新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》學(xué)習(xí)釋義

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

四川大學(xué)華西醫(yī)院：張進(jìn).04新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第1頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)1新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂背景2新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容33主要內(nèi)容《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)》內(nèi)容介紹34新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第2頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)會(huì)制度》頒發(fā)背景

為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求，全國行政事業(yè)財(cái)會(huì)改革也邁出了較大步伐。1996年10月22日財(cái)政部頒布《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》于1997年1月1日正式實(shí)施，1997年5月28日財(cái)政部頒布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和1997年7月17日財(cái)政部頒布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也于1998年1月1日正式實(shí)施。這“兩則一制度”在框架、內(nèi)容等方面相較以前都有了重大改革，對衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作用和影響是主要和深遠(yuǎn)?！皟蓜t一制度”出臺，為醫(yī)院制訂新制度奠定了良好基礎(chǔ)。為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展需要，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)會(huì)管理，經(jīng)國務(wù)院同意，財(cái)政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日聯(lián)合公布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，并于1999年1月1日起實(shí)施。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第3頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（1）

現(xiàn)行制度明確了醫(yī)院建立總會(huì)計(jì)師制度和實(shí)施財(cái)務(wù)統(tǒng)管?，F(xiàn)行制度要求符合條件醫(yī)院實(shí)施總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)制，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)。這對強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、制度化含有主要作用。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第4頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（2）

現(xiàn)行制度明確醫(yī)院實(shí)施“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”預(yù)算管理方法。要求財(cái)政部門逐步改革對醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助政策，明確提出“大中型醫(yī)院普通以定項(xiàng)補(bǔ)助為主，小型醫(yī)院普通以定額補(bǔ)助為主”。現(xiàn)行制度要求醫(yī)院改變“基數(shù)+增加”等落后預(yù)算編制方法，逐步采取零基預(yù)算等科學(xué)預(yù)算編制方法。按照《規(guī)則》對事業(yè)單位實(shí)施“大收大支”要求，對醫(yī)院實(shí)施收支統(tǒng)一管理，從而全方面反應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第5頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（3）

現(xiàn)行制度加強(qiáng)了收入與支出管理，將醫(yī)院收入分為財(cái)政收入、上級補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入；與收入分類相對應(yīng)，將醫(yī)院支出分為醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出。從財(cái)務(wù)管理上將醫(yī)療收支與藥品收支徹底分開。這么從大類上將醫(yī)院收支類別進(jìn)行清楚劃分，使分類規(guī)范和科學(xué)。其指導(dǎo)思想主要是從財(cái)務(wù)制度上實(shí)施醫(yī)療業(yè)務(wù)收支與藥品收支分開管理?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度明確醫(yī)院實(shí)施成本核實(shí)。要求管理費(fèi)用（間接費(fèi)用）應(yīng)在醫(yī)療支出、藥品支出中進(jìn)行合理分?jǐn)?，要按各支出明?xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分配，方便準(zhǔn)確核實(shí)醫(yī)療成本和藥品成本。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第6頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（4）

現(xiàn)行制度對結(jié)余分配實(shí)施與原財(cái)務(wù)管理方法不一樣政策。在進(jìn)行成本核實(shí)基礎(chǔ)上，依據(jù)《規(guī)則》要求，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求，醫(yī)院當(dāng)期收支結(jié)余支付超收上繳款后，為正數(shù)，按要求提取職員福利基金，剩下部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負(fù)數(shù)，用事業(yè)基金填補(bǔ)，事業(yè)基金不足以填補(bǔ)，保留待分配結(jié)余。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第7頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（5）

現(xiàn)行制度允許醫(yī)院提取壞帳準(zhǔn)備。要求醫(yī)院按年末“應(yīng)收醫(yī)療款”和“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”賬面余額3-5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)測算，在醫(yī)院病人欠費(fèi)不是大量增加情況下，按3-5%百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，能夠部分處理病人欠費(fèi)問題。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第8頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（6）

現(xiàn)行制度要求建立修購基金制度。依據(jù)醫(yī)院實(shí)施成本核實(shí)要求，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，現(xiàn)行制度要求按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一定比率提取修購基金，并要求了修購基金提取年限?？紤]到醫(yī)院財(cái)務(wù)制度應(yīng)與《規(guī)則》協(xié)調(diào)一致，沿用了《規(guī)則》“修購基金”提法，而沒有使用“折舊”概念，但實(shí)際上是按照固定資產(chǎn)完全折舊方法來計(jì)提修購基金。這主要是因?yàn)獒t(yī)院同其它事業(yè)單位相比，醫(yī)療設(shè)備、器材等固定資產(chǎn)大多屬于高科技產(chǎn)品，價(jià)值高、更新快、數(shù)量大。不實(shí)施折舊制度，購置時(shí)，全部列為當(dāng)期支出，對當(dāng)期財(cái)務(wù)結(jié)果影響較大，固定資產(chǎn)使用時(shí)不攤銷，又使經(jīng)營結(jié)果“虛盈實(shí)虧”，不符合成本核實(shí)收入與支出相配比標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院按固定資產(chǎn)原值計(jì)提取修購基金，有利于增加醫(yī)院發(fā)展后勁，準(zhǔn)確核實(shí)財(cái)務(wù)結(jié)果，合理安排固定資產(chǎn)維修與購置，提升財(cái)務(wù)管理水平。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第9頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（7）

