稅收制度培訓(xùn)

第5章

稅收制度第一頁(yè)，共六十一頁(yè)。本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收分類

第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素第三節(jié)我國(guó)的主要稅種第四節(jié)稅收征管第二頁(yè)，共六十一頁(yè)。第一節(jié)稅收分類知識(shí)框架一、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類二、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類四、按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類五、按稅種的隸屬關(guān)系分類六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類第三頁(yè)，共六十一頁(yè)。一、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類稅收按課稅對(duì)象不同可以分為流轉(zhuǎn)稅(商品稅)、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。(一)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅,它是以流通中的商品作為課稅對(duì)象的一個(gè)稅類。包括了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等一些具體的稅種。目前,流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收制度的主體,它在我國(guó)的全部稅收收入中約占60%。第四頁(yè)，共六十一頁(yè)。(二)所得稅所得稅是國(guó)家對(duì)納稅人的收益或凈收入課征的稅收。主要包括兩個(gè)稅種:一是公司所得稅,即對(duì)法人課征的所得稅;二是個(gè)人所得稅,即對(duì)自然人課征的所得稅。目前(2011年)我國(guó)的兩大所得稅只占全部稅收收入的25%左右。(三)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值課征的稅收。它分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅。一般財(cái)產(chǎn)稅要對(duì)納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅,課稅對(duì)象包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),一般財(cái)產(chǎn)稅又稱財(cái)富稅。特別財(cái)產(chǎn)稅只對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行課稅。第五頁(yè)，共六十一頁(yè)。(四)資源稅資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象的稅收。企業(yè)和個(gè)人開(kāi)采自然資源,利潤(rùn)率高低在很大程度上要取決于其開(kāi)采的自然資源的品位狀況和開(kāi)采條件,

