銀行會計(jì)學(xué)之中間業(yè)務(wù)概述

程嬋娟銀行會計(jì)學(xué)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第一頁，共六十二頁。第8章中間業(yè)務(wù)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第二頁，共六十二頁。本章提要中間業(yè)務(wù)是我國銀行完善服務(wù)功能、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及提高自身綜合競爭力的必然選擇。本章介紹了中間業(yè)務(wù)的概念及種類，并著重對目前銀行主要實(shí)施的中間業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)介紹。第八章中間業(yè)務(wù)第三頁，共六十二頁。主要內(nèi)容8.1中間業(yè)務(wù)概述8.2代理類業(yè)務(wù)8.3保管箱業(yè)務(wù)

8.4國內(nèi)保函業(yè)務(wù)8.5基金托管業(yè)務(wù)第八章中間業(yè)務(wù)第四頁，共六十二頁。8.1中間業(yè)務(wù)概述

8.1.1中間業(yè)務(wù)的概念及特征

中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。

第八章中間業(yè)務(wù)——概述第五頁，共六十二頁。從定義中可以看出，中間業(yè)務(wù)具有四個特征：一是銀行在業(yè)務(wù)中發(fā)揮中間人的角色；二是銀行在中間業(yè)務(wù)中僅提供服務(wù)，不需要提供資金，所以風(fēng)險(xiǎn)低；三是以收取手續(xù)費(fèi)為主要目的；四是銀行中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品是一種固化了商業(yè)信譽(yù)的金融產(chǎn)品，而不僅僅是一種單純的金融產(chǎn)品。第八章中間業(yè)務(wù)——概述第六頁，共六十二頁。8.1.2中間業(yè)務(wù)的分類

按照《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》給定的參考分類標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)可分為以下九大類：

第八章中間業(yè)務(wù)——概述第七頁，共六十二頁。1．支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)

2．銀行卡業(yè)務(wù)

3．代理類中間業(yè)務(wù)

4．擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)

5．承諾類中間業(yè)務(wù)

6．交易類中間業(yè)務(wù)

7．基金托管業(yè)務(wù)

8．咨詢顧問類業(yè)務(wù)

9．其他類中間業(yè)務(wù)第八章中間業(yè)務(wù)——概述第八頁，共六十二頁。8.2代理類業(yè)務(wù)

8.2.1代理債券業(yè)務(wù)

1．代理債券業(yè)務(wù)的概念

代理債券業(yè)務(wù)主要是指商業(yè)銀行代理發(fā)行和兌付債券業(yè)務(wù)。第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第九頁，共六十二頁。按債券發(fā)行主體不同，商業(yè)銀行代理債券業(yè)務(wù)主要有:

①國家債券，包括國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券、國家建設(shè)債券、財(cái)政債券、特種國債和基本建設(shè)債券等；

②金融債券，主要是各家政策性銀行、商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的各類債券；

③企業(yè)債券，主要包括重點(diǎn)企業(yè)債券、地方企業(yè)債券、企業(yè)短期債券等。第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十頁，共六十二頁。

2．代理債券業(yè)務(wù)的科目

（1）代理業(yè)務(wù)占款。資產(chǎn)類，本科目核算銀行代理業(yè)務(wù)中所運(yùn)用、占用及墊付的款項(xiàng)，如代理其他銀行貸款收到的資金、代理發(fā)行和兌付債券、劃繳中央銀行財(cái)政性存款。

（2）代理業(yè)務(wù)資金。負(fù)債類，本科目核算銀行代理業(yè)務(wù)中所收到的各類款項(xiàng)，如代理其他銀行貸款資金、代理發(fā)行債券、代收的財(cái)政性存款、代收的罰款等。第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十一頁，共六十二頁。

3．代理債券業(yè)務(wù)的核算

（1）代理發(fā)行債券出入庫的核算

①實(shí)物券的入庫。會計(jì)分錄為：

收：有價(jià)單證——××金庫××債券××年度××期次××期限在庫戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十二頁，共六十二頁。②實(shí)物券的調(diào)撥。會計(jì)分錄為：

付：有價(jià)單證——××金庫××債券××年度××期次××期限在庫戶

●下級行調(diào)入的處理。會計(jì)分錄為：

收：有價(jià)單證——××金庫××債券××年度××期次××期限在庫戶

第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十三頁，共六十二頁?！窠饚鞄熘匪谛袝?jì)部門會計(jì)分錄為：

