所有者權(quán)益的核算

所有者權(quán)益的核算第一頁，共四十五頁。本章要點(diǎn)1、所有者權(quán)益及其構(gòu)成內(nèi)容2、資本投入的核算3、資本公積的核算4、留存收益的核算5、資本退出的核算第二頁，共四十五頁。第一節(jié)所有者權(quán)益概述

所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)。在我國(guó)會(huì)計(jì)核算上，將股份有限公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益。

根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，企業(yè)的資金來源于兩個(gè)方面：一是債權(quán)人，二是所有者。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了債權(quán)人權(quán)益，所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了所有者權(quán)益。在通常情況下，企業(yè)先滿足債權(quán)人的要求權(quán)（支付利息和償還本金），再滿足所有者的要求權(quán)。所以，所有者權(quán)益實(shí)際上是一種剩余權(quán)益，即所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債。

第三頁，共四十五頁。企業(yè)的所有者權(quán)益由實(shí)收資本（或股東）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存下來而形成的，因而又稱為留存收益。

所有者權(quán)益的核算，包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

第二節(jié)資本投入的核算

企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。在我國(guó)會(huì)計(jì)核算上，將股份有限公司的實(shí)收資本稱為股本。

第四頁，共四十五頁。一、一般企業(yè)資本投入的核算一般企業(yè)投資者投入企業(yè)的資本，通過“實(shí)收資本”科目核算。企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資金超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不計(jì)入“實(shí)收資本”。

根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者投入資本的形式有現(xiàn)金投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)）投資、外幣投資等。應(yīng)分別按如下規(guī)定核算：

（一）投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”科目。

第五頁，共四十五頁。（二）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”科目。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”科目。

（三）外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合為人民幣。企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”，按其差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目；如果合同沒有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

（三）外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合為人民幣。企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”，按其差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目；如果合同沒有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

第六頁，共四十五頁。[例10-1]2004年3月25日，甲、乙、丙三個(gè)股東共同出資成立武漢實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司。甲投入現(xiàn)金100萬元；乙投入全新的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50萬元；丙以一項(xiàng)專利權(quán)投資，價(jià)值為30萬元。

借：銀行存款 1000000固定資產(chǎn)——設(shè)備 500000無形資產(chǎn)——專利權(quán) 300000貸：實(shí)收資本——甲 1000000——乙 500000——丙 300000第七頁，共四十五頁。[例10-2]2004年4月10日，中國(guó)的C公司與美國(guó)的A公司簽訂合同，共同出資1000萬元成立CA有限責(zé)任公司，其中：C公司出資600萬元，占60%的股份；A公司出資400萬元，占40%的股份。合同約定：A公司以美元出資，1美元折合為8元人民幣。2004年4月20日，CA公司收到A公司50萬美元投資，當(dāng)日的匯率為：1美元=8.2元人民幣。

按收到A公司投資的當(dāng)日匯率折合為人民幣金額為：500000×8.2=4100000（元）；按合同約定匯率折合為人民幣金額為：500000×8=4000000（元）；外幣資本折算差額為:4100000－4000000=100000（元）借：銀行存款——美元戶（US$500000） 4100000貸：實(shí)收資本——A公司 4000000資本公積——外幣資本折算差額 100000第八頁，共四十五頁。二、股份有限公司股本的核算股份有限公司的投資者投入企業(yè)的資本，通過“股本”科目核算。發(fā)行股票是股份有限公司籌集資本的主要方式，“股本”就是用于核算企業(yè)已發(fā)行股票面值的賬戶。

股份有限公司發(fā)行的股票有普通股、優(yōu)先股。相應(yīng)地，“股本”賬戶應(yīng)設(shè)置“股本——普通股”、“股本——優(yōu)先股”等明細(xì)賬戶。股票可按面值發(fā)行，也可溢價(jià)發(fā)行。按我國(guó)《公司法》的規(guī)定，不得折價(jià)發(fā)行股票。股票發(fā)行價(jià)格超過其面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積”科目。在發(fā)行股票時(shí)會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，包括律師費(fèi)用、會(huì)計(jì)師費(fèi)用、股票包銷費(fèi)用等。發(fā)行費(fèi)用應(yīng)從本次發(fā)行股票的溢價(jià)收入中扣除；按面值發(fā)行時(shí)的發(fā)行費(fèi)用，或雖溢價(jià)發(fā)行但溢價(jià)不足以抵扣發(fā)行費(fèi)用的部分，列為當(dāng)期費(fèi)用或遞延費(fèi)用。