現(xiàn)行制度明確了醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，加強(qiáng)了無形資產(chǎn)和創(chuàng)辦費(fèi)管理。對醫(yī)院無形資產(chǎn)和創(chuàng)辦費(fèi)攤銷方法、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)作了明確要求。這對加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和準(zhǔn)確核實(shí)醫(yī)院成本將起到主動(dòng)作用?？紤]醫(yī)院遞延資產(chǎn)主要是創(chuàng)辦費(fèi)，現(xiàn)行制度只對創(chuàng)辦費(fèi)賬務(wù)處理作了要求。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第10頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（8）

現(xiàn)行制度加強(qiáng)了對外投資管理。過去醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法沒有要求對外投資管理方法。當(dāng)初形勢下醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨廣泛，醫(yī)院按照要求以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式向其它單位或院辦企事業(yè)單位對外投資、購置國債等業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生，為了規(guī)范醫(yī)院對外投資管理，新財(cái)務(wù)制度對醫(yī)院對外投資分類、投資資產(chǎn)評定、投資收益處理作了明確要求。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第11頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（9）

現(xiàn)行制度加強(qiáng)了醫(yī)院負(fù)債管理。原醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法沒有從資金起源上劃分債務(wù)與資本。為了劃清資金起源，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度按照《規(guī)則》要求，設(shè)置了負(fù)債管理，將醫(yī)院負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長久負(fù)債，對負(fù)債清理、結(jié)算等提出了明確要求。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第12頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（10）

現(xiàn)行制度加強(qiáng)了醫(yī)院凈資產(chǎn)管理，制度專門設(shè)置了“凈資產(chǎn)管理”一章內(nèi)容，明確了事業(yè)基金、各項(xiàng)專用基金、財(cái)政專題補(bǔ)助結(jié)余和待分配結(jié)余概念、起源及用途等，而原醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法和《規(guī)則》只有專用基金管理。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第13頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)（11）

現(xiàn)行制度增加了財(cái)務(wù)清算內(nèi)容。按照《規(guī)則》要求，考慮醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)條件下，因?yàn)楸旧斫?jīng)營或?qū)嵤﹨^(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃等原因，可能出現(xiàn)破產(chǎn)、關(guān)閉、合并等情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度對醫(yī)院撤并財(cái)務(wù)清算作了明確要求。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第14頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)1新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂背景2新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容33主要內(nèi)容《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)》內(nèi)容介紹34新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第15頁修訂背景《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革意見》推進(jìn)公立醫(yī)院管理體制改革、建立規(guī)范公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制深入完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督逐步將公立醫(yī)院賠償由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道公立醫(yī)院含有公益性質(zhì)，堅(jiān)持以病人為中心，以服務(wù)質(zhì)量為關(guān)鍵，但同時(shí)又是一個(gè)獨(dú)立核實(shí)經(jīng)濟(jì)組織，含有資金規(guī)模大、業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜等特點(diǎn)公益性與經(jīng)濟(jì)性資金起源：財(cái)政資金（科教項(xiàng)目）、其它資金部門預(yù)算管理、執(zhí)行進(jìn)度考評實(shí)施成本核實(shí)、績效考評目標(biāo)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提升資金使用效率新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第16頁財(cái)政預(yù)算管理制度改革1998年以來，我國陸續(xù)開啟和推進(jìn)了各項(xiàng)財(cái)政預(yù)算管理改革，如部門預(yù)算制度改革、政府收支分類改革、國庫集中收付制度改革、“收支兩條線”改革等，建立了政府采購制度及績效評價(jià)制度等，基本構(gòu)建了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、與國際通例相接軌預(yù)算管理體制框架，預(yù)算管理科學(xué)化、精細(xì)化程度不停提升。為適應(yīng)預(yù)算管理科學(xué)化、精細(xì)化新要求，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等文件已經(jīng)開始修訂，對應(yīng)地《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也需作出修訂。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第17頁醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理提出迫切需要醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作關(guān)鍵，是醫(yī)院管理主要組成部分。伴隨公立醫(yī)院不停深化改革，面對激烈競爭醫(yī)療市場，醫(yī)院必須經(jīng)過提升財(cái)務(wù)管理水平，以優(yōu)質(zhì)、高效、低耗服務(wù)贏得醫(yī)療市場份額，才能在激烈競爭中取得優(yōu)勢。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作作用將不但限于記賬及核實(shí)，更主要是規(guī)范醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制并為醫(yī)院科學(xué)高效管理提供財(cái)務(wù)信息及決議依據(jù)。所以，醫(yī)院迫切需要建立全方面、適應(yīng)醫(yī)院管理要求醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，真實(shí)反應(yīng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能等作用。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第18頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》存在問題滯后于財(cái)政改革，預(yù)算約束力不強(qiáng).醫(yī)療成本核實(shí)體系不健全，對成本核實(shí)過于籠統(tǒng)醫(yī)療和藥品收支核實(shí)不配比，醫(yī)藥分開核實(shí)不符合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律對負(fù)債、對外投資以及固定資產(chǎn)購置等缺乏嚴(yán)格控制資產(chǎn)不實(shí)(折舊\基建核實(shí))會(huì)計(jì)科目不健全，財(cái)務(wù)匯報(bào)與分析體系不夠完善(未編制財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表和計(jì)算必要財(cái)務(wù)分析指標(biāo))新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第19頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不足和不足

