探析貪污挪用社保資金案件發(fā)生的規(guī)律

探析貪污挪用社保資金案件發(fā)生的規(guī)律

近年來，黑龍江省審計廳在組織全省社保資金審計中，查出并經(jīng)法院判決的個人貪污挪用社保資金案件14起（以前年度11起）。這14起案件中，涉及養(yǎng)老保險基金的8起、醫(yī)療保險基金的4起、民政資金的2起；屬于合伙作案的3起，占案件總數(shù)的21.4%；涉及直接違法犯罪人員27人，玩忽職守、失職瀆職人員10人。從審計的角度看，這些案件之所以會發(fā)生，而且長期沒有被發(fā)現(xiàn)，主要在于涉案單位管理體制、機制和制度不健全、不完善，相關人員無視國家法律法規(guī)，濫用職權、貪贓枉法等。為了防范和控制類似問題繼續(xù)發(fā)生，我們認真總結(jié)分析案件發(fā)生的原因，探析違法犯罪分子作案的手段和規(guī)律，在審計實踐中充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，保護好人民群眾的“養(yǎng)老金”和“救命錢”。貪污挪用社保資金案件發(fā)生的主要原因從14起案件的違法犯罪事實看，貪污挪用社保資金的原因主要有六個方面：一是涉案人員理想信念動搖，職業(yè)道德缺失，法律意識淡?。欢菣嗔^于集中，有的領導既當“裁判員”義當“運動員”，權力不受監(jiān)督和約束；三是虛構業(yè)務活動，編造虛假信息資料，這是造成貪污挪用社保資金的“溫床”；四是沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機制，內(nèi)部控制制度嚴重缺失，或有制度不嚴格執(zhí)行，形同虛設，給不法分子以可乘之機；五是計算機管理信息系統(tǒng)軟件不能滿足實際工作需要，導致不法分子騙取社保資金；六是主管部門對社保資金的管理職責沒有完全履行到位。審計機關重點對相關人員利用職務之便，貪污挪用社保資金的情況進行了分析。這14起案件所涉及的直接違法犯罪的27人均是利用職務之便，采取不法手段作案。其中：出納、會計人員12人，業(yè)務經(jīng)辦人員9人，主管相關業(yè)務的領導干部6人。審計發(fā)現(xiàn)有6個市（縣）社保局、民政局、醫(yī)保局的出納員，利用本單位未按照《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定分設會計和出納崗位，財務部門內(nèi)部也沒有建立相互監(jiān)督、相互制約的管理制度，甚至有的單位將支票、預留銀行印鑒由出納員一人保管，而且收取醫(yī)療保險基金開票、收款也均由出納員一人辦理，沒有任何內(nèi)部牽制和審核程序。出納員可以隨意開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，由此造成貪污挪用社保資金797.49萬元。審計還發(fā)現(xiàn)社保資金被個人貪污挪用后，造成單位銀行存款賬面余額和銀行實際存款余額不符；會計人賬的金額與業(yè)務部門實際收取的金額也不符。從實際情況看，這些不法分子的違法犯罪手段并不高明，但為何能屢屢得手，而又長期沒有暴露，主要有兩個方面的原因。一是出納員偽造銀行對賬單，掩蓋單位銀行賬面存款與銀行實際存款不符的事實；二是出納、會計人員長期不核對有關賬目；財務部門也不及時與業(yè)務部門核對收入。有3個市（區(qū)）社保局、醫(yī)保局的出納員分別在兩年半、三年、五年的時間里，多次以偽造銀行對賬單的手段掩蓋違法犯罪事實，竟然沒有被單位發(fā)現(xiàn)；有4個市（縣）社保局、醫(yī)保局5起案件，都存在單位銀行存款賬面余額與銀行實際存款余額不符，單位的收入與業(yè)務信息不符的情況。但由于會計與出納員長期不對賬，財務核算又與業(yè)務核算脫節(jié)，致使不法分子貪污挪用社保資金的違法行為長期沒有暴露出來。如某市民政局出納員，在長達三年多的時問里，多次提取現(xiàn)金不入賬，先后挪用民政資金81次共計146.52萬元；某縣醫(yī)保局出納員，在兩年半的時間里，以私自截留收取資金和提取現(xiàn)金不入賬等手段，累計挪用公款257萬元。