第九頁，共四十五頁。股份有限公司股本核算的具體規(guī)定如下：

（一）股份有限公司應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。公司發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“股本”。

（二）境外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款時(shí)，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

第十頁，共四十五頁。[例10-3]武漢興隆股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為3元，發(fā)行時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。

公司溢價(jià)發(fā)行股票，面值總額為1×100=100（萬元）；發(fā)行價(jià)格總額為：3×100=300（萬元）；溢價(jià)總額為：300－100=200（萬元）；溢價(jià)總額扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額為：200－10=190（萬元）。

借：銀行存款 2900000 貸：股本——普通股 1000000資本公積——股本溢價(jià)1900000第十一頁，共四十五頁。[例10-4]某公司以一棟新廠房作價(jià)510萬元認(rèn)購(gòu)湖北發(fā)展股份有限公司普通股500萬股，每股面值1元。湖北發(fā)展股份有限公司的股票發(fā)行費(fèi)用共25萬元。

湖北發(fā)展股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)收入為：510－500=10（萬元），不足以抵扣股票的發(fā)行費(fèi)用25萬元。二者的差額為：25－10=15（萬元），可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也可先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，然后分期攤銷。

當(dāng)固定資產(chǎn)作價(jià)入帳時(shí)，

借：固定資產(chǎn) 5100000貸：股本——普通股 5000000資本公積——股本溢價(jià) 100000第十二頁，共四十五頁。當(dāng)發(fā)生發(fā)行費(fèi)用時(shí)，先沖減資本公積，不足沖減的部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。

借：資本公積——股本溢價(jià) 100000財(cái)務(wù)費(fèi)用 150000 貸：銀行存款 250000或者

借：資本公積——股本溢價(jià) 100000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——股票發(fā)行費(fèi)用150000貸：銀行存款 250000然后，再分期攤銷，攤銷時(shí)（假定分三期攤銷，每期攤銷5萬元），

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——股票發(fā)行費(fèi)50000第十三頁，共四十五頁。第三節(jié)已歸還投資的核算根據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》，中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期滿時(shí)合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國(guó)合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國(guó)合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資。在這種情況下，為了既完整反映企業(yè)的原始總投資情況，又及時(shí)反映已歸還投資的情況，應(yīng)對(duì)已歸還的投資進(jìn)行單獨(dú)核算。

“已歸還投資”科目核算中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。企業(yè)歸還投資時(shí)，借記“已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”科目。并按已歸還投資的投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

“已歸還投資”的期末借方余額，反映實(shí)際已歸還投資者的投資，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。

第十四頁，共四十五頁。第四節(jié)資本公積的核算一、資本公積的概念與性質(zhì)

資本公積是投資者或者他人投入企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者，并且金額上超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。

資本公積在本質(zhì)上屬于投入資本范疇，但與實(shí)收資本又有所不同。實(shí)收資本一般是投資者投入的，為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本，與企業(yè)的注冊(cè)資本相一致。資本公積與留存收益也有根本區(qū)別，留存收益是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的。第十五頁，共四十五頁。二、資本公積的形成及其會(huì)計(jì)處理

（一）資本溢價(jià)

資本溢價(jià)是指一般企業(yè)的投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。例如：投資者投入250萬元，在注冊(cè)資本中所占的份額為200萬元，其差額50萬元即為資本溢價(jià)。

資本溢價(jià)通過“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算。

[例10-5]某投資者向武漢實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司投入現(xiàn)金500萬元和一套價(jià)值300萬元的新設(shè)備。武漢實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本為1000萬元，該投資者占有20%的份額。

武漢實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理

第十六頁，共四十五頁。借：銀行存款 5000000固定資產(chǎn) 3000000 貸：實(shí)收資 2000000資本公積——資本溢價(jià) 6000000

