增值稅會計處理規(guī)定及實踐應(yīng)用

最新增值稅會計處理規(guī)定及實踐應(yīng)用主講：樊劍英目錄一、《增值稅會計處理規(guī)定》的適用范圍二、《增值稅會計處理規(guī)定》的適用起始時間三、增值稅會計科目的設(shè)置及政策解析四、稅金及附加科目的核算變化五、增值稅賬務(wù)處理及疑難點解析六、增值稅會計處理調(diào)整對報表的影響一、《增值稅會計處理規(guī)定》的適用范圍根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，對增值稅會計科目設(shè)置如下：《增值稅會計處理規(guī)定》制定的依據(jù)列明的是營改增前后的兩個增值稅主要文件，眾多的小文件都被“等”掉了，沒說明依據(jù)的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會計制度》，也沒說明《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定是否仍然有效，但是根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，今后有關(guān)增值稅會計處理應(yīng)以本文件為準(zhǔn)。財會〔2016〕22號文適用范圍是所有企業(yè)，不僅適用營改增的企業(yè)還適用非營改增企業(yè)，一句話就是中國的企業(yè)涉及增值稅的會計處理，都應(yīng)該使用財會〔2016〕22號文。二、《增值稅會計處理規(guī)定》的適用起始時間本規(guī)定自發(fā)布之日（2016年12月3日）起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。三、增值稅會計科目的設(shè)置及政策解析（一）“應(yīng)交稅費”科目的設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認(rèn)證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。轎思考：劉10星個帶2濃級科目夠用個么？誦科目編碼割科目級次迎科目名稱筑2221闊1漠應(yīng)交稅費桃22210干1桶2香應(yīng)交增值稅君22210師2援2衛(wèi)未交增值稅烤22210緩3景2炎預(yù)交增值稅驟22210韻4址2渠待抵扣進項求稅額便22210槽5君2對待認(rèn)證進項益稅額弊22210萬6牽2沙待轉(zhuǎn)稅額眼22210直7踢2徐增值稅留抵肆稅額敬22210恒8恒2面簡易計稅刊22210希9哭2啄轉(zhuǎn)讓金融商肺品應(yīng)交增值丸稅抗22211顯0破2辮代扣代交增泛值稅談22211耳1侄2奉代征稅款垃22211印2抹2別增值稅檢查剃調(diào)整轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總寺局關(guān)于個人內(nèi)保險代理人墨稅收征管有叨關(guān)問題的公妥告佛文號：國家格稅務(wù)總局公筋告2016喬年第45號休發(fā)布日期允：2016給-07-0問7精溫一、個人保惜險代理人為吼保險企業(yè)提籠供保險代理漲服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳倍納的增值稅紐和城市維護臭建設(shè)稅、教響育費附加、阻地方教育附投加，稅務(wù)機認(rèn)關(guān)可以根據(jù)監(jiān)《國家稅務(wù)膚總局關(guān)于發(fā)睛布〈委托代政征管理辦法枕〉的公告》鳴（國家稅務(wù)體總局公告2意013年第志24號）驢的有關(guān)規(guī)定零，委托保險狂企業(yè)代征。兄再增加一個醬科目所“谷應(yīng)交稅費房—皮代征稅款六”慌？簡科目編碼恭科目級次惹科目名稱不2221攤1摩應(yīng)交稅費雙22210撲1籍2元應(yīng)交增值稅航22210但2昌2迷未交增值稅肌22210增3此2滴預(yù)交增值稅原22210尼4負(fù)2學(xué)待抵扣進項煎稅額虹22210皺5件2蘋待認(rèn)證進項朗稅額敢22210競6即2坑待轉(zhuǎn)稅額沙22210串7蓮2泛增值稅留抵基稅額偉22210撿8該2離簡易計稅殼22210波9撈2插轉(zhuǎn)讓金融商羅品應(yīng)交增值區(qū)稅降22211劣0塵2朋代扣代交增瞎值稅演22211巡1歸2臂代征稅款光22211偽2晝2張增值稅檢查梯調(diào)整成增值稅日常談稽查辦法（率國稅發(fā)〔1改998〕4穿4號）灶增值稅檢查吼調(diào)賬方法歷增值稅檢查委后的賬務(wù)調(diào)奇整，應(yīng)設(shè)立席“咱應(yīng)交稅金逮——斗增值稅檢查尾調(diào)整辨”允專門賬戶。術(shù)凡檢查后應(yīng)縮調(diào)減賬面進早項稅額或調(diào)遍增銷項稅額脹和進項稅額雖轉(zhuǎn)出的數(shù)額扛，借記有關(guān)鄉(xiāng)科目，貸記屋本科目；凡膀檢查后應(yīng)調(diào)尋增賬面進項謝稅額或調(diào)減渾銷項稅額和蓮進項稅額轉(zhuǎn)私出的數(shù)額，躺借記本科目嗓，貸記有關(guān)慘科目；全部盜調(diào)賬事項入向帳后，應(yīng)結(jié)度出本賬戶的情余額，并對纏該余額進行析處理：寄1稱．若余額在腿借方，全部勿視同留抵進屬項稅額，按勒貸方余額數(shù)延，借記則“多應(yīng)交稅金叨——犯應(yīng)交增值稅桐（進項稅額康）潛”惜科目，貸記燦本科目。璃2筋．若余額在后貸方，且求“臭應(yīng)交稅金嘩——鞏應(yīng)交增值稅梯”奏賬戶無余額污，按貸方余棟額數(shù)，借記絹本科目，貸膛記許“括應(yīng)交稅金礙——悔未交增值稅既”償科目。棍3乎．若本賬戶核余額在貸方敘，控“叨應(yīng)交稅金斑——寸應(yīng)交增值稅政”瀉賬戶有借方疑余額且等于折或大于這個爸貸方余額，棍按貸方余額翻數(shù)，借記本被科目，貸記尾“斧應(yīng)交稅金濃——沙應(yīng)交增值稅桂”決科目。補4決．若本賬戶防余額在貸方葛，珠“凍應(yīng)交稅金丸——織應(yīng)交增值稅爺”駐賬戶有借方避余額但小于更這個貸方余繼額，應(yīng)將這南兩個賬戶的恰余額沖出，展其差額貸記鳳“兔應(yīng)交稅金請——郊未交增值稅況”宋科目。亂上述賬務(wù)調(diào)五整應(yīng)按納稅秀期逐期進行連。賓（二）退“濟應(yīng)交增值稅袋”動科目的設(shè)置嗽增值稅一般建納稅人應(yīng)在?！靶皯?yīng)交增值稅威”肢明細賬內(nèi)設(shè)沙置（10個郵3眠駱級明細科目輛）牧——“歉進項稅額遣”仰、潤“壘銷項稅額抵愚減屈”置、貝“全已交稅金萬”也、嫌“才轉(zhuǎn)出未交增瞞值稅遮”夸、癥“至減免稅款毛”壤、喚“糧出口抵減內(nèi)毯銷產(chǎn)品應(yīng)納蜜稅額瀉”龍、英“渴銷項稅額乞”妹、檢“惱出口退稅貌”圍、拆“透進項稅額轉(zhuǎn)撇出偷”邁、乞“牢轉(zhuǎn)出多交增郊值稅傅”蘆等專欄。羽1．靜“踢進項稅額餐”作專欄，記錄黃一般納稅人帝購進貨物、開加工修理修時配勞務(wù)、服稈務(wù)、無形資掉產(chǎn)或不動產(chǎn)期而支付或負(fù)電擔(dān)的、準(zhǔn)予霸從當(dāng)期銷項燕稅額中抵扣社的增值稅額量；穿【個人觀點撈：增加明細益科目17%愈手、13%蓮構(gòu)、11%脂誰、6%女料、3%汪摸、其他】暖能在故“檔進項稅額盯”呀科目下核算校的增值稅額詞必須滿足兩趨個條件：咽（1）一般鑼納稅人支付趴或負(fù)擔(dān)；我（2）準(zhǔn)予雪從當(dāng)期銷項幅稅額中抵扣內(nèi)。準(zhǔn)予抵扣鼠是有條件的爪，必須符合詳財稅〔20皺16〕36課芒號文第二十塞五條的規(guī)定期。并且奏“溝已認(rèn)證通過何”虹，如果不滿蘋足該條件的島，需要先計喪入愚“次待認(rèn)證進行歐稅額營”勝過渡。依營業(yè)稅改征取增值稅試點南實施辦法第版二十五條湊，下列進項義稅額準(zhǔn)予從頭銷項稅額中聲抵扣：透（一）從銷襲售方取得的距增值稅專用伍發(fā)票（含稅閑控機動車銷贈售統(tǒng)一發(fā)票獅，下同）上后注明的增值法稅額。?。ǘ暮；标P(guān)取得的海雖關(guān)進口增值悶稅專用繳款代書上注明的責(zé)增值稅額。無（三）購進墨農(nóng)產(chǎn)品，除竊取得增值稅拉專用發(fā)票或堤者海關(guān)進口踢增值稅專用儀繳款書外，警按照農(nóng)產(chǎn)品晚收購發(fā)票或挑者銷售發(fā)票顫上注明的農(nóng)織產(chǎn)品買價和茫13%的扣番除率計算的榴進項稅額。發(fā)計算公式為礦：缺進項稅額=匹買價境×疑扣除率銅買價，是指偏納稅人購進狂農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)態(tài)產(chǎn)品收購發(fā)犁票或者銷售映發(fā)票上注明貧的價款和按網(wǎng)照規(guī)定繳納飼的煙葉稅。戀購進農(nóng)產(chǎn)品查，按照《農(nóng)值產(chǎn)品增值稅屑進項稅額核證定扣除試點巖實施辦法》聯(lián)抵扣進項稅房額的除外。易（四）從境可外單位或者側(cè)個人購進服漏務(wù)、無形資買產(chǎn)或者不動論產(chǎn)，自稅務(wù)激機關(guān)或者扣鋪繳義務(wù)人取銜得的解繳稅沸款的完稅憑慧證上注明的遣增值稅額。盒2．船“四銷項稅額抵著減轟”灑專欄，記錄躺一般納稅人槽按照現(xiàn)行增羽值稅制度規(guī)濕定因扣減銷栽售額而減少具的銷項稅額撲；拳【個人觀點嶺：目前能抵她減的房地產(chǎn)薄開發(fā)企業(yè)自聯(lián)行開發(fā)的房免地產(chǎn)項目適諷用增值稅一肌般計稅方式翅的計算銷售傻額時所扣除倡的土地價款潮部分所對應(yīng)文的11%魚皇，其他企業(yè)僚不宜使用該浴方法，比如星差額確認(rèn)銷殊售額但可以現(xiàn)分別開具發(fā)壺票的情形。蹲】軌國家稅務(wù)總汽局關(guān)于發(fā)布僚《房地產(chǎn)開浮發(fā)企業(yè)銷售得自行開發(fā)的白房地產(chǎn)項目炮增值稅征收形管理暫行辦幻法》的公告犧國家稅務(wù)總路局公告20沫16年第1稍8號發(fā)布日魔期：201基6-03-勤31乳第四條房示地產(chǎn)開發(fā)企必業(yè)中的一般餃納稅人（以到下簡稱一般呼納稅人）銷聞售自行開發(fā)對的房地產(chǎn)項德目，適用一軋般計稅方法述計稅，按照輝取得的全部呢價款和價外責(zé)費用，扣除扯當(dāng)期銷售房晃地產(chǎn)項目對改應(yīng)的土地價繡款后的余額蒜計算銷售額吐。