審計(jì)第9章課件

大連理工大學(xué)出版社高等職業(yè)教育出版中心第9章存量資產(chǎn)審計(jì)引導(dǎo)案例：虛增存貨是調(diào)節(jié)利潤(rùn)的慣用手法，因此審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)程序的控制，不因外界條件而放松；發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索要追查；重要的項(xiàng)目尤其內(nèi)部控制薄弱時(shí)一定要采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。前面幾章按照交易循環(huán)闡述了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，本章將闡述沒(méi)有納入交易循環(huán)審計(jì)的固定資產(chǎn)和闡述比較零散的現(xiàn)金、存貨這幾種存量資產(chǎn)的審計(jì)。第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。9.1現(xiàn)金審計(jì)9.1.1現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)與范圍9.1.1.現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)（1）存在性――確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，其余額正確。（2）權(quán)利與義務(wù)――確定現(xiàn)金為被審計(jì)單位所擁有。（3）完整性――確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄。（4）估價(jià)――確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支截止恰當(dāng)。（5）表達(dá)與披露――確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的分類與披露恰當(dāng)。

2．現(xiàn)金審計(jì)范圍第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。現(xiàn)金審計(jì)所涉及的主要憑證與記錄：（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；（2）銀行對(duì)賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（4）收款憑證與付款憑證；（5）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬；（6）其他相關(guān)原始憑證與賬簿，如支票及支票存根簿。9.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)9.1.2.1現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。現(xiàn)金審計(jì)1.職責(zé)分工（賬錢分管，資金收付的授權(quán)、執(zhí)行、稽核、記錄相分離）。2.支出必須經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。3.支票保管與申領(lǐng)制。4.嚴(yán)格的報(bào)銷制度。5.收支有合理合法的原始憑證。

6.現(xiàn)金妥善保管。7.當(dāng)日收入現(xiàn)金及時(shí)送存銀行，控制坐支。8.現(xiàn)金收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬。9.定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。10.備用金管理制度。第四頁(yè)，共四十六頁(yè)?，F(xiàn)金審計(jì)9.1.2.2了解并描述現(xiàn)金內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)了解相關(guān)的內(nèi)部控制，確定存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)，確定是否應(yīng)該依賴內(nèi)部控制，以判斷是否實(shí)施符合性測(cè)試。

9.1.2.3現(xiàn)金內(nèi)部控制的符合性測(cè)試1.結(jié)合收款交易符合性測(cè)試，抽查收款憑證，與銷售發(fā)票、銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金及銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)看日期和金額是否相符。2.結(jié)合付款交易符合性測(cè)試，抽查付款憑證，與購(gòu)貨發(fā)票、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單、應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)，看日期和金額是否相符；第五頁(yè)，共四十六頁(yè)?，F(xiàn)金審計(jì)3.抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其計(jì)算加總是否正確，并與現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款總分類賬核對(duì)，看其是否相符。4.抽取現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，獲取被審計(jì)單位是否定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的證據(jù)。5.抽取銀行結(jié)算憑證。檢查被審計(jì)單位的支票、付款委托書(shū)和匯出款項(xiàng)等銀行結(jié)算憑證的存根和回單。應(yīng)查明：有無(wú)簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票的現(xiàn)象；銀行結(jié)算憑證是否及時(shí)入賬；支票丟失是否及時(shí)向銀行掛失，等等。9.1.2.4.對(duì)現(xiàn)金控制風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。第六頁(yè)，共四十六頁(yè)?，F(xiàn)金審計(jì)在實(shí)施符合性測(cè)試之后，對(duì)現(xiàn)金的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評(píng)估，據(jù)以修改原計(jì)劃中關(guān)于執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法、時(shí)間和范圍。9.1.3現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試9.1.3.1庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。

2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在。盤(pán)點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門經(jīng)管的全部現(xiàn)金。參加盤(pán)點(diǎn)的人員：必須有被審單位出納員和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人參加，并由審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)。第七頁(yè)，共四十六頁(yè)?，F(xiàn)金審計(jì)．盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：最好選在上午上班前或下午下班后時(shí)，盡量不影響被審單位正常營(yíng)業(yè)。．盤(pán)點(diǎn)方式：實(shí)施突擊盤(pán)點(diǎn)以便增強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的可信度。．監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟：(1)現(xiàn)金日記賬的記賬員結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額。(2)審計(jì)人員審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額日期是否相符。（3）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。在監(jiān)盤(pán)中要注意：第八頁(yè)，共四十六頁(yè)?，F(xiàn)金審計(jì)·各處保管的現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，防止移庫(kù)遮掩現(xiàn)金短缺。·同時(shí)進(jìn)行有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)，防止其用有價(jià)證券作抵押換取現(xiàn)金來(lái)彌補(bǔ)缺庫(kù)。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí),應(yīng)倒推計(jì)算調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。(5)將盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)，如有差異查明原因。（6）確定現(xiàn)金日記賬余額是否經(jīng)常超過(guò)庫(kù)存限額。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表第九頁(yè)，共四十六頁(yè)。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表檢查帳目記錄現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄項(xiàng)目金額面額數(shù)量金額盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金帳面余額

