成本管理學(xué)第五章

成本管理學(xué)第五章第1頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/291成本會(huì)計(jì)第五章§5·1單步法一、單步法及其特點(diǎn)單步法：以全廠（或某一封閉式車間）某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算其總成本與單位成本的成本計(jì)算方法。也稱品種法、簡(jiǎn)單法。適用范圍：大量大批、單階段生產(chǎn)和管理上不要求按階段核算成本的大量大批、多階段生產(chǎn)的企業(yè)（或封閉性車間）。第2頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/292成本會(huì)計(jì)第五章單步法的特點(diǎn)：只有一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)，直接記入該產(chǎn)品成本計(jì)算單；有兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有的是直接費(fèi)，有的是間接費(fèi)；月末沒(méi)有在產(chǎn)品，匯集和分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單的生產(chǎn)費(fèi)用，即為該產(chǎn)品的總成本；月末有在產(chǎn)品，則該產(chǎn)品成本計(jì)算單上匯集的生產(chǎn)費(fèi)用，還需用一定方法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第3頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/293成本會(huì)計(jì)第五章單步法下成本項(xiàng)目的設(shè)置：?jiǎn)尾椒ㄏ碌某杀卷?xiàng)目，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要設(shè)置，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。比如：簡(jiǎn)單生產(chǎn)的企業(yè)，由于成本計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，成本項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)細(xì)一些，可以在一項(xiàng)要素費(fèi)用之下，再按用途詳列子目。某些復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)采用單步法時(shí)，也可只按用途設(shè)“直接材料”、“直接工資”、“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。第4頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/294成本會(huì)計(jì)第五章需要說(shuō)明的問(wèn)題：1.不能說(shuō)單步法只適應(yīng)于簡(jiǎn)單生產(chǎn)。某些大量大批連續(xù)式多階段生產(chǎn)的企業(yè)，如果其半成品不對(duì)外銷售，或其半成品重要，或企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，也可采用單步法。2.不能說(shuō)沒(méi)有在產(chǎn)品是單步法的特征。只有少數(shù)采用單步法的企業(yè)（如發(fā)電、采煤業(yè)）月末才沒(méi)有在產(chǎn)品。而在產(chǎn)品數(shù)量既少又穩(wěn)時(shí)，才不計(jì)算在產(chǎn)品成本。第5頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/295成本會(huì)計(jì)第五章領(lǐng)退料憑證材料成本分配表其它憑證工資結(jié)算憑證工資成本分配表折舊計(jì)算表動(dòng)力分配表其它成本分配表制造費(fèi)用分配表輔助成本明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表輔助成本分配表甲產(chǎn)品成本計(jì)算單乙產(chǎn)品成本計(jì)算單期間成本二、單步法成本核算程序第6頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/296成本會(huì)計(jì)第五章單步法成本核算程序舉例：例5-1：某廠大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過(guò)程屬單階段生產(chǎn)，因此采用單步法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，一個(gè)機(jī)修車間。

200X年10月，該廠甲產(chǎn)品完工900件，月末在產(chǎn)品200件；乙產(chǎn)品完工600件，月末在產(chǎn)品400件。本例采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。

第7頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/297成本會(huì)計(jì)第五章（一）設(shè)立成本計(jì)算單分別甲、乙產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單。甲、乙兩產(chǎn)品在10月初有在產(chǎn)品，因此需將9月份成本計(jì)算單上的期末在產(chǎn)品成本數(shù)分別轉(zhuǎn)入本月“期初在產(chǎn)品成本”欄。甲、乙兩產(chǎn)品均設(shè)原材料、動(dòng)力、工資與福利費(fèi)和制造費(fèi)用等四個(gè)成本項(xiàng)目。成本計(jì)算單如表5-11、5-12所示。參見(jiàn)教材P98-99第8頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/298成本會(huì)計(jì)第五章（二）審核匯總原始憑證（月末進(jìn)行）1．根據(jù)審核過(guò)的領(lǐng)料憑證，按用途編制原材料費(fèi)用匯總分配表如表5-1。2．根據(jù)本月的工資結(jié)算匯總表等資料編制工資及職工福利費(fèi)分配表如表5-2。3．根據(jù)電表記錄確定本月各部門實(shí)際耗電量及應(yīng)付電費(fèi)，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配表如表5-3。4．根據(jù)固定資產(chǎn)折舊與大修理費(fèi)提取計(jì)算表，編制折舊及提取的大修理費(fèi)分配表如表5-5。5．分配本月發(fā)生的其他間接費(fèi)用。第9頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/299成本會(huì)計(jì)第五章（三）登記帳簿