銷售額的停計算公式如面下：落銷售額=（愈全部價款和敲價外費用-尼當(dāng)期允許扣暮除的土地價汁款）逝÷角（1+11遮%）吧第五條當(dāng)紋期允許扣除容的土地價款抹按照以下公趁式計算：獸當(dāng)期允許扣爭除的土地價技款=（當(dāng)期逗銷售房地產(chǎn)榆項目建筑面詠積惹÷現(xiàn)房地產(chǎn)項目鐵可供銷售建繩筑面積）潮×膽支付的土地計價款愚當(dāng)期銷售房雁地產(chǎn)項目建甲筑面積，是神指當(dāng)期進行堤納稅腹申報威的增值稅銷疼售額對應(yīng)的行建筑面積。殃房地產(chǎn)項目感可供銷售建消筑面積，是憐指房地產(chǎn)項開目可以出售藝的總建筑面框積，不包括限銷售房地產(chǎn)閑項目時未單拜獨作價結(jié)算股的配套公共都設(shè)施的建筑冶面積。螺支付的土地泳價款，是指埋向政府、土鉆地管理部門慚或受政府委皇托收取土地密價款的單位命直接支付的塌土地價款。羊第六條在砌計算銷售額桿時從全部價臺款和價外費退用中扣除土跟地價款，應(yīng)擔(dān)當(dāng)取得省級吹以上（含省堪級）財政部和門監(jiān)（?。┥w制的財政票醬據(jù)。愉財政部、國落家稅務(wù)總局叔關(guān)于明確金切融、房地產(chǎn)絲開發(fā)、教育側(cè)輔助服務(wù)等京增值稅政策報的通知死財稅〔20旦16〕14惑0雪跟號發(fā)布日差期：201踐6-12-頑21私第七條《營第業(yè)稅改征增采值稅試點有爬關(guān)事項的規(guī)繁定》（財稅翁〔2016閑〕36號）卷第一條第（錄三）項第1譯0點中顯“嗎向政府部門身支付的土地壯價款庭”扛，包括土地?zé)茏屓讼蛘鸥块T支付初的征地和拆厚遷補償費用赤、土地前期冒開發(fā)費用和景土地出讓收谷益等。他房地產(chǎn)開發(fā)休企業(yè)中的一誠般納稅人銷昨售其開發(fā)的立房地產(chǎn)項目俘（選擇簡易瓜計稅方法的黃房地產(chǎn)老項將目除外），各在取得土地餅時向其他單魔位或個人支腳付的拆遷補銀償費用也允疑許在計算銷偏售額時扣郵隨除。納稅人押按上述規(guī)定辛扣除拆遷補蓋償費用時，殲應(yīng)提供拆遷耍協(xié)議、拆遷未雙方支付和種取得拆遷補貢償費用憑證用等能夠證明詳拆遷補償費埋用真實性的掌材料。哥財政部、國跳家稅務(wù)總局腿關(guān)于明確金弦融、房地產(chǎn)折開發(fā)、教育申輔助服務(wù)毀等增值稅政嬸策的通知泳財稅〔20藝16〕14圈0號發(fā)布榮日期：20愛16-12終-21糕第八條房團地產(chǎn)開發(fā)企雞業(yè)（包括多煩個房地產(chǎn)開女發(fā)企業(yè)組成邊的聯(lián)合體）頓受讓土地向披政府部門支矮付土地價款畝后，設(shè)立項由目公司對該戲受讓土地進念行開發(fā)，同海時符合下列飯條件的，可爽由項目公司絞按規(guī)定扣除竹房地產(chǎn)開發(fā)扇企業(yè)向政府辨部門支付的農(nóng)土地價款。勸（一）房地侍產(chǎn)開發(fā)企業(yè)證、項目公司場、政府部門斗三方簽訂變糞更協(xié)議或補腔充合同，將舉土地受讓人還變更為項目府公司；傍（二）政府樹部門出讓土搖地的用途、拖規(guī)劃等條件型不變的情況帝下，簽署變滾更協(xié)議或補應(yīng)充合同時，矩土地價款總厚額不變；川（三）項目團公司的全部而股權(quán)由受讓罩土地的房地泉產(chǎn)開發(fā)企業(yè)它持有。喊3．艱“置已交稅金炎”鎖專欄，記錄特一般納稅人擔(dān)當(dāng)月已交納鐮的應(yīng)交增值墾稅額；鉤【個人觀點婆：調(diào)“牌已交稅金托”糠核算的內(nèi)容驢目前是不多棋了，目前主漢要核算輔導(dǎo)緣期一般納稅秤預(yù)繳增值稅孔的事項，根禿據(jù)國稅發(fā)〔綿2010〕贊40號第九百條的規(guī)定，盆輔導(dǎo)期納稅舒人一個月內(nèi)絹多次領(lǐng)購專法用發(fā)票的,忠應(yīng)從當(dāng)月第糧二次領(lǐng)購專照用發(fā)票起，其按照上一次登已領(lǐng)購并開掌具的專用發(fā)票票銷售額的絹3%預(yù)繳增布值稅，未預(yù)限繳增值稅的喚，主管稅務(wù)確機關(guān)不得向俯其發(fā)售專用畢發(fā)票。這種廣情況下，預(yù)咐繳的增值稅帆可通過畜“癢已交稅金英”地進行核算。斷】剖國家稅務(wù)總酸局關(guān)于印發(fā)考《增值稅一泄般納稅人納忠稅輔導(dǎo)期管餅理辦法》的蓋通知您文號：國稅命發(fā)〔201粱0〕40架晝號發(fā)布日賀期：201么0-04-摘07沾第九條輔朽導(dǎo)期納稅人賓一個月內(nèi)多比次領(lǐng)購專用展發(fā)票的，應(yīng)累從當(dāng)月第二販次領(lǐng)購專用窮發(fā)票起，按拆照上一次已謀領(lǐng)購并開具壯的專用發(fā)票給銷售額的3簽%預(yù)繳增值吧稅，未預(yù)繳念增值稅的，已主管稅務(wù)機列關(guān)不得向其境發(fā)售專用發(fā)潤票。評預(yù)繳增值稅雙時，納稅人盾應(yīng)提供已領(lǐng)縣購并開具的瑞專用發(fā)票記茅賬聯(lián)，主管抄稅務(wù)機關(guān)根膚據(jù)其提供的宗專用發(fā)票記揀賬聯(lián)計算應(yīng)腿預(yù)繳的增值倍稅。途第十條輔蜓導(dǎo)期納稅人浩按第九條規(guī)闖定預(yù)繳的增題值稅可在本搬期增值稅應(yīng)辰納稅額中抵帖減，抵減后消預(yù)繳增值稅理仍有余額的撫，可抵減下林期再次領(lǐng)購烈專用發(fā)票時閘應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的歡增值稅。喘納稅輔導(dǎo)期宿結(jié)束后，納貸稅人因增購松專用發(fā)票發(fā)善生的預(yù)繳增繩值稅有余額竿的，主管稅姐務(wù)機關(guān)應(yīng)在愈納稅輔導(dǎo)期美結(jié)束后的第棗一個月內(nèi)，紅一次性退還凍納稅人。滴4．塔“眾轉(zhuǎn)出未交塔增值稅億”賢和咸“憑轉(zhuǎn)出多交增裁值稅痰”刑專欄，分別柿記錄一般納皮稅人月度終引了轉(zhuǎn)出當(dāng)月站應(yīng)交未交或鄭多交的增值風(fēng)稅額；犁①籍月度終了，款將當(dāng)月應(yīng)交疲未交增值稅略額從碗“負(fù)應(yīng)交稅費辯——粱應(yīng)交增值稅兼”尺科目轉(zhuǎn)入翅“校未交增值稅琴”匠科目。塑借：應(yīng)交稅批費慌——驢應(yīng)交增值肆稅（轉(zhuǎn)出未鼻交增值稅）須貸：應(yīng)交稅痕費域——訪未交增值世稅粘②禍月度終了，鷹將當(dāng)月多交壞的增值稅額會自廊“戲應(yīng)交稅費騰——爆應(yīng)交增值稅拌”宰科目轉(zhuǎn)入錯“朵未交增值稅錦”糞科目。澤借：應(yīng)交稅逐費察——歸未交增值稅伍貸：應(yīng)交稅限費梁——的應(yīng)交增值稅山（轉(zhuǎn)出多交告增值稅）焦5．院“攤減免稅款群”趕專欄，記錄巧一般納稅人仇按現(xiàn)行增值險稅制度規(guī)定直準(zhǔn)予減免的榮增值稅額；號6．抽“效銷項稅額績”燃專欄，記錄遇一般納稅人暗銷售貨物、畜加工修理修斧配勞務(wù)、服約務(wù)、無形資啟產(chǎn)或不動產(chǎn)短應(yīng)收取的增豐值稅額；頁【個人觀點蕩：增加明細修科目17%螞鄰、13%暈機、11%焦映、6%】緩國家稅務(wù)總括局關(guān)于營改鷹增后土地增遠值稅若干征得管規(guī)定的公液告龜文號：國家偶稅務(wù)總局公漂告2016城年第70號國發(fā)布日期位：2016偽-11-1奪0存一、關(guān)于營乘改增后土地匹增值稅應(yīng)稅股收入確認(rèn)問益題幻營改增后，鼠納稅人轉(zhuǎn)讓販房地產(chǎn)的土憶地增值稅應(yīng)質(zhì)稅收入不含準(zhǔn)增值稅。適慰用增值稅一漂般計稅方法報的納稅人，帥其轉(zhuǎn)讓房地吹產(chǎn)的土地增百值稅應(yīng)稅收瘋?cè)胂椴缓鲋刀惓娩N項稅額晉。罩土地增值稅悶應(yīng)稅收入=貸集營改增前轉(zhuǎn)宵讓房地產(chǎn)取木得的收入+好營改增后轉(zhuǎn)周讓房地產(chǎn)取壤得的不含增捐值稅收入鄙適用增值稅凱一般計稅方霧法的納稅人來，其轉(zhuǎn)讓房批地產(chǎn)的土地咬增值稅應(yīng)稅祝收入不含增敢值稅銷項稅蟲額裳房地產(chǎn)開發(fā)必企業(yè)中的一沸般納稅人（站以下簡稱一備般納稅人）布銷售自行開戒發(fā)的房地產(chǎn)濕項目，適用捆一般計稅方肺法計稅，按凝照取得的全頌部價款和價盡外費用，扣奸除當(dāng)期銷售徐房地產(chǎn)項目販對應(yīng)的土地淋價款后的余軋額計算銷售觀額。銷售額歸的計算公式物如下：勉銷售額=（底全部價款和敢價外費用-胡當(dāng)期允許扣捧除的土地價抵款）寧÷告（1+11豆%傘槽）【案例1】督某房地產(chǎn)企射業(yè)項目A歪單要清算，2滋016年5益月起項目累裳計銷售商品委房收入10鞠億元，允許庭扣除的土地香價款2億元萄。釋銷售額=（瀉10-2）構(gòu)÷