付：有價(jià)單證——××金庫××債券××年度××期次××期限在庫戶

●營業(yè)機(jī)構(gòu)債券發(fā)行柜臺領(lǐng)入債券后，會計(jì)分錄為：

收：有價(jià)單證——××機(jī)構(gòu)××債券××年度××期次××期限在庫戶

③債券收款憑證的出入庫。第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十四頁，共六十二頁。（2）代理發(fā)行債券的核算（以代銷實(shí)物券為例）

①代理發(fā)行實(shí)物券的核算。會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

或：活期儲蓄存款——××存款人戶

貸：代理業(yè)務(wù)資金——××機(jī)構(gòu)××債券××年度××期次××期限戶

●同時，登記“有價(jià)單證登記簿”，會計(jì)分錄為：

付：有價(jià)單證——××機(jī)構(gòu)××債券××年度××期次××期限在庫戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十五頁，共六十二頁。●儲蓄所按規(guī)定上劃債券資金時，會計(jì)分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)資金——××債券××年度××期次××期限戶

貸：轄內(nèi)往來——××機(jī)構(gòu)往來戶

●會計(jì)部門收到儲蓄所提交的內(nèi)部往來劃收款報(bào)單通知聯(lián)及特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證后，會計(jì)分錄為：

借：轄內(nèi)往來——××機(jī)構(gòu)往來戶

貸：代理業(yè)務(wù)資金——××債券××年度××期次××期限戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十六頁，共六十二頁。●若購券人在會計(jì)柜臺轉(zhuǎn)賬購買債券時，會計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——××存款人戶

貸：代理業(yè)務(wù)資金——××債券××年度××期次××期限戶

●同時，登記“有價(jià)單證登記簿”，填制表外科目付出憑證，會計(jì)分錄為：

付：有價(jià)單證——××機(jī)構(gòu)××債券××年度××期次××期限在用戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十七頁，共六十二頁。②代理發(fā)行債券資金劃繳的核算。

●商業(yè)銀行經(jīng)辦行應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)將債券資金上劃上級行。劃繳時，會計(jì)分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)資金——××債券××年度××期次××期限戶

貸：清算資金往來——電子匯劃款項(xiàng)戶

●上級行收到商業(yè)銀行劃繳的債券資金時，會計(jì)分錄為：

借：清算資金往來——電子匯劃款項(xiàng)戶

貸：代理業(yè)務(wù)資金——××債券××年度××期次××期限戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十八頁，共六十二頁。

●上級行向委托人劃繳債券資金時，會計(jì)分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)資金——××債券××年度××期次××期限戶

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或單位活期存款）——××委托人戶

貸：中間業(yè)務(wù)收入——代理發(fā)行債券戶

③發(fā)行債券結(jié)束后的處理。第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第十九頁，共六十二頁。

（3）代理兌付債券的核算

代理兌付債券，是指銀行按照客戶委托對其發(fā)行的到期債券進(jìn)行兌付的債券業(yè)務(wù)。

代理兌付債券，必須取得或墊付一定的兌付資金，其兌付資金的處理一般有三種形式：

●先墊支資金。

●當(dāng)日兌付，當(dāng)日劃收。

●先預(yù)撥兌付資金。

第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第二十頁，共六十二頁。

①銀行兌付前取得兌付資金的賬務(wù)處理。包括上級行和兌付點(diǎn)的處理兩個環(huán)節(jié)。

●銀行上級行收到委托人撥人的還本付息資金時，會計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)（或單位活期存款）

貸：代理業(yè)務(wù)資金——××撥入單位××債券戶

●上級行按照下級行到期還本付息金額向下級行撥付資金時會計(jì)分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)資金——××撥入單位××債券戶

貸：轄內(nèi)往來——電子匯劃款項(xiàng)戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第二十一頁，共六十二頁。

●下級行收到資金時，根據(jù)電子匯劃有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬，電子匯劃收款補(bǔ)充報(bào)單第二聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”交業(yè)務(wù)部門。會計(jì)分錄為：

借：轄內(nèi)往來——電子匯劃款項(xiàng)戶

貸：代理業(yè)務(wù)資金——××撥入單位××債券戶

●儲蓄所代理兌付實(shí)物券時，會計(jì)分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限本金戶

代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限利息戶

貸：現(xiàn)金——××機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)金戶

或：××儲蓄存款——××存款人戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第二十二頁，共六十二頁。●儲蓄所按規(guī)定上劃債券資金時，會計(jì)分錄為：

借：轄內(nèi)往來——××機(jī)構(gòu)往來戶

貸：代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限本金戶

代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限利息戶

●會計(jì)部門收到儲蓄所提交的內(nèi)部往來劃付款報(bào)單通知聯(lián)及特種轉(zhuǎn)賬借方憑證后會計(jì)分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限本金戶