當(dāng)前，內(nèi)部職員持股、醫(yī)院拍賣轉(zhuǎn)讓、股份制、股份合作制、中外合作、合資制、吸收社會(huì)資金、醫(yī)院集團(tuán)等與之相關(guān)嘗試都已開始，緊隨“全部制”禁區(qū)打破，多渠道籌集辦醫(yī)形式出現(xiàn)，深入拓展了醫(yī)院籌資管理范圍，籌資管理已成為醫(yī)院財(cái)務(wù)制度必須要求內(nèi)容，而現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》未能涵蓋這方面內(nèi)容，這將勢必造成醫(yī)院對籌資管理無章可循。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第20頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不足和不足現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度預(yù)算管理主要包含收入預(yù)算和支出預(yù)算，規(guī)范預(yù)算管理、硬化財(cái)務(wù)預(yù)算對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)約束力是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容，但現(xiàn)在醫(yī)院預(yù)算管理大多流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大，資金運(yùn)行效率較低。財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏剛性主要原因是，預(yù)算管理還僅僅是財(cái)務(wù)部門部門管理行為，沒有提升為醫(yī)院全局性管理行為；財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法和程序不規(guī)范、不科學(xué)；財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行沒有形成制度性安排。對反應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況及財(cái)務(wù)結(jié)果預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表、及現(xiàn)金流量表未作要求，基金預(yù)算也未說明，總之醫(yī)院預(yù)算管理不全方面，未上升到全方面預(yù)算管理。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第21頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不足和不足現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求：醫(yī)院成本核實(shí)，包含醫(yī)療服務(wù)成本核實(shí)和藥品經(jīng)營成本核實(shí)，成本費(fèi)用包含直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。標(biāo)志著醫(yī)院成本管理制度建立已經(jīng)提上議事日程。這只強(qiáng)調(diào)了院級核實(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)會(huì)體系是以會(huì)計(jì)薄記和決算為工作重點(diǎn)組織體系，缺乏成本預(yù)算、成本規(guī)劃、成本控制、成本分析和成本決議功效，因而需要加以改造和重新搭建。而對科室成本核實(shí)、單病種成本核實(shí)、項(xiàng)目成本核實(shí)等未作明確要求，因?yàn)獒t(yī)院成本核實(shí)對象多樣性，造成醫(yī)院成本核實(shí)實(shí)際可操作性差，不利于加強(qiáng)成本管理，有效地降低醫(yī)院成本。實(shí)施醫(yī)院成本管理制度是我國當(dāng)代醫(yī)院管理必由之路；當(dāng)前醫(yī)院成本管理已經(jīng)起步，尚需不停努力；伴隨國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和醫(yī)療市場日益成熟，有高科技管理伎倆相助，我國醫(yī)院成本管理將有快速發(fā)展。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第22頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不足和不足

醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)包含：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款、壞賬準(zhǔn)備和其它應(yīng)收款等內(nèi)容。醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備計(jì)提與核銷存在不對稱性，計(jì)提是按應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款兩項(xiàng)之和提取，而核銷時(shí)只沖減應(yīng)收醫(yī)療款。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第23頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不足和不足

現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》要求，醫(yī)院固定資產(chǎn)起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)500元，固定資產(chǎn)起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)太低，人為增加固定資產(chǎn)管理工作量，既不能合理有效地計(jì)入當(dāng)期收益，又不能真正按折舊方法處理，造成虛增固定資產(chǎn)總額和醫(yī)院收支結(jié)余增加。固定資產(chǎn)以其原值反應(yīng)，固定資產(chǎn)己提折舊沒有作為固定資產(chǎn)減項(xiàng)，醫(yī)院固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)不伴隨折舊提取而改變，不能真實(shí)地反應(yīng)醫(yī)院固定資產(chǎn)、總資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債率。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第24頁現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度不足和不足

醫(yī)院對無形資產(chǎn)缺乏完整概念和全方面認(rèn)識，因?yàn)樗鼰o形性而抹殺了其在會(huì)計(jì)意義上資產(chǎn)存在性，在實(shí)際工作中，當(dāng)某個(gè)處方或某項(xiàng)醫(yī)療技術(shù)申請專利時(shí)、或購入—套管理應(yīng)用軟件時(shí)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)加以確認(rèn)而未加以確認(rèn)，卻一次計(jì)入管理費(fèi)用中，這么，虛減了前期資產(chǎn)和利潤，不符合費(fèi)用和收入配比標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院無形資產(chǎn)沒有按賬面價(jià)值與可收回金額孰低標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在當(dāng)代高科技社會(huì)，無形資產(chǎn)減值很輕易發(fā)生，假如不及時(shí)對已顯著減值無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，勢必造成資產(chǎn)和利潤虛增。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第25頁現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度不足和不足