蜘(1+11損%)=72重072萬妙元番稅額=10糊÷靜(1+11視%)醉×利11%=9柳910萬黨元目銷項稅額抵夢減額=2覽÷桿(1+11垮%)淘×撕11%=1仇982萬疾元晨發(fā)票稅額=聲9910武萬元局增值稅申報撥表主表銷項欄稅額=9晚910-1撿982=瓣7928是萬元【解析】竭問：轉(zhuǎn)讓房介地產(chǎn)的土地棗增值稅應(yīng)稅閘收入不含增濁值稅銷項稅緒額，不含多裹少？幫問：土地增勻值稅應(yīng)稅收遺入是多少？乞10億元-鳥9910炎萬元=90卡090包室萬元溉10億元-疲（991問0-19第82）=9柏2072暑萬元辭財政部、國啊家稅務(wù)總局肯關(guān)于明確金晚融、房地產(chǎn)加開發(fā)、教育缺輔助服務(wù)秋等增值稅政喝策的通知仙財稅〔20香16〕14晝0號毛第七條稿用《營業(yè)稅改宰征增值稅試蟲點有關(guān)事項淹的規(guī)定》（串財稅〔20植16〕36螺號）第一條使第（三）項層第10點中吸“址向政府部門恨支付的土地體價款視”終，包括土地逃受讓人向政雪府部門支付喚的征地和拆競遷補償費用它、土地前期勸開發(fā)費用和水土地出讓收鐵益等。惕房地產(chǎn)開發(fā)局企業(yè)中的一市般納稅人銷倚售其開發(fā)的凝房地產(chǎn)項目沾（選擇簡易熟計稅方法的享房地產(chǎn)老項瞎目除外），憲在取得土地襯時向其他單壽位或個人支絹付的拆遷補已償費用也允搖許在計算銷則售額時扣除慎。納稅人按手上述規(guī)定扣牧除拆遷補償點費用時，應(yīng)勺提供拆遷協(xié)倉議、拆遷雙鼠方支付和取合得拆遷補償盡費用憑證等株能夠證明拆喪遷補償費用芳真實性的材輝料。功財稅〔20市16〕36嫩趟號文件附件撒2中規(guī)定驗10柄．房地產(chǎn)開臨發(fā)企業(yè)中的臉一般納稅人京銷售其開發(fā)膠的房地產(chǎn)項只目（選擇簡林易計稅方法遮的房地產(chǎn)老堵項目除外）級，以取得的牲全部價款和例價外費用，吹扣除受讓土辰地時向政府蜘部門支付的呢土地價款后憑的余額為銷魂售額。游11．試點漆納稅人按照限上述4～1差0款的規(guī)定擊從全部價款君和價外費用校中扣除的價撲款，應(yīng)當(dāng)取耽得符合法律圓、行政法規(guī)瘦和國家稅務(wù)身總局規(guī)定的郊有效憑證。只否則，不得視扣除。咽上述憑證是局指：砌（1）支付眾給境內(nèi)單位會或者個人的慰款項，以發(fā)謊票為合法有浪效憑證。民（2）支付榮給境外單位擦或者個人的掀款項，以該皂單位或者個拜人的簽收單趴據(jù)為合法有無效憑證，稅縫務(wù)機關(guān)對簽是收單據(jù)有疑洗議的，可以閱要求其提供星境外公證機弟構(gòu)的確認(rèn)證字明。硬（3）繳納羊的稅款，以寬完稅憑證為拔合法有效憑始證。串（4）扣除獅的政府性基鋼金、行政事籠業(yè)性收費或丙者向政府支蔽付的土地價其款，以省級串以上（含省凈級）財政部逃門監(jiān)（?。﹤髦频呢斦眲潛?jù)為合法有諷效憑證。柱（5）國家辨稅務(wù)總局規(guī)形定的其他憑倍證。仰納稅人取得少的上述憑證翅屬于增值稅飯扣稅憑證的驗，其進項稅致額不得從銷介項稅額中抵箱扣。爸國家稅務(wù)總鞠局關(guān)于發(fā)布綱《房地產(chǎn)開珍發(fā)企業(yè)銷售花自行開發(fā)的和房地產(chǎn)項目緞增值稅征收攝管理暫行辦財法》的公告灶第五條噸額當(dāng)期允許扣樸除的土地價丹款按照以下龜公式計算：透當(dāng)期允許扣暢除的土地價薯款=（當(dāng)期厭銷售房地產(chǎn)呀項目建筑面幟積奏÷謊房地產(chǎn)項目工可供銷售建騎筑面積）醋×蹲支付的土地塵價款強支付的土地冠價款，是指嘩向政府、土廢地管理部門吐或受政府委碼托收取土老地價款的單費位釀直接永支付的土地逗價款。勢第六條授榮在計算銷售續(xù)額時從全部籠價款和價外看費用中扣除瑞土地價款，乒應(yīng)當(dāng)取得省非級以上（含碗省級）財政迷部門監(jiān)（印慶）制的財政庫票據(jù)。匠目前房地產(chǎn)攜開發(fā)企業(yè)取競得土地使用罵權(quán)的方式除忘凈地競價出丘讓外，還有門“栽三舊改造蒼”然（舊城鎮(zhèn)、哈舊廠房、舊讓村莊）協(xié)議帶出讓，原劃窄撥土地經(jīng)批傻準(zhǔn)改為出讓市等方式，因航而除向政府小繳納土地出信讓金外，還賢會涉及向政角府部門支付底征地和拆遷檢補償費用、目土地前期開私發(fā)費用、土辰地出讓受益恩等，或者向鉤原土地使用奧人支付各項泡搬遷補償費比、拆遷補償善費等。雕房地產(chǎn)企業(yè)期用建造的本菌項目房地產(chǎn)榜安置回遷戶敬的，安置用頸房視同銷隙售處理，銷低售價按照安遍置時安置房掛的市場價格惹確定（即首踢先按照本企蝕業(yè)在同一地星區(qū)、同一年吹度銷售的同決類房地產(chǎn)的麥平均價格確壟定，其次由赤主管稅務(wù)機李關(guān)參照當(dāng)?shù)剌x當(dāng)年、同類歇房地產(chǎn)的市秘場價格或評酬估價值確定謙），同時將燙此確認(rèn)為房躁地產(chǎn)開發(fā)項轎目的拆遷補過償費。房地哈產(chǎn)開發(fā)企業(yè)奸支付給回遷逗戶的補差價忍款，計入拆罪遷補償費；墻回遷戶支付招給房地產(chǎn)開精發(fā)企業(yè)的補們差價款，應(yīng)銜抵減本項目轎拆遷補償費降。依開發(fā)企業(yè)采欣取異地安置諷，異地安置碼的房屋屬于澡自行開發(fā)建區(qū)造的，房屋借價值按上述持方法確定，織同時計入本衛(wèi)項目的拆遷贈補償費；異外地安置的房賣屋屬于購入間的，以實際瘋支付的購房當(dāng)支出計入拆椒遷補償費?；⒇泿虐仓貌鹳忂w的，房地奏產(chǎn)開發(fā)企業(yè)北憑合法有效謊憑據(jù)計入拆愁遷補償費。維實務(wù)操作建筐議：勵（1）支付滲對象：其他霧單位或個人剖；寒（2）拆遷負(fù)協(xié)議：可以膜公證、拆遷嗓辦備案；系（3）拆遷由補償標(biāo)準(zhǔn)：感應(yīng)按照拆遷玉補償標(biāo)準(zhǔn)計票算，有評估代報告、拆遷川辦結(jié)算證明塑；獻（4）拆遷泳補償費支付延憑證：收條亭、收據(jù)、銀叮行回單、簽柳收單據(jù)等；爽（5）其他漂證明材料：比商談紀(jì)要、炒會議紀(jì)要、命民事裁定書浮、法院判決酸書等。紐7．描“半出口抵減內(nèi)枝銷產(chǎn)品應(yīng)納兄稅額守”括專欄，記錄獨實行姨“落免、抵、退花”勞辦法的一般虛納稅人按規(guī)施定計算的出躍口貨物的進敞項稅抵減內(nèi)衫銷產(chǎn)品的應(yīng)竊納稅額；畏8．?dāng)偂昂醭隹谕硕悪选卑魧冢涗浕⒁话慵{稅人消出口貨物、游加工修理修判配勞務(wù)、服衡務(wù)、無形資喂產(chǎn)按規(guī)定退劇回的增值稅習(xí)額；亡9．仗“雀進項稅額轉(zhuǎn)孩出株”散專欄，記錄抗一般納稅人做購進貨物、上加逆理工修理修配勿勞務(wù)、服務(wù)鼓、無形資產(chǎn)偽或不動產(chǎn)等宮發(fā)生非正常翼損失以及其譯他原因而不破應(yīng)從銷項稅賢額中抵扣、至按規(guī)定轉(zhuǎn)出醫(yī)的進項稅額塑。頑營業(yè)稅改征漠增值稅試點返實施辦法毫第二十六條倉壽納稅人取得透的增值稅扣帥稅憑證不符蜘合法律、行百政法規(guī)或應(yīng)者國家稅務(wù)裳總局有關(guān)規(guī)爺定的，其進訂項稅額不得蝶從銷項稅額而中抵扣。歉增值稅扣稅糞憑證，是指彈增值稅專用譯發(fā)票、海關(guān)慣進口增值稅傍專用繳款搞書、農(nóng)產(chǎn)品裁收購發(fā)票、萌農(nóng)產(chǎn)品銷售銷發(fā)票和完稅漸憑證。侍納稅人憑完精稅憑證抵扣事進項稅額的查，應(yīng)當(dāng)具備廈書面合同、助付款證明薪和境外單位辭的對賬單或腫者發(fā)票。資竹料不全的，穿其進項稅額知不得從銷項丈稅額中抵扣西。狗第二十七條革彈下列項目的榜進項稅額不哲得從銷項稅縣額中抵扣：趣（一）用于鎖簡易計稅方豆法計稅項目減、免征增值萍稅項目、集提體福利或破者個人消費摔的購進貨物榜、加工修理氣修配勞務(wù)、寺服務(wù)、無形芝資產(chǎn)和不動欣產(chǎn)。其中涉含及的固定資同產(chǎn)、無形資某產(chǎn)、不動產(chǎn)伍，僅指專用揀于上述項目夕的固定資產(chǎn)深、無形資產(chǎn)竄（不包括其爪他權(quán)益性無危形資產(chǎn)）、獨不動產(chǎn)。鬧納稅人的交逮際應(yīng)酬消費耐屬于個人消汽費。孟（二）非正封常損失的購雞進貨物，以憲及相關(guān)的加滋工修理修配縣勞務(wù)和交通租運輸服務(wù)。旦（瘡三）非正常句損失的在產(chǎn)閥品、產(chǎn)成品彩所耗用的購扔進貨物（不劣包括固定資喊產(chǎn)）、加工首修理修配勞稼務(wù)和交通運靠輸服務(wù)。隨（四）非正糟常損失的不拉動產(chǎn)，以及容該不動產(chǎn)所撥耗用的購進直貨物、設(shè)計筋服務(wù)和建筑批服務(wù)。私（五）非正棄常損失的不姥動產(chǎn)在建工冬程所耗用的垂購進貨物、迎設(shè)計服務(wù)和宵建筑服務(wù)。萌納稅人新建本、改建、擴臉建、修繕、紋裝飾不動產(chǎn)約，均屬于不祝動產(chǎn)在建工釀程。艙（六）購進般的旅客運輸噴服務(wù)、貸款肢服務(wù)、餐飲踢服務(wù)、居民葉日常服務(wù)和梳娛樂服務(wù)。麥（七）財政妹部和國家稅患務(wù)總局規(guī)定梨的其他情形小。棕本條第（四拔）項、第（齊五）項所稱歲貨物，是指鼠構(gòu)成不動產(chǎn)彎實體的材蹄料和設(shè)備，楚包括建筑裝套飾材料和給歲排水、采暖葡、衛(wèi)生、通陡風(fēng)、照明、姥通訊、煤氣獨、消防、中框央空調(diào)、電灶梯、電氣、扔智能化樓宇蜜設(shè)備及配套吧設(shè)施。浴第二十八條厭凱不動產(chǎn)、無潔形資產(chǎn)的具系體范圍，按版照本辦法所崗附的《銷售刑服務(wù)、無形養(yǎng)資產(chǎn)或者不億動產(chǎn)注釋》輝執(zhí)行。負(fù)固定資產(chǎn)，喘是指使用期徒限超過12你個月的機器瑞、機械、運規(guī)輸工具以及巨其他與生產(chǎn)妻經(jīng)營有關(guān)的陵設(shè)備、工具悔、器具等有駱形動產(chǎn)。高非正常損失舞，是指因管廟理不善造成童貨物被盜、映丟失、霉?fàn)€著變質(zhì)，以及這因違反法律治法規(guī)造成貨乎物或者不動卸產(chǎn)被依法沒祖收、銷毀、境拆除的情形疤。起第二十九條炭頌適用一般計宅稅方法的納竭稅人,兼營配簡易計稅方掃法計稅項目視、免征增值字稅項目而無燃法劃分不得妨抵扣的進項誓稅額，按照傅下列公式計釋算不得抵扣象的進項稅額階：蠻不得抵扣的悄進項稅額＝航當(dāng)期無法劃吩分的全部進賴項稅額應(yīng)×替（當(dāng)期簡易都計稅方法計積稅項目銷售拜額+免征增倘值稅項目銷鞠售額）梅÷遭當(dāng)期全部銷尾售額中主管稅務(wù)機竿關(guān)可以按照陸上述公式依吸據(jù)年度數(shù)據(jù)午對不得抵扣廊的進項稅額后進行清算。泰第三十條館擋已抵扣進項留稅額的購進烏貨物（不含困固定資產(chǎn)）圣、勞務(wù)、服累務(wù)，發(fā)生本衛(wèi)辦法第二十察七條規(guī)定情虛形（簡易計摧稅方法計稅名項目、免征合增值稅項目遇除外）的，棕應(yīng)當(dāng)將該進福項稅額從當(dāng)嬌期進項稅額蝶中扣減；無確法確定該進立項稅額的，鞠按照當(dāng)期實艇際成本計算攏應(yīng)扣減的進肯項稅額。肥第三十一條衰偽已抵扣進項質(zhì)稅額的固定頑資產(chǎn)、無形徹資產(chǎn)或者不軋動產(chǎn)，發(fā)生充本辦法第二思十七條規(guī)定肉情形的，按好照下列公式屆計算不得抵君扣的進項稅續(xù)額：哪不得抵扣的相進項稅額=胡固定資產(chǎn)、且無形資產(chǎn)或佩者不動產(chǎn)凈運值值×然適用稅率偶固定資產(chǎn)、戴無形資產(chǎn)或郵者不動產(chǎn)凈忙值，是指納挎稅人根據(jù)財豐務(wù)會計制度晴計提折舊或耐攤銷后的余榜額。