（二）股本溢價(jià)股本溢價(jià)是股份有限公司在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，發(fā)行價(jià)格超過面值的部分，再扣除股票發(fā)行費(fèi)用之后的差額。

[例10-6]某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為每股3元，發(fā)行費(fèi)用為發(fā)行價(jià)的2%。第十七頁，共四十五頁。則：股本溢價(jià)=（3－1）×1000－3×1000×2%=1940（萬元）

股票溢價(jià)發(fā)行的原因是多方面的，其中有資金供求關(guān)系的原因，有不同投資者對(duì)股票價(jià)值評(píng)估不同的原因，也有補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益以及補(bǔ)償未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)的原因等。

當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，企業(yè)取得的超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)計(jì)入資本公積，新老股東共享。為發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，直接導(dǎo)致了股東權(quán)益的減少，所以應(yīng)首先從溢價(jià)收入中予以扣除。企業(yè)應(yīng)按扣除了手續(xù)費(fèi)、傭金后的凈額，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

股份有限公司股本溢價(jià)，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

第十八頁，共四十五頁。1．股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按溢價(jià)部分，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”。

2．境外上市企業(yè)，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的股份有限公司，在收股款時(shí)，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”。

3．股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印制成本等，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵銷；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷。

第十九頁，共四十五頁。[例10-7]興華股份有限公司委托華夏證券公司代理發(fā)行股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為3元，按發(fā)行收入的2%支付手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。股款全部收到并存入銀行。

股本=1×1000=1000（萬元）溢價(jià)=（3－1）×1000=2000（萬元）發(fā)行費(fèi)用=3×1000×2%=60（萬元）實(shí)際收存銀行的股款=3×1000－60=2940（萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積的股本溢價(jià)=2000－60=1940（萬元）

借：銀行存款 29400000 貸：股本 10000000資本公積——股本溢價(jià) 19400000第二十頁，共四十五頁。（三）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算1．企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。

但是，外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；年度終了時(shí)，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。

第二十一頁，共四十五頁。2．企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的核算（1）接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定考慮到企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，與企業(yè)購(gòu)置、建造或制造的非現(xiàn)金資產(chǎn)有所不同，它在捐贈(zèng)時(shí)通常不存在實(shí)際交易價(jià)格問題，因此，對(duì)于其入賬價(jià)值的確定，需要分別情況進(jìn)行處理：

①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按如下順序確定入賬價(jià)值：（2）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬務(wù)處理第二十二頁，共四十五頁。①當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等有關(guān)科目，按照確定的價(jià)值扣除其與按現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅后的余額，貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，按照確定的價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的未來應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備不能用于轉(zhuǎn)增資本。

②當(dāng)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置（出售或清算）時(shí)，表明其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)按原計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；同時(shí)，按照接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“遞延稅款”科目的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

第二十三頁，共四十五頁?！敖邮芫栀?zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”一旦轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目后，該部分資本公積就可以用于轉(zhuǎn)增資本。

[例10-8]武漢興華股份有限公司于2000年12月31日接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的憑證，市場(chǎng)上該同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為100萬元。2004年12月31日，企業(yè)將該固定資產(chǎn)對(duì)外出售，獲得價(jià)款10萬元，款項(xiàng)已收存銀行。出售時(shí)，固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊85萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。公司適用的所得稅稅率為33%。

