耕地占用稅和車輛購置稅

耕地占用稅和車輛購置稅組員：丘小玲、晏曉紅大家好！現在是1頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅一、耕地占用稅簡介（定義、納稅義務人、征稅范圍、特點、納稅額計算、稅收優(yōu)惠）二、現行耕地占用稅稅制存在的問題三、改革耕地占用稅稅制的措施現在是2頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅——定義

耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，依據實際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。耕地占用稅屬行為稅范疇。耕地占用稅是我國對占用耕地建房或從事非農業(yè)建設的單位或個人所征收的一種稅種?，F在是3頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅——納稅義務人負有繳納耕地占用稅義務的單位和個人，包括在我國境內占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人。具體可分為三類：（1）企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位；（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、事業(yè)單位；（3）農村居民和其他公民。現在是4頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅——征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業(yè)建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。 所謂“耕地”是指種植農業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。 占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業(yè)建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用己開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農業(yè)建設，由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護土地資源和生態(tài)平衡的原則，結合具體情況確定是否征收耕地占用稅。 此外，在占用之前三年內屬于上述范圍的耕地或農用土地，也視為耕地?，F在是5頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅——特點耕地占用稅作為一個出于特定目的、對特定的土地資源課征的稅種，與其他稅種相比，具有比較鮮明的特點，主要表現在：

1．兼具資源稅與特定行為稅的性質

2．采用地區(qū)差別稅率

3．在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征

4．稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良現在是6頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅——納稅額計算

由于在我國的不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布極不均衡，有些地區(qū)人煙稠密，耕地資源相對匱乏；而有些地區(qū)則人煙稀少，耕地資源比較豐富。各地區(qū)之間的經濟發(fā)展水平也有很大差異?？紤]到不同地區(qū)之間客觀條件的差別以及與此相關的稅收調節(jié)力度和納稅人負擔能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設計上采用了地區(qū)差別定額稅率。稅率規(guī)定如下：人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10～50元；人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8～40元；人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米6～30元；人均耕地超過3畝以上的地區(qū)，每平方米5～25元。

經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和經濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的50%。現在是7頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅——納稅額計算（續(xù)）各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額地區(qū)每平方米平均稅額（單位：元）上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南20山西、吉林、黑龍江17.5內蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5現在是8頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅——納稅額計算（續(xù)） 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。其計算公式為：應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率【例】某企業(yè)興建廠房占用耕地50畝，當地適用稅為20元/平方米。該企業(yè)應繳納耕地占用稅為：