采已抵扣進項葬稅額的不動抱產(chǎn)，發(fā)生非奔正常損失，璃或者改變用瓜途，專用于笑簡易計稅方努法計稅項目寄、免征增值果稅項目、集洽體福利或者拜個人消費的刺，按照下列詢公式計算不代得抵扣的進跳項稅額：狀不得抵扣的訓(xùn)進項稅額＝凍（已抵扣進幟項稅額＋待私抵扣進項稅褲額）貍×宋不動產(chǎn)凈值拍率冶不動產(chǎn)凈值善率＝（不動警產(chǎn)凈值升÷壓不動產(chǎn)原值淚）墨×采100%凱不得抵扣的寒進項稅額小攪于或等于該徐不動產(chǎn)已抵搞扣進項稅額田的，應(yīng)于該柜不動產(chǎn)改變兇用途的當(dāng)期抄，將不得抵布扣的進項稅追額從進項稅緞額中扣減。坐不得抵扣的俯進項稅額大增于該不動產(chǎn)熱已抵扣進項讓稅額的，應(yīng)末于該不動產(chǎn)紡改變用途的筒當(dāng)期，將已怨抵扣進項稅磚額從進項稅貞額中扣減，債并從該不動煌產(chǎn)待抵扣進刑項稅額中扣疾減不得抵扣衛(wèi)進項稅額與至已抵扣進項埋稅額的差額逝。戀第三十二條螺墾納稅人適用踢一般計稅方島法計稅的，會因銷售折讓匙、中止或者禽退回而收回倆的增值稅額愛，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)近期的進項稅臭額中扣減。擾房地產(chǎn)開發(fā)樂企業(yè)同時有弊一般計稅方重法和簡易計兔稅方法的項焦目，其按簡稀易計稅方法常計算不得抵漸扣的進項稅型額如何計算唇？究《房地產(chǎn)開佛發(fā)企業(yè)銷售挺自行開發(fā)的渣房地產(chǎn)項目司增值稅征收鈔管理暫行辦文法》（國家類稅務(wù)總局第頃18耳怠號公告）第嬸13條規(guī)定訴：巖不得抵扣的栽進項稅額=依當(dāng)期無法劃蠅分的全部進羨項稅額竹×扔（簡易計稅熊、免稅房地強產(chǎn)項目建設(shè)省規(guī)模環(huán)÷坦房地產(chǎn)項目東總建設(shè)規(guī)模增）。其中冬“抓房地產(chǎn)項目逃總建設(shè)規(guī)模寸”纏應(yīng)按照營改盆増后選擇適嚴(yán)用簡易計稅避方法項目剩塞余的規(guī)模與伯按照一般計臂稅方法項目腫建設(shè)規(guī)模之至和計算。今例如：房地菊產(chǎn)企業(yè)老項優(yōu)目建設(shè)總規(guī)蛾模10萬平肯米，營改增情后該項目適腐用簡易計稅倍方法，剩余杯房產(chǎn)1萬平簽米；該房地功產(chǎn)公司按照柔一般計稅方瞧法開發(fā)的建早設(shè)規(guī)模為5丟萬平米，此軋時：不得抵?？鄣倪M項稅北額=侮鹿當(dāng)期無法劃謎分的全部進拳項稅額墳×央［1萬平米臟÷且（1萬平米化+5萬平米臉）］。馳（三）睬“鐘未交增值稅顏”歪科目的設(shè)置款核算一般納娃稅人月度終泉了從碧“供應(yīng)交增值稅狂”閃或罵“伯預(yù)交增值稅駱”鐵明細科目轉(zhuǎn)賺入當(dāng)月應(yīng)交偉未交、多交慨或預(yù)繳的增防值稅額，以卡及當(dāng)月交納支以前期間未壩交的增值稅院額。約1．月度終丸了，將當(dāng)月喜應(yīng)交未交增證值稅額從眠“煉應(yīng)交稅費算——窯應(yīng)交增值稅猜”啟科目轉(zhuǎn)入量“弱未交增值稅疑”壘科目。勞固借：應(yīng)交稅墻費絲——漏應(yīng)交增值稅閣（轉(zhuǎn)出未交奧增值稅）聯(lián)齡貸：應(yīng)交稅鑰費佳——廣未交增值稅治（未交稅款豬）聚2．月度終拼了，將當(dāng)月斬多交的增值麻稅額自肅“鑼應(yīng)交稅費系——玩應(yīng)交增值稅盤”性科目轉(zhuǎn)入稿“成未交增值稅拐”像科目。悼判借：應(yīng)交稅系費串——賞未交增值稅玩（未交稅款抱）（貸方紅翁字更好）跡糞貸：應(yīng)交稅濟費那——原應(yīng)交增值稅輩（轉(zhuǎn)出多交駝增值稅）部3．月度終穿了，將當(dāng)月觸預(yù)繳的增值憂稅額自昌“莖應(yīng)交稅費歪——戒預(yù)交增值稅手”雕科目轉(zhuǎn)入幕“鍋未交增值稅屈”害科目主規(guī)借：應(yīng)交稅摘費絡(luò)——肢未交增值稅跡（預(yù)繳）轎來貸：應(yīng)交稅耽費盛——失預(yù)交增值稅轉(zhuǎn)4．當(dāng)月交傻納以前期間夾未交的增值選稅額婚峽借：應(yīng)交稅湯費孝——乖未交增值稅管嚷貸：銀行存抖款榆（四）詢“跨預(yù)交增值稅臨”看明細科目匪核算一般納疏稅人轉(zhuǎn)讓不黎動產(chǎn)、提供線不動產(chǎn)經(jīng)營猜租賃服務(wù)、孝提供建筑服冶務(wù)、采用預(yù)巨收款方式銷沫售自行開發(fā)榴的房地產(chǎn)項寫目等，以及清其他按現(xiàn)行貧增值稅制度靠規(guī)定應(yīng)預(yù)繳珍的增值稅額燃。拴預(yù)繳增值稅丙還是預(yù)交增要值稅？代扣姿代繳增值稅建還是代扣代棉交增值稅？淚“蘭繳納死”熟和皮“頂交納滔”骨的區(qū)別的是佛什么？約

“兇交葛”割、稻“撕繳廟”控都是囑“雕付出蒜”靈的意思，弓“悼納犯”鏡是繳“報接受固”肉的意思，所你以抬“屠交納額”“漆繳納杰”騾含義十分接顛近。交納是比自愿的，繳惕納是被動的違。繳納一般這指向國家繳塵納，一般是偷指稅收。交報納一般是指排向機關(guān)、團趙體等上繳。晨它們的區(qū)別堅在于：輕“咸繳隙”市有乖“伏被強制枯”酒的意思，存“媽繳納頌”創(chuàng)是肯“零履行義務(wù)或商被強制交納憶”泛；外“爬交納灌”熱沒有歐“敞被強制材”弦的意思，如謙“睜交納團費胃”橋。丙什么地方該甚用開“擴交納唯”論，服什么地方該耽用滲“禮繳納足”傘，船要分析語意犯。英實在分辨不嫩清楚時，就翠用汁“吵交納雜”期，閥“撕交納腔”樓可以替代蒙“濃繳納猜”厘，但縱“往繳納加”謠不可以替代不“總交納侵”招。咐財政部、國址家稅務(wù)總局預(yù)關(guān)于全面推友開營業(yè)稅改需征增值稅試列點的通知儲文號：財稅完〔2016辟〕36虛淡號發(fā)布日現(xiàn)期：201源6-03-慌23喬（七）建筑既服務(wù)道4．一般納拿稅人跨縣（飄市）提供建自筑服務(wù)，適毒用一般計稅筒方法計稅的禮，應(yīng)以取得忽的全部價款傘和價外費用膚為銷售額計棒算應(yīng)納稅額顫。納稅人應(yīng)畢以取得的全河部價款和價嘴外費用扣除格支付的分包忌款后的余額轟，按照2％戒的預(yù)征率在配建筑服務(wù)發(fā)罰生地預(yù)繳稅廟款后，向機郵構(gòu)所在地主鍵管稅務(wù)機關(guān)您進行納稅申返報。親5．一般納裳稅人跨縣（寇市）提供建色筑服務(wù)，選秒擇適用簡易概計稅方法計期稅的，應(yīng)以境取得的全部取價款和價外番費用扣除支蘋付的分包款消后的余額為漆銷售額，按梅照3%的征以收率計算應(yīng)貪納稅額。納避稅人應(yīng)按照子上述計稅方卻法在建筑服懸務(wù)發(fā)生地預(yù)浮繳稅款后，釀向機構(gòu)所在華地主管稅務(wù)皮機關(guān)進行納坊稅申報。禮6．試點納翻稅人中的小葬規(guī)模納稅人蓋（以下稱小李規(guī)模納稅人蘿）跨縣（市偏）提供建筑敵服務(wù)，應(yīng)以伍取得的全部魚價款和價外情費用扣除支錫付的分包款燒后的余額為參銷售額，按今照3%的征昨收率計算應(yīng)伴納稅額。納素稅人應(yīng)按照倦上述計稅方裹法在建筑服架務(wù)發(fā)生地預(yù)糞繳稅款后，賣向機構(gòu)所在赴地主管稅務(wù)妹機關(guān)進行納寺稅申報。沖（八）銷售帳不動產(chǎn)叔1．一般納扇稅人銷售其基2016年催4月30日道前取得（不婦含自建）的至不動產(chǎn)，女可以選擇適蘭用簡易計稅對方法，以取意得的全部價伴款和價外費溪用減去該項欺不動產(chǎn)購置塘原價或者取周得不動產(chǎn)時侍的作價后的龍余額為銷售過額，按照5羨%的征收率年計算應(yīng)納稅娛額。納稅人棚應(yīng)按照上述況計稅方法在活不動產(chǎn)所在廢地預(yù)繳稅款時后，向機構(gòu)羅所在地主管今稅務(wù)機關(guān)進杰行納稅申報綠。忘2．一般納燥稅人銷售其形2016年抓4月30日顆前自建的不非動產(chǎn)，可以榆選擇適用簡借易計稅方法礎(chǔ)，以取得的椅全部價款和與價外費用為符銷售額，按德照5%的征恩收率計算應(yīng)孕納稅額。納比稅人應(yīng)按照鋪上述計稅方奶法在不動產(chǎn)抓所在地預(yù)繳芬稅款后，向藍機構(gòu)所在地禍主管稅務(wù)機際關(guān)進行納稅銜申報。在3．一般納漸稅人銷售其述2016年專5月1日后址取得（不含特自建）的不典動產(chǎn)，應(yīng)適么用一般計稅脹方法，以取網(wǎng)得的全部價牢款和價外費吸用為銷售額霧計算應(yīng)納稅薪額。納稅人渠應(yīng)以取得的雜全部價款和光價外費用減攻去該項不動貨產(chǎn)購置原價類或者取得不細動產(chǎn)時的作抱價后的余額動，按照5%辱的預(yù)征率在烤不動產(chǎn)所在匪地預(yù)繳稅款幣后，向機構(gòu)抖所在地主管歷稅務(wù)機關(guān)進豆行納稅申報烤。驟4．一般納窗稅人銷售其喪2016年足5月1日后莊自建的不動亦產(chǎn)，應(yīng)適用您一般計稅方閘法，以取得抄的全部價款私和價外費用哲為銷售額計備算應(yīng)納稅額屬。納稅人應(yīng)亡以取得的全背部價款和價耍外費用，按綿照5%的預(yù)腹征率在不動宇產(chǎn)所在地預(yù)蹦繳稅款后，壇向機構(gòu)所在眨地主管稅務(wù)奉機關(guān)進行納餅稅申報。舅5．小規(guī)模頑納稅人銷售任其取得（不附含自建）的答不動產(chǎn)（不享含個體工商立戶銷售購買持的住房和其瓣他個人銷售純不動產(chǎn)），庫應(yīng)以取得的掩全部價款和炎價外費用減遠去該項不動塌產(chǎn)購置原價戴或者取得不肉動產(chǎn)時的作與價后的余額謹(jǐn)為銷售額，拒按照5%的遭征收率計算許應(yīng)納稅額。貨納稅人應(yīng)按吼照上述計稅徒方法在不動賢產(chǎn)所在地預(yù)駐繳稅款后，賴向機構(gòu)所在已地主管稅務(wù)騙機關(guān)進行納復(fù)稅申報。垃6．小規(guī)模迅納稅人銷售匪其自建的不店動產(chǎn)，應(yīng)以紋取得的全部爪價款和價外涌費用為銷售好額，按照5點%的征收率綿計算應(yīng)納稅屢額。納稅人遼應(yīng)按照上述其計稅方法在廳不動產(chǎn)所在危地預(yù)繳稅款尖后，向機構(gòu)第所在地主管響稅務(wù)機關(guān)進眨行納稅申報爭。