營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策解析_第1頁
營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策解析_第2頁
營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策解析_第3頁
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文檔簡介

2023/4/281營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策解析第一頁,共三十四頁。2023/4/282一稅改背景第二頁,共三十四頁。2023/4/283稅改背景營業(yè)稅:

是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)從事上述業(yè)務(wù)的單位和個人,所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指,建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè),稅率為3%,5%,20%。其征稅方式為根據(jù)營業(yè)額全額征稅。第三頁,共三十四頁。2023/4/284稅改背景增值稅:是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一,增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上,是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收,稅收收入中75%為中央財政收入,25%為地方收入。

增值稅采用差額計稅,即按照增值額來征稅,稅率為13%,17%第四頁,共三十四頁。稅改背景全額征納營業(yè)稅存在的弊端

1994年改革后,勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn),繼續(xù)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅按企業(yè)的銷售額或營業(yè)額全額征稅,但有些服務(wù)業(yè)中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多,如金融、保險、信托理財、物流,這些行業(yè)中間環(huán)節(jié)特別多,每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅,導(dǎo)致服務(wù)企業(yè)稅負太高,也阻礙了專業(yè)化分工。在勞務(wù)、無形資產(chǎn)交易的鏈條上,應(yīng)稅行為均為營業(yè)稅稅目時,只要企業(yè)向外擴散流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、繼續(xù)分工細化協(xié)作,就會發(fā)生重復(fù)征稅問題。為解決上述問題雖然在某些行業(yè)(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等)實行差額計稅,但仍無法完全消除重復(fù)征稅。2023/4/285第五頁,共三十四頁。2023/4/286【例】甲公司將一臺設(shè)備租給乙公司收取租金100萬元,乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬元?,F(xiàn)行稅制中此例中甲、乙公司要繳納的營業(yè)稅是多少?甲方應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×5%=5萬元乙方要繳納的營業(yè)稅120×5%=6萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納營業(yè)稅11萬元稅改后甲、乙公司要繳納的增值稅是多少?甲方應(yīng)繳納的增值稅=100/1.17*17%=14.53萬元乙方應(yīng)繳納的增值稅=(120-100)/1.17*17%=2.9萬元此項交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬元事實上甲公司在購進設(shè)備時還可抵扣17%的進項稅第六頁,共三十四頁。2023/4/287二稅改主要內(nèi)容第七頁,共三十四頁。2023/4/288稅改主要內(nèi)容1.在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加6%、11%兩檔稅率,2.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運輸業(yè)服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù),稅率為11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),稅率為6%;年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下(交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),適用簡易征收方式征收率為3%。3.繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4.試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。5.納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票,受票方為增值稅一般納稅人的,可按規(guī)定抵扣。第八頁,共三十四頁。2023/4/289納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)(上海)的單位和個人,自2012年1月1日起提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。(1)單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。(2)個人,是指個體工商戶和其他個人(即自然人)。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。第九頁,共三十四頁。

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運輸服務(wù)通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動,包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?!竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍第十頁,共三十四頁。征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù),是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。【不包括勞務(wù)派遣】第十一頁,共三十四頁。2023/4/2812納稅人分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分,以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元(含)以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的,應(yīng)申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展,財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要,對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整?,F(xiàn)行增值稅的劃分為工業(yè)50萬元,商業(yè)80萬元第十二頁,共三十四頁。2023/4/2813適用稅率一、一般稅率(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;(二)提供交通運輸業(yè)服務(wù),稅率為11%;(三)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%;(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目,如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。第十三頁,共三十四頁。2023/4/2814征收管理

第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅,由國家稅務(wù)局負責(zé)征收?!秾嵤┺k法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)原應(yīng)征收營業(yè)稅,由地方稅務(wù)機關(guān)征收,現(xiàn)按照《實施辦法》規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅后,應(yīng)稅服務(wù)的增值稅也明確由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。關(guān)于改征增值稅的收入劃分。試點期間收入歸屬保持不變,原歸屬上海市的營業(yè)稅收入,改征增值稅后仍全部歸屬上海市,改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬上海市。第十四頁,共三十四頁。2023/4/2815特別事項的有關(guān)規(guī)定①跨年度租賃合同問題試點地區(qū)試點納稅人在2011年12月31日(含)之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。②原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)問題

2011年12月31日(含)前,如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi),按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。第十五頁,共三十四頁。2023/4/2816增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下,一般納稅人基本適用一般計稅方法,即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法,即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)。全面實施營業(yè)稅改革后可能推廣至金融保險業(yè)及生活性服務(wù)業(yè)。第十六頁,共三十四頁。2023/4/2817一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第十七頁,共三十四頁。2023/4/2818【例】某試點地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元(含稅),當(dāng)月外購汽油10萬元,購入運輸車輛20萬元(不含稅金額,取得增值稅專用發(fā)票),發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元(不含稅金額,試點地區(qū)納稅人提供,取得專用發(fā)票)。該納稅人3月份的應(yīng)納稅額是多少?

