投資收益和籌資費(fèi)用的應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目處理

投資收益和籌資費(fèi)用的應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目處理

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施過程中，涉及投資收益和籌資費(fèi)用的應(yīng)收及應(yīng)付項(xiàng)目的處理是財(cái)務(wù)人員工作的難點(diǎn)。為了方便讀者掌握，筆者將對此作重點(diǎn)介紹。應(yīng)收利息在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》中，將原小企業(yè)會計(jì)制度中的“應(yīng)收股息”科目拆分成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，“應(yīng)收利息”既是一個(gè)會計(jì)科目，也是一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目。其核算內(nèi)容為小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券應(yīng)收取的利息。(一)應(yīng)收利息的確認(rèn)和領(lǐng)取1.企業(yè)購入分期付息、一次還本的債券時(shí)，債券價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：(1)該債券作為短期投資核算的，應(yīng)按實(shí)際價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到期未領(lǐng)取利息后的余額，借記“短期投資”科目，按應(yīng)收未收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目；(2)購入的債券作為長期債券投資核算的，應(yīng)按債券票面價(jià)值，借記“長期債券投資——面值”科目，按應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)付價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“長期債權(quán)投資——溢折價(jià)”科目。2.小企業(yè)購入分期付息、一次還本的債券投資，如果價(jià)款中不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，則不確認(rèn)應(yīng)收利息，但無論作為短期投資或長期債券投資核算，均應(yīng)在取得債券后的計(jì)息日，按票面約定利率和面值計(jì)算利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；在計(jì)息日，作為長期債券投資核算的債券，還應(yīng)按應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額，借記或貸記“長期債券投資——溢折價(jià)”科目，貸記或借記“投資收益”科目，以作為利息收入的調(diào)整。3.在債券持有期間領(lǐng)取利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。(二)債券收回、處置涉及的應(yīng)收利息1.出售作為短期投資的分期付息、一次還本債券，應(yīng)按實(shí)收價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按債券的賬面價(jià)值，貸記“短期投資”科目，按已到期尚未領(lǐng)取且已確認(rèn)的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。2.分期付息、一次還本的長期債券投資到期收回或者未到期出售時(shí)，應(yīng)按實(shí)收金額，借記“銀行存款”等科目，按債券的溢折價(jià)，貸記或借記“長期債券投資——溢折價(jià)”科目，按債券面值，貸記“長期債券投資——面值”科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收未收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果因債務(wù)人倒閉、破產(chǎn)等原因符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的確認(rèn)損失的條件，其損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，已確認(rèn)的應(yīng)收未收利息也應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷，下同。應(yīng)計(jì)利息“應(yīng)計(jì)利息”，既不屬于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的總賬科目，也不是財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，而是小企業(yè)持有的一次還本付息的債券投資的明細(xì)科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，其價(jià)值包含在“長期債券投資”項(xiàng)目中。(一)債券投資的初始確認(rèn)和應(yīng)計(jì)利息的處理小企業(yè)購入一次還本付息的債券，不論該債券起息日與購買日是否有差異，均按支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”、“長期債券投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，不確認(rèn)購入債券的應(yīng)計(jì)利息。(二)應(yīng)計(jì)利息的確認(rèn)在購入一次還本付息債券以后的資產(chǎn)負(fù)債表日：(1)購入債券作短期投資核算的，可暫不計(jì)算應(yīng)計(jì)利息收入，但如果債券數(shù)額大而且年終需確認(rèn)收益時(shí)，應(yīng)按票面利率計(jì)算利息收入，借記“短期投資”科目，貸記“投資收益”科目；(2)購入債券作為長期投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按債券票面利率計(jì)算購買日至本資產(chǎn)負(fù)債表日或本會計(jì)期間的應(yīng)計(jì)利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。(三)債券投資和應(yīng)計(jì)利息的終止確認(rèn)1.