容易產(chǎn)生級(jí)差利潤(rùn)。資源稅的目的就是要把這種級(jí)差收入從企業(yè)或個(gè)人的利潤(rùn)中剔除,使自然資源開(kāi)采企業(yè)能夠在同一個(gè)起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。目前國(guó)家正在進(jìn)行資源稅改革,將從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,今后煤炭等資源產(chǎn)品也有望改為按比例稅率計(jì)征資源稅。(五)行為稅行為稅是指政府開(kāi)征的目的完全是為了調(diào)節(jié)或影響納稅人社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為的稅收。只有那些以影響和調(diào)節(jié)納稅人行為為唯一目的的稅收才屬于行為稅。第六頁(yè)，共六十一頁(yè)。二、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類課稅標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家征稅的實(shí)際依據(jù)。按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類,可將稅收分為從價(jià)稅和從量稅兩大類。以課稅對(duì)象的計(jì)稅價(jià)格(銷售收入)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收是從價(jià)稅;以課稅對(duì)象的實(shí)物單位數(shù)量(數(shù)量、重量、容量等)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收是從量稅。從價(jià)稅多使用比例稅率,而從量稅多使用定額稅率。第七頁(yè)，共六十一頁(yè)。三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類從價(jià)稅分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅,是指計(jì)稅價(jià)格中含有稅金的一類稅收，我國(guó)的消費(fèi)稅就是價(jià)內(nèi)稅。價(jià)外稅,是指計(jì)稅價(jià)格中不含有稅金的一類稅收。我國(guó)的增值稅就是價(jià)外稅第八頁(yè)，共六十一頁(yè)。四、按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類稅收按是否有專門的用途,可以分為一般稅和特定目的稅。一般稅的收入沒(méi)有指定的用途,可以為政府的一般預(yù)算支出籌資。特定目的稅又稱特定用途稅,是指稅款有指定用途而不可挪作他用的一類稅收。我國(guó)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等屬于一般稅。第九頁(yè)，共六十一頁(yè)。五、按稅種的隸屬關(guān)系分類隸屬于中央政府、專門為中央政府預(yù)算籌資的稅收稱為中央稅;隸屬于地方政府、專門為地方政府預(yù)算籌資的稅收稱為地方稅。稅收收入還可以在中央政府和地方政府之間共享的稱為共享稅。我國(guó)的關(guān)稅、消費(fèi)稅和車輛購(gòu)置稅即為中央稅營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種屬于地方稅增值稅、所得稅、證券交易印花稅屬于共享稅第十頁(yè)，共六十一頁(yè)。六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)提高價(jià)格等手段把稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁,可將稅收分為直接稅和間接稅兩類。稅款不能或很難轉(zhuǎn)嫁的稅收屬于直接稅稅款能夠或很容易轉(zhuǎn)嫁的稅收稱為間接稅一般認(rèn)為,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅,商品稅屬于間接稅第十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素知識(shí)框架一、納稅人二、課稅對(duì)象三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié)四、稅率五、附加、加成和減免六、處罰第十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。一、納稅人納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人納稅人和負(fù)稅人并不是同一個(gè)概念。負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人,負(fù)稅人并不一定是稅法中規(guī)定的納稅人。稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁出去,則取決于課稅商品的需求價(jià)格彈性。對(duì)于需求價(jià)格彈性小的商品,納稅人就很容易做到先交稅再轉(zhuǎn)嫁;而對(duì)于需求價(jià)格彈性大的商品,納稅人很可能要自己負(fù)擔(dān)一部分稅款。第十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象,它是納稅的客體,是國(guó)家征稅的依據(jù)。與課稅對(duì)象密切相關(guān)的一個(gè)概念是稅目。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,它是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分。第十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié)納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生以后必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的時(shí)間期限。它實(shí)際上有兩層含義:一是應(yīng)納稅款的結(jié)算期限,即納稅人每次要就多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)發(fā)生的納稅義務(wù)向國(guó)家交納稅款。二是應(yīng)納稅款的上交(入庫(kù))期限,即納稅人要在多長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)將已結(jié)算的稅款上交稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅環(huán)節(jié)是指商品從產(chǎn)制到零售的流通過(guò)程中國(guó)家對(duì)其課稅的具體環(huán)節(jié)。第十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。四、稅率稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。我國(guó)現(xiàn)行的稅率可以分為三大類:(一)比例稅率比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。在比例稅率的情況下,不論計(jì)稅依據(jù)數(shù)額大小,都按同一個(gè)比例征稅。比例稅率一般適用于商品課稅(流轉(zhuǎn)課稅)。第十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。(二)累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是一種多檔次的比例稅率表。在累進(jìn)稅率下,計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額被分為若干個(gè)級(jí)次,每個(gè)級(jí)次分別對(duì)應(yīng)一個(gè)比例稅率,計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額越大,其對(duì)應(yīng)的稅率就越高。累進(jìn)稅率一般適用于個(gè)人所得稅的征收累進(jìn)稅率從實(shí)際應(yīng)用方法來(lái)看又可以分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。特點(diǎn)如下：(1)在名義稅率相同的情況下,全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高,稅負(fù)重;超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低,稅負(fù)輕。(2)全額累進(jìn)稅率在計(jì)稅依據(jù)的級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)跳躍性,很不合理；而超額累進(jìn)稅率大大地緩解了稅負(fù)的跳躍性問(wèn)題。(3)全額累進(jìn)稅率條件下稅額的計(jì)算簡(jiǎn)便;而在超額累進(jìn)稅率情況下由于需要分段計(jì)稅,稅額計(jì)算起來(lái)比較復(fù)雜。第十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。為了解決超額累進(jìn)稅率條件下稅額計(jì)算復(fù)雜的問(wèn)題,人們?cè)趯?shí)踐中可以采用一種叫作“速算扣除數(shù)”的辦法。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額可以計(jì)算出每個(gè)級(jí)距的計(jì)稅依據(jù)對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù),當(dāng)按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算一定量計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)納稅額時(shí),只需將其全部數(shù)額乘以最高級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率,然后再減去該級(jí)距對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)即可級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1