現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》只對創(chuàng)辦費(fèi)管理作了要求要求，而對以經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出，以及對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修、裝璜支出管理，以及對特準(zhǔn)貯備物資，銀行凍結(jié)存款、國外凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)等其它資產(chǎn)管理，未作要求要求，在實(shí)際工作中這些業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，就要求有對應(yīng)管理制度。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第26頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不足和不足

醫(yī)院對外投資只設(shè)置“對外投資”一個(gè)科目進(jìn)行核實(shí)，其下再分短期投資和長久投資兩個(gè)二級科目，其核實(shí)存在以下不足：①資產(chǎn)分類錯(cuò)誤，沒有將本屬于流動(dòng)資產(chǎn)短期投資分離出來，而是統(tǒng)于一個(gè)科目中，在資產(chǎn)負(fù)債表中列于長久資產(chǎn)中，這將影響資產(chǎn)負(fù)債表償債能力分析，可能會(huì)造成報(bào)表使用者產(chǎn)生錯(cuò)誤決議；②醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度要求對外投資內(nèi)容不明確，入賬價(jià)值確定及詳細(xì)核實(shí)方法未作要求、缺乏可操作性；③醫(yī)院對外投資所需資產(chǎn)或基金只限于醫(yī)院從收支結(jié)余中形成事業(yè)基金，而且必須報(bào)經(jīng)財(cái)政部門和衛(wèi)生主管部門同意，這么限制了醫(yī)院對外投資發(fā)展，使醫(yī)院滯留了許多現(xiàn)金資產(chǎn)，得不到應(yīng)有發(fā)揮，不利于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自我賠償和市場化競爭；④醫(yī)院對外投資期末計(jì)價(jià)采取成本法。沒有恪守成本與市價(jià)孰低標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，沒有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值損失，高估了期末資產(chǎn)價(jià)值和會(huì)計(jì)利潤，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；⑤醫(yī)院對外投資收益沒有單獨(dú)設(shè)置“投資收益”科目核實(shí)，而是經(jīng)過“其它收入”科目核實(shí)：如此將投資收益和其它收入混為一談，不利于考查醫(yī)院營業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)情況和對外投資效果。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第27頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不足和不足醫(yī)院負(fù)債管理對負(fù)債利息處理不清楚醫(yī)院作為特殊行業(yè)，近幾年來醫(yī)院舉債發(fā)展購建固定資產(chǎn)趨勢深入擴(kuò)大，制度未對利息處理作明確要求，影響到了固定資產(chǎn)購建價(jià)值和當(dāng)期收支結(jié)余，尤其是對醫(yī)院負(fù)債造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，未作限制性要求。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第28頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》不足和不足

缺乏外幣業(yè)務(wù)管理內(nèi)容

伴隨醫(yī)院走出國門辦醫(yī)和中外合資辦醫(yī)，以及外籍病人在國內(nèi)醫(yī)院就診人次增加，外幣業(yè)務(wù)出現(xiàn)使醫(yī)院對外幣業(yè)務(wù)管理無章可循。財(cái)務(wù)匯報(bào)分析不全方面醫(yī)院財(cái)務(wù)匯報(bào)缺乏現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不全方面。對醫(yī)院財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督形式與方式未作明確要求現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對醫(yī)院財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督形式與方式未作明確要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，建立健全醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度已是形勢發(fā)展要求。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第29頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)1新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂背景2新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容33主要內(nèi)容《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)》內(nèi)容介紹34新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第30頁

（修訂稿）基本框架

修訂稿共包含16章82條內(nèi)容依次是總則、單位預(yù)算管理、收入管理、費(fèi)用管理、成本管理、收支結(jié)余管理、流動(dòng)資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)及創(chuàng)辦費(fèi)管理、對外投資管理、負(fù)債管理、凈資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)清算、財(cái)務(wù)匯報(bào)與分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則總體結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行制度基本相同，只是把現(xiàn)行制度中“支出和成本費(fèi)用管理”一章分為“費(fèi)用管理”和“成本管理”兩章，同時(shí)增加“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第31頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容依據(jù)醫(yī)改意見相關(guān)要求，醫(yī)院和政府舉行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采取不一樣收支管理方法，對應(yīng)也需制訂不一樣財(cái)務(wù)制度。本制度適合用于各類獨(dú)立核實(shí)公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院)，包含綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)從公立醫(yī)院范圍中劃出，單獨(dú)作為一類實(shí)施預(yù)算式管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理，對醫(yī)院設(shè)置專門財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、配置專職人員以及人員素質(zhì)等提出要求。為充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師制度對醫(yī)院尤其是大型醫(yī)院財(cái)務(wù)管理作用，并加強(qiáng)制度可操作性，將原制度中“符合條件醫(yī)院應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師”詳細(xì)化為“三級醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師”。