1005020105210.50.20.1加未記賬收款金額1.2.……

減未記賬付款余額1.2.……盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有金額…….盤(pán)點(diǎn)日現(xiàn)金溢缺合計(jì)追溯調(diào)整情況說(shuō)明及審計(jì)結(jié)論庫(kù)存限額第十頁(yè)，共四十六頁(yè)?，F(xiàn)金審計(jì)3.抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng)。抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證，檢查內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，有無(wú)與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)。4.現(xiàn)金收支的截期測(cè)試。對(duì)截止日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，檢查是否存在跨期事項(xiàng)，以確定現(xiàn)金余額是否正確。5.檢查現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類與披露是否恰當(dāng)。

9.1.3.2銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)?，F(xiàn)金審計(jì)1.獲取審計(jì)截止日銀行存款明細(xì)表(包括各銀行存款賬號(hào)，銀行名稱及賬面余額)，復(fù)核計(jì)算明細(xì)表各項(xiàng)目加總，并與銀行存款日記賬、總賬余額核對(duì)。2.獲取各賬戶的銀行存款對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行余額與企業(yè)賬面余額分別與銀行對(duì)賬單和企業(yè)銀行日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)。3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款的存在性以及完整性。注意檢查調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異的原因、調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。

（1）重新計(jì)算銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的數(shù)字。

（2）

檢查所有銀行已付企業(yè)未付，銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)的來(lái)龍去脈。應(yīng)重點(diǎn)核對(duì)與現(xiàn)金有關(guān)的銀行往來(lái)業(yè)務(wù)和銀行對(duì)賬單相近日期等額的一收一付或多付，企業(yè)日記賬上卻沒(méi)有記錄的情況。（3）從銀行存款余額調(diào)節(jié)表中選取重要的企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)，檢查期后的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，確認(rèn)其金額是否正確，同時(shí)了解銀行延遲收款的原因。（4）從銀行存款余額調(diào)節(jié)表中選取重要的企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)，追查至審計(jì)截止日后一個(gè)月的銀行對(duì)賬單，確認(rèn)是否已實(shí)際支付?，F(xiàn)金審計(jì)第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。

(5)核對(duì)銀行存款總賬余額與銀行對(duì)賬單加總金額。3.函證銀行存款余額。（1）函證目的：·證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在·而且函證同時(shí)還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款·可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)·了解有無(wú)或有損失項(xiàng)目因此，對(duì)于已結(jié)清的銀行存款賬戶以及已直接取得了銀行對(duì)賬單和所有已支付的支票清單的賬戶仍有必要函證?，F(xiàn)金審計(jì)第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。（2）函證對(duì)象：應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行函證。（3）函證的控制與評(píng)價(jià)：直接從銀行獲取所有銀行存款賬戶余額的回函，將銀行確認(rèn)的余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)無(wú)誤，同時(shí)確認(rèn)函證中銀行所提供的相關(guān)信息已在報(bào)表中得到披露。4.抽查大額銀行存款的收支。抽查大額存款收支的原始憑證，重查明要素是否完整、內(nèi)容是否正確，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)賬的來(lái)龍去脈，如有與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支款項(xiàng)，應(yīng)查明原因。5.銀行存款收支的截期測(cè)試?，F(xiàn)金審計(jì)第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。

