèi)部控制觀念，自覺(jué)的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能有效的防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

5.1.4建立健全成本控制的管理制度

在生產(chǎn)力的各要素中,人才是最積極活躍的因素,企業(yè)要想發(fā)展的好,人才是至關(guān)重要的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從人際溝通入手,控制和協(xié)調(diào)企業(yè)的人力資源,以達(dá)到降低企業(yè)成本的目標(biāo)。而一個(gè)企業(yè)的管理高層必須得有良好的溝通能力,必須和下級(jí)人員很好的溝通，因?yàn)楹芏嗟某杀揪褪窃诨鶎庸ぷ髦幸驗(yàn)楣ぷ魅藛T的疏忽而導(dǎo)致的。所以,企業(yè)管理人員要經(jīng)常和下屬溝通,來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的存在的不足,聆聽(tīng)企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題,要及時(shí)進(jìn)行處理和解決,以免遭受不明的損失,以達(dá)到降低企業(yè)成本的目標(biāo)。企業(yè)各部門之間也要做好各個(gè)方面的溝通,所謂國(guó)有國(guó)法,家有家規(guī)，每個(gè)企業(yè)中的每個(gè)部門都應(yīng)該建立一個(gè)健全的規(guī)章制度和一個(gè)具備科學(xué)、人文等要素的管理制度，形成一個(gè)高效團(tuán)結(jié)的管理團(tuán)隊(duì),充分遵守企業(yè)的管理制度，養(yǎng)成團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，使企業(yè)達(dá)到成本控制目標(biāo)。

5.2制定適合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度（2）制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)（3）做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來(lái)完成，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等（4）作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺(jué)遵守（5）內(nèi)部控制制度不能只寫(xiě)在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去，對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性[21]。

5.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊的形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)[22]。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性，企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核，因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真，為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性[23]。

5.4管理當(dāng)局可以進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)

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