坦7．房地產(chǎn)恨開發(fā)企業(yè)中氣的一般納稅綢人，銷售自恥行開發(fā)的房攜地產(chǎn)老項目江，可以選擇銅適用簡易計件稅方法按照熄5%的征收手率計稅。稅8．房地產(chǎn)億開發(fā)企業(yè)中懷的小規(guī)模納隸稅人，銷售粒自行開發(fā)的清房地產(chǎn)項目妨，按照5%鵝的征收率計們稅。誕9．房地產(chǎn)由開發(fā)企業(yè)采尺取植預(yù)收款方式噴銷售所開發(fā)竄的房地產(chǎn)項亮目，在收到憤預(yù)收款時按究照3%的預(yù)錯征率預(yù)繳增就值稅。腰10．個體陳工商戶銷售榴購買的住房糧，應(yīng)按照附寬件3《營業(yè)劇稅改征增值類稅試點過渡捆政策的規(guī)定完》第五條的佛規(guī)定征免增頓值稅。納稅沈人應(yīng)按照上剃述計稅方法揪在不動產(chǎn)所紡在地預(yù)繳稅來款后，向機緞構(gòu)所在地主時管稅務(wù)機關(guān)顏進行納稅申旋報。貪（九）不動綁產(chǎn)經(jīng)營租賃它服務(wù)。溜1．一般納產(chǎn)稅人出租其隔2016年紛4月30日您前取得的不辱動產(chǎn)，可以絞選擇適用簡攻易計稅方法偏,按照5%頸的征收率計涉算應(yīng)納稅額姓。納稅人出追租其201柏6年4月3盞0日前取得揚的與機構(gòu)所框在地不在同扛一縣（市）踏的不動產(chǎn)，懸應(yīng)按照上述遇計稅方法在隊不動產(chǎn)所在妻地預(yù)繳稅款迅后，向機構(gòu)抱所在地主管閱稅務(wù)機關(guān)進伍行納稅申報保。蕩3．一般納枝稅人出租其驕2016年蛙5月1日后蘆取得的、與羊機構(gòu)所在地?fù)Q不在同一縣贏（市）的不致動產(chǎn)，應(yīng)按萌照3％的預(yù)漁征率在不動桂產(chǎn)所在地預(yù)交繳稅款后，玩向機構(gòu)所在訪地主管稅務(wù)謊機關(guān)進行納碰稅申報。炒4．小規(guī)模銹納稅人出租綿其取得的不橡動產(chǎn)（不含疑個人出租住伐房），應(yīng)按行照5%的征軟收率計算應(yīng)門納稅額。納舞稅人出租與振機構(gòu)所在地熄不在同一縣會（市）的不愧動產(chǎn)，應(yīng)按妻照上述計稅勵方法在不動跪產(chǎn)所在地預(yù)性繳稅款后，毒向機構(gòu)所在斥地主管稅務(wù)祝機關(guān)進行納撕稅申報。捆（十）一般氧納稅人銷售輸其2016節(jié)年4月30也日前取得的花不動產(chǎn)（不贈含自建），劇適用一般計扣稅方法計稅毯的，以取得學(xué)的全部價款雨和價外費用遵為銷售額計踏算應(yīng)納稅額嗓。上述納稅故人應(yīng)以取得砌的全部價款失和價外費用尾減去該項不制動產(chǎn)購置原希價或者取得亂不動產(chǎn)時的工作價后的余襯額，按照5適%的預(yù)征率熱在不動產(chǎn)所北在地預(yù)繳稅城款后，向機疊構(gòu)所在地主堤管稅務(wù)機關(guān)臘進行納稅申竊報。朽房地產(chǎn)開發(fā)允企業(yè)中的一富般納稅人銷銹售房地產(chǎn)老右項目，以及胃一般納稅人梯出租其20歸16年4月氏30日前取烤得的不動產(chǎn)悄，適用一般環(huán)計稅方法計辣稅的，應(yīng)以惕取得的全部歐價款和價外搜費用，按照價3%的預(yù)征幫率在不動產(chǎn)逃所在地預(yù)繳諒稅款后，向肚機構(gòu)所在地才主管稅務(wù)機憲關(guān)進行納稅料申報。坡一般納稅人門銷售其20鋒16年4月跳30日前自襪建的不動產(chǎn)耀，適用一般陣計稅方法計量稅的，應(yīng)以挺取得的全部增價款和價外噴費用為銷售傍額計算應(yīng)納詞稅額。納稅然人應(yīng)以取得倦的全部價款堆和價外費用變，按照5%退的預(yù)征率在錄不動產(chǎn)所在絨地預(yù)繳稅款瑞后，向機構(gòu)殃所在地主管兩稅務(wù)機關(guān)進烤行納稅申報門。軌（十一）一砌般納稅人跨未省（自治區(qū)旅、直轄市或丸者計劃單列膠市）提供建炸筑服務(wù)或者滾銷售、出租伶取得的與機寄構(gòu)所在地不臘在同一省（見自治區(qū)、直狼轄市或者計舉劃單列市）戲的不動產(chǎn)，鍛在機構(gòu)所在壞地申報納稅紋時，計算的劈應(yīng)納稅額小肚于已預(yù)繳稅開額，且差額秀較大的，由跨國家稅務(wù)總罵局通知建筑銹服務(wù)發(fā)生地越或者不動產(chǎn)洲所在地省級飽稅務(wù)機關(guān)，憑在一定時期慢內(nèi)暫停預(yù)繳慶增值稅?？场白箢A(yù)交增值稅霜”咬明細科目，顯核算一般納驗稅人轉(zhuǎn)讓不握動產(chǎn)、提供絡(luò)不動產(chǎn)經(jīng)營居租賃服務(wù)、奔提供建筑服筋務(wù)、采用預(yù)歌收款方式銷藍售自行開發(fā)喬的房地產(chǎn)項乏目等，以及俯其他按現(xiàn)行陵增值稅制度邪規(guī)定應(yīng)預(yù)繳殼的增值稅額竄。竟科目編碼該科目級次吳科目名稱欲2221手1迫應(yīng)交稅費撤22210本3但2籌預(yù)交增值稅植22210蠶301菌3綢一般計稅預(yù)醉交嫂22210陷302峰3狐簡易計稅預(yù)孕交繼（五）降“須待抵扣進項衡稅額壯”柜明細科目離核算一般納曾稅人已取得公增值稅扣稅妄憑證并經(jīng)稅幼務(wù)機關(guān)認(rèn)證潑，按照現(xiàn)行宜增值稅制度伙規(guī)定準(zhǔn)予以謊后期間從銷嫌項稅額中抵酬扣的進項稅啞額。包括：賠一般納稅人露自2016翻年5月1日悔后取得并按爛固定資產(chǎn)核乒算的不動產(chǎn)攝或者201芝6年5月1雪日后取得的取不動產(chǎn)在建蟻工程，按現(xiàn)殼行增值稅制籠度規(guī)定準(zhǔn)予掉以后期間從從銷項稅額中遣抵扣的進項套稅額；澇實行納稅輔仰導(dǎo)期管理的醉一般納稅人牢取得的尚未都交叉稽核比熊對的增值稅噸扣稅憑證上漿注明或計算呀的進項稅額諸。部國家稅務(wù)總臟局關(guān)于發(fā)布原《不動產(chǎn)進括項稅額分期及抵扣暫行辦膜法》的公告廳文號：國家謊稅務(wù)總局公歪告2016浴年第15號衫發(fā)布日期盡：2016飼-03-3謙1跡納稅人按照責(zé)本辦法規(guī)定澤從銷項稅額弦中抵扣進項劍稅額，應(yīng)取把得2016悼年5月1日廣后開具的合歐法有效的增磨值稅扣稅憑匆證。彎上述進項稅坊額中，60渾%的部分于私取得扣稅憑揀證的當(dāng)期從費銷項稅額中捉抵扣；40險%的部分為餡待抵扣進項謊稅額，于取陸得扣稅憑證遞的當(dāng)月起第飼13個月從陣銷項稅額中幅抵扣。擠購進時已全善額抵扣進項龍稅額的貨物朽和服務(wù)，轉(zhuǎn)曉用于不動產(chǎn)很在建工程的蟲，其已抵扣演進項稅額的買40%部分庫，應(yīng)于轉(zhuǎn)用芳的當(dāng)期從進膝項稅額中扣嶼減，計入待鐵抵扣進項稅秒額，并于轉(zhuǎn)歡用的當(dāng)月起帆第13框踐個月從銷項徹稅額中抵扣控。妄國家稅務(wù)總墻局關(guān)于印發(fā)賺《增值稅一讀般納稅人納醬稅輔導(dǎo)期管渠理辦法》的帶通知恰文號：國稅楊發(fā)〔201輝0〕40號剩發(fā)布日期假：2010蔥-04-0胃7今第七條妹秘輔導(dǎo)期納稅逆人取得的增昨值稅專用發(fā)滅票（以下簡接稱專用發(fā)票呆）抵扣聯(lián)、辱海關(guān)進口增綱值稅專用繳責(zé)款書應(yīng)當(dāng)在似交叉稽核比道對無誤后，爹方可抵扣進步項稅額。躺第十一條喜蜂輔導(dǎo)期納稅辟人應(yīng)當(dāng)在育“慰應(yīng)交稅金鋼”話科目下增設(shè)助“委待抵扣進項協(xié)稅額縱”證明細科目，芽核算尚未交釀叉稽核比對辟的專用發(fā)票施抵扣聯(lián)、海豆關(guān)進口增值甘稅專用繳款飼書注明的進厘項稅額機偷。獵輔導(dǎo)期納稅失人取得增值砍稅抵扣憑證友后，借記拒“跨應(yīng)交稅金睜——行待抵扣進項橫稅額兆”施明細科目，走貸記相關(guān)科絨目。交叉稽贏核比對無誤漲后，借記挺“歇應(yīng)交稅金柱——霸應(yīng)交增值稅井（進項稅額寨）摘”得科目，貸記偶“際應(yīng)交稅金似——盲待抵扣進項頃稅額逐”辦科目。經(jīng)核線實不得抵扣逮的進項稅額初，紅字借記府“守應(yīng)交稅金傍——引待抵扣進項壽稅額蒜”瘡，紅字貸記嬸相關(guān)科目。勤第十二條傳主管稅務(wù)機池關(guān)定期接收匆交叉稽核比鑄對結(jié)果，通丘過《稽核結(jié)丙果導(dǎo)出工具澇》導(dǎo)出發(fā)票紛明細數(shù)據(jù)及輛《稽核結(jié)果架通知書》并灌告知輔導(dǎo)期曾納稅人。尼輔導(dǎo)期納稅低人根據(jù)交叉李稽核比對結(jié)甲果相符的增惰值稅抵扣憑她證本期數(shù)據(jù)價申報抵扣進筍項稅額，未直收到交叉稽凈核比對結(jié)果疫的增值稅抵望扣憑證留待元下期抵扣。我（六）條“霉待認(rèn)證進項養(yǎng)稅額閱”降明細科目釀核算一般納警稅人由于未煉經(jīng)稅務(wù)機關(guān)僚認(rèn)證而不得緩從當(dāng)期銷項救稅額中抵扣筋的進項稅額昆。包括：一毅般納稅人已劣取得增值稅他扣稅憑證、丸按照現(xiàn)行增杯值稅制度規(guī)母定準(zhǔn)予從銷逮項稅額中抵滔扣，但尚未桃經(jīng)稅務(wù)機關(guān)輝認(rèn)證的進項統(tǒng)稅額；一般隆納稅人已申拾請稽核但尚無未取得稽核議相符結(jié)果的羊海關(guān)繳款書戀進項稅額。班（七）姓“報待轉(zhuǎn)銷項稅好額項”頂明細科目濾核算一般納德稅人銷售貨號物、加工修改理修配勞務(wù)壺、服務(wù)、無魯形資產(chǎn)或揪不動產(chǎn)，已涼確認(rèn)相關(guān)收軋入（或利得笨）但尚未發(fā)蔑生增值稅納娛稅義務(wù)而需差于以后期間遮確認(rèn)為銷項魯稅額的增值肆稅額。夾（八）合“繼增值稅留抵間稅額飛”吩明細科目這核算兼有銷吼售服務(wù)、無芳形資產(chǎn)或者話不動產(chǎn)的原缸增值稅一般炊納稅人，截證止到納入營福改增試點之林日前的增值傳稅期末留抵盞稅額按照現(xiàn)羅行增值稅制擔(dān)度規(guī)定不得托從銷售服務(wù)穴、無形資產(chǎn)孕或不動產(chǎn)的浪銷項稅額中躍抵扣的增值沾稅留抵稅額恐。男【個人觀點甜：《國家稅劑務(wù)總局關(guān)于驚調(diào)整增值稅熊一般納稅人閉留抵稅額申宅報口徑的公刷告》（國家瞎稅務(wù)總局公誓告2016芹年第75號到）發(fā)布后，扎該科目也將鼻很快完成歷各史使命】鴨原增值稅一繩般納稅人兼便有銷售服務(wù)誼、無形資產(chǎn)亦或者不動產(chǎn)遵的，截止到建納入營改增每試點之日前油的增值稅期拆末留抵稅額瞞，不得從銷特售服務(wù)、無蜓形資產(chǎn)或者刃不動產(chǎn)的銷牌項稅額中抵類扣。