（1）檢查截止日前后一段時(shí)期銀行存款收支憑證，截止日后收到或支付的款項(xiàng)，不得作為截止日的存款收付入賬。（2）清點(diǎn)支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開(kāi)出并入賬。（3）從截止日后一個(gè)月的銀行對(duì)賬單中挑選大額的支票付款記錄，追查至支票存根以確認(rèn)出票日，如果出票日是在年度截止日之前，確認(rèn)該支票是否延期記入銀行存款賬中；挑選大額的收款記錄，檢查其有無(wú)提前記入銀行存款賬中，從而夸大流動(dòng)性的現(xiàn)象?，F(xiàn)金審計(jì)第十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。（4）檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日前后被審計(jì)單位各銀行賬戶之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，驗(yàn)證所有轉(zhuǎn)賬均記入同一會(huì)計(jì)期間，以期發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位騰挪資金，即轉(zhuǎn)入賬戶存款記增加，而轉(zhuǎn)出賬戶存款不記減少。銀行存款收支的截期測(cè)試一般結(jié)合銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計(jì)進(jìn)行。6.檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上分類與披露是否恰當(dāng)。

注意一年以上的定期銀行存款或限定用途的銀行存款（不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)），是否在資產(chǎn)負(fù)債表中列入其他資產(chǎn)類下。現(xiàn)金審計(jì)第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。9.2存貨審計(jì)本節(jié)所要闡述的主要是存貨余額的審計(jì)。9.2.1存貨的審計(jì)目標(biāo)與范圍1.存貨的審計(jì)目標(biāo)（1）存在――確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，其余額正確。（2）權(quán)利與義務(wù)――確定資產(chǎn)負(fù)債表的存貨為被審計(jì)單位所擁有。（3）完整性――確定被審單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均予以記錄。（4）估價(jià)――確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提合理，計(jì)價(jià)方法恰當(dāng)；9.2存貨審計(jì)第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。存貨的審計(jì)范圍涉及到與存貨有關(guān)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（供產(chǎn)銷）及形成的憑證與記錄。9.2.2存貨內(nèi)部控制與測(cè)試關(guān)于存貨，有些內(nèi)部控制及其符合性測(cè)試在“購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)“、“生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)”、“銷貨與收款循環(huán)審計(jì)’’中已經(jīng)闡述過(guò)的，這里就不再介紹了。對(duì)于期末存貨余額，相關(guān)的內(nèi)部控制還有定期盤(pán)點(diǎn)制度和永續(xù)盤(pán)存制，存貨保險(xiǎn)和存貨的實(shí)物防護(hù)措施。9.2.3存貨余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試9.2.3.1核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。9.2存貨審計(jì)第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。應(yīng)核對(duì)“物資采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。9.2.3.2分析性復(fù)核實(shí)施存貨分析性復(fù)核的目的，是發(fā)現(xiàn)年度內(nèi)存貨項(xiàng)目的重大波動(dòng)與異常現(xiàn)象，判斷存貨總體上的合理性。9.2.3.3進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)的目的：確定存貨的存在性。9.2存貨審計(jì)第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。對(duì)存貨定期盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取關(guān)于存貨的存在性和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)則是審計(jì)責(zé)任。

監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)的必要審計(jì)程序，如果審計(jì)人員無(wú)法實(shí)施實(shí)地監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)程序，又沒(méi)可依賴的替代審計(jì)程序，審計(jì)人員就應(yīng)對(duì)未實(shí)施監(jiān)盤(pán)抽點(diǎn)的存貨發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。1.存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃?？紤]以下因素：(1)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。在可能的情況下，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間應(yīng)盡量安排在接近年終結(jié)賬日。(2)盤(pán)點(diǎn)參加人員。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、主管人員，包括供、儲(chǔ)、財(cái)務(wù)及生產(chǎn)等部門人員；9.2存貨審計(jì)第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。(3)停止存貨流動(dòng)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)各庫(kù)房、各車間的存貨必須停止流動(dòng)，并分類擺放。(4)編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單。最好繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤(pán)點(diǎn)路線。(5)將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令通知到每一位參與人員。2.盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查。在參與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)對(duì)企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)組織準(zhǔn)備工作進(jìn)行調(diào)查。若認(rèn)為企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作達(dá)不到事前規(guī)劃的要求，應(yīng)要求企業(yè)重新準(zhǔn)備，另定時(shí)間盤(pán)點(diǎn)。3.實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。9.2存貨審計(jì)第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。審計(jì)人員應(yīng)親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的存貨是否擺放有序并停止流動(dòng)，觀察盤(pán)點(diǎn)人員的盤(pán)點(diǎn)程序是否符合盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和指令的基本要求，計(jì)量器具是否準(zhǔn)確，盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單是否按要求填制，有無(wú)重計(jì)或漏計(jì)的錯(cuò)誤。如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)程序和過(guò)程有問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)糾正，嚴(yán)重時(shí)應(yīng)要求重新盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。9.2存貨審計(jì)第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。比較抽點(diǎn)結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽上的記錄，不僅要核對(duì)數(shù)量，還應(yīng)核對(duì)存貨的編號(hào)、品種規(guī)格、品質(zhì)。抽點(diǎn)如發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍；如發(fā)現(xiàn)差異過(guò)大，則應(yīng)要求重新盤(pán)點(diǎn)。