第一章總則新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第32頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容預(yù)算編制，將單位預(yù)算與部門預(yù)算合并，部門預(yù)算以單位預(yù)算為基礎(chǔ)，不再是由醫(yī)院依據(jù)主管部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院預(yù)算可執(zhí)行性。預(yù)算執(zhí)行，為預(yù)防醫(yī)院隨意調(diào)整預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算約束力和嚴(yán)厲性，對硬化醫(yī)院預(yù)算管理提出要求。包含預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考評。預(yù)算調(diào)整，按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和預(yù)算管理相關(guān)要求規(guī)范相關(guān)表述。強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理，尤其是包括財(cái)政資金預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算管理，提升預(yù)算約束力和嚴(yán)厲性。第二章單位預(yù)算管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第33頁單位預(yù)算管理管理方法

：

國家對醫(yī)院實(shí)施“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按要求使用”預(yù)算管理方法。地方可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對有條件醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等各種管理方法試點(diǎn)定項(xiàng)補(bǔ)助詳細(xì)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，由同級財(cái)政部門會(huì)同主管部門（或舉行單位）依據(jù)政府衛(wèi)生投入政策相關(guān)要求確定。管理要求：

醫(yī)院要建立健全預(yù)算管理制度，包含預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考評等制度。

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第34頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容依據(jù)醫(yī)改意見，逐步將公立醫(yī)院賠償由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道，所以，藥品收入不再單設(shè)，置于醫(yī)療收入項(xiàng)下。同時(shí)，與醫(yī)改方案相適應(yīng)，在醫(yī)療收入項(xiàng)下增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)收入。按照服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助次序，先列醫(yī)療收入，其次是財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目補(bǔ)助收入和其它收入。財(cái)政補(bǔ)助收入內(nèi)容依據(jù)醫(yī)改意見進(jìn)行調(diào)整，下設(shè)基本支出補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入?？平添?xiàng)目收入即醫(yī)院取得除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目標(biāo)補(bǔ)助收入。明確醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生時(shí)依據(jù)政府確定付費(fèi)方式和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)確認(rèn)。第三章收入管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第35頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容支出包含醫(yī)療支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其它支出。（一）醫(yī)療支出：即醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)過程中發(fā)生支出，包含人員經(jīng)費(fèi)、耗用藥品及衛(wèi)生材料成本、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其它費(fèi)用，不包含財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，即醫(yī)院利用財(cái)政補(bǔ)助收入安排項(xiàng)目支出。實(shí)際發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按要求分期結(jié)轉(zhuǎn)。第四章支出管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第36頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容（三）科教項(xiàng)目支出，即醫(yī)院利用科教項(xiàng)目收入開展科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生支出。用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生支出，應(yīng)同時(shí)計(jì)入凈資產(chǎn)，按要求分期結(jié)轉(zhuǎn)。（四）管理費(fèi)用，即醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包含醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)、耗用材料成本、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)費(fèi)用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理離退休經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、利息支出和其它公用經(jīng)費(fèi)，不包含計(jì)入科教項(xiàng)目基本建設(shè)項(xiàng)目支出管理費(fèi)用。（五）其它支出，即醫(yī)院上述項(xiàng)目以外支出，包含出租固定資產(chǎn)折舊及維修費(fèi)、食堂支出、罰沒支出、捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損損失等。第四章支出管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第37頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容此次修訂醫(yī)院財(cái)務(wù)制度一個(gè)重點(diǎn)是加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，將其列為一個(gè)單獨(dú)章節(jié)，主要修訂內(nèi)容有：（1）明確了成本管理、成本核實(shí)定義；（2）規(guī)范了科室成本核實(shí)方法；（3）提出了項(xiàng)目、病種、診次和床日成本核實(shí)方法。（4）明確了醫(yī)院最少應(yīng)進(jìn)行科室成本核實(shí)，三級醫(yī)院及其它有條件醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核實(shí)對象進(jìn)行成本核實(shí)。（5）明確不能列入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本開支，以嚴(yán)格控制醫(yī)療業(yè)務(wù)成本范圍。第五章成本管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第38頁成本管理成本管理定義：

成本管理是指醫(yī)院經(jīng)過成本核實(shí)和分析，提出成本控制辦法，降低醫(yī)療成本活動(dòng)。成本管理目標(biāo)：

成本管理目標(biāo)是全方面、真實(shí)、準(zhǔn)確反應(yīng)醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識，降低醫(yī)療成本，減輕患者負(fù)擔(dān)，提升醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中競爭力。

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第39頁成本管理成本核實(shí)及標(biāo)準(zhǔn)