代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限利息戶

貸：轄內(nèi)往來——××機(jī)構(gòu)往來戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第二十三頁，共六十二頁。●會計(jì)柜臺轉(zhuǎn)賬兌付實(shí)物券時，會計(jì)分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限本金戶

代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限利息戶

貸：單位活期存款——××存款人戶

●營業(yè)終了，營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)債券兌付清單，會計(jì)分錄為：

收：已兌付債券——××機(jī)構(gòu)××債券××年度××期次××期限戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第二十四頁，共六十二頁。

●對已兌付的實(shí)物券應(yīng)剪去右上角，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按債券的種類、期次、年限辦理入庫手續(xù)，會計(jì)分錄為：

付：已兌付債券——××機(jī)構(gòu)××債券××年度××期次××期限戶

收：已兌付債券——××金庫××債券××年度××期次××期限戶

●銀行將已兌付的債券按規(guī)定上繳上級行或人民銀行時，會計(jì)分錄為：

付：已兌付債券——××金庫××債券××年度××期次××期限戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第二十五頁，共六十二頁。●上級行收到商業(yè)銀行送來的上繳的已兌付債券，會計(jì)分錄為：

收：已兌付債券——××金庫××債券××年度××期次××期限戶

●兌付行在及時劃繳兌付券的同時，其會計(jì)分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)資金——××戶

貸：代理業(yè)務(wù)占款——××戶第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第二十六頁，共六十二頁。

②銀行兌付前未取得兌付資金的處理。上級行從債券發(fā)行方收到兌付款時，會計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限本金戶

貸：代理業(yè)務(wù)占款——××債券××年度××期次××期限利息戶

貸：中間業(yè)務(wù)收入——代理兌付收入

貸：利息收入

（4）已兌付債券銷毀的處理第八章中間業(yè)務(wù)——代理類業(yè)務(wù)第二十七頁，共六十二頁。8.3保管箱業(yè)務(wù)

8.3.1保管箱業(yè)務(wù)的概述及規(guī)定

保管箱業(yè)務(wù)是指銀行以出租保管箱的形式代客戶保管貴重物品、重要文件、有價(jià)單證等財(cái)物的服務(wù)性項(xiàng)目。第八章中間業(yè)務(wù)——保管箱業(yè)務(wù)第二十八頁，共六十二頁。8.3.2保管箱業(yè)務(wù)的處理手續(xù)

1．保管箱租用的處理

會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金——××機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)金戶

或：單位活期存款——××戶

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——保管箱業(yè)務(wù)收入

貸：其他應(yīng)付款——保管箱押金戶

同時，登記“保管箱租箱、退箱登記薄”，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬。會計(jì)分錄為：

付：重要空白憑證印鑒卡在用戶第八章中間業(yè)務(wù)——保管箱業(yè)務(wù)第二十九頁，共六十二頁。2．保管箱續(xù)租的處理

銀行經(jīng)辦人收到租用人提交的申請書及有關(guān)證件等審核無誤后，同意續(xù)租，其余處理手續(xù)同上。第八章中間業(yè)務(wù)——保管箱業(yè)務(wù)第三十頁，共六十二頁。3．保管箱退租的處理

銀行經(jīng)辦人收到租用人提交的申請書、押金收據(jù)第二聯(lián)及有關(guān)證件等審核無誤，并與原申請書留存聯(lián)核對一致后，會計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款——保管箱押金戶

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——保管箱業(yè)務(wù)收入

貸：現(xiàn)金

或：單位活期存款——××戶第八章中間業(yè)務(wù)——保管箱業(yè)務(wù)第三十一頁，共六十二頁。

4．更換印鑒和掛失的處理

租用人因印鑒更換、鑰匙丟失申請掛失的，會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

或：單位活期存款——××戶

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——保管箱業(yè)務(wù)收入第八章中間業(yè)務(wù)——保管箱業(yè)務(wù)第三十二頁，共六十二頁。

5．鑿箱和換鎖的處理

（1）正常鑿箱的處理。會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——保管箱業(yè)務(wù)收入

貸：庫存物資——保管箱專用鎖第八章中間業(yè)務(wù)——保管箱業(yè)務(wù)第三十三頁，共六十二頁。

（2）非正常鑿箱的處理。會計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款——保管箱押金戶

或：現(xiàn)金

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——保管箱業(yè)務(wù)收入

貸：庫存物資——保管箱專用鎖

（3）收取賠償金的處理。會計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款——保管箱押金戶

或：現(xiàn)金

貸：營業(yè)外收入第八章中間業(yè)務(wù)——保管箱業(yè)務(wù)第三十四頁，共六十二頁。

6．收取滯納金的處理

會計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：營業(yè)外收入第八章中間業(yè)務(wù)——保管箱業(yè)務(wù)第三十五頁，共六十二頁。8.4國內(nèi)保函業(yè)務(wù)

