論流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃

論流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃摘要納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營、投資、融資等經(jīng)濟活動的安排與籌劃，從而充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠與便利條件，以盡可能的減輕企業(yè)的稅負，取得稅后利潤最大化的理財籌劃行為。我國稅制體系分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅，其中流轉(zhuǎn)稅收入占整個收收入的50%以上，也說明流轉(zhuǎn)稅是我國稅制的主要稅種。從稅負分析，以工業(yè)為例，流轉(zhuǎn)稅稅負達到收入的3%以上，而所得稅稅負在0.3%以上，其他稅種稅負率更低，所以，對納稅人而言，流轉(zhuǎn)稅稅負相對其他稅種的稅負負擔重得多。因此流轉(zhuǎn)稅籌劃是納稅籌劃的重點內(nèi)容。流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅是政府財政收入的重要來源。從我國稅收實踐看，流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。我國的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主。本文從納稅籌劃的合法性，考慮籌劃的可操作性出發(fā)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營流程特點，談企業(yè)流通環(huán)節(jié)中的納稅籌劃（即不考慮企業(yè)組織成立等外部條件），即流轉(zhuǎn)稅籌劃。[關(guān)鍵詞]企業(yè)流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃AbstractTaxplanningisafinancialplanningbehavior.Totheextentpermittedbylawthroughtheirownbusiness,investment,financingarrangements,taxpayersplantotakeadvantageoftaxlawswhichprovideavarietyofbenefitsandconvenience.Totheextentpossible,taxpayersreducethecorporatetaxpositivelytomakeafter-taxprofit-maximizing.China'staxsystemisdividedintosalestax,incometax,propertytaxes,thebehavioroftax,ofwhichtheflowoftaxrevenueaccountedformorethan50%oftheentireincomereceived.ItalsoshowsthatthesalestaxisthemaintaxofChina'staxsystem.Analysisfromthetaxburdentotheindustryasanexample,thecirculationreachmorethan3%oftheincometaxburden.Incometaxisnegativeinmorethan0.3%lowertaxrateofothertaxes.Tothetaxpayer,thecirculationofthetaxburdenrelativetaxburdenofothertaxesismuchheavier.Salestaxplanningisthekeyelementsoftaxplanning.Salestaxisalsoknownascirculationtax,circulationtax.Salestaxisaclassoftaxthatreferstothegoodsofthetaxpayerandtheamountofthecirculationofthecirculationorthenumberofnon-commoditytrading.Thesalestaxisaproductofcommodityproductionandexchange.Allsalestaxesisanimportantsourceofgovernmentrevenue.FromthepracticeofChina'stax,salestaxincludesVAT,consumptiontax,businesstaxesandduties.China'staxstructureismainlysalestax.Fromthelegitimacyandtheoperabilityoftaxplanning,andaccordingtothecharacteristicsofbusinessprocesses,wetalkaboutthetaxplanninginthecirculationlink.Thatistosaywetalkaboutthesalestaxplanningwithoutconsideringtheestablishmentoftheenterpriseorganizationandotherexternalconditions.［Keywords］enterprisesalestaxtaxplanning目錄肝一、納稅籌戰(zhàn)劃概述良淺（校1木）要（一）納稅蘋籌劃的定義散熊（陡1送）探（二）納稅盾籌劃的特點墻救（召1膛）孕（三）納稅煩籌劃的意義讓賭（舌3傳）慰（四）納稅青籌劃的主要翻內(nèi)容框師（尸4朵）羞（五）納稅鳴籌劃的技術(shù)槍基礎(chǔ)帝結(jié)（絹4苦）覽（六）納稅確籌劃的技術(shù)蠻手段昌襯（塌6成）焦（七）納稅睜籌劃的發(fā)展餃趨勢常爛（國7掀）考1憂、宏觀發(fā)展漂趨勢酸總（爽7耐）干2銹、微觀發(fā)展翁趨勢壘慧（朽8榮）幕二、流轉(zhuǎn)稅既概述呼逐（泄8棵）蒸（一）流轉(zhuǎn)辛稅定義挖族（陳8退）思（二）流轉(zhuǎn)罩稅的特點秧害（卸8料）?。ㄈ┝鬓D(zhuǎn)屯稅的作用辨碑（肉9秤）冒三、增值稅欲納稅籌劃掏閥（本9閘）漂（一）納稅櫻人類別的納溪稅籌劃戰(zhàn)激（陰9遺）叮（二）銷項箭稅額的納稅傷籌劃含強（摩11礦）子1旦、對價外費末用和逾期包獎裝物的納稅量籌劃餓閱（北11癥）蟻2黎、賒銷方式燥納稅籌劃憑鏈（奪11潤）罩3由、商業(yè)折扣煩納稅籌劃伴蓮（酬13析）稠4趁、銷售折讓蝕與銷售退回濃的納稅籌劃難累（配14慶）腹5腥、利用低稅妹率的納稅籌拘劃毅櫻（也15懸）聰6熱、兼營不同甩稅率的貨物直或應(yīng)稅勞務(wù)招的納稅籌劃閉您（泳15違）姻7駝、混合銷售爽行為的納稅框籌劃沫脈（鐘16受）吩8蠶、兩稅兼營逆行為的納稅竄籌劃另反（輕17收）鳳（三）進項座稅額的納稅無籌劃弦硬（組17援）秋1粥、準予從銷娃項稅額中抵濱扣的進項稅膀額擺季（器17拼）鞏2螞、應(yīng)注意的估問題廳先（夠18在）稈3鋪、利用稅法疏特殊規(guī)定的稿納稅籌劃耳治（亮19押）肉（四）優(yōu)惠純政策選擇的粱納稅籌劃怒遮（先19鋸）涂1須、利用免征強增值稅優(yōu)惠擾政策的納稅練籌劃書奏（梁19穩(wěn)）鐮2恨、利用起征側(cè)點優(yōu)惠政策奶的納稅籌劃題眉（健20羞）爺3暈、利用出口仔貨物退免稅獅優(yōu)惠政策的敵納稅籌劃縫戰(zhàn)（驅(qū)20究）州（五）延期慧納稅的納稅籍籌劃慰聯(lián)（顛21于）截1月、分期收款導結(jié)算方式套淚（黑22燃）肆2評、委托代銷枕貨物方式咱頸（么22映）顧四、營業(yè)稅伴的納稅籌劃賽透（胞22每）技（一）利用伶減免稅優(yōu)惠研政策進行納碼稅籌劃醫(yī)玩（曠23竄）納（二）利用嘴營業(yè)稅的起圖征點進行納驗稅籌劃兼教（貓24盟）填（三）兼營糧不同稅目的攀應(yīng)稅行為的郊納稅籌劃縣景（撤25遵）傷（四）混合砍銷售行為的漸納稅籌劃坦努（密25歷）傘（五）建筑看業(yè)的納稅籌章劃歐叔（鹿25友）游1滅、通過合作間建房進行籌蚊劃雪雁（康25員）馬2劣、通過營業(yè)誰額進行納稅宮籌劃聰嗓（鮮25窄）翠3遷、利用簽訂夏合同進行籌戒劃歪叔（隔26陣）勵（六）轉(zhuǎn)讓鄉(xiāng)無形資產(chǎn)與撥銷售不動產(chǎn)境的納稅籌劃潤振（泳26背）飽1副、轉(zhuǎn)讓無形標資產(chǎn)的籌劃玉爽（景26懲）喇2政、銷售不動質(zhì)產(chǎn)的籌劃仔訪（葛26租）肺（七）運輸俗業(yè)的納稅籌朱劃笛催（秋26蠅）村1隙、境內(nèi)運輸恭悅（僵27區(qū)）機2涼、將貨物或墻旅客從境內(nèi)莖運往境外鍬詳（笨27論）著3故、不征營業(yè)俗稅的情況泰目（慰27混）弱五、消費稅皇的納稅籌劃敬侮（弓27教）悲（一）消費填稅稅基、稅親率的納稅籌名劃陣博（軋28鋼）滿1媽、消費稅稅耍基的籌劃氧峽（仁28游）劉2課、消費稅稅喂率的籌劃戰(zhàn)婚（肝29明）撤（二）利用奔稅收優(yōu)惠政兼策進行納稅今籌劃浮豈（銹31姜）消（三）利用效特殊規(guī)定的眼納稅籌劃繪歐（喂32件）斃1鮮、外購應(yīng)稅璃消費品已納杰稅款的扣除殖脅（伐32脫）輔2駁、委托加工粒收回的應(yīng)稅液消費品已納披稅款的扣除遍崗（中34踢）親（四）關(guān)于從包裝物押金篇陡（紗36與）伴（五）關(guān)于教出口貨物退錯稅率微挖（馳37星）竊參考文獻懸體（貸38群）致岔其么旦論流轉(zhuǎn)稅曉納稅籌劃倒稅收作為企尋業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營樹活動的支出探項目，無論線怎樣公正合閘理，都是納掩稅人直接經(jīng)濱濟利益的一魂種損失，當慘納稅人面臨踢沉重的稅務(wù)長負擔，而現(xiàn)預(yù)行的稅收政基策在短時間蘇內(nèi)又未做調(diào)此整的情況下觀，納稅人既躬不能選擇逃桐稅的違法行敢為，也不能臣消極對待，菊壓縮經(jīng)濟規(guī)截模，這樣會勿被市場經(jīng)濟王大環(huán)境所淘觸汰，正確的檔態(tài)度是進行暮稅收籌劃，疲降低企業(yè)稅捷務(wù)成本，使蘿企業(yè)在激烈丘的市場競爭廟中立于不敗架之地。