斧國家稅務(wù)總遞局關(guān)于調(diào)整膝增值稅一般微納稅人留抵限稅額申報口斗徑的公告權(quán)國家稅務(wù)總襲局公告〔2豈016年〕纖第75始昂號許現(xiàn)將增值稅滴一般納稅人沾留抵稅額有般關(guān)申報口徑產(chǎn)公告如下：嘗第一條合《駕國家稅務(wù)總透局關(guān)于全面臣推開營業(yè)稅奶改征增值稅駱試點后增值棚稅納稅申報拿有關(guān)事項的如公告》（國禾家稅務(wù)總局俱公告201徒6年第13穗號）附件1友《增值稅納義稅申報表（皺一般納稅人花適用）》（諷以下稱告“柱申報表主表致”夏）第13欄柱“當(dāng)上期留抵稅黨額慚”“胖一般項目勢”像列檔“始本年累計魄”燦和第20欄痕“作期末留抵稅膀額提”“疤一般項目填”坡列部“駕本年累計閘”陶欄次停止使蛾用，不再填兇報數(shù)據(jù)。咬第二條逐本公告發(fā)布地前，申報表隸主表第20匹欄剃“戰(zhàn)期末留抵稅脊額撤”“舉一般項目低”乳列畫“紗本年累計容”深中有余額的桿增值稅一般蔑納稅人，在匠本公告發(fā)布災(zāi)之日起的第寬一個納稅申厲報期，將余并額一次性轉(zhuǎn)溫入第13稍欄址“痕上期留抵稅某額挺”“參一般項目田”旋列黨“虛本月數(shù)裁”碎中。扁第三條晃膏本公告自2數(shù)016年1胸2月1日起適施行。缸第13暈掌欄魚“照上期留抵稅舅額爭”鋤1．上期留哈抵稅額按規(guī)客定須掛賬的趴納稅人，按抄以下要求填岸寫本欄的砌“級本月數(shù)欲”滴和餃“螞本年累計惰”蕩。煎上期留抵稅什額按規(guī)定須償掛賬的納稅閣人是指試點忍實施之日前洪一個稅款所來屬期的申報旨表第20弟濫欄個“央期末留抵稅士額萌”“推一般貨物、盡勞務(wù)和應(yīng)稅著服務(wù)母”服列誕“怪本月數(shù)再”馬大于零，且服兼有營業(yè)稅閘改征增值稅峽服務(wù)、不動獎產(chǎn)和無形資勻產(chǎn)的納稅人貍（下同）。關(guān)其試點實施柳之日前一個漏稅款所屬期點的申報表第警20欄殘“屆期末留抵稅鈔額羽”“貍一般貨物、戴勞務(wù)和應(yīng)稅步服務(wù)諸”會列唇“破本月數(shù)累”肥，以下稱為米貨物和勞務(wù)買掛賬留抵稅燃額。等（1）本欄柏“濾一般項目結(jié)”膀列念“蹦本月數(shù)散”粒：試點實施牢之日的稅款砌所屬期填寫?zhàn)垺邦D0舒”吩；以后各期午按上期申報鹽表第20欄買“紗期末留抵稅塞額諒”“網(wǎng)一般項目到”射列云“峰本月數(shù)山”坊填寫。廉（2）本欄謎“運一般項目擠”轟列詢“稅本年累計注”心：反映貨物帽和勞務(wù)掛賬破留抵稅額本洗期期初余額織。試點實施腳之日的稅款授所屬期按試事點實施之日觸前一個稅款盒所屬期的申牽報表第20難欄徒“勞期末留抵稅扛額尾”“限一般貨物、辦勞務(wù)和應(yīng)稅暑服務(wù)熔”視列鍬“吵本月數(shù)其”銹填寫；以后散各期按上期處申報表第2王0潔疏欄矛“乎期末留抵稅棉額澤”“設(shè)一般項目更”辯列剝“遣本年累計慶”霞填寫。勿第20變洽欄浙“蘇期末留抵稅老額缺”版1．上期留構(gòu)抵稅額按規(guī)字定須掛賬的瞎納稅人，按飼以下要求填脂寫本欄的必“裂本月數(shù)德”孕和理“里本年累計焦”貪：易（1）本欄右“束一般項目姥”之列松“購本月數(shù)們”燃：反映試點甜實施以后，側(cè)貨物、勞務(wù)地和服務(wù)、不個動產(chǎn)、無形碗資產(chǎn)共同形擠成的留抵稅望額。按表中條所列公式計廁算填寫。編（2）本欄近“姿一般項目襯”鄉(xiāng)列適“題本年累計紫”晨：反映貨物俯和勞務(wù)掛賬叢留抵稅額，掘在試點實施摘以后抵減一憂般貨物和勞筆務(wù)應(yīng)納稅額雨后的余額。衰按以下公式撤計算填寫：崖本欄耕“萌一般項目零”淋列懸“懼本年累計堡”聰＝第13本卸欄頸“桐上期留抵稅錄額昏”“攪一般項目婚”裝列鞠“豬本年累計牙”晨-吳慮第18拖變欄嬌“期實際抵扣稅爹額惕”栗伴“頭一般項目個”舞列念“誰本年累計約”香。狡【案例2-范1】課甲公司20感16年4月洲期末留抵稅拜額200萬移元，201董6年5月，數(shù)貨物的銷項戀稅額是60凈0萬元，試嗎點服務(wù)的銷疏項稅額是4皆00萬元，滴當(dāng)月新增進抱項稅額90支0萬元。奮計算1妹：應(yīng)納稅額盾=600+瓣400-9糧00=10拼0萬元疊（1）比例茫劃分應(yīng)稅貨澇物60-2瑞00=-1藝40萬元稍幅留待下月抵跡扣140萬期元聾（2）比例鷹劃分應(yīng)稅服堵務(wù)40萬元燈計算2：應(yīng)刪納稅額=（冠600+4妖00-90舒0-200侵）=-10墨0萬元--搶--錯【解析】吼甲公司20后16年4月辟期末留抵稅麥額200萬捕元，201噴6年5月，隸貨物的銷項東稅額是60竄0萬元，試批點服務(wù)的銷披項稅額是4李00萬元，良當(dāng)月新增進顧項稅額90耳0萬元。決5月13欄梁上期留抵稅靈額,本月0艇萬元,本年悟累計200奪萬元鍋疊5月20欄揀期末留抵稅輩額,本月0得萬元,本年外累計140贏萬元航【案例2-似2】民甲公司20奶16年4月巨期末留抵稅換額200萬久元，201等6年5月，咬貨物的銷項捕稅額是60把0萬元，試充點服務(wù)的銷孝項稅額是4呈00萬元，克當(dāng)月新增進繭項稅額90辱0萬元。煩5月13欄培上期留抵稅梳額,本月0啄萬元,本年勾累計200暑萬元逼盡5月20欄賄期末留抵稅趣額,本月0掛萬元,本年贈累計140斜萬元雕2016年母6月貨物銷馳項稅額30喊0萬元，建摧筑服務(wù)銷項瘦稅額200煎萬元，進項濃稅額650怨萬元。川6月13欄多上期留抵稅撈額,本月0框萬元,本年本累計140撤萬元朗熄6月20欄穗期末留抵稅路額,本月1回50萬元,雜本年累計1沈40萬元役【案例2-嚼3】扇甲公司20業(yè)16年4月榨期末留抵稅撐額200萬計元，201友6年5月，換貨物的銷項條稅額是60鋪0萬元，試?yán)c服務(wù)的銷夠項稅額是4嫩00萬元，察當(dāng)月新增進豎項稅額90她0萬元。準(zhǔn)12月13寧欄上期留抵臣稅額,本月毯150萬元攀,本年累計嫁140萬元楊思本公告發(fā)布恰前，申報表趕主表第20門背欄臘“昌期末留抵稅珠額任”“碌一般項目亞”鷹列劈“歌本年累計膽”壇中有余額的斥增值稅一般蘆納稅人，在狠本公告發(fā)布院之日起的第竿一個納稅申陪報期，將余蓄額一次性轉(zhuǎn)銜入第13昏佛欄蒜“撓上期留抵稅麻額臟”“覺一般項目壺”戒列猛“噴本月數(shù)返”控中。笨三、本公告啞自2016幼年12月1皮日起施行。聲12月13態(tài)欄上期留抵汽稅額,本月河290萬元思,本年累計番0萬元疏【解析】13欄至其他納稅人駛是指除上期腸留抵稅額按嘆規(guī)定須掛賬峰的納稅人之競外的納稅人質(zhì)。減（1）本欄遞“盡一般項目者”網(wǎng)列依“喊本月數(shù)日”兄：按上期申會報表第20覽欄陶“巷期末留抵稅壩額續(xù)”“置一般項目嬸”昨列射“園本月數(shù)錢”駱填寫。噴（2）本欄弦“獵一般項目桌”什列脅“撥本年累計恨”間：填寫碎“鍋0脾”切。20欄焦其他納稅人痕，按以下要尤求填寫本欄賄“叫本月數(shù)晌”朝和令“狗本年累計扭”攻：損（1）本欄道“選一般項目麗”橫列端“芳本月數(shù)粥”碼：按表中所劃列公式計算亦填寫。儲（2）本欄快“渠一般項目?！北绷袨a“就本年累計駐”喪：填寫畏“特0牌”錄。較（九）憲“丑簡易計稅藏”捐明細科目孫核算一般納當(dāng)稅人采用簡職易計稅方法糠發(fā)生的增值代稅計提、扣下減、預(yù)繳、場繳納等業(yè)務(wù)艷。業(yè)【個人觀點燙：對于營改候增初始多數(shù)落為簡易計稅海的納稅人來傭說，只設(shè)一阻個科目過于罰簡單，不能挽準(zhǔn)確反映該帽科目預(yù)交、旅扣除、申報熟、補繳稅款腐、減免稅款香之間的關(guān)系烤，數(shù)據(jù)信息討較多的話可任能導(dǎo)致混亂哈】泊（十）路“呆轉(zhuǎn)讓金融商猶品應(yīng)交增值叛稅緣”貫明細科目苗核算增值稅載納稅人轉(zhuǎn)讓眼金融商品發(fā)貌生的增值稅部額。艱金融商品轉(zhuǎn)阿讓，是指轉(zhuǎn)被讓外匯、有櫻價證券、非劣貨物期貨和英其他金融商蜻品所有權(quán)的痛業(yè)務(wù)活動。茄其他金融商辰品轉(zhuǎn)讓包括都基金、信托泡、理財產(chǎn)品煮等各類資產(chǎn)多管理產(chǎn)品和攔各種金融衍稀生品的轉(zhuǎn)讓男。針金融商品轉(zhuǎn)境讓，按照賣駝出價扣除買念入價后的余妻額為銷售額誓。規(guī)加轉(zhuǎn)讓金融商常品出現(xiàn)的正絲負(fù)差，按盈餐虧相抵后的耕余額為銷售悼額。若相抵削后出現(xiàn)負(fù)差布，可結(jié)轉(zhuǎn)下伯一納稅期與與下期轉(zhuǎn)讓金魂融商品銷售來額相抵，但蘇年末時仍出榨現(xiàn)負(fù)差的，扶不得轉(zhuǎn)入下劇一個會計年啟度。已金融商品的納買入價，可傘以選擇按照際加權(quán)平均法滋或者移動加鬼權(quán)平均法進肯行核算，選姜擇后36徐尊個月內(nèi)不得芹變更。榴金融商品轉(zhuǎn)源讓，不得開州具增值稅專典用發(fā)票。郊財政部、國安家稅務(wù)總局右關(guān)于明確金惕融、房地產(chǎn)斷開發(fā)、教育眨輔助服務(wù)等牛增值稅政策冤的通知近文號：財稅久〔2016家〕140號尾發(fā)布日期市：2016未-12-2鋤1壯第一條戲員《銷售服務(wù)樹、無形資產(chǎn)儲、不動產(chǎn)注終釋》（財稅見〔2016里〕36號）幟第一條第（僵五）項第1益點所稱精“數(shù)保本收益、渴報酬、資金捆占用費、補愈償金慎”燥，是指合同憲中明確承諾甘到期本金可貌全部收回的申投資收益。累金融商品持拍有期間（含插到期）取得膠的非保本的號上述收益，壽不屬于利息功或利息性質(zhì)李的收入，不遠征收增值稅抄。找第二條仰集納稅人購入搞基金、信托考、理財產(chǎn)品嚇等各類資產(chǎn)談管理產(chǎn)品持比有至到期，則不屬于《銷妥售服務(wù)、無手形資產(chǎn)、不渴動產(chǎn)注釋》菊（財稅〔2母016〕3掃6號）第一銳條第（五）令項第4點所障稱的金融商究品轉(zhuǎn)讓。遞第四條眾猾資管產(chǎn)品運鑒營過程中發(fā)郵生的增值稅振應(yīng)稅行為，若以資管產(chǎn)品圣管理人為增就值稅納稅人象。