8.4.1保函業(yè)務(wù)的概念及相關(guān)規(guī)定

保函是指銀行根據(jù)申請人的請求，以其自身的信譽(yù)向商業(yè)交易的另一方擔(dān)保該交易項(xiàng)下的某種責(zé)任或義務(wù)的履行，而做出的一種具有一定金額、一定期限、承擔(dān)某種支付責(zé)任或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的書面付款保證承諾。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銀行不得辦理下列事項(xiàng)的保證：①違反我國法律、法規(guī)和社會公共利益的保證；②企業(yè)注冊資本及股本性投資的保證；③以銀行分支機(jī)構(gòu)為收益人的保證；④銀行認(rèn)為不宜辦理的其他保證。第八章中間業(yè)務(wù)——國內(nèi)保函業(yè)務(wù)第三十六頁，共六十二頁。

8.4.2保函業(yè)務(wù)的處理手續(xù)

1．收取保證金的處理

會計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——××申請人戶

貸：保證金存款——××申請人戶

申請人若采取質(zhì)押、抵押提供反擔(dān)保，銀行應(yīng)按照擔(dān)保物的核算規(guī)定進(jìn)行核算。第八章中間業(yè)務(wù)——國內(nèi)保函業(yè)務(wù)第三十七頁，共六十二頁。2．收取手續(xù)費(fèi)的處理

會計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——××被保證人戶

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——擔(dān)保業(yè)務(wù)收入戶

同時應(yīng)填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬。會計(jì)分錄為：

收：開出保函——××申請人戶第八章中間業(yè)務(wù)——國內(nèi)保函業(yè)務(wù)第三十八頁，共六十二頁。

3．擔(dān)保墊款的處理

（l）墊付款項(xiàng)的處理。被保證人在合同時間內(nèi)未能籌足償債資金，而使銀行墊付款項(xiàng)時，應(yīng)向被保證人和反擔(dān)保人行使追索權(quán)及反擔(dān)保債權(quán)。第八章中間業(yè)務(wù)——國內(nèi)保函業(yè)務(wù)第三十九頁，共六十二頁。①申請人采取繳存保證金方式提供反擔(dān)保的，會計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——××被保證人戶

保證金存款——××申請人戶

逾期貸款——擔(dān)保墊款——××被保證人戶

貸：單位活期存款——××保函收益人戶

同時，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬。會計(jì)分錄為：

收：開出保函——××申請人戶第八章中間業(yè)務(wù)——國內(nèi)保函業(yè)務(wù)第四十頁，共六十二頁。②申請人采取質(zhì)押、抵押、第三方保證方式提供反擔(dān)保的，會計(jì)分錄為：

收：開出保函——××申請人戶

（2）結(jié)計(jì)擔(dān)保墊款利息收入的處理。會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息——應(yīng)收擔(dān)保墊款利息××被保證人戶

貸：利息收入——擔(dān)保墊款利息收入戶第八章中間業(yè)務(wù)——國內(nèi)保函業(yè)務(wù)第四十一頁，共六十二頁。（3）收回墊付款項(xiàng)的處理。收回?fù)?dān)保墊款時，客戶應(yīng)填制支付憑證償還墊款，銀行在支付憑證第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”后退客戶。會計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——××被保證人戶

貸：逾期貸款——擔(dān)保墊款××被保證人戶

應(yīng)收利息——應(yīng)收墊款利息××被保證人戶第八章中間業(yè)務(wù)——國內(nèi)保函業(yè)務(wù)第四十二頁，共六十二頁。

4．保函到期或終止擔(dān)保的處理

保證期屆滿，銀行未承擔(dān)保證責(zé)任的，或保證金存款用于保證項(xiàng)下的支付仍有余額的，會計(jì)分錄為：

借：保證金存款——××申請人戶

貸：單位活期存款——××被保證人戶

同時，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬。會計(jì)分錄為：

付：開出保函——××申請人戶第八章中間業(yè)務(wù)——國內(nèi)保函業(yè)務(wù)第四十三頁，共六十二頁。8.5基金托管業(yè)務(wù)