500元的部分302超過(guò)1

500元~4

500元的部分101053超過(guò)4

500元~9

000元的部分205554超過(guò)9

000元~35

000元的部分251

0055超過(guò)35

000元~55

000元的部分302

7556超過(guò)55

000元~80

000元的部分355

5057超過(guò)80

000元的部分4513

505第十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。(三)定額稅率定額稅率是指按課稅對(duì)象一定的實(shí)物單位直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。定額稅率是根據(jù)課稅對(duì)象的實(shí)物單位確定的,計(jì)算應(yīng)納稅額十分簡(jiǎn)便。當(dāng)通貨膨脹比較嚴(yán)重時(shí),使用定額稅率的稅種其稅收收入并不會(huì)隨物價(jià)大幅度上漲而相應(yīng)地增加,這是定額稅率最大的缺點(diǎn)。第十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。五、附加、加成和減免附加、加成和減免都是調(diào)節(jié)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的政策措施。其中,附加和加成屬于加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施;減免稅則屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。(一)附加附加是地方附加的簡(jiǎn)稱,是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款,作為地方政府的收入來(lái)源。第二十頁(yè)，共六十一頁(yè)。(二)加成加成是加成征收的簡(jiǎn)稱,是國(guó)家出于某種政策性考慮而對(duì)特定納稅人加稅的一種措施。加一成等于加正稅稅額的10%,加兩成等于加正稅稅額的20%,以此類推。例如,我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得就有加成征收的規(guī)定級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過(guò)20