根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用分配表和記帳憑證，登記總分類帳，同時(shí)平行登記各有關(guān)明細(xì)分類帳。1．根據(jù)前述資料登記總帳及其明細(xì)帳。登記結(jié)果如表5-6、5-8、5-9、5-11、5-12等所示。2．匯集和分配綜合費(fèi)。（1）匯集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。P95表5-7（2）匯集和分配制造費(fèi)用。P98表5-10第10頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2910成本會(huì)計(jì)第五章（四）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本與單位成本

假定甲、乙產(chǎn)品所耗的原材料均在開工時(shí)一次投入，因此原材料費(fèi)用按實(shí)際產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，其他費(fèi)用則按約當(dāng)產(chǎn)量法（在產(chǎn)品按半數(shù)折合）進(jìn)行分配，分配結(jié)果如表5-11、5-12所示。如：甲產(chǎn)成品原材料成本=463600/(900+200)*900=379305

在產(chǎn)品原材料成本=463600-379305=84295甲產(chǎn)品其他成本項(xiàng)目，則以完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品約當(dāng)量之和1000件進(jìn)行分配。略第11頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2911成本會(huì)計(jì)第五章（五）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本

生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，為了概括反映產(chǎn)成品成本構(gòu)成情況，常匯編產(chǎn)成品成本匯總表。會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品貸：基本生產(chǎn)表5-13

產(chǎn)成品成本匯總表產(chǎn)品原材料動(dòng)力工資制造費(fèi)用合計(jì)甲3793055868

89726146867621766乙1903503420

51881

84468330119合計(jì)5696559288141607231335951885第12頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2912成本會(huì)計(jì)第五章（六）核對(duì)賬簿記錄將“基本生產(chǎn)”帳戶月末余額與產(chǎn)品成本計(jì)算單中的月末在產(chǎn)品成本之和相核對(duì)。本例：“基本生產(chǎn)”月末余額284724.17=甲產(chǎn)品期末在產(chǎn)品成本111235.13+乙產(chǎn)品期末在產(chǎn)品成本173489.04。第13頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2913成本會(huì)計(jì)第五章§5·2分步法分步法：以某月份各生產(chǎn)階段生產(chǎn)的半成品和最后階段產(chǎn)成品為成本計(jì)算對(duì)象，分階段匯集費(fèi)用，計(jì)算半成品和產(chǎn)成品成本的一種方法。采用分步法的主要原因：

1.加強(qiáng)成本管理的要求；

2.半成品對(duì)外銷售。適用范圍：大量大批多階段生產(chǎn)、并且管理上要求按階段核算的企業(yè)。例如紡織、冶金、造紙等企業(yè)。第14頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2914成本會(huì)計(jì)第五章1、成本計(jì)算實(shí)體為各種半成品和產(chǎn)成品；4、按各階段成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式不同，又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。分步法的特點(diǎn)：2、成本計(jì)算定期于月末進(jìn)行。與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致,和生產(chǎn)周期不一致；3、生產(chǎn)費(fèi)用需在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配第15頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2915成本會(huì)計(jì)第五章

一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按照產(chǎn)品工藝加工的先后順序，逐步計(jì)算各階段各產(chǎn)品的半成品成本，并伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟產(chǎn)品成本之中，直至最后階段累積計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。適用范圍：