50×666.67×20=666670（元）

現在是9頁\一共有40頁\編輯于星期二耕地占用稅——稅收優(yōu)惠（一）免征耕地占用稅1．軍事設施占用耕地2．學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地（二）減征耕地占用稅1．鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。2．農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。農村烈士家屬、殘疾軍人，鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅。現在是10頁\一共有40頁\編輯于星期二現行耕地占用稅稅制存在的問題（一）稅額標準過低（二）稅額標準未考慮耕地質量因素（三）內外稅制不統(tǒng)一（四）立法層次低現在是11頁\一共有40頁\編輯于星期二現行耕地占用稅稅制存在的問題（續(xù)）稅額標準過低： 新華網資料顯示，2005年我國工業(yè)用地價格平均為492元／m2，而同期商業(yè)用地平均地價為2062元／m2。與此相比，由于較低的稅額標準，占用耕地的耕地占用稅稅額為1萬——10萬元／hm2，最高不超過15萬元／hm2，而轉為建設用地后，地價高達數十萬元至數百萬元，最高可達數千萬元，差距極大。這樣，耕地占用稅作為經濟杠桿控制耕地向建設用地轉化方面的作用就十分微弱?，F在是12頁\一共有40頁\編輯于星期二現行耕地占用稅稅制存在的問題（續(xù)）稅額標準未考慮耕地質量因素： 目前的稅率僅以占用耕地的數量作計稅依據，沒有考慮耕地的質量因素?？偟膩碚f，建設用地占用的耕地多是距城市較近的耕地，其土壤肥力高，水利灌溉設施齊全，交通區(qū)位良好，土地平整。而新增耕地的條件一般較差，其產量自然不可與原有耕地同日而語。而如此重要的因素，并沒有在耕地占用稅的稅制中得到體現?，F在是13頁\一共有40頁\編輯于星期二現行耕地占用稅稅制存在的問題（續(xù)）內外稅制不統(tǒng)一： 目前，我國對外資企業(yè)免征耕地占用稅。這嚴重弱化了耕地占用稅在控制非農建設用地占用耕地方面的功能。在目前我國大量引進外資、外資企業(yè)數量較多的情況下，這一點顯得尤為突出。因此，統(tǒng)一內外資企業(yè)的耕地占用稅有利于更好的發(fā)揮其保護耕地的功能?，F在是14頁\一共有40頁\編輯于星期二現行耕地占用稅稅制存在的問題（續(xù)）立法層次低： 征收耕地占用稅的依據是《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，僅僅是行政法規(guī)。其具體實施辦法由各省市自治區(qū)結合地方實際制定，不僅立法層次低，而且在內容上留下了許多空白。雖然有利于各地結合地方實際，但過多的空白造成了各地區(qū)法律適用的不統(tǒng)一。在市場經濟條件下，法制不統(tǒng)一的弊端日益顯露：一方面法律的權威性差，規(guī)范混亂；另一方面導致我國房地產市場發(fā)育不良，影響房地產業(yè)的健康長久發(fā)展?，F在是15頁\一共有40頁\編輯于星期二改革耕地占用稅稅制的措施（一）提高稅額標準，累進課稅（二）稅額標準中考慮耕地質量因素（三）提高立法層次（四）統(tǒng)一內外資企業(yè)征稅（五）嚴格控制稅收減免，保證?？顚Ｓ矛F在是16頁\一共有40頁\編輯于星期二改革耕地占用稅稅制的措施（續(xù)）提高稅額標準，累進課稅： 目前的耕地占用稅稅額標準過低，不足以體現懲罰性色彩，因而有必要提高稅額標準。為突出耕地占用稅保護耕地的功能，應實行累進制稅額標準，即稅額隨占用耕地的數量增長而提高。建議將最低的少于0.067hm2。稅額定在目前最高稅額的3倍左右，而最高的以200元/m2為限，使稅額達到新增耕地所需的資金數額。具體來說，占用0．067hm2（1畝）以下，稅率為30～50元／m2；占用0．067～0．67hm2（1畝～10畝），稅率為50～80元/m2；占用0．67～6．67hm2（10畝～100畝），稅率為80～120元/m2；占用6．67～66.67hm2（100畝～1000畝），稅率為120～160元／m2；占用66.67～200hm2，稅率為160～200元／m2；占用200hm2以上，稅率為200元／m2，考慮耕地的質量因素后確定具體的稅額標準?，F在是17頁\一共有40頁\編輯于星期二改革耕地占用稅稅制的措施（續(xù)）稅額標準中考慮耕地質量因素 ： 由專業(yè)的評估機構對被占耕地的質量，包括耕地的肥力、水利灌溉、交通區(qū)位等因素作科學的評估，由稅收主管部門在上述稅率范圍內確定具體的稅額標準?，F在是18頁\一共有40頁\編輯于星期二改革耕地占用稅稅制的措施（續(xù)）提高立法層次： 我國已經完善了《憲法》，制定了《土地管理法》、《物權法》等土地與房地產方面的法律，統(tǒng)一土地稅立法的條件已趨成熟。因此，建議由全國人大下屬的環(huán)境與資源保護委員會和農業(yè)與農村委員會聯合制定統(tǒng)一的《土地稅法》，由人大常委會審議后提交全國人大表決。統(tǒng)一土地稅的立法，有利于提高土地稅收的立法層次與權威性，堵塞稅收立法漏洞?，F在是19頁\一共有40頁\編輯于星期二改革耕地占用稅稅制的措施（續(xù)）統(tǒng)一內外資企業(yè)征稅： 在統(tǒng)一的稅收立法下，對內外資企業(yè)統(tǒng)一征稅包括統(tǒng)一的稅額標準、統(tǒng)一的減免優(yōu)惠、統(tǒng)一的繳納方式等。同時加強稽征管理，嚴格稅收征管，防止偷稅漏稅引發(fā)新的稅收不公，體現公平稅收。統(tǒng)一征稅有利于國內外企業(yè)的公平競爭，也可以防止國內企業(yè)在境外注冊企業(yè)而避稅。現在是20頁\一共有40頁\編輯于星期二改革耕地占用稅稅制的措施（續(xù)）嚴格控制稅收減免，保證專款專用： 耕地占用稅的減免審批是國務院公布的第3批取消和調整的行政審批項目之一。我們改革的方向就是要簡化減免審批過程，提高減免門檻，省級以下的人民政府及稅收、國土部門無權減免。要防止地方政府盲目減稅，惡性競爭，保證稅收的功能發(fā)揮。同時做到稅收資金?？顚Ｓ?，真正起到提高耕地數量，改善耕地質量，加強后備耕地儲備的作用?，F在是21頁\一共有40頁\編輯于星期二車輛購置稅車輛購置稅簡介車輛購置稅節(jié)稅方法車輛購置稅的改革現在是22頁\一共有40頁\編輯于星期二車輛購置稅的定義車輛購置稅是對在我國境內購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅。現行車輛購置稅法的基本規(guī)范從2001年1月1日起實施的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》。車輛購置稅的納稅人為購置（包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用）應稅車輛的單位和個人，征稅范圍為汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車，稅率為10%，應納稅額的計算公式為：應納稅額=計稅價格×稅率?，F在是23頁\一共有40頁\編輯于星期二車輛購置稅的特點征收范圍單一征收環(huán)節(jié)單一稅率單一征收方法單一征稅具有特定目的價外征收，稅負不發(fā)生轉嫁現在是24頁\一共有40頁\編輯于星期二征稅對象與征收范圍車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車，具體規(guī)定如下；汽車：包括各類汽車。摩托車。輕便摩托車：最高設計時速不大于50km/h，發(fā)動機氣缸總排量不大于50的兩個或三個車輪的機動車；二輪摩托車：最高設計車速大于50km/h，或發(fā)動機氣缸總排量大于50的兩個車輪的機動車；三輪摩托車：最高設計車速大于50km/h，發(fā)動機氣缸總排量大于50，空車質量不大于400kg的三個車輪的機動車。電車。無軌電車：以電能為動力，由專用輸電電纜供電的輪式公共車輛；有軌電車：以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛?，F在是25頁\一共有40頁\編輯于星期二征稅對象與征收范圍（續(xù)）掛車。全掛車：無動力設備，獨立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛；半掛車：無動力設備，與牽引車共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛。農用運輸車。三輪農用運輸車：柴油發(fā)動機，功率不大于7.4kW，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪的機動車；四輪農用運輸車：柴油發(fā)動機，功率不大于28kW，載重量不大于1500kg，最高車速不大于50km/h的四個車輪的機動車。為了體現稅法的統(tǒng)一性、固定性、強制性和法律的嚴肅性特征，車輛購置稅征收范圍的調整，由國務院決定，其他任何部門、單位和個人無權擅自擴大或縮小車輛購置稅的征稅范圍?，F在是26頁\一共有40頁\編輯于星期二車輛購置稅的節(jié)稅方法選擇到增值稅一般納稅人處購車劃算費用與價格分開計算劃算選擇適當車型享受國家優(yōu)惠政策劃算現在是27頁\一共有40頁\編輯于星期二選擇到增值稅一般納稅人處購車根據國家稅務總局《關于確定車輛購置稅計稅依據的通知》規(guī)定：車輛購置稅計稅價格=價稅合計/（1+增值稅稅率或征收率）；應繳稅款=計稅價格×10%。汽車經銷商所屬的增值稅納稅人類型，是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%（2009年1月1日后改為3%），一般納稅人增值稅征收率為17%，所以當二者出售同款汽車的價格相同時，在小規(guī)模納稅人處購車，所繳稅額反而要高，此時在一般納稅人經銷處購車最劃算?，F在是28頁\一共有40頁\編輯于星期二選擇到增值稅一般納稅人處購車（續(xù)）案例：甲某從認定為增值稅一般納稅人的汽車經銷商購進一部北京現代BH車，發(fā)票開具金額為105000元。乙某從小規(guī)模納稅人的某汽車經銷商購買同類型車，價格同樣為105000元。根據規(guī)定，甲某向國稅機關申報繳納車輛購置稅的金額為：105000÷(1＋17%)×10%＝8974.36元；乙某應申報繳納車購稅為：105000÷(1＋4%)×10%＝10096.15元；乙某比甲某多繳車購稅1122.79元?，F在是29頁\一共有40頁\編輯于星期二費用與價格分開計算根據稅法規(guī)定：車輛購置稅的計稅價格為支付給經銷商的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