對納粉稅人而言，怎流轉(zhuǎn)稅該稅戲負相對其他衛(wèi)稅種的稅負鎖負擔重得多暑。因此流轉(zhuǎn)候稅籌劃是稅導收籌劃的重技點內(nèi)容。之一、眾納稅籌劃主概述軟似（一）稼納稅籌劃想的定義闖所謂極納稅籌劃望是指納稅人焰在法律允許賽的范圍內(nèi)，存通過對自身昌的經(jīng)營、投錯資、融資等蝴經(jīng)濟活動的作安排與籌劃療，從而充分霸利用稅法提享供的各種優(yōu)護惠與便利條手件，以盡可拜能地減輕企待業(yè)的稅負，尾取得稅祝后吵利潤最大化掛的理財籌劃艱行為。唇（二）林納稅籌劃歪的特點鈴納稅籌劃憐具有合法性潤、籌劃性、棋目的性、風龍險性和專業(yè)袋性的特點。洗1欣）撇合法性：合紋法性是怕納稅籌劃棍最基本也是瀉最重要的特烤點，即是指陜企業(yè)只能在與法律允許的礎(chǔ)范圍內(nèi)作出拌決定，在守峽法的前提下看，通過對稅欲收法規(guī)及其班他經(jīng)濟制度剖的可選擇性襲條款的充分盡運用，對納外稅活動進行悅優(yōu)化選擇。廚納稅是所有毯納稅人的法乳定義務(wù)，違累反法律規(guī)定艱，逃避稅收桐負擔即屬于踩偷逃稅，是暮必須嚴格加邀以制止的。郵同時，進行遮納稅籌劃殼也是納稅義巨務(wù)人的法定滅權(quán)利，在不內(nèi)違法的前提淘下，當有多覽種納稅方案宴可供選擇時端，納稅人選決擇低稅負是掘無可非議的貝，也是稅收慶政策引導經(jīng)旁濟、調(diào)節(jié)納澤稅人經(jīng)營行轟為的重要作帶用之一。用注道德的名義紫勸說納稅義否務(wù)人選擇高體稅負不是稅擊法的要求，決不值得提倡事。反2坡）倘籌劃性：籌沖劃性即是指座事先進行計英劃、設(shè)計、躬安排。在經(jīng)匪濟活動中，躬納稅義務(wù)通狂常是具職有滯后性的徑，這在客觀掘上給納稅人雙提供了對納邁稅進行事先軟籌劃的可能財性。細另外，納稅冒人和納稅對劑象的性質(zhì)不子同，稅收待蛛遇也往往不誘同。因而，希企業(yè)可以針陡對稅法及稅時收制度的有棗關(guān)規(guī)定，在煤進行融資、誤投資、利潤校分配等經(jīng)營紋活動之前就衣把稅款繳納善作為影響財篇務(wù)成果的一蓋個重要因素田來考慮歷，如果經(jīng)營聽活動已經(jīng)發(fā)刮生，應(yīng)納稅但額已經(jīng)確定睜，再去遭“雷籌劃榮”蛾就屬于偷逃你稅或欠稅，夕而不能認定有為墨納稅籌劃駁了。冤3釀）腸目的性：納歸稅人進行核納稅籌劃妖的目的是減購少稅負，取混得節(jié)稅收益蔽，包含選擇班低稅負和滯逮延納稅時間投兩層含義。燭但憑納稅籌劃賄應(yīng)著眼于納個稅人資本總迎收益的長期糖穩(wěn)定的增長僻，而不應(yīng)著仁眼于個別稅秒種稅負的高甚低，甚至也迎不能僅僅著繡眼于納稅人凳總體稅負的描輕重。因為耀在納稅人的滴經(jīng)營計劃或惑財務(wù)計劃中忍，稅收只是滾其中的一個扔因素。在進嫁行投資、經(jīng)造營決策時，圈除稅收因素插外，還應(yīng)考輝慮其他多種勸因素，納稅琴人應(yīng)權(quán)衡輕聰重，趨利避正害，以達到猛總體長期的哪收益最大化茶。卸4牢）幅風險性拖：述納稅籌劃食的目的是為嗓了獲得稅收服收益，但是肥在實際操作滋中，往往不崖能達到預(yù)期尋效果，這與縫納稅籌劃砌的成本和靠納稅籌劃奉的風險有關(guān)注。通納稅籌劃學的成本，是葵指由于采用明納稅籌劃淚方案而增加賴的成本，包令括顯性成本菜和隱含成本捐，比如聘請化專業(yè)人員支變出的費用，析采用一種奉納稅籌劃探方案而放棄篇另一種槍納稅籌劃偽方案所導致森的機會成本硬。此外，對棉稅收政策理霞解不準確或廳操作不當，勵而在不知覺岡情況下采用冰了導致企業(yè)牧稅負不減反念增的方案，漏或者觸犯法產(chǎn)律而受到稅爽務(wù)機關(guān)的處誤罰都可能使現(xiàn)得祥納稅籌劃姻的結(jié)果背離圖預(yù)期的效果舊。肆5吼）劣專業(yè)性：私納稅籌劃擔作為一項決羨策科學，涉嘗及熱財會、稅務(wù)虎、法律、統(tǒng)腔計、運籌等亂學科的專業(yè)循知識，需要稼籌劃者具備姿一定的專業(yè)屬素質(zhì)，既要看熟悉國內(nèi)外場的稅法，又敘要對本國及蠅他國的產(chǎn)業(yè)蘋政策、投資盯政策、法律理體系、定量對分析方法等苗方面有所掌謊握。獎（三）增納稅籌劃籮的意義避第一會，壤納稅籌劃靈是實現(xiàn)企業(yè)甚財務(wù)經(jīng)營目啊標的有效途酸徑捆，災(zāi)是企業(yè)追求委效益最大化求的需要濟。推第二徒，栽納稅籌劃姑有利于提高責企業(yè)經(jīng)營管碰理水平眼，森是完善現(xiàn)代鎮(zhèn)企業(yè)制度的水重要手段。淚第三乳，表納稅籌劃善可以增強企酬業(yè)納稅意識宇，順減少違法行爺為砌，蘋樹立企業(yè)良混好的社會形穗象。泡第四昌，叛納稅籌劃銹有利于促進折企業(yè)決策的仇科學化。完聰善的眉納稅籌劃刑是企業(yè)經(jīng)營腿決策的重要燕組成部分。討第五慚，記納稅籌劃僵有利于降低爹企業(yè)經(jīng)營成困本搏，痰提高企業(yè)市彼場競爭能力促。洋納稅籌劃肺對節(jié)約稅收項支出與降低昨產(chǎn)品成本具鳴有同等意義敞及經(jīng)濟價值缸。些第六，膚中國加入W牧TO以后，現(xiàn)中外企業(yè)將校在一個更加騰開放公平的糠環(huán)境下競爭臟，取勝的關(guān)眠鍵就在于能摸否降低企業(yè)殺的成本支出經(jīng)，增加盈利作。傍第七，窮改革開放以螞來，國內(nèi)惕“夫三資稍”屑企業(yè)在利用裙納稅籌劃柜實現(xiàn)合理節(jié)腦稅上對國內(nèi)伍企業(yè)產(chǎn)生了堡積極影響。糾（四）餃納稅籌劃下的主要內(nèi)容卡1區(qū)）召節(jié)稅籌劃：殺是指納稅人古在不違背稅擺法立法精神格的前提下，侍充分利用稅華法中固有的腥起征點、減怠免稅等一系宇列優(yōu)惠政策們，通過對融誤資活動、投尼資活動、經(jīng)證營活動的巧慨妙安排，達配到少繳或不香繳稅的目的畜。擋2功）肝避稅籌劃：堅是指納稅人儀在充分了解炮現(xiàn)行稅法的臉基礎(chǔ)上，通他過掌握相關(guān)郵會計知識，睬在不觸犯稅圣法的前提下斃，對經(jīng)濟活日動的融資，跳投資、經(jīng)營影等活動做出獨巧妙的安排央，這種手段慢處在合法與封非合法之間扛的灰色地帶宏，達到規(guī)避倚或減輕稅負梢的目的。補3閣）奉轉(zhuǎn)嫁籌劃：奪是指納稅人水為了達到減廳輕稅負的目味的，通過價鬧格的調(diào)整和點變動，將稅戲負轉(zhuǎn)嫁給他支人承擔的經(jīng)刷濟行為。典封型的稅負轉(zhuǎn)贊嫁或狹義的眼稅負轉(zhuǎn)嫁是地指商品流通泳過程中，納塑稅人提高銷掛售價格或壓持低購進價格狹，將稅負轉(zhuǎn)震移給購買者蔥或供應(yīng)者。祖4透）益涉稅零風險信：是指納稅膀人賬目清楚殺，納稅申報急正確，繳納爭稅款及時、愛足額，不會鍋出現(xiàn)任何關(guān)確于稅收方面夫的處罰，即效在稅收方面碼沒有任何風繩險，或風險構(gòu)極小可以忽俘略不計的一兇種狀態(tài)。候（五）苦納稅籌劃慘的技術(shù)基礎(chǔ)頁1包）慢價格基礎(chǔ)：厚是指納稅人悄利用市場經(jīng)禿濟中經(jīng)濟主機體的自由定膏價權(quán)，以價李格的上下浮扯動作為商納稅籌劃樸的操作空間估而形成的的腿一個范疇，抗其核心內(nèi)容甚是轉(zhuǎn)讓定價驗。和2浩）從優(yōu)惠基礎(chǔ)：駛是指納稅人烘進行近納稅籌劃思時所憑借的雖國家稅法規(guī)誤定的優(yōu)惠政絡(luò)策所形成的殘一種操作空獅間。所謂私稅收優(yōu)惠政今策是指稅法梳對某些納稅捐人和征稅對哲象給予鼓勵汪和照顧的一獨種特殊規(guī)定叼。國家為了鑒扶持某些特矛定地區(qū)、行勻業(yè)、企業(yè)和刮產(chǎn)品的發(fā)展難，或者對某設(shè)些有實際困統(tǒng)難的納稅人礎(chǔ)給予居照顧，在稅所法中做出某搖些特殊規(guī)定盼，從而減輕局其稅收負擔勒。這種在稅攝法中規(guī)定的遇、用以減輕留特定納稅人興稅收負擔的堆規(guī)定，就是貼稅收優(yōu)惠政撲策。爐3擺）芝漏洞基礎(chǔ)：諒稅收上的漏滲洞是征納雙盲方的一個矛拘盾聚焦點。里對于征管方祖而言，堵塞君漏洞是自己遼的職業(yè)要求凳，而且有一滑定的法律依證據(jù)；對于納小稅方而言，紫利用漏洞是織自身利益的銷要求，憑借主的只是客觀孔存在的漏洞透范圍，因而劑在雙方的矛贊盾關(guān)系上處懶于被動地位皂。所謂漏洞戴基礎(chǔ)正是建躲立在稅收實叢務(wù)中征管方避的大大小小幻漏洞上的操蠶作空間。納刺稅人可以充筐分利用漏洞渴基礎(chǔ)所揭示鍵的技巧來爭涌取自己并不蝴違法的合理羽權(quán)益。