成本核實(shí)是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生各種花費(fèi)按照核實(shí)對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本過程。成本核實(shí)應(yīng)遵照正當(dāng)性、可靠性、相關(guān)性、分期核實(shí)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性、主要性等標(biāo)準(zhǔn)。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第40頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容將醫(yī)院收支結(jié)算按醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）三部分進(jìn)行。明確了各類收支結(jié)余計(jì)算公式，其中醫(yī)療收支結(jié)余中包含了財(cái)政基本補(bǔ)助收入。醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余應(yīng)于期末扣除按要求結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用資金后結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配，為正數(shù)，能夠按照國家相關(guān)要求提取專用基金；為負(fù)數(shù)應(yīng)由事業(yè)基金填補(bǔ)，不得進(jìn)行其它分配，事業(yè)基金不足以填補(bǔ)轉(zhuǎn)入未填補(bǔ)虧損。實(shí)施收入上繳地域要依據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際，制訂詳細(xì)業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、次均費(fèi)用等控制指標(biāo)。超出要求控制指標(biāo)部分應(yīng)上繳財(cái)政，由同級財(cái)政會(huì)同主管部門統(tǒng)籌用于衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展和績效考評獎(jiǎng)勵(lì)。財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。第六章收支結(jié)余管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第41頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)包含貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指醫(yī)院債權(quán)，包含應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款、財(cái)政應(yīng)返還資金和期貨應(yīng)收款。年度終了，醫(yī)院可采取余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超出年末應(yīng)收醫(yī)療和其它應(yīng)收款科目余額2%-4%。對賬齡超出三年，確認(rèn)無法收回應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。第七章流動(dòng)資產(chǎn)管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第42頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，將原制度中庫存物資改為存貨。存貨包含低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其它材料等物資。存貨要按照”計(jì)劃采購、定額定量供給“方法進(jìn)行管理。低值易耗品實(shí)施”定量配置、以舊換新“等管理方法。領(lǐng)用實(shí)施一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)銷相對集中可采取五五攤銷。明確自制藥品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。取消藥品進(jìn)銷差價(jià)。第七章流動(dòng)資產(chǎn)管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第43頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：參考《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，適應(yīng)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)實(shí)需要，普通設(shè)備單位價(jià)值由500元提升到1000元，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值由800元提升到1500元。深入明確固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對大型醫(yī)療設(shè)備購建和租賃作出管理要求依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，增加了基建工程和在建工程管理明確了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法深入強(qiáng)化固定資產(chǎn)制度和使用管理。第八章固定資產(chǎn)管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第44頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容本章節(jié)修訂內(nèi)容較少，主要是明確了無形資產(chǎn)范圍，將醫(yī)院購入不組成相關(guān)硬件不可缺乏組成部分應(yīng)用軟件納入無形資產(chǎn)第九章無形資產(chǎn)及創(chuàng)辦費(fèi)管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第45頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容【投資定義】對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購置國家債券或以實(shí)物、無形資產(chǎn)等開展投資活動(dòng)。對外投資按照投資回收期長短分為長久投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）為長久投資。

醫(yī)院應(yīng)在確保正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展前提下嚴(yán)格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。醫(yī)院不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。投資必須經(jīng)過充分可行性論證，并報(bào)主管部門（或舉行單位）和財(cái)政部門同意。醫(yī)院應(yīng)遵照投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等標(biāo)準(zhǔn)，對投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)保值增值。第十章對外投資管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第46頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容將原制度應(yīng)實(shí)施預(yù)交金管理改為應(yīng)加強(qiáng)預(yù)交金管理，預(yù)交金不是一項(xiàng)國家要求制度，從財(cái)務(wù)角度，只需明確加強(qiáng)預(yù)交金管理。醫(yī)改意見提出，嚴(yán)格控制公立醫(yī)院建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)和貸款行為。為落實(shí)醫(yī)改意見要求，考慮醫(yī)院當(dāng)前負(fù)債搞基建等情況，增加醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要求。醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)上不得借入非流動(dòng)負(fù)債，確需借入或融資租入，應(yīng)按要求報(bào)主管部門（或舉行單位）和財(cái)政部門審批，并標(biāo)準(zhǔn)上由政府負(fù)責(zé)償還。第十一章負(fù)債管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第47頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后余額，包含事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、未填補(bǔ)虧損。事業(yè)基金：即醫(yī)院按要求用于事業(yè)發(fā)展凈資產(chǎn)，包含結(jié)余分配轉(zhuǎn)入資金（包含財(cái)政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)）、非財(cái)政專題資金結(jié)余解除限制后轉(zhuǎn)入資金等。專用基金：即醫(yī)院按照要求設(shè)置、提取含有專門用途凈資產(chǎn)，主要包含職員福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是指從醫(yī)療支出中計(jì)提、專門用于支付醫(yī)院購置醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生支出或?qū)嶋H發(fā)生醫(yī)療事故賠償資金。醫(yī)院累計(jì)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金百分比不得超出當(dāng)年醫(yī)療收入1‰-3‰。第十二章凈資產(chǎn)管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第48頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容待沖基金：即財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成資本性支出凈值。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：即醫(yī)院歷年滾存有限定用途財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金，包含從業(yè)務(wù)收支結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)轉(zhuǎn)以及項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（余）。科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）：即醫(yī)院還未結(jié)項(xiàng)科教項(xiàng)目累計(jì)取得科教項(xiàng)目收入減去累計(jì)發(fā)生支出后，留待以后按原要求用途繼續(xù)使用結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項(xiàng)但還未解除限制科研、教學(xué)項(xiàng)目結(jié)余資金。未填補(bǔ)虧損：即事業(yè)基金不足以填補(bǔ)虧損。取消固定基金