000元的部分202超過(guò)20

000元~50

000元的部分303超過(guò)50

000元的部分40表5—2勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表第二十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。(三)減免稅收的減免措施主要包括以下內(nèi)容:(1)減稅、免稅。減稅就是減征部分稅款;免稅即免交全部稅款。(2)起征點(diǎn)、免征額。起征點(diǎn)是指稅法中規(guī)定的課稅對(duì)象開(kāi)始被征稅的起點(diǎn),課稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)不對(duì)其征稅,超過(guò)了起征點(diǎn)要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅。免征額是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象中可免予征稅的數(shù)額,課稅對(duì)象的數(shù)額超過(guò)了免征額,國(guó)家只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。第二十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。六、處罰為了保證稅法的嚴(yán)肅性,法律要對(duì)納稅人的違法行為給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。納稅人違反稅法的行為包括偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等。偷稅是指納稅人有意識(shí)地采取一些非法手段不交或少交稅款的行為。欠稅是指納稅人不按規(guī)定的納稅期限交納稅款的行為。騙稅又稱出口騙稅,是指納稅人利用假報(bào)出口的欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的行為?？苟愂侵敢员┝?、威脅的方法拒不繳納稅款的行為。第二十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。第三節(jié)我國(guó)的主要稅種知識(shí)框架一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營(yíng)業(yè)稅四、關(guān)稅五、資源稅六、企業(yè)所得稅七、個(gè)人所得稅八、城市維護(hù)建設(shè)稅九、印花稅十、土地增值稅十一、城鎮(zhèn)土地使用稅十二、房產(chǎn)稅十三、契稅第二十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。一、增值稅(一)增值稅的概念和優(yōu)點(diǎn)增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)的稅種。增值額是流轉(zhuǎn)額中的一部分,對(duì)增值額課征的增值稅也屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。增值稅與按流轉(zhuǎn)全額課征的流轉(zhuǎn)稅相比有不少優(yōu)點(diǎn),主要表現(xiàn)在以下方面:(1)可以避免對(duì)商品的重復(fù)征稅,有利于社會(huì)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化和協(xié)作化的方向發(fā)展。(2)增值稅有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。(3)增值稅的征收方式有利于防止納稅人的偷稅行為。(4)增值稅憑發(fā)票抵扣,有利于準(zhǔn)確地進(jìn)行出口退稅。第二十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。(二)增值稅的主要內(nèi)容(1)征稅范圍。我國(guó)增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。(2)納稅人。凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理和修配勞務(wù)的單位和個(gè)人均為增值稅的納稅義務(wù)人(3)計(jì)稅依據(jù)。納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅允許進(jìn)行抵扣(4)稅率。我國(guó)增值稅實(shí)行兩檔稅率,基本稅率為17%,低稅率為13%。對(duì)于小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率。小規(guī)模納稅人要按照銷售額(不含增值稅)乘以征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額,不允許其扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。(5)應(yīng)納稅額計(jì)算。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的方法。對(duì)于一般納稅人而言,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法,實(shí)行憑發(fā)票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率上述公式中的征收率為3%;公式中的銷售額為不含增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額。第二十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。(6)出口退稅。2007年7月1日改革后我國(guó)的出口退稅率共有17%、13%、11%、9%和5%五檔。國(guó)家從2008年8月1日到2009年6月先后七次提高出口產(chǎn)品的退稅率,使許多產(chǎn)品的退稅率達(dá)到了17%,從而實(shí)現(xiàn)了出口零稅率。2010年7月15日起取消部分重化工業(yè)產(chǎn)品的出口退稅第二十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。二、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)少數(shù)非生活必需品性質(zhì)的消費(fèi)品課征的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅的主要內(nèi)容是:(1)征稅范圍。我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍包括14大類商品,這14大類商品可分為以下5種類型。①過(guò)度消費(fèi)對(duì)人體有害或不利于社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品,例如香煙、酒、鞭炮、焰火等。②奢侈品,如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、高檔手表、游艇、高爾夫球具等。③高能耗的高檔消費(fèi)品,如小汽車、摩托車等。④不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品,如成品油、實(shí)木地板、木制一次性筷子等。⑤稅基寬廣并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品,如汽車輪胎等。第二十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。(2)納稅人。凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。(3)計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額,即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(4)稅率。消費(fèi)稅有比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。比例稅率最低為3%,最高為45%。黃酒、啤酒以及汽油和柴油適用于定額稅率。(5)應(yīng)納稅額的計(jì)算。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。從價(jià)定率辦法：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額征收辦法：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額第三十頁(yè)，共六十一頁(yè)。三、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)是與增值稅平行的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅的主要內(nèi)容是:(1)征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。(2)納稅人。凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。(3)計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。(4)稅率。營(yíng)業(yè)稅采取按行業(yè)設(shè)置比例稅率,稅率共設(shè)4檔。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)實(shí)行3%的稅率;金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的比例稅率;娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率,(5)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率第三十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。四、關(guān)稅關(guān)稅是一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)貨物在國(guó)境上的流通方向不同,可將關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。目前各國(guó)的關(guān)稅基本上都是保護(hù)關(guān)稅,而非財(cái)政關(guān)稅。2011年,關(guān)稅只占我國(guó)稅收收入的2.8%。第三十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。關(guān)稅的主要內(nèi)容是:(1)課稅對(duì)象。關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。(2)納稅人。貿(mào)易性商品進(jìn)口關(guān)稅的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)口貨物的收、發(fā)貨人,包括外貿(mào)進(jìn)出口公司、工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司以及其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。(3)稅率。關(guān)稅的稅率采用差別比例稅率,稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。進(jìn)口貨物按照必需品、需用品、非必需品、限制進(jìn)口品等分成若干級(jí)別分別規(guī)定不同的稅率。(4)稅額計(jì)算。關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=進(jìn)(出)口應(yīng)納稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率第三十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。五、資源稅資源稅的課征是為了調(diào)節(jié)開(kāi)采自然資源企業(yè)取得的級(jí)差收入。主要內(nèi)容是:(1)征稅范圍。資源稅的課稅對(duì)象是自然資源應(yīng)稅的自然資源只包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類,水資源、森林資源等暫不課稅。(2)納稅人。凡在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人為資源稅的納稅義務(wù)人。(3)計(jì)稅依據(jù)。資源稅一般采用定額稅率,其計(jì)稅依據(jù)為課稅數(shù)量。(4)稅率。資源稅的稅率一般為定額稅率。從2011年11月1日起,原油、天然氣實(shí)行比例稅率,稅率為5%~10%,目前暫實(shí)行5%的比例稅率。(5)稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額×稅率第三十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。六、企業(yè)所得稅(1)課稅對(duì)象。企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。(2)納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人為我國(guó)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。(3)計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。(4)稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。(5)應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率第三十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。七、個(gè)人所得稅