勤第五條露鑼納稅人20煮16年1-葡4月份轉(zhuǎn)讓妄金融商品出揮現(xiàn)的負(fù)差，伙可結(jié)轉(zhuǎn)下一準(zhǔn)納稅期，與辟2016年膽5-12月丙份轉(zhuǎn)讓金融駁商品銷售額筑相抵。處（財稅〔2夢016〕3饅6號）第一復(fù)條第（五）祥項第1點壺1．貸款服榴務(wù)。沖貸款，是指非將資金貸與冒他人使用而水取得利息收詞入的業(yè)務(wù)活虧動。欄各種占用、賀拆借資金取瓦得的收入，岡包括金融商么品持有期間稅（含到期）厲利息收入（告保本收益、腳報酬、資金冰占用費、補抹償金等）【龍是指合同中朗明確承諾到體期本金可全就部收回的投絮資收益。擋】、信用卡膚透支利息收高入、買入返沿售金融商品墨利息收入、狹融資融券收替取的利息收姜入，以及融目資性售后回鎮(zhèn)租、押匯、劫罰息、票據(jù)關(guān)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸閥等業(yè)務(wù)取得證的利息及利告息性質(zhì)的收給入，按照貸送款服務(wù)繳納換增值稅。企融資性售后蝴回租，是指翅承租方以融饅資為目的，法將資產(chǎn)出售寶給從事融資蛇性售后回租狼業(yè)務(wù)的企業(yè)牌后，從事融典資性售后回界租業(yè)務(wù)的企養(yǎng)業(yè)將該資產(chǎn)健出租給承租蠟方的業(yè)務(wù)活逗動。摘以貨幣資金酸投資收取的閣固定利潤或愛者保底利潤較，按照貸款摔服務(wù)繳納增制值稅。風(fēng)這一思想實戒際上在營業(yè)選稅時代就一反以貫之。凡播是風(fēng)險與收學(xué)益共擔(dān)的，遼都是投資行含為；不擔(dān)風(fēng)栽險，取得某業(yè)種承諾的收里入，就是借茶款行為。指理財產(chǎn)品分塞為兩類，一診類是保本的列，包括固定郵收益和浮動誓收益，即本害金沒有收回踢風(fēng)險。這類愛稅務(wù)上被理久解為一種資卸金占用收入熟，其取得的禁收益屬于增門值稅征稅范鈔圍，屬貸款季。得另一類是非慕保本的，可委能虧、可能綿盈，這就是赤真正的投資眼收益，這個代收益，不論墻是何時取得拼，都不屬于質(zhì)增值稅征收省范圍。本質(zhì)預(yù)上與投資成宮立公司是一切樣的，分紅沾、收回都不政涉及流轉(zhuǎn)稅包。座財稅〔20已16〕14梢0勉壯號文件首次叼明確規(guī)定：唉納稅人購入隔基金、信托薯、理財產(chǎn)品戒等各類資產(chǎn)顛管理產(chǎn)品持細有至到期，曾不屬于《銷直售服務(wù)、無賞形資產(chǎn)、不蝶動產(chǎn)注釋》宏（財稅〔2急016〕3夾6臟烏號）第一條賢第（五）項推第4點所稱哥的金融商品惱轉(zhuǎn)讓。疤那就是按照妥“稅貸款利息收月入白”抗除不征收增唯值稅的情況黨外，需要全送額按照取得嚷利息收入納沉稅，而不能訪按照泥“努金融商品轉(zhuǎn)放讓訂”寶差額納稅。普持有至到期趁，如果如本榜文件上條所足稱非保本理倆財產(chǎn)品，按式投資及收回蟻處理，不征債增值稅；如介果是保本的驗理財產(chǎn)品，您按貸款服務(wù)吩征稅。粗反之，凡到哲期前轉(zhuǎn)讓，脊是金額商品敏轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓祥虧損可以與廉其它金融商匹品轉(zhuǎn)讓差額神合并計算。柜貸款與金融律商品轉(zhuǎn)讓，斑在增值稅計錘算規(guī)則上不壽一樣。閥關(guān)于畝“偽納稅人20程16這挨年1-4蛛原月份轉(zhuǎn)讓金述融商品出現(xiàn)鏡的負(fù)差，可但結(jié)轉(zhuǎn)下一納漲稅期，與2焦016年5賞-12跌置月份轉(zhuǎn)讓金辮融商品銷售低額相抵。溫”妙的解讀。舟本條規(guī)定解激決了營業(yè)稅鈔和增值稅稅袋制轉(zhuǎn)變前后底轉(zhuǎn)讓金融商樹品出現(xiàn)的負(fù)嚼差如何結(jié)轉(zhuǎn)惰的問題。財揚稅〔201抬6〕140酸搜號出臺前國腰稅局對于納夕稅人在營業(yè)器稅時代即2絲016年1物-4月份轉(zhuǎn)胖讓金融商品勤出現(xiàn)的負(fù)差粉，不確認(rèn)負(fù)紛差，也不允唯許結(jié)轉(zhuǎn)下一各納稅期，但踩是這對于2稈016年1奉-4月份轉(zhuǎn)煉讓金融商品辰出現(xiàn)的負(fù)差治的納稅人，僑在2016姨年5-12集月份繼續(xù)轉(zhuǎn)捕讓金融商品糕納稅是有很兆大影響的?！景咐?】退某納稅人2優(yōu)016年1遇-4月份轉(zhuǎn)張讓金融商品刷時，買入價膏100萬元卸，賣出價6鍵0萬元，4自月30日前習(xí)轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的腹負(fù)差40萬礦元，不繳納懷營業(yè)稅但負(fù)架差40萬元肺，不能20律16年5～紹12月份轉(zhuǎn)墊讓金融商品佛銷售額相抵?jǐn)r。平2016年治5-12月金份轉(zhuǎn)讓金融瞧商品買入價竊150萬元諷，賣出價1豎80萬元，涉銷售額為3遭0萬元，即甘根據(jù)財稅〔步2016〕換36號規(guī)定吩，金融商品卻轉(zhuǎn)讓，按照濾賣出價扣除跑買入價后的仙余額為銷售乓額。披這里的銷售嗽額30萬元用可以與4月水30日前轉(zhuǎn)擊讓出現(xiàn)的負(fù)輪差40萬元縣相抵，30自萬元-40濫萬元=-1錫0萬元，即誤2016年盤5-12月話份轉(zhuǎn)讓金融痕商品不交納酬增值稅了。【解析】及而按照之前眉的規(guī)定，納盾稅人需要繳喪納30顛÷屋1.06還×降0.06=抗1.698責(zé)1萬元增值程稅。但年末釘時仍出現(xiàn)負(fù)進差的（-1誤0萬元），輕不得轉(zhuǎn)入下更一個會計年個度（201駐7年度）。吉需要注意的侵是：按照財汁稅〔201賺6〕36造碰號規(guī)定，若碎相抵后出現(xiàn)暮負(fù)差，可結(jié)慣轉(zhuǎn)下一納稅活期與下期轉(zhuǎn)緒讓金融商品塵銷售額相抵館，但年末時臘仍出現(xiàn)負(fù)差互的，不得轉(zhuǎn)多入下一個會花計年度。金小融商品的買勸入價，可以霸選擇按照加釀權(quán)平均法或語者移動加權(quán)奏平均法進行過核算，選擇陜后36個月遮內(nèi)不得變更芹。餅（十一）粥“群代扣代交增諷值稅非”競明細科目誘核算納稅人既購進在境內(nèi)菜未設(shè)經(jīng)營機撿構(gòu)的境外單陸位或個人在粱境內(nèi)的應(yīng)稅燥行為代扣代雷繳的增值稅藝。株營業(yè)稅改征男增值稅試點同實施辦法濤第六條系刷中華人民共瘦和國境外（廳以下稱境外?。﹩挝换蛘唔攤€人在境內(nèi)詠發(fā)生應(yīng)稅行蟲為，在境內(nèi)脊未設(shè)有經(jīng)營宿機構(gòu)的，以鋤購買方為增壞值稅扣繳義油務(wù)人。財政胞部和國家稅唉務(wù)總局另有興規(guī)定的除外至。命營業(yè)稅改征閃增值稅試點雹實施辦法相第二十五條堅獸下列進項稅影額準(zhǔn)予從銷巾項稅額中抵宵扣：凳（四）從境而外單位或者亮個人購進服環(huán)務(wù)、無形資僻產(chǎn)或者不動或產(chǎn)，自稅務(wù)羅機關(guān)或者扣售繳義務(wù)人取坦得的解繳稅圖款的完稅憑辦證上注明的鎮(zhèn)增值稅額。床煌第二十六條刪谷納稅人取得部的增值稅扣凍稅憑證不符刻合法律、行誰政法規(guī)或者盆國家稅務(wù)總錯局有關(guān)規(guī)定嗓的，其進項瓜稅額不得從處銷項稅額中澡抵扣。龜增值稅扣稅萍憑證，是指嫂增值稅專用逮發(fā)票、海關(guān)舟進口增值稅趁專用繳款書燭、農(nóng)產(chǎn)品收決購發(fā)票、農(nóng)咽產(chǎn)品銷售發(fā)觀票和完稅憑蟲證。椅納稅人憑完沈稅憑證抵扣下進項稅額的躲，應(yīng)當(dāng)具備略書面合同、師付款證明和嫌境外單位的俱對賬單或者刊發(fā)票。資料仿不全的，其稻進項稅額不站得從銷項稅就額中抵扣。裕思考：十二龍個2級明細挪科目夠用嗎芝？賞四、稅金及規(guī)附加科目的產(chǎn)核算變化宅《增值稅會協(xié)計處理規(guī)定岸》將元“找營業(yè)稅金及兩附加累”碎科目名稱改方為鉆“鄭稅金及附加吧”劫，相應(yīng)利潤散表牧“零營業(yè)稅金及有附加咬”死項目也改為抓“趙稅金及附加隸”他項目。酒“帶稅金及附加能”課科目是一個目損益類科目棕。該科目核扭算企業(yè)經(jīng)營東活動產(chǎn)生的烏消費稅、城村市維護建設(shè)箭稅、資源稅組、教育費附良加及房產(chǎn)稅潛、土地使用賊稅、車船使圖用稅、印花桂稅等相關(guān)稅平費。對于文爭件中沒有提像及的地方教窯育附加、土容地增值稅也膏放在這個科期目核算。請手注意，原來貼“惡有房（房產(chǎn)五稅）有地（清土地使用稅如）有車（車沫船稅）有花齊（印花稅）溪”灑這四個原來撿在管理費用攔科目中核算菠的稅金，現(xiàn)媽在要統(tǒng)一在方“爽稅金及附加暮”貞科目進行核兔算。【案例4】扶東奧房地產(chǎn)遵公司201被6年12月燭管理費用稅始金情況如下泉，如何會計停調(diào)整？【解析】拘五、增值稅恒賬務(wù)處理及留疑難點解析周（一）取得猜資產(chǎn)或接受估勞務(wù)等業(yè)務(wù)暢的賬務(wù)處理俱1．采購等辨業(yè)務(wù)進項稅閣額允許抵扣廳的賬務(wù)處理賭一般納稅人袍購進貨物、因加工修理修雜配勞務(wù)、服抓務(wù)、無形資臨產(chǎn)或不動產(chǎn)勵，按應(yīng)計入鐵相關(guān)成本費售用或資產(chǎn)的坡金額。凈借記蕉“洲在途物資具”晝或遵“慘原材料寇”擁、妙“染庫存商品錢”辯、然“陽生產(chǎn)成本秧”岸、哈“猶無形資產(chǎn)垃”膊、匙“姥固定資產(chǎn)惹”資、明“悠管理費用葬”每等科目，按霉當(dāng)月已認(rèn)證壓的可抵扣增滋值稅額，借泊記局“庭應(yīng)交稅費界——技應(yīng)交增值稅互（進項稅額哈）爪”館科目，按當(dāng)斬月未認(rèn)證的月可抵扣增值主稅額，借記低“陣應(yīng)交稅費探——拘待認(rèn)證進項默稅額圓”訓(xùn)科目，按應(yīng)敢付或?qū)嶋H支柜付的金額，夜貸記放“榨應(yīng)付賬款陜”梁、腫“互應(yīng)付票據(jù)凡”嘩、務(wù)“佳銀行存款河”喊等科目。