根據(jù)上述資料，武漢興華股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

①2000年12月31日接受捐贈(zèng)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1000000貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備670000遞延稅款 330000第二十四頁，共四十五頁。②2004年12月31日固定資產(chǎn)出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 150000累計(jì)折舊 850000貸：固定資產(chǎn) 1000000借：銀行存款 100000貸：固定資產(chǎn)清理 100000借：營(yíng)業(yè)外支出 50000貸：固定資產(chǎn)清理 50000借：遞延稅款 330000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 330000借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備670000貸：資本公積——其他資本公積 670000第二十五頁，共四十五頁。（四）股權(quán)投資準(zhǔn)備在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股等原因增加資本公積時(shí)，其所有者權(quán)益便相應(yīng)的增加，投資企業(yè)應(yīng)按其在被投資企業(yè)注冊(cè)資本中所占的投資比例計(jì)算應(yīng)分享額，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積。考慮到被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)等存在價(jià)值不確定性問題，投資企業(yè)本身所持股權(quán)的價(jià)值同樣也存在不確定性問題，所以，投資企業(yè)在調(diào)增該部分資本公積時(shí)，應(yīng)首先將其計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備；然后，待投資企業(yè)處置其所持的股權(quán)時(shí)，將原計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分轉(zhuǎn)入其他資本公積中。此時(shí)，該部分資本公積就可用于轉(zhuǎn)增資本。第二十六頁，共四十五頁。被投資企業(yè)因接受捐贈(zèng)或增資擴(kuò)股等原因增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按其在被投資企業(yè)注冊(cè)資本中所占的投資比例計(jì)算其應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目或者“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。當(dāng)投資企業(yè)處置其所持股權(quán)時(shí)，再按原計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分，借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

[例10-9]武漢興華股份有限公司持有湖北投資股份有限公司60%有表決權(quán)的股份。2003年3月25日，湖北投資股份有限公司接受某單位捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備一套，發(fā)票上注明的金額為20萬元。湖北投資股份有限公司的所得稅率為33%。2004年7月20日，武漢興華股份有限公司將所持有的股份全部出售。

第二十七頁，共四十五頁。1．湖北投資股份有限公司的賬務(wù)處理遞延稅款=20×33%=6.6（萬元）資本公積=20－6.6=13.4（萬元）

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)200000貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134000遞延稅款 660002．武漢興華股份有限公司的賬務(wù)處理

（1）2003年3月25日，計(jì)算應(yīng)享有的份額為:13.4×60%=8.04（萬元），同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）80400貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 80400第二十八頁，共四十五頁。（2）2004年7月20日，將計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分轉(zhuǎn)入其他資本公積中。

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 80400貸：資本公積——其他資本公積 80400

（五）撥款轉(zhuǎn)入

在我國(guó)，國(guó)家對(duì)企業(yè)撥出專款，專門用于企業(yè)的技術(shù)改造、技術(shù)研究等項(xiàng)目。企業(yè)在收到撥款時(shí)，暫作長(zhǎng)期負(fù)債處理，借記“銀行存款”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。

待該項(xiàng)目完工后，對(duì)于形成資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。

第二十九頁，共四十五頁。（六）外幣資本折算差額

外幣資本折算差額是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。我國(guó)一般要求企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)等作為資產(chǎn)入賬，按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；另一方面，應(yīng)將接受的外幣資本投資作為實(shí)收資本入賬，如果投資合同中約定匯率的，應(yīng)按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目。外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間會(huì)產(chǎn)生差額，對(duì)此差額，應(yīng)計(jì)入資本公積：對(duì)于外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額小于按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額的部分，應(yīng)貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目；對(duì)于外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額大于按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額的部分，應(yīng)借記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。具體核算方法參見本章[例2]。

第三十頁，共四十五頁。（七）資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備在資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)兼并、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)、合作時(shí)，要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。如果評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面價(jià)值有差額，應(yīng)將資產(chǎn)的原賬面價(jià)值調(diào)整為評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值；同時(shí)，按資產(chǎn)評(píng)估增值額和適用所得稅率計(jì)算未來應(yīng)交所得稅，將資產(chǎn)評(píng)估增值額扣除未來應(yīng)交所得稅之后的差額，計(jì)入資本公積。其會(huì)計(jì)處理為：借記有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記“遞延稅款”、“資本公積——資產(chǎn)重估增值”。從理論上講，遞延稅款應(yīng)按固定資產(chǎn)具體類別分別轉(zhuǎn)銷，但這在實(shí)際操作上過于復(fù)雜。所以，一般可在納稅年度進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所得額，且其調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過10年。轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

待資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的增值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)后，將資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積，即借記“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——其他資本公積”。

第三十一頁，共四十五頁。（八）其他資本公積

其他資本公積是指上述各項(xiàng)資本公積以外的資本公積。主要有：從資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的資本公積、債權(quán)人豁免的債務(wù)等。