8.5.1基金托管業(yè)務(wù)的概念

基金托管業(yè)務(wù)是指有托管資格的銀行接受基金管理公司的委托，安全保管所托管的基金的全部資產(chǎn)，為所托管的基金辦理基金資金清算款項(xiàng)劃撥、會計(jì)核算、基金估值，并監(jiān)督基金管理人投資運(yùn)作的業(yè)務(wù)?；鹜泄軜I(yè)務(wù)包括封閉式證券投資基金托管業(yè)務(wù)、開放式證券投資基金托管業(yè)務(wù)和其他基金的托管業(yè)務(wù)。第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第四十四頁，共六十二頁。

8.5.2基金往來和交割清算的處理手續(xù)

基金管理公司與托管銀行的資金往來主要體現(xiàn)為資金的存放、借貸及劃撥清算。涉及資金往來和交割清算的業(yè)務(wù)主要是基金的發(fā)行和撤消、證券交易以及資金借貸等。第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第四十五頁，共六十二頁。1．基金發(fā)行的處理

●開戶銀行會計(jì)分錄為：

借：活期儲蓄存款——××戶

貸：基金存款——××基金管理公司賬戶

●基金管理公司（基金托管部）會計(jì)分錄為：

借：銀行存款——××銀行戶

貸：實(shí)收基金——××戶

其他收入——××戶第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第四十六頁，共六十二頁。2．證券交易的處理

基金管理公司的證券交易市場有兩個，一個是證券交易所，即上交所和深交所，另一個是銀行間市場。相應(yīng)其資金頭寸也分為存放銀行資金和存放證券交易所資金兩部分。第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第四十七頁，共六十二頁。

（1）基金管理公司通過證券交易所買賣股票、債券的交易，通過其在證券交易所的清算備付金辦理資金交割清算。

●買入證券成交日，會計(jì)分錄為：

借：股票投資——××股票戶

或：債券投資——××債券戶

或：買入返售證券——××證券戶

貸：證券清算款——××機(jī)構(gòu)戶

應(yīng)付傭金——××機(jī)構(gòu)戶第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第四十八頁，共六十二頁?！褓Y金交收日，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，辦理資金交割清算。會計(jì)分錄為：

借：證券清算款一××機(jī)構(gòu)戶

貸：清算備付金——××機(jī)構(gòu)戶

●賣出證券成交日，會計(jì)分錄為：

借：證券清算款——××機(jī)構(gòu)戶

借（或貸）：股票差價(jià)收入——××戶

貸：股票投資——××股票戶、

或：債券投資——××債券戶

或：買入返售證券——××證券戶

貸：應(yīng)付傭金——××機(jī)構(gòu)戶第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第四十九頁，共六十二頁。●資金交收日，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，辦理資金交割清算。會計(jì)分錄為：

借：清算備付金——××機(jī)構(gòu)戶

貸：證券清算款——××機(jī)構(gòu)戶第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第五十頁，共六十二頁。

（2）基金管理公司通過銀行間市場等買賣證券的，需要托管銀行辦理資金交割清算。

※當(dāng)買入證券成交時，基金管理公司（基金托管部）向銀行發(fā)出支付指令，通知銀行辦理資金清算，同時按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)投資成本。第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第五十一頁，共六十二頁?！窕鸸芾砉荆ɑ鹜泄懿浚?jì)分錄為：

借：股票投資——××股票戶

或：債券投資——××債券戶

或：買入返售證券——××證券戶

貸：銀行存款——××銀行戶

●銀行會計(jì)分錄為：

借：基金存款——××基金管理公司戶

貸：清算資金往來——電子匯劃戶

或：××科目——××戶第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第五十二頁，共六十二頁?！?dāng)賣出證券成交時，基金管理公司應(yīng)于實(shí)際收到全部價(jià)款后確認(rèn)債券差價(jià)收入，債券差價(jià)收入按實(shí)際收到的全部價(jià)款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。

●基金管理公司（基金托管部）會計(jì)分錄為：

借：銀行存款——××銀行戶

借或貸：債券差價(jià)收入——××戶

貸：股票投資——××股票戶

或：債券投資——××債券戶

或：買入返售證券——××證券戶

貸：應(yīng)收利息——××戶第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第五十三頁，共六十二頁?！胥y行會計(jì)分錄為：

借：清算資金往來——電子匯劃戶

或：××科目——××戶

貸：基金存款——××基金管理公司戶第八章中間業(yè)務(wù)——基金托管業(yè)務(wù)第五十四頁，共六十二頁。3．托管業(yè)務(wù)收益處理

基金管理公司（基金托管部）應(yīng)按基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項(xiàng)，逐日計(jì)提基金托管費(fèi)，定期支付給基金托管人。

（l）按日應(yīng)付托管費(fèi)時，會計(jì)分錄為：

借：基金托管費(fèi)——應(yīng)付××銀行戶

貸：應(yīng)付托管費(fèi)—