1.半成品在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；

2.半成品可對(duì)外銷售；

3.一種半成品同時(shí)為幾種產(chǎn)成品消耗；

4.實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)，開展車間經(jīng)濟(jì)核算。第16頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2916成本會(huì)計(jì)第五章逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法圖示:第一步驟：直接材料+加工費(fèi)用=半成品成本+在產(chǎn)品成本

第二步驟：上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本+加工費(fèi)用=半成品成本+在產(chǎn)品成本第n步驟：上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本+加工費(fèi)用=產(chǎn)成品成本+在產(chǎn)品成本第17頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2917成本會(huì)計(jì)第五章

4.月末,生產(chǎn)費(fèi)用要在各階段產(chǎn)品與狹義在產(chǎn)品之間分配。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1.成本計(jì)算對(duì)象是各階段半成品和最終階段完工的產(chǎn)成品；2.半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)；3.各階段成本計(jì)算單上的成本不僅包括本階段發(fā)生的，而且包括上階段轉(zhuǎn)入的成本；第18頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2918成本會(huì)計(jì)第五章逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種方法。按半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)的形式，可分為兩大類型：

1.逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

2.逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法同時(shí)，采用以上兩類方法時(shí)，既可以按實(shí)際成本，也可以按計(jì)劃成本計(jì)算半成品成本。

第19頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2919成本會(huì)計(jì)第五章逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)階段的半成品成本在轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)階段時(shí)，以“自制半成品”綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)階段成本計(jì)算單的方法。（一）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法——按實(shí)際成本第20頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2920成本會(huì)計(jì)第五章逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法_視圖結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本第三步驟第一步驟第二步驟第21頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2921成本會(huì)計(jì)第五章

綜合轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法的核算特點(diǎn)：1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是幾個(gè)品種法的連續(xù)運(yùn)用2、半成品成本按成本總額結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟成本計(jì)算單的本期發(fā)生“自制半成品”欄。如果本步驟完工的半成品沒(méi)有被下一步驟完全領(lǐng)用或者存在期初半成品庫(kù)存，應(yīng)該按先進(jìn)先出或者其它方法計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。3、自制半成品的性質(zhì)如同開工時(shí)一次投入材料，按實(shí)際產(chǎn)量比例在狹義在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配。4、需要成本還原第22頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2922成本會(huì)計(jì)第五章9010872成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料361629直接工資4制造費(fèi)用5合計(jì)18

4628180

76

94

35019880100378

54324

18甲半成品成本計(jì)算單

產(chǎn)成品：18件在產(chǎn)品：4件制造費(fèi)用單位成本=100/（18+4×50%）直接材料單位成本=198/（18+4）直接人工單位成本=80/（18+4×50%）例P102第23頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2923成本會(huì)計(jì)第五章成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本自制半成品723243967232418直接工資

8

52

60

6

543制造費(fèi)用1070

80

8

724合計(jì)

904465368645025乙半成品成本計(jì)算單產(chǎn)成品：18件在產(chǎn)品：4件自制半成品單位成本=396/（18+4）18×18=324制造費(fèi)用單位成本=80/（18+4×50%）直接工資單位成本=60/（18+4×50%）第24頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2924成本會(huì)計(jì)第五章成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本自制半成品15040055020035025直接工資

20

8810824

846制造費(fèi)用15

75

9020

705合計(jì)185

563

748244

50436A產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)成品：14件在產(chǎn)品：8件25×16=400領(lǐng)用16件自制半成品單位成本=550/(14+8)直接工資單位成本=108/(14+8×50%)制造費(fèi)用單位成本=90/(14+8×50%)第25頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2925成本會(huì)計(jì)第五章評(píng)價(jià)：半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單明了；便于比較半成品的單位綜合成本。缺點(diǎn)：產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。如：完工產(chǎn)品的“直接工資”和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，均只反映最后工序的投入；而“自制半成品”成本項(xiàng)目則包括前面各工序的料工費(fèi)的投入。因此，要了解產(chǎn)品的實(shí)際耗費(fèi)情況，須進(jìn)行成本還原。第26頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2926成本會(huì)計(jì)第五章