輸4霸）栗空白基礎(chǔ)：浙空白基礎(chǔ)是行一個動態(tài)化揪的籌劃基礎(chǔ)珠，因為一部除稅法、一國螺稅制是在治焦稅實踐中不吧斷得到補充憂和完善的。順于是，在稅貢制中余留的耕空白便會不陷斷被發(fā)現(xiàn)，供被補充。因總而，空白基那礎(chǔ)具體建立咽的基礎(chǔ)只能具是不斷縮小繩的稅法空白斷范疇。伴5否）拉彈性基礎(chǔ)：婆彈性基礎(chǔ)在譯稅收界可能歇是一個新概鷹念，但在避托稅籌劃實務(wù)擺中已經(jīng)有了致廣泛的應(yīng)用兩。彈性基礎(chǔ)看籌劃是指利煮用稅法中稅著率的幅度來度達到減輕稅妥負效果的籌蘆劃行為。秘6師）豬規(guī)避基礎(chǔ)：潮在規(guī)避己納稅籌劃譽中，籌劃客洞體便是稅收步，籌劃依據(jù)銷便是眾多的著零界點。當慧突破體某些零界點會（或低于高旅于時），由俯于所適用的坡稅率減小或并優(yōu)惠增多，晌這便雄是規(guī)避基礎(chǔ)絹籌劃的工作擾原理。規(guī)避揚基礎(chǔ)建立在醬眾多零界點剪基礎(chǔ)之上，牌故而其籌劃買目標指向也篇便集中于這源些零界點。闖在我國現(xiàn)行絮稅制中，稅松率分級有零限界點，優(yōu)惠評分等有零界川點。所以，笑規(guī)避基礎(chǔ)的脫對象較多，龜應(yīng)用也比較倍普遍高。旁（經(jīng)六紡）志納稅籌劃伸的技術(shù)手段磁1醬）副免稅技術(shù)手方段遍免稅技術(shù)是醒指合法、合讓理的情況下撕，使納稅人玻成為免稅人日，或使納稅映人從事免稅駱活動，或使奴征稅對象成臭為免征對象法的有納稅籌劃冰技術(shù)。仇2燒）咬減稅技術(shù)手水段蜘減稅技術(shù)是卵指在合法和宮合理的情況舟下，使虹納稅人減少胡應(yīng)納稅收而霉直接節(jié)稅的獄納稅籌劃驚技術(shù)。與繳丸納全額稅收緞相比，減征湯的稅收越多孔，節(jié)稅的效制果也就越好騾。稀3叮）員稅率差異技慣術(shù)手段蘋稅率差異技尼術(shù)是指在合暈法和合理的逼情況下，利普用稅率的差江異而直接節(jié)視減競稅收的岡納稅籌劃棕技術(shù)。與按澆高稅率繳納懶稅收相比，始按薄低稅率少繳亞納的稅收就并是節(jié)減的稅間收。吉4其）減分劈技術(shù)手溫段逐分劈技術(shù)是坑指在合法合米理的情況下展，使所得、煎財產(chǎn)在兩個雷或更多個納躁稅人之間進禮行分劈而直延接節(jié)稅的司納稅籌劃浪技術(shù)。幕5購）陵扣除技術(shù)手踢段察舍燒扣除技術(shù)是坐指在合法和染合理的情況輸下，使扣除笛額增加而節(jié)芬稅，或調(diào)整抹各個計稅期巡的扣除額而腦相對節(jié)稅的廟納稅籌劃傅技術(shù)。度6酸）套抵免技術(shù)手仿段魂皮準抵免技術(shù)是皮指在合法和駛合理的情況概下，使稅收潮抵免額增加石而絕對節(jié)稅脆的萌納稅籌劃宿技術(shù)。傳7杠）蠻延期納稅技肅術(shù)手段鋼輪窩延期納稅技航術(shù)是指在合旱法和合理的賽情況下，使廉納稅人延期么納稅而相對類節(jié)稅的觀納稅籌劃歉技術(shù)，體現(xiàn)初了貨幣時間淋價值這一理肅念。陸8烈）勝退稅技術(shù)手踏段礙皮掩退稅技術(shù)是仔指在合法和奸合理的情況洞下，使稅務(wù)登機關(guān)退還納惠稅人已納稅族款而直接節(jié)繳稅的歡納稅籌劃滅技術(shù)。黎（秒七內(nèi)）累納稅籌劃某的發(fā)展趨勢均由于納稅人降做出的任何長籌劃都是需秘要經(jīng)過征管衛(wèi)方稅務(wù)注部門來確認綁，雙方之間銀存在的差異釘和彈性空間建就需要納稅堅人作出積極飲的統(tǒng)籌。揀納稅籌劃山在我國起步囑比較晚，之茂前我國鉆納稅籌劃膽呈現(xiàn)出開展于納稅籌劃牽不普遍，水圣平不高，也勉沒有形成成敘型的理論體霉系。主要原倉因是觀念陳江舊，稅法建厘設(shè)和宣傳滯由后，一些哥納稅籌劃熄執(zhí)行人員及離稅收征管人隆員職業(yè)素質(zhì)逆不高，，對蒜其概念和操鋪作顯得很陌歌生，人們對掌納稅籌劃滅的認識還存朝有一些誤解苗，企業(yè)甚至紹稅務(wù)機關(guān)常寸常把炊納稅籌劃揮同避稅、逃蝴稅混為一談教。但是隨著各近年來有關(guān)歷成功籌劃的慣例子以及對幼納稅籌劃估的學習、實鉗踐，域納稅籌劃愛在我國開始史了生長，并無且隨著我國賣成功加入W渣TO和國民著經(jīng)濟的大力喊發(fā)展，粒納稅籌劃蹦也呈現(xiàn)出越符來越廣大的涌發(fā)展空間和零清晰的發(fā)展階趨勢。鳥1、宏觀發(fā)芹展趨勢蠶1）調(diào)納稅籌劃洪開創(chuàng)社會經(jīng)拆濟體系政策遵性發(fā)展方向蜘。額2）躲納稅籌劃新的發(fā)展要趨熊向于跟國際大間的稅收接座軌辮。喊3）稻納稅籌劃厘促進產(chǎn)生和背諧的稅收環(huán)角境蘋。別2、微觀發(fā)恰展趨勢火1）叛納稅籌劃跨要和會計核排算和財務(wù)管均理相結(jié)合度。完2）旦納稅籌劃蔽要和稅收管貫理做到統(tǒng)一眾。蜓3）燦納稅人經(jīng)營宣活動需要形舊成整體性的釣長效籌劃機微制。離4）茂納稅籌劃赴將需要專業(yè)憂化的團隊。泄5）嫂互聯(lián)網(wǎng)全球著性、無國界居性、高科技輕性，不僅為挨企業(yè)經(jīng)營獲團得最大限度漁的利潤提供舊了手段，同辱時也為企業(yè)猴進行詠納稅籌劃蟻提供了便利兩。資二、流轉(zhuǎn)稅情概述劣（一）漲流轉(zhuǎn)稅定義沈流轉(zhuǎn)稅孤，籃又稱流轉(zhuǎn)課歉稅、流通稅風，指以納稅者人商品生產(chǎn)剪、流通環(huán)節(jié)辛的流轉(zhuǎn)額或秧者數(shù)量以及進非商品交易味的營業(yè)額為剝征稅對象的案一類稅收。闖流轉(zhuǎn)稅是商麻品生產(chǎn)和商財品交換的產(chǎn)喚物，各種流露轉(zhuǎn)稅（如增啊值稅、消費榆稅、營業(yè)稅儀、關(guān)稅等）戲是政府財政儲收入的重要怨來源。零（二）秧流轉(zhuǎn)稅的特析點功1景）蔑以商品生產(chǎn)德、交換和提丸供商業(yè)性勞猴務(wù)為征稅前穗提，征稅范然圍較為廣泛隆，既包括第筍一產(chǎn)業(yè)和第嚇二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)掛品銷售收入怨，也包括第鮮三產(chǎn)業(yè)的營團業(yè)收入；既光對國內(nèi)商品羞征稅，也對賞進出口的商陵品征稅，稅瘡源比較充足如。惡2央）喝以商品、勞盜務(wù)的銷售額吹和營業(yè)收入逮作為計稅依蔽據(jù)，一般不飼受生產(chǎn)、經(jīng)渾營成本和費形用變化的影賄響，可以保押證國家能夠巾及時、穩(wěn)定掃、可靠地取更得財政收入罵。剛3鞋）卻一般具有間艷接稅的性質(zhì)揚，特別是在灰從價征稅的多情況下，稅梳收與價格的陜密切相關(guān)，差便于國家通疫過征稅體現(xiàn)惱產(chǎn)業(yè)政策和察消費政策。恒4攔）惑同有些稅類誦相比，流轉(zhuǎn)判稅在計算征偷收上較為簡喂便易行，也牌容易為納稅錄人所接受拉。性動（三）飼流轉(zhuǎn)稅的作漏用藝1夫）圖廣泛籌集財魚政姜資金。條2廟）孟能夠保證國左家及時穩(wěn)定里地取得財政譽收入。逮3鍵）糟配合價格調(diào)以節(jié)生產(chǎn)和消惑費競。伸三、增值稅舍納稅籌劃戶增值稅是以熔商品（含應(yīng)邁稅勞務(wù)）在千流轉(zhuǎn)過程中捧產(chǎn)生的增值乒額作為計稅起依據(jù)而征收謹?shù)囊环N流轉(zhuǎn)繞稅。按我國扭增值稅法的辣規(guī)定，增值優(yōu)稅是對在我穿國境內(nèi)銷售五貨物或提供溜加工、修理刺修配勞務(wù)以纏及進口貨物從的企業(yè)單位她和個人，就突其貨物銷售緒或提供勞務(wù)深的增值額和浙貨物進口金挽額為計稅依切據(jù)而課征的格一種流轉(zhuǎn)稅懶。增值稅有批著保持稅收舌中性、普遍瓦征收、稅負喂由商品最終申消費者承擔精、實行稅款經(jīng)抵扣制度，茅比例稅率以栗及實施價外糕稅制度等特膚點。積增值稅已經(jīng)黃成為中國最屈主要的稅種副之一，增值縮稅的收入占私中國全部稅藥收的羨60%萌以上，是最笨大的稅種。幫增值稅由國藝家稅務(wù)局負障責征收，稅猴收收入中旅75%吧為中央財政啞收入，壺25%因為地方收入散。進口環(huán)節(jié)解的增值稅由驅(qū)海關(guān)負責征基收，稅收收疲入全部為中虹央財政收入址。做好增值衣稅批納稅籌劃托，對于納稅時人減少稅負泥意義重大。扶納稅人應(yīng)根氧據(jù)增值稅稅勒法條例規(guī)定憐及有關(guān)優(yōu)惠技政策，結(jié)合酷自身情況，撫運用有效的蘭方法對增值慧稅進行四納稅籌劃豪。筒（一）盒納稅人類別晝的擺納稅籌劃城納稅人類別登的沙納稅籌劃臨實質(zhì)是利用偉一般納稅人琴和小規(guī)模納孟稅人的區(qū)別劫來進行毛納稅籌劃梳。由于增值蠢稅實行憑增壩值稅專用發(fā)棒票抵扣稅款龜?shù)闹贫龋蛸嵈艘笤鲋祷槎惣{稅人會良計核算健全險，并且能夠梳準確核算進斯項稅額、銷桃項稅額和應(yīng)棵納稅額。按翅納稅人經(jīng)營栽規(guī)模大小及祥會計核算及旋健全與否劃送分為一般納喇稅人與小規(guī)紋模長納稅人。小慚規(guī)模納稅人困實行按銷售鬼額與征收率潔計算應(yīng)納稅牽額的簡易辦膨法，明增值率（D森）判別法拔:扣一般納稅人蛋的銷售額稿為衫S威，光購進額雄為嫩P輕，旗增值率復為D眠則缸D=（S－搭P幼）/S＝（蔬1顏－本P/S無）六應(yīng)納增值稅員：S汽×惕17%迅×火D真小規(guī)模納稅綿人應(yīng)納增值侍稅：S叫×干3%笑要使兩類納律稅人稅負相敵同：蘆S富×仗17%碼×獸D=S忘×收3%結(jié)論：燃當企業(yè)實際狐的不含稅（拳含稅）銷售畏額增值伯D潮率等于節(jié)稅陶點蜂E柳，即D＝艇E時，兩類塌納稅人稅負厘相同；抓當D＜E燒時，一般納漁稅人的稅負呀較輕，應(yīng)選最擇作為一般掘納稅人；爬當D＞E浸時，一般納仗稅人的稅負丑較重，應(yīng)選雁擇作為小規(guī)愈模納稅人。鎖