價外費用是指銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、保管費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費?，F在是30頁\一共有40頁\編輯于星期二費用與價格分開計算（續(xù)）按現行稅法規(guī)定：1.代收款項應區(qū)別征稅。凡使用代收單位的票據收取的款項，應視為代收單位的價外費用，并入計稅價格計算征收車輛購置稅；凡使用委托方的票據收取，受托方只履行代收義務或收取手續(xù)費的款項，不并入計征車輛購置稅，按其他稅收政策規(guī)定征稅。2.購買者隨車購買的工具件和零件、應作為購車款的一部分或價外費用，并入計稅價格征收車輛購置稅；但如果不同時間或銷售方不同，則不并入計征車輛購置稅。3.購車時支付的車輛裝飾費也應作為價外費用，并入計征車輛購置稅；但若購車以后再裝潢或另換汽車裝潢公司，則不并入計征車輛購置稅?，F在是31頁\一共有40頁\編輯于星期二費用與價格分開計算（續(xù)）方案1、張某在一家4S汽車經銷店（增值稅一般納稅人）購買了一輛新款別克凱越自動豪華型小轎車，車輛價格為145000元，她還同時在該店購買了工具和零件10000元，代收保險金5000元，車輛裝飾費20000元。各項款項由銷售公司開具發(fā)票180000元。車輛購置稅計稅價格=（145000+10000+5000+20000）÷（1+17%）=153846.15（元）車輛購置稅應納稅額=153846.15×10%=15384.62（元）