出售作為短期投資的一次還本付息的債券，應(yīng)按實(shí)收價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按債券的賬面價(jià)值，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。如果此前確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息，因其包含在債券的賬面價(jià)值中，自然也一并轉(zhuǎn)銷。2.作為長期投資的一次還本付息債券，到期收回或未到期被出售，應(yīng)按實(shí)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券的賬面價(jià)值，貸記“長期債券投資——成本、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。應(yīng)收股利小企業(yè)的“應(yīng)收股利”是由小企業(yè)會計(jì)制度下的“應(yīng)收股息”科目分拆出的專門核算應(yīng)收取被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤的科目?！胺峙洮F(xiàn)金股利”，是相對分配股票股利而言的，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》(指《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》，下同)“長期股權(quán)投資”科目使用說明的規(guī)定，“收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記”。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未見有關(guān)于分配股票股利如何處理的規(guī)定，但按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第三條的規(guī)定：“執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”。據(jù)此，小企業(yè)分得被投資單位分配的股票股利，也應(yīng)只作備查登記而不作賬務(wù)處理。關(guān)于分配利潤，各類會計(jì)規(guī)范中均未區(qū)分為現(xiàn)金利潤和股票(股權(quán))利潤兩類，但從設(shè)定的確認(rèn)和收到現(xiàn)金股利或利潤的兩道會計(jì)分錄中，似乎都不包含現(xiàn)金以外的分配利潤。確認(rèn)應(yīng)收股利和分得股利的賬務(wù)處理也比較簡單，即：(1)被投資單位在股東會或股東大會上審議批準(zhǔn)并宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；(2)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。應(yīng)付利息《小企業(yè)會計(jì)制度》未設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，籌資計(jì)提的利息在“預(yù)提費(fèi)用”和“長期借款”中核算?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》取消“預(yù)提費(fèi)用”科目，“長期借款”科目也只核算借款本金，因而設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算短期借款、長期借款的應(yīng)付利息?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不核算應(yīng)付債券利息，公開發(fā)行債券的小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。小企業(yè)應(yīng)付利息的核算比較簡單：(1)計(jì)息。資產(chǎn)負(fù)債表日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。(2)付息。當(dāng)金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人通知應(yīng)在本月支付某一會計(jì)期間(如季度、月份)的借款利息，小企業(yè)應(yīng)按照復(fù)核無誤的利息費(fèi)用減去本企業(yè)已確認(rèn)的利息支出(應(yīng)付利息)后的余額，借(或貸)記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，按照已確認(rèn)的應(yīng)付利息余額，借記“應(yīng)付利息”科目，按照應(yīng)支付的利息費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)付利潤“應(yīng)付利潤”核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。該科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)科目。使用這一科目時(shí)還應(yīng)注意如下事項(xiàng)：(一)確認(rèn)應(yīng)付利潤的時(shí)點(diǎn)按照《公司法》的規(guī)定，公司利潤分配方案由公司董事會制定，提交公司股東會或者股東大會審議批準(zhǔn)，對于一人有限公司或股東人數(shù)特少的公司，制定利潤分配方案、審議批準(zhǔn)分配方案可能不存在大的時(shí)間差，但對于股東人數(shù)多的有限責(zé)任公司和執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的股份有限公司，制定利潤分配方案一般會在當(dāng)年年終決算時(shí)，而審議批準(zhǔn)利潤分配方案的股東會或股東大會，則往往會在次年3至5月甚至更遲的時(shí)間召開。這樣，應(yīng)付利潤確認(rèn)時(shí)間應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：(1)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露(應(yīng)指年報(bào))。(2)企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)應(yīng)付利潤的確認(rèn)和分配，原則和方法與以上相同，不同點(diǎn)是應(yīng)將“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤”科目；“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”明細(xì)科目改為“利潤分配——應(yīng)付利潤”明細(xì)科目。(二)分派股票股利的賬務(wù)處理《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有規(guī)范股票(股權(quán))股