在觀察盤(pán)點(diǎn)與抽點(diǎn)中，審計(jì)人員應(yīng)注意：．已盤(pán)點(diǎn)的存貨是否已全部列示在存貨盤(pán)點(diǎn)清單中，有無(wú)遺漏；．存貨中是否存在冷背殘次物品；．是否將外單位寄存于本企業(yè)的存貨另行擺放；．在抽點(diǎn)在產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)關(guān)注其完工程度是否適當(dāng)；9.2存貨審計(jì)第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。．存貨中是否存在代保管或置于他處的存貨。如存在由第三者代保管的存貨，則應(yīng)安排對(duì)其進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，如無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤(pán)抽點(diǎn)或?qū)Υ舜尕涍M(jìn)行函證。4.索取并檢查盤(pán)點(diǎn)匯總表。抽點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同盤(pán)點(diǎn)人員一道將全部盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單按編號(hào)順序匯總，并據(jù)以登記盤(pán)點(diǎn)匯總表。注意盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單編號(hào)的連續(xù)性，有無(wú)缺號(hào)、重號(hào)現(xiàn)象。所有的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽、盤(pán)點(diǎn)清單均應(yīng)由參與盤(pán)點(diǎn)的人員和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)人員簽字，并一式兩份，被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各留一份。9.2存貨審計(jì)第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。5.撰寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)情況，撰寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)備忘錄，將盤(pán)點(diǎn)過(guò)程、盤(pán)點(diǎn)中的重大問(wèn)題及處理、盤(pán)點(diǎn)結(jié)果等予以記錄。如果即盤(pán)點(diǎn)日與審計(jì)截止日不同應(yīng)獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及盤(pán)點(diǎn)單、盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)的可信度，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)日的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果及審計(jì)截止日至盤(pán)點(diǎn)日間的所有出入庫(kù)單據(jù)推算審計(jì)截止日其結(jié)存數(shù)量，核對(duì)至存貨明細(xì)賬，以確定存貨數(shù)量正確。其調(diào)節(jié)計(jì)算公式為：

審計(jì)截止日存貨結(jié)存＝盤(pán)點(diǎn)日的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果＋審計(jì)截止日至盤(pán)點(diǎn)日間減少存貨－審計(jì)截止日至盤(pán)點(diǎn)日間增加存貨

9.2存貨審計(jì)第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。

9.2.3.4進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。

1.選擇測(cè)試樣本。應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大、且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目，一般采用分層抽樣法。2.確定計(jì)價(jià)方法。了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，確定被審計(jì)單位選擇運(yùn)用的存貨計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度、是否適合自身特點(diǎn)，前后各期是否一貫。3.計(jì)價(jià)測(cè)試。（1）結(jié)合購(gòu)貨及生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)，對(duì)存貨價(jià)格的組成予以測(cè)試。（2）結(jié)合銷貨及生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。9.2存貨審計(jì)第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。將測(cè)試結(jié)果與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，以及年末余額是否正確。（3）應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試需要對(duì)存貨的品質(zhì)、變現(xiàn)能力等充分考慮，確定存貨可變現(xiàn)凈值是否正確，是否有必要計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；滯銷、冷背、殘次存貨項(xiàng)目是否被充分甄別，已計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備是否充分，是否按單項(xiàng)計(jì)提；存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，前各期是否一貫。9.2存貨審計(jì)第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。

此外還需審查被審計(jì)單位的存貨盤(pán)虧調(diào)整和損失處理。審計(jì)人員應(yīng)獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄盤(pán)虧調(diào)整和損失處理記錄，對(duì)于重大存貨盤(pán)虧和損失情況，應(yīng)該查明原因，重大存貨盤(pán)虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入賬。9.2.3.5確定存貨是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露將資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目與相關(guān)賬戶余額核對(duì)并分析；判斷低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分依據(jù)是否合理；確定存貨的盤(pán)存制度、存貨計(jì)價(jià)原則與產(chǎn)品成本計(jì)算方法及變更情況、原因與結(jié)果等是否恰當(dāng)披露。9.2存貨審計(jì)第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。9.3.1固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（1）存在或發(fā)生―確定固定資產(chǎn)確實(shí)存在,余額正確；所記錄業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生。（2）權(quán)利與義務(wù)――確定資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)為被審計(jì)單位所擁有。（3）完整性――確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均記錄。（4）估價(jià)――確定增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)恰當(dāng)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提合理；確定固定資產(chǎn)折舊方法恰當(dāng)、一貫遵循，折舊的計(jì)提數(shù)額正確。（5）表達(dá)與披露――確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的分類與披露恰當(dāng)。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。2.固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、毀損和盤(pán)虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出等聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，除了固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)賬、總賬，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述相關(guān)項(xiàng)目，將審計(jì)的范圍拓展至這些項(xiàng)目有關(guān)明細(xì)賬、憑證和其他相關(guān)材料。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。9.3.2固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)9.3.2.1固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容(1)預(yù)算控制（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分）(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