辮借：在途物犯資艦俘原材料轉(zhuǎn)遷庫存商品賄陰生產(chǎn)成本盈苦無形資產(chǎn)誦貼固定資產(chǎn)詢壟管理費用冷曬應(yīng)交稅費劇——三應(yīng)交增值稅裁（進項稅額河)痛遲應(yīng)交稅費幅——拆待認(rèn)證進項械稅額五劍貸：應(yīng)付賬膠款汽鋒慘應(yīng)付票據(jù)附圓堅銀行存款盡發(fā)生退貨的奇，如原增值范稅專用發(fā)票邀已做認(rèn)證，蛋應(yīng)根據(jù)稅務(wù)勿機關(guān)開具欠的紅字增值煙稅專用發(fā)票均做相反的會蠢計分錄；如近原增值稅專壽用發(fā)票未做墓認(rèn)證，應(yīng)將擱發(fā)票退回并槍做相反的會焰計分錄。仆【個人觀點騾：圍“肚應(yīng)根據(jù)稅務(wù)閣機關(guān)開具的搖紅字增值稅危專用發(fā)票做褲相反的會計叛分錄踐”如，這個表述污有問題，不散是稅務(wù)機關(guān)眼開具紅字發(fā)諒票，而是根漫據(jù)稅務(wù)機關(guān)掀的規(guī)定企業(yè)晝開具?！烤?）《國筋家稅務(wù)總局鑄關(guān)于紅字增辜值稅發(fā)票開共具有關(guān)問題敗的公告》（就國家稅務(wù)總刷局公告20排16予捐年第47豈訂號）規(guī)定：晌增值稅一般熔納稅人開具陸增值稅專用喚發(fā)票（以下兵簡稱賀“排專用發(fā)票負(fù)”?。┖螅l(fā)生古銷貨退回、吼開票有誤、寄應(yīng)稅服務(wù)中陶止等情形但映不符合發(fā)票辛作廢條件，茅或者因銷貨耐部分退回及師發(fā)生銷售折露讓，應(yīng)開具世紅字專用發(fā)栗票。南（2）稅務(wù)摧總局關(guān)于修棵訂《增值稅申專用發(fā)票使妹用規(guī)定》的酸通知（國稅洗發(fā)〔200政6〕156口熊號）第二十課五條規(guī)定：役“即用于抵扣增牲值稅進項稅冤額的專用發(fā)睛票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)象機關(guān)認(rèn)證相鞋符(國家稅經(jīng)務(wù)總局另有半規(guī)定的除外克)。認(rèn)證相肥符的專用發(fā)唉票應(yīng)作為購孝買方的記賬泊憑證，不得導(dǎo)退還銷售方飯。漸”揮2．采購等融業(yè)務(wù)進項稅祝額不得抵扣司的賬務(wù)處理介一般納稅人式購進貨物、偉加工修理修餐配勞務(wù)、服情務(wù)、無形資帽產(chǎn)或不動產(chǎn)戲，用于簡易晉計稅方法計本稅項目、免柱征增值稅項吳目、集體福閑利或個人消定費等，其進漏項稅額按照兄現(xiàn)行增值稅還制度規(guī)定不肉得從銷項稅眨額中抵扣的泉，取得增值磚稅專用發(fā)票勇時，應(yīng)借記扛相關(guān)成本費辣用或資產(chǎn)科營目，借記春“招應(yīng)交稅費博——明待認(rèn)證進項壇稅額重”銳科目，貸記想“奴銀行存款禁”擊、析“謎應(yīng)付賬款稀”莖等科目，經(jīng)般稅務(wù)機關(guān)認(rèn)做證后，應(yīng)借震記相關(guān)成本委費用或資產(chǎn)退科目，貸記盛“念應(yīng)交稅費緣——詠應(yīng)交增值稅沾（進項稅額線轉(zhuǎn)出）偷”亂科目。均【個人觀點把：該規(guī)定有揮誤，應(yīng)堅持核先認(rèn)證抵扣蓄再進項稅額培轉(zhuǎn)出?！刻捉瑁涸谕疚锴焚Y蔬差原材料笑口庫存商品廟嗚生產(chǎn)成本圾我無形資產(chǎn)悅禁固定資產(chǎn)吼哀管理費用到倡應(yīng)交稅費道——掙待認(rèn)證進項共稅額膠貸：應(yīng)付賬弦款蓮毅遷應(yīng)付票據(jù)箏濃厘銀行存款貌借：應(yīng)交稅藝費榴——喚應(yīng)交增值稅睬——滅進項稅額茅貸：應(yīng)交稅痰費轟——岡待認(rèn)證進項叉稅額謙借：在途物豆資撤燈御原材料武催球庫存商品磁雷唐生產(chǎn)成本毅友步無形資產(chǎn)翅喘處固定資產(chǎn)撕途意管理費用戒貸：應(yīng)交稅涉費美——壯應(yīng)交增值稅喝——省進項稅額轉(zhuǎn)鈔出倆3．購進不院動產(chǎn)或不動朝產(chǎn)在建工程赤按規(guī)定進項貸稅額分年抵湊扣的賬務(wù)處憤理業(yè)一般納稅人辨自2016至年5月1日壇后取得并按抓固定資產(chǎn)核博算的不動產(chǎn)艦或者201講6年5月1諷日后取得的狹不動產(chǎn)在建梯工程，其進乳項稅額按現(xiàn)胡行增值稅制沃度規(guī)定自取饅得之日起分茅2年從銷項知稅額中抵扣什的，應(yīng)當(dāng)按撕取得成本，也借記訴“謀固定資產(chǎn)素”剖、傍“聚在建工程棚”稼等科目，按厘當(dāng)期可抵扣倒的增值稅額燭，借記峰“丑應(yīng)交稅費卡——正應(yīng)交增值稅峰（進項稅額撇）但”帥科目，按以痰后期間可抵馬扣的增值稅搏額，借記損“杰應(yīng)交稅費崗——杰待抵扣進項探稅額當(dāng)”陣科目，按應(yīng)烈付或?qū)嶋H支檔付的金額，洗貸記掘“邪應(yīng)付賬款酒”光、桐“丹應(yīng)付票據(jù)省”初、賓“閱銀行存款僅”塔等科目。尚登未抵扣的進鞋項稅額待以得后期間允許至抵扣時，按練允許抵扣的芒金額，借記僚“蔬應(yīng)交稅費都——逢應(yīng)交增值稅偉（進項稅額增）煤”吸科目，貸記萍“沒應(yīng)交稅費進——墊待抵扣進項罷稅額逃”貪科目。鞋“工按當(dāng)期可抵盈扣的增值稅御額摟”乘應(yīng)該是已經(jīng)姿認(rèn)證的進項揉稅額，按照咐“兩待認(rèn)證進項臣稅額熟”簽核算的思想田，建議按照甲如下分錄進撿行處理：痰（1）取得牛時：娘借：固定資熱產(chǎn)射朝在建工程狂陜應(yīng)交稅費邪——璃待認(rèn)證進項能稅額已貸：應(yīng)付賬松款皇鉆梳應(yīng)付票據(jù)得桑哥銀行存款紅（2）認(rèn)證卷通過后，按喬當(dāng)期可抵扣楚的進項稅額漆：旋借：應(yīng)交稅叼費概——域應(yīng)交增值稅魄（進項稅額梢）次循應(yīng)交稅費臭——衰待抵扣進項版稅額瞞貸：應(yīng)交稅譯費阻——泰待認(rèn)證進項揀稅額幕（3）尚未舉抵扣的進項淡稅額待以后各期間允許抵泄扣時：汗借：應(yīng)交稅司費聚——帥應(yīng)交增值稅廁（進項稅額滔）鍵貸：應(yīng)交稅嘆費打——渡待抵扣進項光稅額筐4．貨物等嫩已驗收入庫搏但尚未取得燃增值稅扣稅版憑證的賬務(wù)牲處理厘一般納稅人優(yōu)購進的貨物愧等已到達并腔驗收入庫，瑞但尚未收到編增值稅扣稅楚憑證并未付喪款的，應(yīng)在含月末按貨物州清單或相關(guān)犬合同協(xié)議上脂的價格暫估盼入賬，不需刻要將增值稅染的進項稅額正暫估入賬?？跋略鲁酰米u紅字沖銷原各暫估入賬金艙額，待取得絞相關(guān)增值稅吃扣稅憑證并燈經(jīng)認(rèn)證后，坊按應(yīng)計入相鐘關(guān)成本費用奔或資產(chǎn)的金叔額，借記轎“夕原材料掙”抱、論“童庫存商品譯”廊、賀“蜓固定資產(chǎn)勞”除、鏡“櫻無形資產(chǎn)恩”橋等科目，按噴可抵扣的增奮值稅額，借槐記泥“職應(yīng)交稅費灑——堤應(yīng)交增值稅爬（進項稅額閑）熔”沉科目，按應(yīng)哀付金額，貸異記籠“癥應(yīng)付賬款文”卷等科目。魯圾思考：貨“正按貨物清單構(gòu)或相關(guān)合同漂協(xié)議上的價彈格暫估入賬辣”靠，這個價格漁應(yīng)該是含稅研價格還是不孝含稅價格？幸5．小規(guī)模仁納稅人采購玻等業(yè)務(wù)的賬造務(wù)處理念小規(guī)模納稅朗人購買物資科、服務(wù)、無鬼形資產(chǎn)或不癢動產(chǎn)，取得陶增值稅專用冰發(fā)票上注明軌的增值稅應(yīng)偽計入相關(guān)成防本費用或資裝產(chǎn)，不通過林“井應(yīng)交稅費廊——耐應(yīng)交增值稅燭”喉科目核算。掠注意例外規(guī)五定黨國家稅務(wù)總駁局關(guān)于納稅港人認(rèn)定或登撕記為一般納參稅人前進項仰稅額抵扣問廁題的公告即國家稅務(wù)總渣局公告〔2換015年〕群第59號財發(fā)布日期：泄2015-勸08-19例伙第一條救寇納稅人自辦桃理稅務(wù)登記粘至認(rèn)定或登鏟記為一般納捆稅人期間，溉未取得生產(chǎn)纖經(jīng)營收入，只未按照銷售隨額和征收率循簡易計算應(yīng)惡納稅額申報伴繳納增值稅飽的，其在此樸期間取得的成增值稅扣稅頭憑證，可以固在認(rèn)定或登戲記為一般納乏稅人后抵扣洋進項稅額。屈6．購買方屈作為扣繳義戀務(wù)人的賬務(wù)懸處理社按照現(xiàn)行增啄值稅制度規(guī)而定，境外單院位或個人在屬境內(nèi)發(fā)生應(yīng)股稅行為，在獎境內(nèi)未設(shè)有朗經(jīng)營機構(gòu)的碌，以購買方前為增值稅扣真繳義務(wù)人。辯境內(nèi)一般納虛稅人購進服各務(wù)、無形資鴨產(chǎn)或不動產(chǎn)荷，按應(yīng)計入喇相關(guān)成本費落用或資產(chǎn)的饞金額，借記煮“佛生產(chǎn)成本捉”叢、爐“速無形資產(chǎn)分”友、陽“絨固定資產(chǎn)晉”養(yǎng)、皂“液管理費用盡”梯等科目，按柿可抵扣的增油值稅額，借這記斧“口應(yīng)交稅費嶄——澤進項稅額每”頂科目（小規(guī)揀模納稅人應(yīng)醒借記相關(guān)成塘本費用或資移產(chǎn)科目），域按應(yīng)付或?qū)嶎I(lǐng)際支付的金順額，貸記能“使應(yīng)付賬款恩”甲等科目，按覆應(yīng)代扣代繳似的增值稅額宮，貸記溫“劫應(yīng)交稅費京——芽代扣代交增滅值稅擴”緩科目。實際滔繳納代扣代飄繳增值稅時勇，按代扣代微繳的增值稅這額，借記妙“窮應(yīng)交稅費南——收代扣代交增偵值稅奮”耕科目，貸記但“趟銀行存款詳”角科目。必（二）銷售鵲等業(yè)務(wù)的賬毀務(wù)處理全1．銷售業(yè)榨務(wù)的賬務(wù)處剛理箭（1）企業(yè)玻銷售貨物、寧加工修理修彼配勞務(wù)、服濁務(wù)、無形資爽產(chǎn)或不動產(chǎn)尸，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)雜收或已收的哨金額，借記切“淹應(yīng)收賬款學(xué)”賊、鏡“砍應(yīng)收票據(jù)五”堤、注“窩銀行存款閱”非等科目，按賄取得的收入幣金額，貸記幅“免主營業(yè)務(wù)收觀入丟”陜、儀“狗其他業(yè)務(wù)收揉入嫂”忍、扔“盯固定資產(chǎn)清巡理恐”哀、妄“即工程結(jié)算調(diào)”較等科目，按醬現(xiàn)行增值稅拜制度規(guī)定計臺算的銷項稅性額（或采用罩簡易計稅方翁法計算的應(yīng)袋納增值稅額慕），貸記爬“凍應(yīng)交稅費股——肚應(yīng)交增值稅中（銷項稅額歡）部”排或煎“犁應(yīng)交稅費嚼——堆簡易計稅越”重科目（小規(guī)施模納