由此，在今后的審計實踐中，審計人員應高度關注社保資金的管理體制、機制和制度層面存在的問題，以被審計單位日常管理存在的漏洞為切入點，查找問題，發(fā)現(xiàn)線索，掌握不法分子的違法犯罪手段和規(guī)律，維護社保資金的安全。貪污挪用社保資金的主要手段和方式我們從這14起案件中，分析出不法分子貪污挪用社保資金的五種手段和方式。一是截留收取的社保資金不入賬；二是開具現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金不入賬；三是虛構參保人員信息，套取社保資金；四是利用外部相關業(yè)務，將社保資金轉(zhuǎn)移到其他單位套取現(xiàn)金；五是社保資金管理人員與外部人員聯(lián)手，以違規(guī)辦理工傷、病退等手段騙取社保資金，并收受他人賄賂。（一）出納員偷蓋、偽造單位公章和法人印鑒，套取并貪污挪用社保資金某市社保局和某市民政局的出納員，趁會計不在，開具現(xiàn)金支票并偷蓋預留銀行印鑒，提取現(xiàn)金不入賬。經(jīng)查，兩個單位的出納員分別貪污挪用養(yǎng)老保險金574.63萬元、民政資金553.76萬元；某區(qū)醫(yī)療保險中心出納員，偽造單位預留銀行印鑒、發(fā)票專用章，多次截留和套取現(xiàn)金619.79萬元并貪污挪用；某區(qū)社保分局聘用的出納員，由其本人管理單位財務專用章和預留銀行印鑒，空白支票雖然由別人保管，但他私自到銀行購買了現(xiàn)金支票，并以不法手段到銀行提取現(xiàn)金81.45萬元，占為己有。（二）單位出納、會計和業(yè)務人員等聯(lián)手，虛構業(yè)務事項、開具虛假票據(jù)騙取社保資金某市社保局出納、會計、業(yè)務人員等4人，在兩年半的時間里，由業(yè)務員開具虛假的養(yǎng)老金撥付單，出納員分26次把養(yǎng)老金轉(zhuǎn)撥給某旅游公司，會計又指使該旅游公司提出現(xiàn)金284.87萬元，全部由4人私分。某縣醫(yī)保局原局長伙同原副局長，在任職期間陸續(xù)開出假的醫(yī)療票據(jù)，套取醫(yī)療保險基金。由局長提供給副局長“參保人”的姓名及需要報銷的金額；副局長負責索要醫(yī)療費票據(jù)、填寫姓名和醫(yī)療費金額、偽造醫(yī)院公章、編造報賬結(jié)算單，而后拿到醫(yī)保局審批報銷。僅一年多時間，就偽造了20份假的醫(yī)療票據(jù)和報賬結(jié)算單，套取現(xiàn)金36.25萬元，其中一部分被2人私分。（三）內(nèi)外勾結(jié)，狼狽為奸，騙取社保資金某市原人社局副局長兼社保局局長，利用主管工傷保險、勞動鑒定和社保局全面工作的職務便利，借解決改制企業(yè)職工退休問題之機，伙同原市人社局紀檢組長，以及主管工傷鑒定、醫(yī)療鑒定、養(yǎng)老保險審批、就業(yè)局檔案審核和管理人員等6人，與14個參保單位的有關人員相互勾結(jié)，為不符合工傷、病退條件的人員辦理退休手續(xù)。為了能夠讓這些人違規(guī)進入“金保工程”，他們置國家法律法規(guī)于不顧，把批準時間提前3至4年，騙取養(yǎng)老金，并收受他人賄賂。（四）濫用職權，違規(guī)操作，貪污挪用社保資金，收受他人賄賂某市社保局建筑行業(yè)管理辦公室原副主任，違反建筑行業(yè)養(yǎng)老保險金征收程序，貪污建設單位委托其代繳的建筑行業(yè)養(yǎng)老保險金220萬元；某市財政局社?？崎L違反社保資金審批程序，貪污挪用社保資金300萬元；某市社保局建筑行業(yè)管理辦公室原副主任，濫用職權，違反建筑行業(yè)養(yǎng)老保險金緩繳審批程序，私自同意參保單位緩繳建筑行業(yè)養(yǎng)老保險金，共收取3家房地產(chǎn)開發(fā)公司賄賂款315.91萬元；某市人社局副局長兼社保局局長，任職期間濫用職權，擅自為不符合并軌條件的某公司減免基本養(yǎng)老保險金81.74萬元，并收受他人賄賂。