成本還原就是將產(chǎn)成品耗用各階段半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。1、目的：恢復(fù)產(chǎn)成品的原始成本構(gòu)成。2、對(duì)象：產(chǎn)成品中的自制半成本。3、方法：按上階段完工半成品的成本構(gòu)成比例。4、方向：與成本計(jì)算方向相反。

成本還原只是一種粗略的算法，結(jié)果不夠精確成本還原原理：第27頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2927成本會(huì)計(jì)第五章成本還原的基本假設(shè)：

假定產(chǎn)成品所耗自制半成品的成本構(gòu)成與本期生產(chǎn)的自制半成品成本構(gòu)成相同所耗中某項(xiàng)所耗合計(jì)＝所產(chǎn)中某項(xiàng)所產(chǎn)合計(jì)成本還原的具體方法：項(xiàng)目比重還原法所耗中某項(xiàng)=所產(chǎn)中某項(xiàng)所產(chǎn)合計(jì)×所耗合計(jì)還原分配率法所耗中某項(xiàng)=所耗合計(jì)所產(chǎn)合計(jì)×所產(chǎn)中某項(xiàng)第28頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2928成本會(huì)計(jì)第五章A產(chǎn)品

504乙半成品

350直接工資

84制造費(fèi)用

70甲半成品

252直接人工

42制造費(fèi)用

56直接材料

126直接人工

56制造費(fèi)用

7012%16%72%50%22%28%直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)12656+42+84=18270+56+70=196504產(chǎn)成品成本還原結(jié)果成本項(xiàng)目比重法圖示：例5-2第二步驟各項(xiàng)目比重：自制半成品=324/450=72%直接工資=54/450=12%制造費(fèi)用=72/450=16%

（P103）第一步驟各項(xiàng)目比重：直接材料=162/324=50%直接工資=72/324=22%制造費(fèi)用=90/324=28%

表5－14詳見(jiàn)P105第29頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2929成本會(huì)計(jì)第五章A產(chǎn)品

504乙半成品350直接人工84制造費(fèi)用70甲半成品

252直接人工

42制造費(fèi)用

56直接材料126直接人工56制造費(fèi)用7054×0.7872×0.78324×0.78162×0.78直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)12656+42+84=18270+56+70=196504產(chǎn)成品成本還原結(jié)果還原分配率法圖示第二步驟：還原分配率=350/450=0.78第一步驟：還原分配率=252/324=0.7872×0.7890×0.78詳見(jiàn)P106第30頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2930成本會(huì)計(jì)第五章（二）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法——按計(jì)劃成本半成品按計(jì)劃（或定額）成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是針對(duì)按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)弊端的改進(jìn)。按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的弊端：

1.提供信息不及時(shí)——只能于月末按各工序先后順序依此結(jié)轉(zhuǎn)；

2.不便考核與評(píng)價(jià)——下步驟成本包含了上步驟的節(jié)約或浪費(fèi)。第31頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2931成本會(huì)計(jì)第五章按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的要點(diǎn)：1.各步驟在收到上步驟轉(zhuǎn)來(lái)的半成品時(shí)，即可確定投入半成品的定額成本并入賬。2.轉(zhuǎn)入半成品實(shí)際成本與定額成本之間的差異，直接轉(zhuǎn)給廠部。3.廠部根據(jù)各步驟轉(zhuǎn)來(lái)的成本差異，調(diào)整計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本：生產(chǎn)穩(wěn)定的，全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)成品的成本。生產(chǎn)變化大，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。第32頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2932成本會(huì)計(jì)第五章按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：