原固定基金（應(yīng)調(diào)整為凈值）變?yōu)槿糠郑阂皇秦?cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)凈值，在待沖基金中反應(yīng)；二是醫(yī)院利用非財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政科教項(xiàng)目資金形成固定資產(chǎn)凈值，在事業(yè)基金中反應(yīng)；三是已計(jì)提修購基金，在事業(yè)基金中反應(yīng)。第十二章凈資產(chǎn)管理新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第49頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容適應(yīng)政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理和醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理需要，增加財(cái)政撥款預(yù)算收支執(zhí)行情況表、基建投資表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。將原制度中醫(yī)院財(cái)務(wù)分析評價(jià)內(nèi)容在財(cái)務(wù)情況說明書中表述，并規(guī)范財(cái)務(wù)情況說明書內(nèi)容。詳細(xì)列示了6類財(cái)務(wù)分析評價(jià)詳細(xì)指標(biāo)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)增加了財(cái)務(wù)匯報(bào)和審計(jì)，醫(yī)院應(yīng)該按月度、季度、年度向主管部門（或舉行單位）和財(cái)政部門報(bào)送財(cái)務(wù)匯報(bào)。醫(yī)院年度財(cái)務(wù)匯報(bào)應(yīng)經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。第十四章財(cái)務(wù)匯報(bào)與分析新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第50頁財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表收入支出總表業(yè)務(wù)收入支出明細(xì)表財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)情況表成本費(fèi)用表基本建設(shè)收入支出表現(xiàn)金流量表凈資產(chǎn)變動(dòng)表績效考評表相關(guān)附表會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說明書新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第51頁財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)名稱計(jì)算公式反應(yīng)內(nèi)容一、預(yù)算管理指標(biāo)

（一）預(yù)算執(zhí)行率預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實(shí)際收入總額/本期預(yù)算收入總額×l00%預(yù)算執(zhí)行率反應(yīng)醫(yī)院預(yù)算管理水平。

預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實(shí)際支出總額/本期預(yù)算支出總額×l00%

（二）財(cái)政專題撥款執(zhí)行率財(cái)政專題撥款執(zhí)行率=本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助實(shí)際支出/本期財(cái)政項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入×l00%財(cái)政專題撥款執(zhí)行率反應(yīng)醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出執(zhí)行進(jìn)度。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第52頁財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)名稱計(jì)算公式反應(yīng)內(nèi)容二、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

（一）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入+其它收入）×100%業(yè)務(wù)收支結(jié)余率反應(yīng)醫(yī)院除起源于財(cái)政項(xiàng)目收支和科教項(xiàng)目收支之外收支結(jié)余水平，能夠表示醫(yī)院財(cái)務(wù)情況、醫(yī)院醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平。（二）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%資產(chǎn)負(fù)債率反應(yīng)醫(yī)院資產(chǎn)中借債籌資比重。（三）流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%流動(dòng)比率反應(yīng)醫(yī)院短期償債能力。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第53頁財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)名稱計(jì)算公式反應(yīng)內(nèi)容三、資產(chǎn)運(yùn)行指標(biāo)

（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其它收入）/平均總資產(chǎn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反應(yīng)醫(yī)院運(yùn)行能力。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運(yùn)行能力越強(qiáng)；反之，說明醫(yī)院運(yùn)行能力較差。（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×365/醫(yī)療收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)反應(yīng)醫(yī)院應(yīng)收賬款流動(dòng)速度。（三）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中藥品、衛(wèi)生材料和其它材料支出/平均存貨存貨周轉(zhuǎn)率反應(yīng)醫(yī)院向病人提供藥品、衛(wèi)生材料、其它材料等流動(dòng)速度以及存貨資金占用是否合理。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第54頁財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)名稱計(jì)算公式反應(yīng)內(nèi)容四、成本管理指標(biāo)

（一）每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率每門診人次收入=門診收入/門診人次門診收入成本率反應(yīng)醫(yī)院每門診收入花費(fèi)成本水平。

每門診人次支出=門診支出/門診人次

門診收入成本率=每門診人次支出/每門診人次收入×100%

（二）每出院人次收入、每出院人次支出及住院收入成本率每出院人次收入=住院收入/出院人次住院收入成本率反應(yīng)醫(yī)院每出院病人收入花費(fèi)成本水平。

每出院人次支出=住院支出/出院人次

住院收入成本率=每出院人次支出/每出院人次收入×100%

（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗/（醫(yī)療收入+其它收入）×100百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗反應(yīng)醫(yī)院藥品及衛(wèi)生材料消耗程度，以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料管理水平。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第55頁財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)名稱計(jì)算公式反應(yīng)內(nèi)容五、收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)