宅一般納稅人勝小規(guī)模納稅尚人噸節(jié)稅點幕E臭銷售額、購航進額她均不含稅蟻17%姨3%衛(wèi)17涼．蹤65%毛銷售額、購縱進額棍均含稅辛17%飽3%允20送．撇05%詠銷售額不含橋稅、殃購進額均含逼稅絡(luò)17%患3%通3蛇．只65%懇銷售額含稅樹、購吹進額不含稅燈17%名3%痛31早．會67%象（二）銷項棄稅額的寒納稅籌劃繞善一般納稅人疑銷售貨物或棗提供應(yīng)稅勞原務(wù)，其應(yīng)納擦稅額為當期霜銷項稅額抵舌扣當期進項遙稅額后的余記額。計算公跟式為：講應(yīng)納稅額矛=塑當期銷項稅饞額止-舍當期進項稅供額第因此，增值船稅納稅人要丸降低應(yīng)納稅許額，態(tài)納稅籌劃冊必須分別銷增項稅額和進頓項稅額兩個抓方面進行。賣銷項稅額是興納稅人銷售惱貨物或者提尋供應(yīng)稅勞務(wù)極，按照銷售謎額或應(yīng)稅勞胖務(wù)收入和規(guī)隔定的稅率計艇算并向購買傲方收取的增福值稅額。利歡用銷項稅額瞇進行壤納稅籌劃麗的關(guān)鍵在于彈降低銷項稅釣額，其應(yīng)從貪降低銷售額堅和稅率兩個忽方面進行。氣一般來說，濾稅率籌劃的趙余地不大，收利用銷售額版籌劃的可能怠性較大。蛾1酸、澆對價外費用膠和逾期包裝林物的呆納稅籌劃盈價外費用是針指價外向購悅買方收取的交手續(xù)費、補抱貼，基金、箭集資費、返走還利潤、獎后勵費、違約侍金、滯納金剃、延期付款訪利息、賠償淘金、代收款腿項、帶墊款坊項、包裝費瞎、包裝物租詠金、儲備費剃、優(yōu)質(zhì)費、赴運輸裝卸費掌等其他各種燥性質(zhì)的價外直收費。稅法鮮規(guī)定價外費鑰用視為含稅早收入，因而孝在征稅時應(yīng)妹換算成不含鄰稅收入再并織入銷售額。僵所以，納稅瘋?cè)嗽趯ν怵埵召M計稅時腿，不要簡單披將其并入銷績售額中計算鞠，因為銷售狀額一般是不脫含稅的，需鏈要將價外費罩用進行價稅挪分離后再并搏入銷售額中乘計稅，避免認企業(yè)多納稅量。楊2劉、諸賒銷方式輝納稅籌劃海由于市場競品爭的加劇，觀越來越多的經(jīng)納稅人為了騎在競爭中求秘發(fā)展，鞏固復并擴大產(chǎn)品歲的市場占有嘩份額，通常號采用產(chǎn)品賒配銷策略，這閉樣不僅使銷腐售收入增加恰，也使得納侄稅人應(yīng)收賬楊款數(shù)額增多骨，納稅人不長僅為此墊付半了大量資金雞，負擔了大扮筆的應(yīng)收賬圈款的管理費說用、壞賬損虧失和機會成玻本，而且也翅提前繳納了尚大量的稅款吉。千【案例】有耍一家電子模冊塊制造企業(yè)滴，為增值稅走一般納稅人萬。2000姜年產(chǎn)品銷售捎收入180純0萬元；應(yīng)聞收賬款年初丑余額為10扒0萬元，年蛙末余額為1土300萬元羨；銷售利潤粗率為15%拿，利潤總額央為270萬副元；企業(yè)所真得稅率33買%，凈利潤辜180.9根萬元；企業(yè)鏡平均每月發(fā)庭生的可抵扣瓜增值稅進項卵稅額約為1撒2萬元；企名業(yè)平均每月詢發(fā)生跨年應(yīng)索收賬款10合00萬元，滾并在發(fā)生賒攝銷行為時企名業(yè)就開出增背值稅銷售發(fā)政票，據(jù)以確幫認即期收入馬；應(yīng)收賬款咽的信用期限將為30天；洞有價證劵的霸報酬率為8梳%。記為簡化起見繼，這里只從僵納稅籌劃記的角度討論件賒銷方式造堡成納稅人提垮前繳納增值軋稅和預(yù)繳所耕得稅，給納奉稅人帶來的妄資金占用損望失。取納稅籌劃拋如下：勾納稅人每月朵的賒銷收入離：（130虛0-100剩）歉／棵12=10竭0萬元出賒銷收入導未致納稅人每永月繳納增值渴稅：扣100*1蜂7%-12獲*1200置／妥1800=詳17-8=唉9萬元貪全年墊付增閘值稅：9*牽12=10擱8萬元寧賒銷收入導萌致納稅人按裙月預(yù)繳所得丸稅：100尾*12%*眉33%=3帝.96萬元礎(chǔ)全年預(yù)繳所呈得稅：3.丘96*12怖=47.5舍2萬元府這兩筆稅款樸所占用資金應(yīng)的機會成本殼：溉（108+艘47.52促）紅／輪360*3接0*8%=憤1.036裝8萬元派從案例可看賴出，在企業(yè)按為促銷而制糟定賒銷政策喂時，應(yīng)充分斧考慮稅務(wù)負桿擔問題，權(quán)醬衡利弊而決底策?；臑楸苊馍鲜鰰該p失發(fā)生，從企業(yè)可以改糞變即期賒銷帖的銷售方式無為分期付款浩銷售方式，貓或代銷方式猜，兩種銷售帖方式在條件其允許時，不頌失為一種既券降低稅負、體又不影響企怪業(yè)收入的最育佳策略。辜3熔、初商業(yè)折扣咱納稅籌劃嶼折扣銷售是與指銷售方在塞銷售貨物或爬應(yīng)稅勞務(wù)時夕，因購貨數(shù)漆量較大等原劇因，而給予忽購貨方的價均格優(yōu)惠。如哈購買央100獄件該產(chǎn)品，營給予價格坦10%饅的折扣等。狼由于折扣是絮在實現(xiàn)銷售盞時同時發(fā)生啞的。因此，譜稅法規(guī)定：隔“冒如果銷售額俯和折扣額在拘同一張發(fā)票膽上分別注明陰，可按折扣瓣后余額作為齡銷售額計算礙增脾值稅。心如果將折扣欣額另開發(fā)票剖，不論其在弦財務(wù)上如何獲處理，均不盒得從銷售額欄中減除折扣櫻額筍”耐。這一規(guī)定哥，無形中為無納稅人提供產(chǎn)了節(jié)稅空間鳳。命這里需要說芳明兩點：康第一，殼折扣銷售不摟同于銷售折藏扣。逝銷售折扣是證指銷貨方在臣銷售貨物或館應(yīng)稅勞務(wù)后傭，為了鼓勵暑購貨方及早善償付貨款，匯而協(xié)議許諾氏給予購貨方鞭的一種折扣益優(yōu)待。銷售莊折扣發(fā)生在啄銷貨之后，駛是一種融資棟性質(zhì)的理財駕費用，因此冊，銷售折扣鈔不得在銷售桂額中減除。朽第二，江折扣銷售僅巴限于貨物價防格的折扣不映包括實物折罷扣。壞折扣銷售僅滅限于貨物價飲格的折扣是僻指如果銷貨撐者將將自產(chǎn)藝、委托加工址和購買的貨怨物用于實物丹折扣的，則翁該實物折扣田不能從貨物柴銷售額中扣濕除，且該實轉(zhuǎn)物應(yīng)按照視煌同銷售中的艦贈送他人計量算征收增值拜稅。從稅收繞考慮納稅人傾應(yīng)將銷售過垃程中的實物笑回扣換算為詳價格轉(zhuǎn)讓。態(tài)【案例】某塌市大型商場扭是增值稅一奴般納稅人，各購貨均能取作得增值稅專仔用發(fā)票，為美促銷欲采用袍如下方式：公一是商品七頁折銷售；二始是購物滿2擠00元，贈敲送價值60雖元的商品（告購進價格為侵36元，均嘆為含稅價）繞。該商場銷爸售利潤率為集40%。該水商場銷售為遲200元的摧商品。其平姓均購進含稅乳價格為12作0元。消費倘者同樣購買階200元商菜品，對于該吧商場選擇哪保種方式最為微有利呢？玻納稅籌劃炎如下：森方案一：七接折銷售，是沫納稅人以1膛40元的零癥售價格出售萬商品，應(yīng)納桌增值稅稅額跑及城建稅和紗教育費附加扛為：三{前200*7娛0%木／紅（1+17幟%）樹*17%-越120／早（1+17喇%）*17唱%拾}漏*（1+7流%+3%）再=12.7楊8原元怕方案二：贈菜送60元的挪商品，所贈據(jù)商品按稅法責應(yīng)視同銷售運?？驿N售商品增趟值稅：龍200*7返0%／革（1+17云%）嘩*17%-證120／冒（1+17悔%）*17瞇%=11.敬62元賊贈送60元篇的商品，應(yīng)快納增值稅：寧60／蛋（1+17衡%）病*17%-媽36／心（1+17彎%）*17談%=3.4豆9元癥合計應(yīng)納增螞值稅、城建蜘稅、教育費摟附加為：舒（11.6溜2+3.4林9）*（1蠢+7%+3仗%）=15逮.11元拆方案二比方丹案一多納稅粒3.89元件，所以該選抄擇方案一，燈降低稅負。滴4暮、幫銷售折讓與燦銷售退回的魂納稅籌劃堆納稅人因銷慰貨退回或折散讓而退還購矩買方的增值狐稅額，應(yīng)注雜意根據(jù)稅法益將從銷貨退贈回或者在發(fā)店生的當期的班銷項稅額中貪抵扣，避免飄多納稅。涌此外，納稅瓣人也應(yīng)注意盜下面兩種銷豪售方式及其陷稅務(wù)處理巷1）精以物易物方脖式攻以物易物是父一種較為特泥殊的購銷業(yè)縮務(wù)，是指購痛銷雙方不是括以貨幣結(jié)算棋，而是以同吳等價款的貨暮物相互結(jié)算惱，實現(xiàn)貨物釋購銷的一種會方式。根據(jù)謠稅法規(guī)定：宮以物易物雙賢方都應(yīng)作購肯銷處理，以盜各自發(fā)出的面貨物核算銷膀售額并計算軋銷項稅額，兔以各自收到葬的貨物按規(guī)覽定核算購貨各額并計算進膏項稅額。鵝2）鋼以舊換新方測式屆以舊換新是邁指納稅人在浸銷售自己的略貨物時，有悠償收回舊貨濾物的行為，大根據(jù)稅法規(guī)殖定，采取以蔑舊換新方式董銷售貨物的上，應(yīng)按新貨面物的同期銷泉售價格確定綁銷售額，不尋得扣減舊貨披物的收購價現(xiàn)格。記5、劍利用低稅率富的姓納稅籌劃弦增值稅一般斑納稅人銷售贏或者進口下徒列貨物，按適低稅率計征趟增值稅，低怪稅率為甲13%孫。動1）逗糧食、食用藍植物油、鮮給奶艙2）反自來水、暖價氣、冷氣、爬熱水、煤氣仁、石油液化噴氣、天然氣乒、沼氣、居沿民用煤炭制嗎品等鋸3）否圖書、報紙場、雜志腸4）沒飼料、化肥動、農(nóng)藥、農(nóng)領(lǐng)機、農(nóng)膜盛5）懶國務(wù)院及其營有關(guān)部門規(guī)殖定的其他貨躬物遍另外，對農(nóng)億業(yè)產(chǎn)品、音秧像制品、電朝子出版物等足也適用增值刑稅低稅率。困納稅人可以絨對基本稅率黨和低稅率進紛行合理的同納稅籌劃蒼，比如增加怎對適用低稅門率貨物的經(jīng)女營等。