1.可齊頭并進(jìn)地計(jì)算各步驟成本，加速成本計(jì)算和出報(bào)表的時(shí)間；

2.排除了節(jié)約浪費(fèi)因素的影響，便于劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)各車間工作進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。缺點(diǎn)：盡管能加速和方便成本計(jì)算工作，但成本差異仍只能在月末確定，不利于控制成本。第33頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2933成本會(huì)計(jì)第五章逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一階段的半成品成本，不是以“自制半成品”綜合成本項(xiàng)目而是分別各原始成本項(xiàng)目，記入下一階段成本計(jì)算單有關(guān)成本項(xiàng)目中的方法。（三）逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法——按實(shí)際成本第34頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2934成本會(huì)計(jì)第五章逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法_視圖結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本第三步驟第一步驟第二步驟第35頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2935成本會(huì)計(jì)第五章逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的要點(diǎn)：

1、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是幾個(gè)品種法的連續(xù)運(yùn)用。

2、半成品成本按原始成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到下一階段成本計(jì)算單的本期發(fā)生相應(yīng)欄目。如果本階段完工的半成品沒(méi)有被下一階段完全領(lǐng)用或者存在期初半成品庫(kù)存，應(yīng)該按先進(jìn)先出或者其它方法計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。3、上階段轉(zhuǎn)入的費(fèi)用按實(shí)際產(chǎn)量比例分配，本階段發(fā)生的費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配；各成本項(xiàng)目費(fèi)用的分配分別進(jìn)行，匯總填列。4、不需成本還原，結(jié)果較為準(zhǔn)確，但工作復(fù)雜。第36頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2936成本會(huì)計(jì)第五章P107例5-4

A產(chǎn)品第一階段成本計(jì)算單

車間：第一車間

完工產(chǎn)量：18件

產(chǎn)品:甲半成品在產(chǎn)品量：4件項(xiàng)目直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本184628本月生產(chǎn)費(fèi)用1807694350合計(jì)19880100378月末在產(chǎn)品成本3681054完工半成品成本1627290324單位成本91518資料同例5-2，第一階段成本計(jì)算結(jié)果與綜合結(jié)轉(zhuǎn)法完全相同第37頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2937成本會(huì)計(jì)第五章車間：第二車間完工產(chǎn)量：18件

產(chǎn)品：乙半成品在產(chǎn)品量：4件項(xiàng)目直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品上步驟36162072本步驟—81018本月生產(chǎn)費(fèi)上步驟1627290324本步驟—5270122合計(jì)上步驟19888110396本步驟—6080140月末在產(chǎn)品上步驟本步驟

完工半成品上步驟本步驟合計(jì)單位成本上步驟本步驟合計(jì)第二階段成本計(jì)算單

假定本月完工乙半成品不入庫(kù)，并全數(shù)領(lǐng)用上步驟單位成本＝上步合計(jì)/(18＋4)本步驟單位成本＝本步合計(jì)/(18＋2)

94518

—3

4797925本月各步完工成本＝完工產(chǎn)量×本步單位成本

1627290324—5472126162126162450月末各步在產(chǎn)品成本＝生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)－完工產(chǎn)品成本

36162072—6814第38頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2938成本會(huì)計(jì)第五章車間：第三車間完工產(chǎn)量：14件

產(chǎn)品：A產(chǎn)成品在產(chǎn)品量：8件項(xiàng)目直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品（6件）上步驟544254150本步驟—201535本月生產(chǎn)費(fèi)（16件）上步驟144112144400本步驟—8875163合計(jì)上步驟198154198550本步驟—10890198月末在產(chǎn)品（8件）上步驟725672200本步驟—242044完工半成品（14件）上步驟12698126350本步驟—8470154合計(jì)126182196504單位成本上步驟97925本步驟—6511合計(jì)9131436完工步驟成本計(jì)算單

上步制成18件入庫(kù)，本部領(lǐng)用16件。本例分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算的A產(chǎn)品成本及其成本構(gòu)成，與綜合結(jié)轉(zhuǎn)成本還原后的結(jié)果完全相同。第39頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2939成本會(huì)計(jì)第五章逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：便于企業(yè)加強(qiáng)成本控制和管理1、能提供各步驟半成品成本和在產(chǎn)品成本的完整資料；2、能反映各步驟領(lǐng)用半成品成本和本步驟加工成本；3、半成品價(jià)值轉(zhuǎn)移與實(shí)物轉(zhuǎn)移一致。缺點(diǎn)：核算復(fù)雜，及時(shí)性難以保證。第40頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2940成本會(huì)計(jì)第五章平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：各階段不計(jì)算半成品成本，而是只歸集本階段所發(fā)生的費(fèi)用并計(jì)算應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)成品成本的份額，然后匯總各階段應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額，計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種方法。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