（一）人員經(jīng)費(fèi)支出比率人員經(jīng)費(fèi)支出比率=人員經(jīng)費(fèi)/（醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其它支出）×100%人員經(jīng)費(fèi)支出比率反應(yīng)醫(yī)院人員配置合理性和薪酬水平高低。（二）公用經(jīng)費(fèi)支出比率公用經(jīng)費(fèi)支出比率=公用經(jīng)費(fèi)/(醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其它支出)×100%公用經(jīng)費(fèi)支出比率反應(yīng)醫(yī)院對人員商品和服務(wù)支出投入情況。（三）管理費(fèi)用率管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/(醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其它支出)×100%管理費(fèi)用率反應(yīng)醫(yī)院管理效率。（四）藥品、衛(wèi)生材料支出率藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）/(醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其它支出)×100%藥品、衛(wèi)生材料支出率反應(yīng)醫(yī)院藥品在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中花費(fèi)。（五）藥品收入占比藥品收入占比=藥品收入/醫(yī)療收入×100%藥品收入占比反應(yīng)醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療收入比重。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第56頁財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)名稱計(jì)算公式反應(yīng)內(nèi)容六、發(fā)展能力指標(biāo)

（一）總資產(chǎn)增加率總資產(chǎn)增加率=(期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn))/期初總資產(chǎn)×100%總資產(chǎn)增加率從資產(chǎn)總量方面反應(yīng)醫(yī)院發(fā)展能力。（二）凈資產(chǎn)增加率凈資產(chǎn)增加率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）/期初凈資產(chǎn)×100%凈資產(chǎn)增加率反應(yīng)醫(yī)院凈資產(chǎn)增值情況和發(fā)展?jié)摿?。（三）固定資產(chǎn)凈值率固定資產(chǎn)凈值率＝固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值×l00%固定資產(chǎn)凈值率反應(yīng)醫(yī)院固定資產(chǎn)新舊程度。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第57頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容財(cái)務(wù)監(jiān)督是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行監(jiān)察和督促。財(cái)務(wù)監(jiān)督主要內(nèi)容包含：預(yù)算管理監(jiān)督、收入管理監(jiān)督、支出管理監(jiān)督、資產(chǎn)管理監(jiān)督和負(fù)債管理監(jiān)督等。

醫(yī)院財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)推行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。醫(yī)院應(yīng)該建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)該實(shí)施事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專題檢驗(yàn)相結(jié)合，接收財(cái)政、審計(jì)和主管部門（或舉行單位）監(jiān)督。第十五章財(cái)務(wù)監(jiān)督新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第58頁《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容

醫(yī)院舉行非獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu)收支是醫(yī)院財(cái)務(wù)收支一部分，必須納入醫(yī)院財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理。

醫(yī)院必須在取得行醫(yī)資格之日起30日內(nèi)，持同意文件向衛(wèi)生主管部門（或舉行單位）進(jìn)行財(cái)務(wù)登記，并由主管部門（或舉行單位）向財(cái)政部門立案。醫(yī)院基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理除按照本要求執(zhí)行外，還應(yīng)執(zhí)行國家基本建設(shè)投資方面財(cái)務(wù)管理制度。

各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政部門和衛(wèi)生主管部門可依照本制度，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制訂詳細(xì)實(shí)施方法，并報(bào)財(cái)政部、衛(wèi)生部立案。本制度由財(cái)政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)解釋。企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其它社會(huì)組織舉行非營利性醫(yī)院可參考本制度執(zhí)行。本制度自

年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)絡(luò)試點(diǎn)城市執(zhí)行，自年1月1日起在全國執(zhí)行，現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》同時(shí)廢止。第十六章附則新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第59頁現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》內(nèi)容特點(diǎn)1新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂背景2新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂內(nèi)容33主要內(nèi)容《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)》內(nèi)容介紹34新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第60頁

力爭經(jīng)過5年左右時(shí)間，……將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。

－－財(cái)政部財(cái)政部《關(guān)于加緊發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見》（.10）新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第61頁

為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱會(huì)計(jì)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及國家其它相關(guān)法律法規(guī)，制訂本指導(dǎo)。

財(cái)政部《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)》（.12）新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第62頁審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員接收委托或授權(quán)，對被審計(jì)單位在一定時(shí)期全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)資料，按照法規(guī)和一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢驗(yàn)，搜集和整理證據(jù)，以判明相關(guān)資料正當(dāng)性、公允性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)匯報(bào)含有獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動(dòng)，其目標(biāo)在于確定、解除被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)被審計(jì)單位管理、控制。審計(jì)新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第63頁注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過執(zhí)行審計(jì)程序，對財(cái)務(wù)報(bào)表以下方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在全部重大方面公允反應(yīng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)）新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第64頁注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)指導(dǎo)特征與其它行業(yè)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)流程方法、審計(jì)導(dǎo)向基本實(shí)現(xiàn)了趨同風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向占據(jù)了主導(dǎo)地位強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院內(nèi)部控制作用含有較強(qiáng)針對性實(shí)際操作性新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第65頁審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程方法發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在因?yàn)槲璞谆蝈e(cuò)誤造成