企業(yè)發(fā)生從“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”等資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“其他資本公積”的，應(yīng)借記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；企業(yè)獲得債權(quán)人豁免的債務(wù)時(shí)，應(yīng)按照豁免的債務(wù)金額，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。具體核算方法參見本章[例8]。

第三十二頁，共四十五頁。三、資本公積的使用及其會(huì)計(jì)處理資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本或股本。資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，更好地反映投資者的權(quán)益。對(duì)于股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，增加公司股票的流通量。

（一）轉(zhuǎn)增資本金

可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積有：資本溢價(jià)、股本溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積。企業(yè)在用資本公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，必須有股東大會(huì)等機(jī)構(gòu)的決議并向原登記機(jī)關(guān)辦理有關(guān)的法律手續(xù)，必須按照股東原有的持股比例分別增加相關(guān)股東的權(quán)益。其會(huì)計(jì)處理為：借記“資本公積——資本溢價(jià)等”，貸記“實(shí)收資本（股本）”。

第三十三頁，共四十五頁。（二）資本公積準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備等，其入賬價(jià)值具有不確定性。為了避免虛增資本，在相關(guān)資產(chǎn)處置以前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。

與上述資本公積相關(guān)的資產(chǎn)處置以后，表明資本公積準(zhǔn)備已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將準(zhǔn)備性質(zhì)的資本公積轉(zhuǎn)入其他資本公積。其會(huì)計(jì)處理為：借記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，貸記“資本公積——其他資本公積”。具體核算方法參見本章[例8]。第三十四頁，共四十五頁。第五節(jié)留存收益的核算一、留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

留存收益與實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于，實(shí)收資本和資本公積來源于投資者的資本投入，而留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

留存收益一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金需要，另一方面又可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損，保證企業(yè)有足夠的資金償還債務(wù)。

第三十五頁，共四十五頁。（一）盈余公積1．盈余公積的概念和構(gòu)成

盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，對(duì)于一般企業(yè)和股份有限公司，盈余公積包括法定盈余公積金、任意盈余公積金、法定公益金。

（1）法定盈余公積。它是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

（2）任意盈余公積。它是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

（3）法定公益金。它是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。

第三十六頁，共四十五頁。對(duì)于外商投資企業(yè)，盈余公積包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤(rùn)歸還投資。

（1）儲(chǔ)備基金。儲(chǔ)備基金是指法律、法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本的儲(chǔ)備基金。

（2）企業(yè)發(fā)展基金。企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的基金。

（3）利潤(rùn)歸還投資。利潤(rùn)歸還投資是指中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤(rùn)歸還投資者的投資。

2．盈余公積的用途（1）彌補(bǔ)虧損。

（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）

（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

第三十七頁，共四十五頁。（二）未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按照以下順序分配：一是提取法定盈余公積和法定公益金；二是提取任意盈余公積；三是向投資者分配股利或利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)是進(jìn)行上述利潤(rùn)分配之后還剩下的那部分稅后利潤(rùn)。

由于未分配利潤(rùn)相對(duì)于盈余公積而言，屬于未確定用途的留存收益。所以，企業(yè)在使用未分配利潤(rùn)上有較大的自主權(quán)，受國(guó)家法律、法規(guī)的限制比較少。

第三十八頁，共四十五頁。二、留存收益增加的核算（一）將本年凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。借記“本年利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。（二）提取法定盈余公積。借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”，貸記“盈余公積——法定盈余公積”。（三）提取法定公益金。借記“利潤(rùn)分配——提取法定公益金”，貸記“盈余公積——法定公益金”。（四）提取任意盈余公積。借記“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積——任意盈余公積”。（五）向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”。（六）將已分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積、應(yīng)付股利”。第三十九頁，共四十五頁。[例10-10]武漢興華股份有限公司2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元。公司決定：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金，按凈利潤(rùn)的15%提取任意盈余公積，按凈利潤(rùn)的20%分派現(xiàn)金股利。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1．借：本年利潤(rùn) 15000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15000000