現在是32頁\一共有40頁\編輯于星期二費用與價格分開計算（續(xù)）方案2、如果張某在購車時，除了結算購車款而不支付其他任何費用。如果保險金采取在購車當時不辦保險或就是辦保險，但讓經銷商出具保險公司的發(fā)票(因代收保險金不計入購車價格中)；如果工具件和零件采取先買后配或者到不同經銷商處購買和車輛裝飾費采取先買后裝或者再另換公司裝飾，則都不并入計征車輛購置稅。若按此籌劃將費用與價格分離，那么，車輛購置稅計稅價格=145000÷（1+17%）=123931.62（元）車輛購置稅應納稅額=123931.62×10%=12393.16（元）方案2比方案1節(jié)省2991.46元（15384.62-12393.16）現在是33頁\一共有40頁\編輯于星期二現在是34頁\一共有40頁\編輯于星期二選擇適當車型享受國家優(yōu)惠政策如：2009年1月14日，經國務院審議，原則通過汽車振興規(guī)劃。即從2009年1月20日至12月31日，對1.6L及以下排量乘用車按5%征收車輛購置稅(現行車輛購置稅的稅率為10%)?，F在是35頁\一共有40頁\編輯于星期二車輛購置稅的不足真正的車價一般只占購車費用的60%左右，其余的40%的購車款都用來交納各種汽車稅費，以車輛購置稅為一體的稅費的極度偏高，不住的提醒我們：中國汽車稅費需要改革?，F在是36頁\一共有40頁\編輯于星期二車輛購置稅的改革對包括電動車、混合動力車在內的新能源環(huán)保汽車，