該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷(1+11%)×11%-10×17%-20×17%—50×11%=11-1.7-3.4-5.5=0.4萬元。第十八頁,共三十四頁。2023/4/2819簡易計稅方法小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單,采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額,即直接按照銷售額乘以征收率,無進項稅抵扣,仍以上例,若該公司為小規(guī)模納稅人則:該納稅人3月份的應(yīng)納稅額是多少?該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷(1+3%)×3%=3.23萬元第十九頁,共三十四頁。2023/4/2820納稅人視同銷售的銷售額的確定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;(二)按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)(上海暫定10%)第二十頁,共三十四頁。2023/4/2821本條款的變化點在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定,對原條例僅對價格偏低情況加以規(guī)范的情況進行補充,防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。

“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關(guān)概念,對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進行限制,體現(xiàn)了公平稅負的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益,這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款,可以包括增加返還、退稅收入第二十一頁,共三十四頁。2023/4/2822進項稅額的抵扣第二十二條:下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(一)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式:進項稅額=買價×扣除率第二十二頁,共三十四頁。2023/4/2823(四)接受交通運輸業(yè)服務(wù),除取得增值稅專用發(fā)票外,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式:進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額,是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費。(五)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書(以下稱通用繳款書)上注明的增值稅額抵扣期限為180天第二十三頁,共三十四頁。2023/4/2824不得抵扣的進項稅額的情形(一)用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。貨物丟失、被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)管理不善損失(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

第二十四頁,共三十四頁。2023/4/2825不得抵扣的進項稅額的情形(四)接受的旅客運輸勞務(wù)。(五)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外【案例】如試點地區(qū)某運輸企業(yè)2012年1月購入一輛車輛作為運輸工具,車輛不含稅價格為30萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元,企業(yè)對增值稅發(fā)票進行了認證抵扣,2013年12月,由于經(jīng)營需要,運輸企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年,采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減,轉(zhuǎn)出的進項稅額為5.1÷5×3=3.06萬元。第二十五頁,共三十四頁。2023/4/2826三增值稅擴圍改革路徑及影響分析第二十六頁,共三十四頁。2023/4/2827增值稅擴圍的改革路徑此次增值稅改征營業(yè)稅僅僅是對交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改革,今后的改革趨勢將在此次改革的基礎(chǔ)上推擴至建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)及生活性服務(wù)務(wù)業(yè)中。

整體改革路徑:第一步:交通運輸企業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(商標及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓)第二步:郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)第三步:建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)第二十七頁,共三十四頁。2023/4/2828對我司倉儲企業(yè)的影響

倉儲行業(yè)在本次稅改中屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(物流輔助服務(wù):倉儲服務(wù)),適用稅率為6%,稅改前營業(yè)稅率為倉儲部分收入5%,裝卸部分收入3%,綜合儲存收入稅率為3.6%。

以2012年1月份為例,公司應(yīng)稅收入970萬元(含港規(guī)費),當(dāng)期抵扣的增值稅進項稅額為3.43萬元,

需要繳納增值稅額為970/1.06*0.06-3.43=51.17萬元

如果按照原營業(yè)稅方法計算,綜合儲存收入稅率為3.6%需要繳納營業(yè)稅額為970*3.6%=34.92萬元

稅負增加了16.25萬元第二十八頁,共三十四頁。2023/4/2829差異分析

1、此次稅收改革,將倉儲企業(yè)原營業(yè)稅平均稅率3.6%提高至增值稅稅率6%,直接導(dǎo)致公司征收稅率增加約2.4%。2、由于倉儲企業(yè)成本構(gòu)成主要由人工成本、固定資產(chǎn)折舊、不動產(chǎn)的投資及維護等。公司主營倉儲儲運和碼頭裝卸,屬于重資產(chǎn)行業(yè),主要固定資產(chǎn)投資用于建設(shè)倉儲碼頭設(shè)施,而該部分設(shè)施根據(jù)財政部固定資產(chǎn)分類,歸屬于“構(gòu)筑物”,其投資中包含的增值稅進項無法再現(xiàn)行消費型增值稅體系下進行進項抵扣。通過對公司所處行業(yè)特點以及成本構(gòu)成分析,公司可用于增值稅進項抵扣的項目很少,直接導(dǎo)致稅負大幅增加。第二十九頁,共三十四頁。2023/4/2830應(yīng)對措施

1、根據(jù)稅負變化申請財政補貼。上海市制定了過渡性的財政扶持政策,專門設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”,對稅收負擔(dān)增加的企業(yè)給予財政扶持。2、上調(diào)相關(guān)服務(wù)收費。3、申請擴大抵扣范圍,完善抵扣鏈條。倉儲碼頭行業(yè)屬于重資產(chǎn)投入行業(yè),該行業(yè)主要生產(chǎn)工具(固定資產(chǎn))為倉儲、碼頭設(shè)施,而該部分固定資產(chǎn)采購支出中包含的進項稅在現(xiàn)行增值稅抵扣鏈條中無法進行抵扣,因此,只有將倉儲、碼頭等不動產(chǎn)設(shè)施也納入抵扣鏈條,才能根本解決問題。第三十頁,共三十四頁。2023/4/2831配套文件1.財稅[2011]110號關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知2.財稅[2011]111號《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

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