（五）利用計算機收繳費系統(tǒng)終端漏洞，騙取醫(yī)保資金某醫(yī)院收款員以其擔任醫(yī)保系統(tǒng)收款員職務和熟悉計算機終端操作系統(tǒng)的便利，利用收繳費系統(tǒng)終端存在的漏洞，從醫(yī)保系統(tǒng)中為本人及其弟的醫(yī)保資金賬戶分別增加55.16萬元和14.21萬元，并在藥店套取現(xiàn)金5.3萬元。從貪污挪用社保資金案件中得到的啟示通過剖析貪污挪用社保資金案件發(fā)生的原因、手段和方式，我們從中總結(jié)出以下四個方面的啟示。（一）對涉案單位的啟示社保資金管理單位要建立和完善內(nèi)部防控機制和內(nèi)部管理監(jiān)督制度，彌補制度缺陷，堵塞管理漏洞，把權力關進制度的籠子里，形成互相牽制、互相約束，不敢貪、不能貪的內(nèi)外部環(huán)境。具體來說，一是選好用好出納、會計等重要崗位的人員；二是建立業(yè)務崗位分離制約機制；三是建立經(jīng)營管理責任追究制度；四是建立和完善內(nèi)部決策機制；五是有效防止虛構業(yè)務事項、編造虛假資料等問題；六是建立健全內(nèi)部審計制度；七是主要領導要切實履行好法定的財務管理職責。涉案單位應認真分析案情，從案件中汲取經(jīng)驗教訓，嚴格按照《中華人民共和國會計法》《會計基礎工作規(guī)范》等有關規(guī)定，加強和規(guī)范內(nèi)部核算、審核和監(jiān)督管理，防止出納、會計人員利用職務之便貪污挪用社保資金。同時，要明確主要領導、主管領導、財務人員、業(yè)務人員、財物保管人員和相關業(yè)務經(jīng)辦人員的職責和權限，把容易出現(xiàn)問題的風險點和控制點細化分解到每個人，并制定相應的責任追究制度，確保各個崗位認真履行職責。特別是對調(diào)度、使用大額資金，決定重要經(jīng)濟業(yè)務事項等，要堅持多方參與、共同研究、集體決策，防止因一個人說了算而導致貪污挪用社保資金案件的發(fā)生。要制定并實行財產(chǎn)盤點、財務核算、業(yè)務核算等定期稽核制度。在處理經(jīng)濟業(yè)務事項過程中，要認真審核相關業(yè)務票據(jù)的真實性、合法性，有效防止不法分子以虛構業(yè)務、編造虛假資料等手段，騙取或貪污挪用社保資金。定期對有關人員進行經(jīng)濟責任審計，并通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)和糾正違法違紀問題，有效防止社保資金被擠占、貪污、挪用等問題。主要領導要樹立科學管理理念，認真立規(guī)矩、定制度，分解和明確崗位職責，規(guī)范管理程序，依法行使財權，保證事權合理有效運轉(zhuǎn)，管好用好社保資金。（二）對主管部門的啟示社保資金是為參保人員的未來生活提供最基本保障的“養(yǎng)老金”和生命意外搶救或醫(yī)治的“救命錢”。主管部門應規(guī)范和加強社保資金管理，防范各種風險，確保社保資金安全和有效使用。一要進一步加強社保資金的統(tǒng)籌管理。在宏觀層面研究推進五項社會保險的統(tǒng)籌級次，從機制上防止重大違法違規(guī)問題的發(fā)生；在微觀層面要針對不同地區(qū)、不同時期、不同管理方式的各類資金，目前在管理、分配和使用過程中存在、或可能出現(xiàn)的問題，研究制定相應的管理辦法，確保各項資金合理有效地管理、分配和使用。二要規(guī)范和完善對社保資金的監(jiān)管措施。針對各類社保資金的管理狀況，研究制定分類監(jiān)管的措施和辦法。如：針對社保資金運行的主要環(huán)節(jié)，研究制定風險控制辦法；對人、財、物管理和審批等重要崗位及人員，要建立互相制約和監(jiān)督機制，引導社保資金管理單位完善內(nèi)部控制制度，堵塞各種管理漏洞。三要積極推進信息化建設。針對目前信息管理軟件系統(tǒng)存在的主要問題，逐步規(guī)范應用軟件的開發(fā)、使用，依托信息化平臺，適時監(jiān)控重大資金動態(tài)和重要業(yè)務活動，及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然。