論偷稅行為在稅收行政與司法定性上的差異與沖突

SHAPE淺談偷稅行為在稅收行政與司法定性上的差異和沖突一、探討范圍的界定本文談及的偷稅行為所指的企業(yè)是采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，所偷的稅種為企業(yè)所得稅，核定征收方式為核定應(yīng)稅所得率（俗稱(chēng)純益率），企業(yè)所得稅稅率為33%，（該企業(yè)所涉其他稅種忽略不計(jì)）二、差異的產(chǎn)生為便于敘述和閱讀者的理解，請(qǐng)看如下案例：某化工有限公司為增值稅一般納稅人，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、國(guó)地稅稅務(wù)登記齊全。二00四年取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入1000萬(wàn)元，向某縣國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅50萬(wàn)元。某縣地方稅務(wù)局對(duì)該企業(yè)二00四年的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，核定的所得率為10%，該企業(yè)為偷漏稅款設(shè)置了A、B兩套賬，A賬記載真實(shí)的業(yè)務(wù)，用于領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，B賬用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是地稅部門(mén)的檢查。二00四年度企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅6.6萬(wàn)元（按收入200萬(wàn)元申報(bào)，計(jì)稅過(guò)程為：200×10%×33%）二00五年六月，根據(jù)群眾舉報(bào)，某縣地稅稽查局經(jīng)與國(guó)稅局聯(lián)系，互通征管資料時(shí)，核定了該企業(yè)的全部收入，認(rèn)定該企業(yè)通過(guò)設(shè)置兩套賬，偷繳企業(yè)所得稅26.4萬(wàn)元（1000×10%×33%－6.6），根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條及《中華人民共和國(guó)刑法》第201條之規(guī)定納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金，認(rèn)為該企業(yè)符合偷稅罪的構(gòu)成要件，且達(dá)到了認(rèn)定犯罪的數(shù)額和比例要求（26.4÷（50＋1000×10%×33%）＝30%），于是在追繳稅款和行政處罰的同時(shí)移送公安機(jī)關(guān)追究該企業(yè)偷稅的刑事責(zé)任。某縣人民法院在審理過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其二00四年度的會(huì)計(jì)賬薄、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了評(píng)估簽定，該事務(wù)所兩位具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員認(rèn)為該企業(yè)為增值稅一般納稅人，提供的會(huì)計(jì)資料賬薄、憑證能夠較為準(zhǔn)確地核算財(cái)務(wù)成果，并出具了評(píng)估簽定報(bào)告，報(bào)告認(rèn)為該企業(yè)二00四年度的應(yīng)稅所得額（經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)），為30萬(wàn)元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為9.9萬(wàn)元（30×33%），對(duì)此某縣人民法院予以采信，并認(rèn)定該企業(yè)的偷稅額為3.3萬(wàn)元（9.9－6.6）雖在1萬(wàn)元以上，但達(dá)不到應(yīng)納稅額的10%［3.3÷（50＋30×33%）＝5.5%］構(gòu)不成偷稅罪。偷稅額從26.4萬(wàn)元到3.3萬(wàn)元，從刑事犯罪到無(wú)罪開(kāi)釋?zhuān)绱舜蟮牟町?，不能不讓人深究其因。三、差異的成?、稅收行政執(zhí)法依據(jù)的先天不足企業(yè)所得稅是內(nèi)資企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依據(jù)國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅條例），征收的一個(gè)稅種，計(jì)稅的依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)稅所得額，通俗地理解即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，利潤(rùn)乘以33%的稅率即為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。利潤(rùn)或所得額的不同計(jì)算方法，決定著企業(yè)納稅的多少或偷稅行為的性質(zhì)認(rèn)定。稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法（專(zhuān)指在征收所得稅環(huán)節(jié)）的依據(jù)除上文提到的《企業(yè)所得稅條例》及據(jù)此財(cái)政部制定的實(shí)施細(xì)則外，還有國(guó)家稅務(wù)總局制定的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等。從法規(guī)到規(guī)章再到規(guī)范性文件，執(zhí)法依據(jù)的效力逐次遞減。眾所周知，人民法院審理案件只適用法律、法規(guī)參照規(guī)章。而恰恰是無(wú)論在行政訴訟還是在刑事訴訟中，人民法院不予適用的規(guī)范性文件（《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》）成為稅務(wù)執(zhí)法即征收企業(yè)所得稅的必經(jīng)程序和主要的實(shí)體性依據(jù)?？梢哉f(shuō)正是法律適用上的差異及行政執(zhí)法依據(jù)的先天不足，成為稅收行政與司法行政在偷稅行為定性上產(chǎn)生差異的土壤。2、職權(quán)法定原則的濫用帝職權(quán)法定是雷依法行政的渡基本原則。旋稅務(wù)部門(mén)的溉根本大法《野中華人民共敲和國(guó)征收管聯(lián)理法》雖然液對(duì)某些特定檔的征收對(duì)象井賦予了稅務(wù)侍機(jī)關(guān)核定征申收的權(quán)力，撐但正是通過(guò)觸上文提到的榨法規(guī)、規(guī)章西、規(guī)范性文辣件，變相地尋增設(shè)了行政克許可或?qū)徟さ沫h(huán)節(jié)－－折企業(yè)所得稅尚征收方式的跪鑒定。《核偏定征收企業(yè)桿所得稅暫行棕辦法》不僅陣明確規(guī)璃定企業(yè)納稅瞧必須進(jìn)行征撕收方式鑒定尊，而且還人雹為地為一部狀分企業(yè)設(shè)定讓了企業(yè)必須仇照此辦理的雜利潤(rùn)率（即會(huì)所得率見(jiàn)下箱表）。疾應(yīng)稅所得率犯表愿行業(yè)永應(yīng)稅所得率絲工業(yè)、交通確運(yùn)輸業(yè)、商商業(yè)嶼7～20交建筑業(yè)、房川地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)孕10～20規(guī)飲食服務(wù)業(yè)就10～25越娛樂(lè)業(yè)拴20～40愁其他行業(yè)地10～30碎這就意味著作即使企業(yè)虧陵損到瀕臨破確產(chǎn)，只要被幅稅務(wù)部門(mén)鑒姿定為核定征倡收企業(yè)，你葉也得照此實(shí)延現(xiàn)“利潤(rùn)”驕照此納稅，挺否則面臨的示輕則行政處譜罰，重則司強(qiáng)法移送。斃《核定征收車(chē)企業(yè)所得稅閑暫行辦法》晉規(guī)定的征收雞方式鑒定，液是由稅務(wù)部導(dǎo)門(mén)進(jìn)行的，僑共涉及五項(xiàng)御內(nèi)容森（見(jiàn)所附征懂收方式鑒定貝表）這種鑒亮定又為稅務(wù)誰(shuí)機(jī)關(guān)設(shè)定了從極大的自由仔裁量權(quán)。五現(xiàn)項(xiàng)內(nèi)容只要螞認(rèn)定一項(xiàng)不準(zhǔn)合格，納稅培的義務(wù)將有甲天壤之別。啟而這種自由納裁量權(quán)又極魯大程度地受荷制于負(fù)責(zé)審水核認(rèn)定的稅至務(wù)機(jī)關(guān)或其粱工作人員的鳴業(yè)務(wù)素質(zhì)、敏職業(yè)操守、蓮工作態(tài)度等雀主觀因素。短事實(shí)上即使富是同一地區(qū)展、同一行業(yè)汁、同一規(guī)模墨，由于管理棋水平、人員泉素質(zhì)、營(yíng)銷(xiāo)宿渠道等因素干的存在，經(jīng)廚營(yíng)成果會(huì)千苗差萬(wàn)別，利啞潤(rùn)會(huì)有高有功低甚至?xí)l(fā)鐮生虧損，很軟難整齊劃一逐。況且核定爹征收方式、梯核定所得率骨作為具體行仆政行為，又戴沒(méi)有為納稅夜人設(shè)計(jì)或是旦明確告知納返稅人進(jìn)行復(fù)百議或訴訟的堅(jiān)救濟(jì)途徑，岸這就在因法毯律適用的不修同孫而造成了的傷行政與司法豈產(chǎn)生差異的利土壤上播灑內(nèi)了必然的種犬子。與偷稅行為在綿稅收行政與扮司法定性上碑產(chǎn)生差異和述沖突后果是毀十分嚴(yán)重的匙。稅收的嚴(yán)怕肅性和法律橋的公信力都認(rèn)受到嚴(yán)重挑習(xí)戰(zhàn)。一方面叔人民法院獨(dú)愚立審判權(quán)不襪容置疑，另既一方面稅收箏行政卻面臨酷兩難。面對(duì)套法院的判決嘴，追繳的稅宜款、所處的孕罰款，該不汪該退還？退胳與不退，稅錯(cuò)務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)談法人員都難椅逃行政敗訴傾，侵權(quán)、瀆悉職的司法風(fēng)徒險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)級(jí)險(xiǎn)。行政規(guī)貢章、規(guī)范性拍文件如何才彈能不背離法祝律？規(guī)范性也文件在增加具法律、法規(guī)外、規(guī)章可操窩作性的同時(shí)襲，如何更多療考慮和尊重宮法律事實(shí)及蠢后果的真實(shí)豬性和合理性夜？如何增加晚或加強(qiáng)對(duì)規(guī)瞧范性文煌件的事前和景事后的審查