(1)納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在我國(guó)取得所得的外籍公民、華僑和臺(tái)灣、澳門同胞。(2)征稅范圍。個(gè)人所得稅的征稅范圍包括納稅人的各項(xiàng)個(gè)人所得(3)計(jì)稅依據(jù)。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。(4)稅率。①工資、薪金所得,適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,最低為3%,最高為45%。②個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。③稿酬所得,適用20%的比例稅率,并可按應(yīng)納稅額減征30%,故實(shí)際適用稅率為14%。④勞務(wù)報(bào)酬所得,適用20%的比例稅率,但考慮加征因素以后,勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。⑤特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用20%的比例稅率第三十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。八、城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅原是一種具有特定目的的附加稅,稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施建設(shè)。(1)納稅人。凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人,都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。(2)稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率有3檔①納稅人所在地為市區(qū)的,其適用稅率為7%。②納稅人所在地為縣、鎮(zhèn)的,稅率為5%。③納稅人所在地不在市區(qū)、縣和鎮(zhèn)的,稅率為1%。(3)計(jì)稅依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額。第三十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。九、印花稅(1)征稅范圍。印花稅的課稅對(duì)象為具有法律效力的憑證,征稅范圍包括各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等。(2)納稅人。印花稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。(3)稅率。印花稅設(shè)有比例稅率和定額稅率兩類。各類合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,適用比例稅率;權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率(每件貼花5元)。(4)應(yīng)納稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率上述公式中的計(jì)稅金額是印花稅的計(jì)稅依據(jù)。第三十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。十、土地增值稅土地增值稅是國(guó)家為了抑制土地的炒買炒賣和調(diào)節(jié)房地產(chǎn)投機(jī)暴利而開(kāi)征的一種稅。(1)課稅對(duì)象和征稅范圍。土地增值稅的課稅對(duì)象是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。(2)納稅人。土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。(3)計(jì)稅依據(jù)。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。這里的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的各項(xiàng)收入減去國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)扣除項(xiàng)目后的余額。第三十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。(4)稅率。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率,累進(jìn)的依據(jù)為增值額與允許的扣除項(xiàng)目金額之比。①增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分,稅率為30%。②增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)100%的部分,稅率為40%。③增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)200%的部分,稅率為50%。④增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分,稅率為60%。(5)應(yīng)納稅額計(jì)算。土地增值稅的應(yīng)納稅額公式如下:應(yīng)納稅額=∑(每級(jí)距的土地增值額×適用稅率)為了使土地增值稅計(jì)算簡(jiǎn)便,實(shí)際中使用如下公式計(jì)算:應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)各檔稅率對(duì)應(yīng)的速算扣除系數(shù)分別為0%、5%、15%和35%。第四十頁(yè)，共六十一頁(yè)。十一、城鎮(zhèn)土地使用稅國(guó)家開(kāi)征城鎮(zhèn)土地使用稅的目的是加強(qiáng)對(duì)土地的管理,提高土地的使用效益,理順國(guó)家與土地使用者之間的分配關(guān)系。(1)征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。(2)納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為擁有城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的單位和個(gè)人,或者實(shí)際使用城鎮(zhèn)土地的使用人和代管人。(3)稅率。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率采用差別定額稅率,稅率幅度為1.5元/平方米~30元/平方米(4)應(yīng)納稅額計(jì)算。全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅率第四十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。十二、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅,是對(duì)納稅人擁有的房屋財(cái)產(chǎn)課征的稅收。(1)納稅人。房產(chǎn)稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。(2)課稅對(duì)象和征稅范圍。房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。位于農(nóng)村的房屋不屬于房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象。(3)計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋的計(jì)稅價(jià)值或者是房產(chǎn)的租金收入。(4)稅率。房產(chǎn)稅的稅率為比例稅率。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征收的,稅率為1.2%;按房產(chǎn)租金收入課征的,稅率為12%。(5)應(yīng)納稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)第四十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。十三、契稅契稅是對(duì)土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓征收的一種稅,屬于對(duì)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的課稅,它也是一種財(cái)產(chǎn)稅。(1)課稅對(duì)象。契稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋的權(quán)屬。(2)納稅人。契稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬過(guò)程中承受的單位和個(gè)人。(3)稅率。契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率。(4)計(jì)稅依據(jù)。①國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。②土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與,由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。③土地使用權(quán)交換、房屋交換,以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。(5)應(yīng)納稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率(6)個(gè)人房屋交換應(yīng)繳納的契稅。