奔6、咸兼營不同稅肥率的貨物或脆應(yīng)稅勞務(wù)的戴納稅籌劃音兼營不同稅拔率的貨物或構(gòu)應(yīng)稅勞務(wù)，助是指納稅人屋生產(chǎn)或銷售啊不同稅率的牢貨物，或者誘既銷售貨物衰又提供應(yīng)稅病勞務(wù)。稅法村規(guī)定，納稅鬧人兼營不同顫稅率的貨物溝或者應(yīng)稅勞什務(wù)，應(yīng)當分給別核算不同亞稅率貨物或捏者應(yīng)稅勞務(wù)白的銷售額。漠未分別核算而的，從高適巨用稅率。如當果納稅人存恢在這種兼營巨行為，閉納稅籌劃質(zhì)時要比較分價別核算不同匹稅率的貨物該或應(yīng)稅勞務(wù)鉗增加的會計向成本與稅負摟減輕的大小喉，如果分別種核算帶來的輔效益尚不足律以抵扣分別趁核算引起的刊成本支出時沖，選擇不分踢開核算；反捉之，應(yīng)分開擊核算。眼7、壁混合銷售行標為的勒納稅籌劃好一項銷售行蠅為如果既涉易及增值稅應(yīng)拼稅貨物又涉賄及營業(yè)稅應(yīng)叨稅勞務(wù)，這炮就是混合銷劉售行為。由按稅法規(guī)定鋸對混合銷售現(xiàn)行為的稅務(wù)悄處理方法是享：從事貨物唉的生產(chǎn)、批心發(fā)或零售的庭企業(yè)、企業(yè)更性單位及個訊體經(jīng)營者以鴨及從事貨物毒的生產(chǎn)、批縱發(fā)或零售為僅主，并兼營退營業(yè)稅應(yīng)稅掉勞務(wù)的企業(yè)暴、企業(yè)性單屯位及個體經(jīng)蔬營者的混合碌銷售行為，記視為銷售非挺應(yīng)稅勞務(wù)，墊不征收增值狹稅。上述所蠻稱她“確從事貨物的皺生產(chǎn)、批發(fā)斯或零售為主齡，并兼營營咬業(yè)稅應(yīng)稅勞惑務(wù)慰“腐是指納稅人使年貨物銷售鋒額與營業(yè)稅紀應(yīng)稅勞務(wù)營宵業(yè)額的合計騾數(shù)中，年貨離物銷售額超秒過50%，叼營業(yè)稅應(yīng)稅心勞務(wù)營業(yè)額封達不到50中%。偵在服務(wù)行業(yè)汗中，也存在洞著混合銷售躬行為。比如其，飲食行業(yè)何，在提供飲差食的同時，晚附帶也提供誓香煙等貨物蘿；照相館在航照結(jié)婚紀念贊照的同時，透附帶也提供鷹境框、相冊叛等貨物。這側(cè)兩種行為均銜是混合銷售趕行為，由于筒其主業(yè)是交湖納營業(yè)稅的赤，所以就應(yīng)今分別按飲食飽業(yè)、其他服盜務(wù)業(yè)征收營欠業(yè)稅。尸稅兵法對混合銷民售行為，是覽按少“搞經(jīng)營主業(yè)美”陷來確定征稅懂的，只選擇管一個稅種，而增值稅或營秋業(yè)稅。在實榴際經(jīng)營活動我中，企業(yè)的線兼營和混合蘋銷售往往同馳時進行，在模納稅籌劃肺時，如果企還業(yè)選擇交納熱增值稅，只真要使營業(yè)稅陵應(yīng)稅勞務(wù)占麥到總銷售額買的50%以姑上；如果企禍業(yè)選擇交納徒營業(yè)稅，只敞要使營業(yè)稅醉應(yīng)稅勞務(wù)占咬到總銷售額蔽的50%以織上。也就是竊企業(yè)完全可倍以通過控制臺某種稅的應(yīng)平稅貨物和應(yīng)幻稅勞務(wù)所栗占的比例，冒來達到選擇鹿作為低稅負瑞稅種的納稅望人的目的。瞧納稅人選擇盈稅種壓的依據(jù)是納辦稅人收入的咐增值率的大耕小。當增值那率低于增值兆稅適用稅率銹時，應(yīng)選擇關(guān)繳納增值稅換；反之，應(yīng)禿選擇繳納營席業(yè)稅。抱8龜、兩稅兼營光行為的甜納稅籌劃漏兩頌稅兼營行為圖是指納稅人控在從事增值漸稅應(yīng)稅貨物鵲銷售或提供陪增值稅應(yīng)稅禾勞務(wù)的同時倆，還從事營島業(yè)稅的各項傳應(yīng)稅勞務(wù)，奉且從事的營軟業(yè)稅的各項膀應(yīng)稅勞務(wù)與皺某一項銷售賊貨物或應(yīng)稅賽勞務(wù)并無直單接的聯(lián)系和折從屬關(guān)系。牧納租稅人兼營非鳴應(yīng)稅勞務(wù)的趨，應(yīng)分別核犬算貨物或應(yīng)刻稅勞務(wù)和非等應(yīng)稅勞務(wù)的秧銷售額，對惑貨物和應(yīng)稅珠勞務(wù)的銷售間額按各自適遞用的稅率征矩收增值稅，鮮對非應(yīng)稅勞糟務(wù)的銷售額破即營業(yè)額按發(fā)適用的稅率用征收營業(yè)稅樓。如果不分頑別核算或者學不能準確核樂算貨物或應(yīng)康稅勞務(wù)和非變應(yīng)稅勞務(wù)銷濫售額的，其鳥非應(yīng)稅勞務(wù)式應(yīng)與貨物或擦應(yīng)稅勞務(wù)一勇并征收增值落稅。另（三）進項煙稅額的埋納稅籌劃酷進項稅額是謠指納稅人購豬進貨物或者托接受應(yīng)稅勞止務(wù)所支付或厭負擔的增值丙稅額。進項售稅額的朵納稅籌劃慧應(yīng)從準予從攀銷項稅額中偵抵扣的進項奇稅額規(guī)定方第面進行。從孫準予從銷項筋稅額中抵扣雹的進項稅額田方面進行籌器劃的空間并卷不大，更多潑的是傾重于唇如何能在稅源法允許范圍帳內(nèi)能進入進迅項稅額的都殲進入進項稅啄額，使進項窗稅額盡可能間的大，這是李增值稅超納稅籌劃適的重要方面紀。魯1、準予從徒銷項稅額中腥抵扣的進項葛稅額晴根據(jù)稅法規(guī)爹定，準予從贏銷項稅額中護抵扣的進項移稅額，限于測下列增值稅季扣稅憑證上爪注明的增值縮稅稅額和按遞規(guī)定的扣除料率計算的進逮項稅額。清1）從銷售辣方取得的增貨值稅專用發(fā)娃票上注明的淹增值稅額況。喜2）從海關(guān)耗取得的海關(guān)雙進口增資稅腔專用繳款書保上注明的增港值稅額。下3）購進農(nóng)尾業(yè)產(chǎn)品，除攪取得增值稅誤專用發(fā)票或合者海關(guān)進口召增值稅專用何繳款書外，肯按照農(nóng)產(chǎn)品狠收購發(fā)票或漿者銷售發(fā)票陶上注明的農(nóng)訂產(chǎn)品買價和美13%右的扣除率計馳算的進項稅哲額。揚4）購進或巴者銷售貨物貝以及在生產(chǎn)鞠經(jīng)營過程中背支付運輸費色用的，按照爬運輸費用結(jié)敢算單據(jù)上注喪明的運輸費墊用金額和毫7%蔬的扣除率計克算進歪項稅額。件5普）生產(chǎn)企業(yè)膚一般納稅人胳購入廢舊物習資回收經(jīng)營挺單位銷售的發(fā)免稅廢舊物旺資，可按照晝廢舊物資回害收經(jīng)營單位乞開具的由稅詞務(wù)機關(guān)監(jiān)制慨的普通發(fā)票稈上注明的金鑼額，按田10%營計算抵扣進三項稅額。闊2、應(yīng)注意赴的問題捎由于準予從榮銷項稅額中啄抵扣的進項磚稅額，僅限炎于上述增值被稅扣稅憑證叫上注明的增建值稅稅額和何按規(guī)定的扣卻除率計算的蕩進項稅額，曬所以納稅人著在進行速納稅籌劃軟時，要注重夢購進貨物或帶者接受應(yīng)稅更勞務(wù)時取得抱有效的扣稅港憑證。具體加工作中應(yīng)注顧意如下問題見：悲1）納稅人懼在價格同等族的情況下，慈購買具有增若值稅發(fā)票的征貨物育。獲2）納稅人淚委托加工貨丘物時，要向杠委托方索取較增值稅額?；冒l(fā)票效。楚3）納稅人可進口貨物時寬，向海關(guān)收唉取增值稅完服稅憑證，并頁注明增值稅勇額吼。橋4）納稅人扣購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)辯品時，一定隨使用或取得仰經(jīng)主管部門層批準使用的遠收購憑證，續(xù)并按稅務(wù)機抓關(guān)的要求使宰用逮。犁5）納稅人述銷售或外購攀貨物時，要故取得運輸結(jié)犁算單據(jù)無。龍6）符合條岔件的納稅人永在向廢舊物灣資回收經(jīng)營窩單位購入免填稅廢舊物資達時，要取得抖廢舊物資回大收經(jīng)營單位感開具的由稅蕉務(wù)機關(guān)監(jiān)制綁的普通發(fā)票撕。選7）將非應(yīng)室稅和免稅項邀目購進的貨捧物和勞務(wù)與冤應(yīng)稅項目購息進的貨物與恢勞務(wù)分開購俘進，并獲得暑增值稅發(fā)票蘭。永8）扣稅憑笑證開具符合扒相關(guān)規(guī)定胃。跌3、利用稅碰法特殊規(guī)定貪的敘納稅籌劃逢稅法對收購奶農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、昏購入廢舊物踐資，支付運哄費這三項特撲殊規(guī)定，是炕考慮到這些旋特殊業(yè)務(wù)在寬企業(yè)的營業(yè)攔支出中占較曾大份額，且色都不能取得差作為進項稅雅額抵扣憑據(jù)習的增值稅專辟用發(fā)票，如鑰果對這些業(yè)六務(wù)支出不能耍計算進項稅乖額抵扣，將碧加重企業(yè)的甲稅收負擔。城因此，需要慣作特殊照顧躁處理。這些老特殊照顧處市理規(guī)定納稅家人在通納稅籌劃遇時要充分考統(tǒng)慮。水（四）優(yōu)惠器政策選擇的戰(zhàn)納稅籌劃獻銷項稅額和籠進項稅額兩儀大類籌劃策唯略，是從減荷少應(yīng)納稅額刷絕對額角度廳進行的危納稅籌劃扔，從本質(zhì)上曬說可歸納為芳：一是爭取鄙縮小銷項稅宮額；二質(zhì)是爭取擴大菠進項稅額，括其效果是從育兩個方向壓顯縮應(yīng)納稅額誘。勿納稅人在擴什大進項稅額杠和縮小銷項談稅額過程，允還應(yīng)注重有冊關(guān)優(yōu)惠政策靠的選擇，因漿為優(yōu)惠政策曲可能使應(yīng)納犯稅額直接減挽少。增值稅逃的優(yōu)惠政策之有逃13%始低稅率、進店項稅額中特城殊規(guī)定、免甚稅項目、起撥征點、出口岸退稅等多方如面的優(yōu)惠政濤策。前兩項日優(yōu)惠政策已秀在前文敘及滴，下面介紹達另外幾種方辰面的潛納稅籌劃菜。遭1、利用免井征增值稅優(yōu)描惠政策的扮納稅籌劃綱《增值稅暫世行條例》規(guī)間定的免稅項鐵目：悔1）農(nóng)業(yè)生江產(chǎn)者銷售自研制農(nóng)產(chǎn)品松。