——不計(jì)算半成品成本的分步法第41頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2941成本會(huì)計(jì)第五章（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序第一步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單直接材料1200直接人工600制造費(fèi)用360應(yīng)計(jì)入產(chǎn)在產(chǎn)品成品成本成本的份額

1680480第二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單直接材料1800直接人工720制造費(fèi)用600應(yīng)計(jì)入產(chǎn)在產(chǎn)品成品成本成本的份額

2160960第一步驟份額

1680第二步驟份額

2160產(chǎn)品成本：1680+2160=3840

第42頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2942成本會(huì)計(jì)第五章（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1.以各生產(chǎn)階段和最終完工產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象。2．半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。3．各階段成本計(jì)算單上的成本僅包括本階段發(fā)生的，不包括上階段轉(zhuǎn)入的部分。第43頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2943成本會(huì)計(jì)第五章4.月末,生產(chǎn)費(fèi)用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間分配。產(chǎn)成品即完工產(chǎn)品,是指最后階段完工的產(chǎn)成品廣義在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程,不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括：①正在車間加工中的在產(chǎn)品；②已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)階段,但還需繼續(xù)加工的半成品；③未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品；④等待返修的廢品。第44頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2944成本會(huì)計(jì)第五章采用約當(dāng)產(chǎn)量法時(shí)，各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額計(jì)算公式如下：某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟單位半成品成本三、各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本“份額”的計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量法定額比例法第45頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2945成本會(huì)計(jì)第五章該步驟單位半成品成本=該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用+

該步驟本月生產(chǎn)費(fèi)用該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量）以后步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量本步驟本月完工半成品數(shù)量++本步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量最終完工產(chǎn)品數(shù)量+本步驟以后各步期末在產(chǎn)品數(shù)量本步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+第46頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2946成本會(huì)計(jì)第五章P108例5-5摘要直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品14002602101870本期發(fā)生98002080135013230合計(jì)112002340156015100單位成本應(yīng)負(fù)擔(dān)份額期末在產(chǎn)品一車間單位材料成本=11200/(690+60+10+40)14一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)份額=690×1496601540一車間單位工資成本=2340/(690+60+10+40/2)3一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)份額=690×32070270一車間單位制造費(fèi)用=1560/(690+60+10+40/2)2一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)份額=690×21380180

19131101990一車間成本計(jì)算單第47頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2947成本會(huì)計(jì)第五章P108例5-5摘要直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品220196416本期發(fā)生270014104110合計(jì)292016064526單位成本應(yīng)負(fù)擔(dān)份額期末在產(chǎn)品二車間單位工資成本=2920/(690+10+60/2)4二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)份額=690×42760160二車間單位制造費(fèi)用=1560/(690+10+60/2)2.2二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)份額=690×2.21380180

6.24278248二車間成本計(jì)算單第48頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2948成本會(huì)計(jì)第五章P108例5-5摘要直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品401555本期發(fā)位成本應(yīng)負(fù)擔(dān)份額期末在產(chǎn)品三車間單位工資成本=1390/(690+10/2)2三車間應(yīng)負(fù)擔(dān)份額=690×2138010三車間單位制造費(fèi)用=2085/(690+10/2)

1三車間應(yīng)負(fù)擔(dān)份額=690×1690

5

3207015三車間成本計(jì)算單第49頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2949成本會(huì)計(jì)第五章甲產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表項(xiàng)目直接工資制造費(fèi)用直接材料合計(jì)一車間轉(zhuǎn)入成本二車間轉(zhuǎn)入成本三車間轉(zhuǎn)入成本甲產(chǎn)品總成本甲產(chǎn)品單位成本966020701380131102760151842781380