(3)賬簿記錄控制(4)職責(zé)分工控制(5)區(qū)分資本性支出和收益性支出的控制(6)定期盤(pán)點(diǎn)控制(7)維護(hù)保養(yǎng)控制9.3.2.2了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。表9-3-1:固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查表9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。9.3.2.3固定資產(chǎn)的符合性測(cè)試1.存在或發(fā)生測(cè)試（1）詢問(wèn)固定資產(chǎn)賬簿記錄是否專人記錄并保存的。（2）與相關(guān)管理人員討論固定資產(chǎn)保額是否充分。（3）檢查有關(guān)授權(quán)的證據(jù)，驗(yàn)證固定資產(chǎn)取得與處置、折舊是否遵守預(yù)算，是否經(jīng)批準(zhǔn)。2.完整性測(cè)試從管理當(dāng)局有關(guān)授權(quán)文件中抽查一兩筆固定資產(chǎn)增加與處置業(yè)務(wù)，追查到固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)的憑證，以驗(yàn)證固定資產(chǎn)憑證與記錄控制是否得到有效執(zhí)行。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.估價(jià)測(cè)試檢查被審計(jì)單位有關(guān)復(fù)核計(jì)算及核對(duì)的證據(jù)。

4.分類測(cè)試檢查被審計(jì)單位資本性支出和收益性支出劃分的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)，確定其是否合理。9.3.2.4對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估通過(guò)符合性測(cè)試，使審計(jì)人員能夠確定對(duì)固定資產(chǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，并據(jù)以修改原計(jì)劃中關(guān)于執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法、時(shí)間和范圍。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。

9.3.3固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2.進(jìn)行分析性復(fù)核。

(1)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未入賬的問(wèn)題。(2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。

(3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。

(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上存在的錯(cuò)誤。

(5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異是否正常。

(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息相比較，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。3.檢查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊期初余額。期初余額的審計(jì)應(yīng)分三種情況：（1）在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。（2）在被審計(jì)單位變更委托時(shí)，后任CPA應(yīng)借調(diào)、參閱前任CPA有關(guān)審計(jì)工作底稿。（3）在初次審計(jì)情況下，應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較高時(shí)，最好徹底審計(jì)自被審計(jì)單位設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。4.檢查固定資產(chǎn)的增加。（按增加的方式進(jìn)行）5.檢查固定資產(chǎn)的減少。

(1)檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。

(2)檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)算其數(shù)額是否準(zhǔn)確。

(3)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，其清理的收益或損失是否正確的計(jì)算，并與利潤(rùn)表中的相關(guān)項(xiàng)目核對(duì)；檢查固定資產(chǎn)清理記錄是否完整。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。（4）檢查固定資產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛賬,如有,應(yīng)作出記錄,必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（5）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：·復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)?！し治鰻I(yíng)業(yè)外收支等賬戶，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支?！と裟撤N產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用設(shè)備的處理情況。·實(shí)地觀察，賬實(shí)核對(duì)。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)?！は虮粚徲?jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無(wú)未作記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。被審計(jì)單位固定資產(chǎn)管理或使用部門可能會(huì)擅自報(bào)廢固定資產(chǎn)而未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)賬戶上作相應(yīng)的記錄，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬存實(shí)亡現(xiàn)象。因此審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已經(jīng)減少的固定資產(chǎn)是否適當(dāng)?shù)挠涗洝?.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。檢查采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單及有關(guān)租賃合同、有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等來(lái)驗(yàn)證各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。7.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。方式：（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以證明實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬。

實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。若被審計(jì)單位內(nèi)部控制較弱、固定資產(chǎn)金額重大時(shí)，觀察范圍也可擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。

8.檢查