①交換的房屋價(jià)格相等,免征契稅。②交換的房屋價(jià)格不等,則由支付貨幣的一方就差價(jià)部分繳納契稅。第四十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。第四節(jié)稅收征管知識(shí)框架一、《稅收征管法》二、稅務(wù)管理三、稅款征收四、稅務(wù)檢查第四十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。一、《稅收征管法》(一)《稅收征管法》頒布的意義《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》是我國(guó)第一部對(duì)國(guó)內(nèi)稅收和涉外稅收統(tǒng)一的稅收征管法律,是稅收征管法制建設(shè)的一個(gè)重要里程碑。制定內(nèi)外統(tǒng)一的《稅收征管法》,是我國(guó)改革開(kāi)放新形勢(shì)對(duì)稅收征管提出的迫切要求。制定統(tǒng)一的《稅收征管法》,是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在稅收征管立法上的重要舉措。第四十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。(二)《稅收征管法》的立法原則和特點(diǎn)1.《稅收征管法》的立法原則《稅收征管法》作為一部建立正常納稅秩序、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都要嚴(yán)格遵守的法律,在整個(gè)立法過(guò)程中遵循三項(xiàng)立法原則:(1)堅(jiān)持為改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù);(2)保證國(guó)家依法征稅權(quán)力;(3)維護(hù)納稅人合法權(quán)益。2.《稅收征管法》的特點(diǎn)(1)統(tǒng)一了對(duì)內(nèi)稅收和涉外稅收征管制度;(2)強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政法權(quán)限,增強(qiáng)了稅法的剛性;(3)完善了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法制約制度和對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)制度;(4)確立了稅務(wù)代理制度。第四十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。(三)《稅收征管法》的適用范圍《稅收征管法》是我國(guó)第一部統(tǒng)一的稅收征收管理的法律,凡由稅務(wù)部門主管的各種稅收的征收管理的基本內(nèi)容都納入這部基本法規(guī)之中目前財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織征收的耕地占用稅、契稅等稅種與稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織征收的稅種相比,在征收和管理上有一些差別,所以不宜完全套用《稅收征管法》。海關(guān)屬國(guó)家特別授權(quán)可以征稅的機(jī)關(guān),其征收的關(guān)稅和船舶噸稅已按國(guó)際慣例單獨(dú)立法或規(guī)定,其為稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅等,除減免稅等管理權(quán)外,也由其獨(dú)立行使職權(quán)。第四十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。二、稅務(wù)管理稅務(wù)管理與稅款征收、稅務(wù)檢查一道,共同構(gòu)成了稅收征收管理工作的重要內(nèi)容?！抖愂照鞴芊ā窞槎悇?wù)管理規(guī)定了稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理以及納稅申報(bào)三大內(nèi)容。第四十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。(一)稅務(wù)登記(1)企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所,個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前,持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。(3)納稅人按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,必須持所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,接受稅務(wù)管理。第四十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。(二)賬簿、憑證管理(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。賬簿應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置。(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。第五十頁(yè)，共六十一頁(yè)。(三)納稅申報(bào)(1)納稅人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。(2)納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。(3)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳及代收代繳稅款項(xiàng)目,適用稅率或者單位稅額,計(jì)稅依據(jù),扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額,稅款所屬期限等。第五十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。(四)發(fā)票的使用和管理發(fā)票,是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款憑證。1.發(fā)票的印制發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制,增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。2.發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng),提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明,以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。3.發(fā)票的開(kāi)具和保管單位和個(gè)人對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票,收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí),由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。4.罰款第五十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。三、稅款征收根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征或者少征稅款。(一)延期納稅納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的,在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金。第五十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。(二)滯納金納稅人、扣繳義務(wù)人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。(三)退稅和追征納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還,稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到5年。納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人因偷稅未繳或者少繳的稅款或者騙取的退稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。第五十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。(四)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施1.稅收保全措施稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:(1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。第五十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。2.強(qiáng)制執(zhí)行措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或變賣所得抵繳稅款。除上述四種具體情況,《稅收征管法》還規(guī)定在稅款征收中納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:(1)依照《稅收征管法》規(guī)定可以不設(shè)置賬