四要建立和完善內(nèi)部審計制度。要充實內(nèi)部審計人員，建立和完善內(nèi)部審計制度，定期對單位主要領導進行經(jīng)濟責任審計，督促社保資金管理單位定期對重要業(yè)務崗位人員進行核查，促進單位規(guī)范管理。五要提高社保資金業(yè)務審批和資金收支的透明度。逐步推行公開低保人員信息，公開業(yè)務審批時間和程序，公開財務收支等事項，自覺接受社會公眾和媒體的監(jiān)督，防止權力濫用，真正讓權力在陽光下運行。（三）對審計機關、審計人員的啟示在實施審計過程中，要注意發(fā)現(xiàn)重大案件線索，不要忽視任何細節(jié)。當發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)濟活動有疑點時，審計人員一定要有職業(yè)敏感性，深入調(diào)查，追查到底。一要從被審計單位的銀行賬戶入手，追蹤資金流向。向被審計單位索要銀行對賬單，親自與銀行核對，確保在擁有真實會計資料的前提下進行審計。一旦發(fā)現(xiàn)單位銀行存款賬面余額與銀行存款余額不符時，一定要與銀行對賬單逐筆核對，對不一致的收支業(yè)務，要到銀行調(diào)取原始憑證，以確保其真實性、合法性。二要認真審查銀行一收一支業(yè)務，防止資金被轉(zhuǎn)移挪用。要特別注意兩種情況，一種情況是銀行一收一支業(yè)務在單位賬面上有記錄；另一種情況是銀行一收一支業(yè)務根本不在單位賬面上體現(xiàn)，但銀行對賬單上有記錄。這兩種情況都有可能是將資金轉(zhuǎn)移到了賬外。審計人員一定要認真審查一收一支業(yè)務，確認有無轉(zhuǎn)移或隱匿資金情況。三要注意審查是否有編造虛假賬簿，或資金體外循環(huán)的情況，以便發(fā)現(xiàn)利用“小金庫”等賬外資金進行貪污挪用的線索。審計人員要對被審計單位的財務收支、經(jīng)濟活動的總規(guī)模進行了解和分析，結(jié)合各種業(yè)務、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和抽查票據(jù)等情況，甄別對方提供的會計資料的真假。還要善于從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)疑點并進行跟蹤，避免以假賬為依據(jù)進行審計，若如此不僅難以發(fā)現(xiàn)問題，而且會使不法分子漏網(wǎng)。四要注重對被審計單位的資金往來事項進行跟蹤審計。一方面，審查其是否利用資金往來賬戶貪污挪用資金；另一方面，審查其是否利用資金往來賬戶把各種收入、上級撥款等，轉(zhuǎn)移到賬外私存，或先將資金轉(zhuǎn)到外單位賬戶，而后再通過外單位貪污挪用。五要高度關注信息管理系統(tǒng)的安全性和完整性，防止高智能的職務犯罪。審計人員要以職業(yè)的敏感性，下大力氣審查被審計單位計算機系統(tǒng)的控制制度、使用權限等，以便及時發(fā)現(xiàn)高智能的職務犯罪行為。（四）多措并舉，構建防控體系，形成強大的社會合力，共同維護社保資金安全中國人民銀行要進一步規(guī)范銀行賬戶管理，加強對各單位銀行賬戶的監(jiān)督，修改現(xiàn)金管理條例，控制和規(guī)范現(xiàn)金使用額度和審批程序，從源頭上防止和避免從銀行多頭開戶，套取現(xiàn)金，造成賬外賬、資金體外循環(huán)等問題。稅務部門應當進一步加強發(fā)票管理，與工商、公安等部門聯(lián)合開展打擊制售假發(fā)票行為，確保各單位取得發(fā)票的真實性。財政部門要加強對會計法執(zhí)法情況的監(jiān)督，下大力氣抓好單位主管領導和會計人員的業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)道德教育和培訓，強化單位領導和會計人員的法制觀念。盡快制定與會計電算化有關的會計準則，規(guī)范會計電算化工作，確保會計信息質(zhì)量。審計機關在實施審計過程中，要高度關注被審計單位提供會計資料的真實性，發(fā)現(xiàn)不真實或有疑點的線索要追查到底。