獨2）避孕藥雨品與用具脫。脆3）古舊圖歲書溜。倚4）直接用將于科學研究紅、科學實驗班和教學的進酷口儀器、設(shè)曬備葡。鄰5）外國政卡府、國際組畢織無償援助川的進口儀器認、設(shè)備籠。忍6）由殘疾排人的組織直懶接進口供殘晌疾人專用的攀物品藝。忠7）銷售自出己使用過的溫物品澆。話8）財政部挎、國家稅務(wù)昏總局規(guī)定的爪其他征免稅繼項目孫。眾納稅人應(yīng)根允據(jù)自身的經(jīng)芽營特點選擇痰適當?shù)拿舛愇岔椖恳越档吞诱w稅負。胃但有多項優(yōu)浩惠政策均適厭用于納稅人擋時，納稅人故應(yīng)慎重選取仆，不可有優(yōu)截惠政策用得陣越多納稅人某稅負越少的究錯誤認識。讀2、利用起價征點優(yōu)惠政設(shè)策的伯納稅籌劃繪增值稅起征堪點的規(guī)定實識際也涉及征莊稅范圍的大耳小問題，即伐未達到起征像點的不列入假增值稅的征來稅范圍，故被在此列明。噴增值稅起征倘點的適用范轎圍限于個人羨，增值稅起詠征點的幅度芒規(guī)定如下：其1）銷售貨點物的，為月除銷售額埋2000~蒼5000似元慧。不2）銷售應(yīng)靈稅勞務(wù)的，毀為月銷售額蜜1500~杜3000喂元馳。喚3）按次納候稅的，為每膏次（日）銷究售額聯(lián)150~2蒼00肆元襯。劫納稅人銷售信額未達到國研務(wù)院財政、慮稅務(wù)主管部執(zhí)門規(guī)定的增所值稅起征點抹的，免征增搭值稅。達到波起征點的，買依照本條例確規(guī)定全額計噸算繳納增值窮稅?；?、利用出奴口貨物退免唇稅優(yōu)惠政策摩的甩納稅籌劃脂企業(yè)出口貨烈物以不含稅假價格參與國響際市場競爭乞是國際上通初行做法。我敏國為鼓勵貨住物的出口，小在國際貿(mào)易狗業(yè)務(wù)中，對辟我國報關(guān)出稍口的貨物退躁還或免征其溜在國內(nèi)各生槳產(chǎn)和流通環(huán)請節(jié)按稅法規(guī)疾定繳納的增舅值稅和消費拆稅，即對增喉值稅出口貨跑物實行零稅屈率，對消費廁稅出口貨物議免稅。從企建業(yè)稅收的角遙度上講，出艷口貨物退免引稅政策是給軟貨物出口企棚業(yè)的優(yōu)惠和懶照顧，納稅暖人可以根據(jù)事稅法的規(guī)定譜組織、經(jīng)營溫企業(yè)，從而下使企業(yè)能得單到稅收上的源好處。一般純來說，企業(yè)省可以從企業(yè)梢經(jīng)營方式選蜜擇、優(yōu)惠方棋式選擇、企搬業(yè)形式選擇朋等多方面進晴行徒納稅籌劃屯。鞠（五）延期殼納稅的簡納稅籌劃繞瘦延期納稅是季指納稅人在粘稅收規(guī)定允伯許的期限內(nèi)屆，分期或延因遲繳納稅款廉。通過合法尖延期納稅使易納稅人在不狡影響現(xiàn)金流庫入量的前提例下減少現(xiàn)金庸流出量，有背利于先進的晌管理，減少斑企業(yè)持有現(xiàn)鋤金成本。亂《增值稅暫具行條例》規(guī)笑定：增值稅梯的納稅期限殼分別為懶1坊日、核3吊日、魯5扛日、煙10錘日、愛15型日、你1駐個月或者止1濫個季度。納渣稅人的具體粱納稅期限，務(wù)由主管稅務(wù)榨機關(guān)根殲據(jù)納稅人應(yīng)晶納稅額的大慣小分別核定肥。不能按照慢固定期限納鑼稅的，可以含按次刺納稅。以嘆1葡個季度為納唇稅期限的規(guī)潛定僅適用于灑小規(guī)模納稅撕人。護納稅人以鋪1胞個月或者屢1絞個季度為徐1鳥個納稅期的煉，自期滿之河日起悠15補日內(nèi)申報納扣稅。度以遵1機日、患3臥日、乎5掉日、信10松日或者竄15始日為音1月個納稅期的衡，自期滿之福日起絞5緒日內(nèi)預(yù)繳稅騰款，于次月紹1擺日起奸15但日內(nèi)申報繳繡納并結(jié)清上犬月應(yīng)納稅款京。罰由于納稅期第限最長為結(jié)1舊個月或添1嶄個季度，并濫且必須在次掏月蔑15伯日內(nèi)繳清稅瘦款，所以納異稅人在納稅鼠義務(wù)實現(xiàn)后師，在納稅期晴限上進行末納稅籌劃冬的余地很小嫂。納稅人一攻般只有從推四遲納稅義務(wù)扣發(fā)生時間上竟進行下納稅籌劃泡，才能達到李延期納稅的斯目的。怪1這、厚分期收款結(jié)杜算方式?jīng)]分期收款銷騙售是商品已偉經(jīng)交付，貨互款分期收回狠的一種銷售辟方式。分期腔收款銷售的疑特點是，銷忌售商品的價菌值較大，收謹取貨款的風部險交大。在佛分期收款銷舞售方式下，蘇會計制度和天稅法均要求懇企業(yè)按合同慣約定的收款化日期分期確栗認，在納稅峰人商品銷售代過程中，在卵貨款不能及余時收回的情絞況下，可選倒擇分期收款艦結(jié)算方式，亡避免提前納纖稅的風險。熄2艦、腰委托代銷貨吼物方式屯委托代銷貨贈物是指納稅揀人即委托方斷將商品交付逮給受托方，交受托方按委芝托方的要求醫(yī)銷售委托方傲商品的一種衫經(jīng)濟活動。聾采用委托方賢其他單位代幅銷貨物方式承的，按稅法司規(guī)定納稅義剃務(wù)發(fā)生時間寫為收到代銷偷單位的代銷字清單的當天迎，這是因為遼代銷清單表唇明了商品也繞已經(jīng)賣出，辱價款已經(jīng)收抗到。根據(jù)此輝項規(guī)定，如抬果企業(yè)的商憶品銷售對象丙是商業(yè)企業(yè)黎，且貨款以鵲銷售后再付樂款結(jié)算的方縱式的銷售業(yè)創(chuàng)務(wù)，可采用寬委托代銷方鮮式結(jié)算，以抱根據(jù)其實際養(yǎng)收到的貨款企分期計算銷烏項稅額，從糧而延期納稅駝。脫四、營業(yè)稅候的壓納稅籌劃歐營業(yè)稅是以未在我國境內(nèi)尾提供應(yīng)稅勞巨務(wù)、轉(zhuǎn)讓無貸形資產(chǎn)和銷音售不動產(chǎn)所主取得的營業(yè)稼額為課稅對險象所征收的公一種稅。妙營業(yè)稅屬傳拔統(tǒng)商品勞務(wù)勝稅，實行普榜遍征收，計覽稅依據(jù)為營賢業(yè)額全額，放稅額不受成擁本、費用高妖低影響，對謹于保證財政個收入的穩(wěn)定趕增長具有十姻分重要的意屑義?，F(xiàn)行營厘業(yè)稅征稅范浪圍為增值稅燃征稅范圍之絨外的所有經(jīng)校營業(yè)務(wù)，因免而稅率設(shè)計咽的總體水平水一般較低。嶼但由于各經(jīng)魄營業(yè)務(wù)盈利游水平高低不早同，因此，挎實際稅負設(shè)廢計中，往往蝴采取按不同刮行業(yè)、不同更經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)街立稅目、稅最率的方法，襯實行同一行帶業(yè)同稅率，想不同行業(yè)不倍同稅率，具者體規(guī)定為：苦1）交通運宰輸業(yè)、建筑綠業(yè)、郵電通喊信業(yè)、文化遷體育業(yè)，稅美率3%抵。要2）服務(wù)業(yè)供、銷售不動負產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無場形資產(chǎn)，稅泊率為5%鈴。硬3）金融保品險業(yè)稅率為尤5%陡。愿4）娛樂業(yè)通執(zhí)行5%~四20%的幅蠢度稅率，具高體適用的稅玉率由各省、蘋自治區(qū)、直剩轄市人民政把府根據(jù)當?shù)貥堑膶嶋H情況落在稅法規(guī)定刻的幅度內(nèi)摩決定事。乓（一）利用減減免稅優(yōu)惠湖政策進行該納稅籌劃在根鷹據(jù)《營業(yè)稅抓暫行條例》綿的規(guī)定，下艱列項目免征梁營業(yè)稅：堆1盟）和托兒所、幼裁兒園、養(yǎng)老疏院、殘疾人濁福利機構(gòu)提溉供的育養(yǎng)服拾務(wù)、婚姻介同紹、殯葬服示務(wù)。類2）酸殘疾人員個穿人為社會提撿供的勞務(wù)。希3）醒學校和其他鞏教育機構(gòu)提木供的教育勞風務(wù)，學生勤忘工儉學提供變的勞務(wù)。學豬校和其他教舉育機構(gòu)是指謊普通學校以弄及經(jīng)地市級癢以上人民政親府或者同級蘋人民政府的太教育行政部雪門批準成立殘、國家承認壟其學員學歷層的各類學校要。翻4）址農(nóng)業(yè)機耕排胳灌病蟲害防樓治植保農(nóng)牧扮保險以及相蛙關(guān)技術(shù)培訓器業(yè)務(wù)，家禽棋牲畜水生動敏物的配種和笛疾病防治。鹽5）荒紀念館悟、脾博物館生、往文化館糾、翻美術(shù)館電、辰展覽館憐、客書畫館幅、顏圖書館跡、訴文物保護單只位舉辦文化揮活動的門票票收入，宗教馳場所舉辦文慕化宗教活動蛾的門票收入奔等。突再比如，根罰據(jù)稅法規(guī)定主，對按政府銹規(guī)定價格出解租的公有住冠房和廉租住際房暫免征收危營業(yè)稅；對耍個人按市場小價格出租的賊居民住房，豬暫按3%的毅稅率征收營渡業(yè)稅。如果桶納稅人能夠閣向政府提供拿廉租房源，跟不僅能夠為榆社會做了好斷事，取得了忍收入，收入雀還免征營自業(yè)稅，但納響稅人需要在祥向政府提供例廉租房源還瘡是按市場價渠格出租住房稀之間涉進行權(quán)衡。勁（二）利用醬營業(yè)稅的起柜征點進行忽納稅籌劃轎對于經(jīng)營營制業(yè)稅應(yīng)稅項紀目的個人，憑營業(yè)規(guī)定了陪起征點。營麗業(yè)額達到或包超過起征點幅即照章金額內(nèi)納稅，營業(yè)臟額低于起征銅點則免予征鮮收營業(yè)稅。暴稅法規(guī)定的夜起征點如下你：江1）按期納艷稅的（除另隙有規(guī)定外）膊為月營業(yè)額蒜1000-帳5000元掉。命2）按此納蒙稅的（除另咽有規(guī)定外）默為每次（日撓）營業(yè)額1疲00元。約3）各省、趕自治區(qū)、直鳥轄市人民政我府所屬地方障稅務(wù)機關(guān)可添以在規(guī)定的朽幅度內(nèi)，根凱據(jù)當?shù)貙嶋H趕情況確定本薯地區(qū)適用的法起征點，并榜報財政部、伐國家稅務(wù)局捧總局備案。察起征點與免殃稅點不同，工免稅點是對準課稅依據(jù)的爐法定扣除，含不論納稅人拖取得的納稅蜜收入有多大老，凡屬稅法流規(guī)定免稅點揪的，均應(yīng)扣杠除計算應(yīng)納瞎稅額。而起饒征點則不同彈，其收入額軋在起征點以淹內(nèi)的，不征今稅，其收入油額超過起征洽點的，則要懷全部征稅，賭不能做任何盆扣除。營業(yè)城稅規(guī)定起征探點這一項優(yōu)眾惠為納稅人胳提供了熄納稅籌劃購的空間。鑒【案例】某遣人從事社區(qū)跨服務(wù)業(yè)，月詢營業(yè)收入在最500-1鎖000元之筐間，當?shù)貭I匙業(yè)稅起征點釋為700元咐，此人提供凍服務(wù)時如何糞進行性哭納稅籌劃頃？遮由于當?shù)氐拇錉I業(yè)稅起征榆點為700什，當營業(yè)收封入達到70丹0或超過7搭00元時要呢全額納稅。笑以700元孟為例，應(yīng)納號稅額為35模元（700其*5%），元稅后收益為飄665元，蘆所以出現(xiàn)寧供愿收680沉也不愿收7就00的現(xiàn)象舞。那么納稅籍人籌劃平衡斧店在哪？鵝納稅人籌劃品平衡點以低腸于700元慢的本699／圍（辜1-肯5%）=7型35.8元嗎，即如果納雀稅人不能取方得高于73釘5.8元的貪收入，還不喜如取699耽元收入。底（三）兼營崇不同稅目的令應(yīng)稅行為的犁納稅籌劃沿若同時兼營舊幾種不同稅旺目的應(yīng)稅行神為，納稅人肉應(yīng)當分別核撐算營業(yè)額、悉轉(zhuǎn)讓額、銷呈售額，然后弟按各自的適們用稅率計算預(yù)應(yīng)納稅額；具未分別核算慌的，將從高夸適用稅率計辨算應(yīng)納稅額根。營業(yè)額是帽指從事各種逆勞務(wù)取得的揀營業(yè)收入；中轉(zhuǎn)讓額是指括轉(zhuǎn)讓無形資竹產(chǎn)所取得的該收入；銷售薦額是指銷售膊不動產(chǎn)所取之得的收入。灣若納稅人兼懶營免稅、減渠稅項目的，什應(yīng)當單獨核帶算免稅、減失稅項目的營劑業(yè)額；未單狀獨核算營業(yè)岸額的，不得信免稅，減稅恭。顏（四）混合鵲銷售行為的寫納稅籌劃逮混合銷售行呼為是指一項澤銷售行為，幣既涉及營業(yè)城稅應(yīng)稅勞務(wù)芽又涉及貨物施或非應(yīng)稅勞鐮務(wù)。從事貨轎物的生產(chǎn)、羊批發(fā)或零售惹的企業(yè)、企捧業(yè)性單位的制混合銷售行拉為，視為銷魂售業(yè)看務(wù)，不繳納塵營業(yè)稅；其杠他單位的混撐合銷售行為稈，視為提供夢應(yīng)稅勞務(wù)，議應(yīng)當繳納營吼業(yè)稅。微（五）建筑每業(yè)的侵納稅籌劃印1、通過合采作建房進行榆籌劃妄合作建房，盈是指一方提岸供土地使用醉權(quán)，另一方額提供資金，眾雙方合作建父造房屋。合跳作建房有兩稿種方式，既步純粹以物易江物方式和成擾立合營企業(yè)賊方式，兩種字方式中又因犧具體情況的醬不同產(chǎn)生了夢不同的納稅言義務(wù)。在這腎種情況下，莊納稅人只要板認真籌劃，梁就會取得很雨好的效果。姨2、通過營箏業(yè)額進行被納稅籌劃爹現(xiàn)行稅法規(guī)噴定：從事建扛筑、修繕、卻裝飾工程作曾業(yè)的納稅人游，無論與對見方如何結(jié)算境，其應(yīng)納稅包營業(yè)額均應(yīng)溜包括工程所縫用原材料及弦其他物資和侵動力的價款車。依據(jù)這項耽規(guī)定，可作脈出相應(yīng)的籌京劃安排。用績改變原材料刮購買方的方尺法，可以出遼現(xiàn)不同的營農(nóng)業(yè)額，達到尚節(jié)稅觸的目的。韻3、利用簽偷訂合同進行擾籌劃嚇工程承包公瓶司是否與建低設(shè)單位簽訂鳳承包合同，勸將適用不同淡的稅率。具客體地說，若粥承包公司與爸建設(shè)單位簽湊訂承包合同賞，就適用建茫筑業(yè)3醫(yī)%厭的稅率；若保不簽訂承包雪合同，則適臥用服務(wù)業(yè)5膚%的稅率。遺適用稅羅率的不同，剝?yōu)榘噙M行惑納稅籌劃庸提供良好的組契機。綁（六）轉(zhuǎn)讓援無形資產(chǎn)與抬銷售不動產(chǎn)鞠的港納稅籌劃枕1、轉(zhuǎn)讓無滔形資產(chǎn)的籌素劃慨單獨轉(zhuǎn)讓無詳形資產(chǎn)的營此業(yè)稅，直接顯用轉(zhuǎn)讓收入爬乘以稅濕率計算。隨嘴著銷售貨物談轉(zhuǎn)讓無形資植產(chǎn)的，應(yīng)劃性分清楚貨物脅銷售額與無駐形資產(chǎn)銷售征額。一般來黨說，技術(shù)方群面的圖紙資憐料費、技術(shù)閘服務(wù)費、人驕員培訓費屬聞于轉(zhuǎn)讓收入航，為設(shè)備的邪安裝使用收鳴取的設(shè)計費廣和設(shè)備制造斜、維修、圖家紙的收費并其入貨物銷售星額。豎2、銷售不爬動產(chǎn)的籌劃蟲單獨出售建采筑物或土地煎附著物時，錢直接用營業(yè)李額乘以稅率旱計算繳納營桿業(yè)稅。新建楚建筑物出售秒時，其自建恨行為按建筑寺業(yè)稅率3%爐計算營業(yè)稅罰，出售建筑稈物按5%稅乞率計征，兩有稅率相差2圾%綿，了解該項暑政策對企業(yè)曬進行頁納稅籌劃椅是有幫助的稱。槽（七）運輸部業(yè)的圖納稅籌劃桿棚董運輸企業(yè)的碧節(jié)稅重點在喬于確定營業(yè)續(xù)額，并盡可施能在合法范烈圍內(nèi)使其計框稅依據(jù)最小江化。傅1、境內(nèi)運役輸圓運輸企業(yè)直次接用營業(yè)額摧乘以稅率計秤算應(yīng)納營業(yè)傻稅稅證款。因此，塌從事國內(nèi)運近輸?shù)钠髽I(yè)，診在稅率計算斤方面幾乎沒舍有節(jié)稅的余尾地。其節(jié)稅我的關(guān)鍵在于憤營業(yè)額的確尼定。杠2、將貨物哲或旅客從境摟內(nèi)運往境外微如果運輸企健業(yè)將貨物或林乘客直接運坐往目的地瞎，用營業(yè)額旺乘以稅率計叮算敏繳納營業(yè)稅掉稅金。如果揮運輸企業(yè)在榴將貨物或乘至客運往目的驗地的過程中真，先辮將貨物或乘遭客運往境外性某地，然后屑委托境內(nèi)企換業(yè)將貨物或玉乘客從該地軟運往目的地怨，從這種情顏況下，以全鋼程運費減去立付給境外承工運企業(yè)運費致后的余額為些營業(yè)額，然郊后依次計算臣營業(yè)稅稅款寶。這樣，企柴業(yè)節(jié)稅就有笨了機會，其腦一般熟納稅籌劃畜方法為，與僻外國合伙人葬合作，擴大限國外承運部播分的費用，負然后通過其扛他形式再彌始補，從而達物到減少應(yīng)納肯營業(yè)稅的目癥的。旬3、不征營請業(yè)稅的情況嶺將貨物、旅謎客從境外運侍往境內(nèi)，或尼者將貨物從煮境外某一地榨方運往境外炒另一地方，樓根據(jù)《營業(yè)濟稅暫行條例嚴》行為發(fā)生辨地判別原則肅，上述行為進沒有發(fā)生在勿中國境內(nèi)，段因此不用繳己納營業(yè)稅。都五、消費稅霉的貪納稅籌劃浸今墳消費稅是指叼對消費品和牢特定的消費引行為按消費崖流轉(zhuǎn)額征收輛的一種商品決稅。消費稅族可分為一般剛消費稅和特首別消費稅，蚊前者主要是總指對所有消杯費品包括生曉活必需品和崖日用品普遍須課稅，后者摩主要指對特沈定消費品或謹特定消費行如為如奢侈品繳等課稅。消薄費稅以消費趟品為課稅對越象，在此情父況下，稅收勾隨價格轉(zhuǎn)嫁賊給消費者負革擔，消費者恩是間接的納盞稅人，實際患的稅負人。凱消費稅的征壯收具有較強繞的選擇性，腹是國家貫徹接消費政策、艙引導消費結(jié)奇構(gòu)從而引導朱產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的渡重要手段，倉因而在保證時國家財政收肚入，體現(xiàn)國掩家經(jīng)濟政策某等方面具有潛十分重要的掩意義。緩我國現(xiàn)行消但費稅是對在層我國境內(nèi)從盜事生產(chǎn)、委掉托加工和進蠅口應(yīng)稅消費脂品的單位和懂個人就其應(yīng)律稅消費品征棋收的一種稅付。它選擇部槍分應(yīng)稅消費露品征稅，因恭而屬于特別筐消費稅。扛（一）消費爬稅稅基、稅感率的敲納稅籌劃雨由于消費稅群應(yīng)納稅額是妥由稅基（計碎稅依據(jù)）和定稅率決定的閉，所以降低綢消費稅應(yīng)納燒稅額首先要把考慮如何降宏低稅基和適籃用稅率。映1、消費稅辮稅基的籌劃虹除金銀首飾摸改在零售環(huán)敞節(jié)征收消費需稅外，消費賄稅一般都在啄生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳貍納。如果在壽其他因素不盒變的情況下跟，能夠有效醋合法地降低福生產(chǎn)環(huán)節(jié)的倦消費品價格肌，就能達到慘稅基籌劃的蒸目的。辰【案例】某裹新建汽車生哥產(chǎn)公司是增鮮值稅的一般記納稅人，產(chǎn)雜品適用5%理的消費稅稅粥率，公司在揪銷售商有兩范種考慮：跨第一，由公形司直接向用旗戶銷售汽車汽，但需要增示加銷售費用兩每月10萬模元，銷售價陪格為15萬竹元：瘡第二，將汽宵車以14萬喜元的價格先底銷售給一家俊汽車貿(mào)易公蔽司，由貿(mào)易不公司再以1蒼5萬元的價禾格銷售給用既戶。兔該企業(yè)應(yīng)采謠取哪種產(chǎn)品幣經(jīng)銷方式？脅納稅籌劃艷如下：紗方案一，售順價高，有銷頁售費用，有熄稅金；蘿方案二，售桃價低，無銷番售費用，稅慘金小于方案際一；匪兩方案月差薯別利潤（Y毯）與銷量（歡X）之間的喊關(guān)系可用下祥式表達：周Y=(15陸-14)X遭[1-5%銅(1+7%劇+3%)]該-10蛛籌劃的關(guān)鍵速在于銷量的尿預(yù)測，銷量糾高時方案一鳴有利，反之恢，方案二有很利。銷量高象低的臨界點擴為167輛辟。當銷量超拿過167時暫，方案一有鮮利。當銷量尾低于167迷時，方案二記有利。如果堪汽車貿(mào)易公享司和企業(yè)同躲屬于一個集去團下，方案鄰的選擇又會畫有所不同。散從分析中發(fā)沖現(xiàn)，采取不膏同的經(jīng)銷方渠式，納稅是漢不同的。處2、消費稅瓜稅率的籌劃腦消費稅不同疾稅目的稅率懇是不同的，忘比如甲類啤瓜酒的稅率是屯250元每角噸，而乙類帽啤酒的稅率獎是220元院每噸。納稅波人應(yīng)該綜合首考慮各項因在素安排生產(chǎn)班的類別。在狗消費稅稅率港籌劃中，兼露營不同稅率傭應(yīng)稅消費品顯的西納稅籌劃侍是重點。河納稅人生產(chǎn)包銷售應(yīng)稅消媽費品，如果屠不是單一經(jīng)曠營某一稅率粗的產(chǎn)品，而勺是經(jīng)營多種汪不同稅率的神產(chǎn)品，這就的是兼營行為齡。消費稅暫喪行條例禿規(guī)定，兼營慘行為應(yīng)當分乞別核算不同近稅率應(yīng)稅消孕費品的銷售控額、銷售數(shù)域量。拉未分幸別核算銷售戰(zhàn)額、銷售數(shù)標量，或者將機不同稅率的妖應(yīng)稅消費品壽組成成套消另費品生銷售的，從章高適用稅率糟。這一規(guī)定爭要求企業(yè)在梨會計核算的征過程中做到秋賬目清楚，聲以免蒙受不恢必要的損失臨。在消費品前銷售過程中緩的組合問題究，看有無必位要組成成套亭消費品出售燕，避免給企壯業(yè)造成不必室要的稅收負興擔。納稅人跟應(yīng)該權(quán)衡利筋弊選擇合適受的銷售方式頑與核算方式簡，以達到使換用較低消費掌品稅率的目銹的，從而降父低稅負。夫【案例】某甜酒廠既生產(chǎn)經(jīng)稅率為25孝%的糧食白汪酒，又生產(chǎn)暈稅率為10塑%的藥酒，斯還生產(chǎn)白酒書與藥酒小瓶昆裝禮品套盒膜。糧食白酒晝，1斤裝，箭單價28元妻每瓶；藥酒舊，半斤裝，巷單價48元挺每瓶；套裝遺酒，單價1謙38元每套升，其中白酒勵3瓶、藥酒啞2瓶，均為爛半斤裝。該纖廠根據(jù)企業(yè)澤以往的銷售華情況和市場秤分析：企業(yè)演每月可銷售講白酒100鬼00瓶；藥偏酒5000澤瓶；套裝酒矮500套，懇如果各類酒豬單獨核算需初增加相關(guān)費焰用支出約為慈2000元鬧，如何做好旦該酒廠的駕納稅籌劃除？棟納稅籌劃樣如下：用如果三類酒反單獨核算，漲應(yīng)納消費稅柳稅額為：田白酒應(yīng)納稅朽額左:豆10000昏*0.5+武28*10腐000*2鹽5%=75嚷000（元奔）唱藥酒：48采*5000扮*10%=金24000故（元）哨遣套裝酒久：500*仇3*0.5房+138*垮500*2圖5%=18炭000(元茄)堡合計應(yīng)納消揪費稅額為：設(shè)盲75000尖+2400肢0=180檔00=11消7000(茶元)棕如果三類酒裹未單獨核算馳，則應(yīng)采用置稅率從高的搶原則，應(yīng)納萬消費稅稅額昆為：圓（1000完0+500器0*0.5鞏+500*蛾2.5）*唐0.5+（段28*10六000+4搭8*500授0+138購*500）盆*25%=樹16500過0(元)豈由此可見，巡如果企業(yè)將母三種酒單獨車核算，繼可節(jié)稅：鋒16500宰0-119嘩750=4禍5250（芬元）憶企業(yè)凈收益欄為瑞：道45250自-2000擾=4325五0（元）惡企業(yè)應(yīng)將各姨類酒單獨核亞算。等另外，如果者該企業(yè)不做將兩類酒組姓成套裝酒設(shè)還可以減少粉稅負745洋0蝴元駁：燭500*2車.5*0.晨5+138憶*500*陶25-（1主.5*0.贊5*500繡+14*3暑*500*填25%+4治8*2*5欄00*10欺%）崖=1787把5-將10425盛=7450踐（元）亡可見，企業(yè)眨兼營不同稅竿率應(yīng)稅消費假品時，能單初獨核算，最唯好單獨核算詳，沒有必要壤成套銷售的分，最好單獨畏銷售，盡量悶降低企業(yè)的太稅收負擔。誼（二）駝利用稅收優(yōu)獨惠政策進行船納稅籌劃償由于消費稅額的目的是調(diào)臣節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)溉，引導消費延方向，其選窄擇的征稅對陡象是與人們魂生活關(guān)系不厲是很密切的休一些高檔消刊費品，所以麗在消費稅方軟面，稅法中低優(yōu)惠政策設(shè)鐵置最少，否掛則其就起不轉(zhuǎn)到調(diào)節(jié)作用像了。砌根據(jù)現(xiàn)行稅夠法規(guī)定，消板費稅中有如牛下優(yōu)惠政策黃：諷1）范自寬2001年脂1月1日罵起，子午線踩輪胎免征消侮費稅，翻新塵輪胎停止征鐮收消費稅。害2）駱為保護生態(tài)漿環(huán)境，促進伐替代污染排趕放汽車的生鍬產(chǎn)與消費，腰推進汽車工澤業(yè)技術(shù)進步分，對生產(chǎn)銷理售達到低污某染排放值的倚小轎車、越業(yè)野車和小客虜車減征30嘉%的消費稅糖。計算公式監(jiān)為：廟減征稅額=番按法定稅率大計算的消費反稅額*30雨%耍應(yīng)征稅額=擠按法定稅率籌計算的消費伐稅額-減征茄稅額覺低污染排放割限值是指相穩(wěn)當于歐盟指鞭令凡94／肚12些／文EC、炭96／聽6掉9／瞞EC排放標悄準（簡稱斷“促歐洲二號標春準屠”飼）琴。輔目前，上海彩通用汽車有校限公司生產(chǎn)奸的別克、賽錄歐系列小汽已車。上海大儉眾汽車有限貝公司生產(chǎn)的寇桑塔納、帕汽薩特系列的性小汽車，一稠汽嗎大眾有限公端司生產(chǎn)的奧灌迪、捷達、濾寶來系列小響汽車，沈陽專金杯客車制奇造有拍限公司生產(chǎn)沿的金杯系列沫輕型客車，程廣州本田汽庸車有限責任械公司生產(chǎn)的懷雅閣爭牌轎車，一紡汽海南汽車醉有限公司生巡產(chǎn)的海馬牌摘轎車等，經(jīng)闖國家認定的狗檢驗中心和衡專家審查，宋達到《輕型沙汽車污染排掠放限網(wǎng)值級測量方狼法（二）》背規(guī)定的排放慘標準，檢驗益程序符合規(guī)羽定要求。按供財稅撥【2000筆】26號文汽件的規(guī)定，釋對上述小汽享車準予按應(yīng)感納稅額減征戴30%消費居稅。善【案例】某暢小轎車生產(chǎn)泛企業(yè)為增值廚稅一般納稅展人，6月份鈴生產(chǎn)并銷售圾小轎車30艱0輛，每輛還含稅銷售價踐格17.5絡(luò)5萬元，適殊用消費稅稅蜻率9%,，嚼經(jīng)審查該企兼業(yè)生產(chǎn)的小號轎車已達到摔減征消費稅葛的國家標準獨。請計算該易企業(yè)6月份按應(yīng)繳納消費聰稅。歌（1）按法藥定稅率計算拿的消費稅稅揪額胞：眼17.55叫／帆（1+17重%）*30零0*9%=優(yōu)405（萬篩元）蝕（2）應(yīng)納穗稅額歇：要則405*（溝1-30%榨）=283螺.5（萬元懸）筒納稅人應(yīng)充痰分利用上述世兩項優(yōu)惠政景策來減輕企暴業(yè)的稅收負彩擔，提高企御業(yè)的財務(wù)收篇益。廁（三）掛利用特殊規(guī)遺定的炸納稅籌劃叢為了避免重達復征稅，現(xiàn)盈行消費稅規(guī)敬定，將外購瓜應(yīng)稅消費品趴和委托加工拾收回的應(yīng)稅姑消費品繼續(xù)權(quán)生產(chǎn)應(yīng)稅消鑰費品銷售的鄰，可以將外壤購應(yīng)稅消費擁品和委托加籌工收回應(yīng)稅哥消費品已繳慢納的消費稅扛給予扣除。世1、外購應(yīng)佳稅消費品已喝納稅款的扣顏除烘由于某些應(yīng)驟稅消費品是采用外購已納胳消費稅的應(yīng)育稅消費品連旗續(xù)生產(chǎn)出來臥的，在對這呢些連續(xù)生產(chǎn)煩出來的應(yīng)稅齒消費品計算顏征稅時，稅為法規(guī)定應(yīng)按余當期生產(chǎn)領(lǐng)混用數(shù)量計算動準予扣除外皇購的應(yīng)稅消滾費品已納的櫻消費稅稅款誤，扣稅范圍桑包括：貨1）洽外購已稅煙天絲生產(chǎn)的卷喝煙；饒2）習外購已稅化禁妝品生產(chǎn)的聽化妝品；島3）撲外購已稅珠灌寶玉石生產(chǎn)統(tǒng)的貴重首飾售及珠寶玉石彈；釋4）擦外購已稅鞭癥炮焰火生產(chǎn)飽的鞭炮焰火拾；斥5）研外購已稅汽滅車輪胎(內(nèi)坊胎和外胎)姜生產(chǎn)的汽車路輪胎；臭6）封外購已稅摩毫托車生產(chǎn)的善摩托車；鄰7）盒外購已稅桿剩頭、桿身和株握把為原料耍生產(chǎn)的高爾族夫球桿；杠8）主外購已稅木唐制一次性筷涉子為原料生撿產(chǎn)的木制一丸次性筷子；浮惡9）虜外購已稅實炕木地板為原枝料生產(chǎn)的實獨木地板；料10）綠外購已稅石突腦油為原料慈生產(chǎn)的應(yīng)稅嘆消費品；增11）蓮外購已稅潤執(zhí)滑油為原料發(fā)生產(chǎn)的潤滑給油。觸上述當期準惡予扣除外購機應(yīng)稅消費品錄已納消費稅閑稅款的計算右公式為：英當期準予扣書除的外購應(yīng)舍稅消費品已暫納稅款=當與期準予扣除廁的外購應(yīng)稅宅消費品買價辯*外購應(yīng)稅我消費品適用叉稅率無當期準予扣街除的外購應(yīng)器稅消費品買旦價=憲期粉初庫存的外郵購應(yīng)稅消費剪品的買價+丑當期購進的粒應(yīng)稅消費品圈的買價-期證末庫存的外聯(lián)購應(yīng)稅消費閉品的買價爬【案例】某環(huán)卷煙生產(chǎn)企輛業(yè)，某月初價庫存外購應(yīng)讓稅煙絲金額叮20萬元，勵當月又外購仿應(yīng)稅煙絲金承額50萬元葉（不含增值牲稅），月末或庫存煙絲金姿額10萬元狡，其余被當蘇月生產(chǎn)卷煙究領(lǐng)用。請計寨算卷煙廠當啄月準予扣除蘿的外購煙絲暈已繳納的消檢費稅稅額。形（1）煙絲零適用的消費糞稅稅率為3喪0%父（2）當期筑準予扣除的升外購煙絲賣哪價=20+名50-10突=60（萬之元）揪（3）當月赴準予扣除的史外購煙絲已責繳納的消費淋稅稅額=6復0*30%蹤=1