69020709660146210935885.21945828.2本月產(chǎn)量：690件第50頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2950成本會(huì)計(jì)第五章平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：各階段可同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本；不必進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：半成品只核算本階段的成本耗費(fèi)，不便于考核成本節(jié)超情況；實(shí)物轉(zhuǎn)移與成本轉(zhuǎn)移的不一致，帶來(lái)賬存與實(shí)存不一現(xiàn)象，不利于各生產(chǎn)階段在產(chǎn)品資金的管理。改進(jìn)方式略第51頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2951成本會(huì)計(jì)第五章兩種分步法的比較比較項(xiàng)目逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)隨實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)不隨實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算內(nèi)容完全成本階段成本成本計(jì)算方法逐步積累平行匯總在產(chǎn)品含義狹義廣義適用范圍連續(xù)式生產(chǎn)裝配式生產(chǎn)第52頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2952成本會(huì)計(jì)第五章§5·3分批法一、分批法及其特點(diǎn)分批法：以全廠生產(chǎn)的某一批產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象，匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該批產(chǎn)品總成本與單位成本的成本計(jì)算方法，也稱定單法。適用范圍：?jiǎn)渭∨a(chǎn)的產(chǎn)品。一般不重復(fù)生產(chǎn)，或重復(fù)但不定期生產(chǎn)。通常一個(gè)訂單作為一批生產(chǎn)，多個(gè)交貨時(shí)間和品種相同的訂單也可以作為一批；但交貨時(shí)間不同的一個(gè)訂單也分為多批組織生產(chǎn)。第53頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2953成本會(huì)計(jì)第五章分批法的特點(diǎn)：以某批產(chǎn)品作為成本計(jì)算實(shí)體；以生產(chǎn)周期為成本計(jì)算時(shí)間；

即成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，但與會(huì)計(jì)結(jié)賬期不一致。為全廠作為成本計(jì)算空間。如果企業(yè)規(guī)模較大，條件成熟，則可以“步驟”作為成本計(jì)算的空間范圍，那屬于第六章介紹的“分步分批法”。第54頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2954成本會(huì)計(jì)第五章生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配？1.單件生產(chǎn)中，完工后確定產(chǎn)品成本，否則為在產(chǎn)品成本，不存在分配問(wèn)題。2.小批量生產(chǎn)條件下，產(chǎn)品一般同時(shí)完工，月末全部完工時(shí)就計(jì)算完工產(chǎn)品成本，否則已發(fā)生費(fèi)用都算作在產(chǎn)品成本，因此，一般也不需分配。3.批量較大且同批產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，此時(shí)有必要分配。第55頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2955成本會(huì)計(jì)第五章二、分批法成本計(jì)算程序1.按產(chǎn)品批號(hào)設(shè)立成本計(jì)算單；2.按月匯集成本，直接成本直接計(jì)入，間接成本在各批別產(chǎn)品中分配；3.本批產(chǎn)品完工月份，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)批量較大且同批產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工時(shí)，為便于結(jié)轉(zhuǎn)已交貨的那部分產(chǎn)品的銷售成本，可按計(jì)劃成本或近期同類產(chǎn)品實(shí)際成本等結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。第56頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2956成本會(huì)計(jì)第五章間接費(fèi)用的分配方法——一般程序分配間接費(fèi)用時(shí)，不論各批次產(chǎn)品是否完工，都要按當(dāng)月分配率分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。所以也稱為典型分批法。某項(xiàng)間接費(fèi)該項(xiàng)間接費(fèi)當(dāng)月發(fā)生額當(dāng)月分配率當(dāng)月實(shí)際總工時(shí)某批產(chǎn)品應(yīng)該批產(chǎn)品某項(xiàng)間接費(fèi)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)當(dāng)月工時(shí)當(dāng)月分配率適用范圍：月末投產(chǎn)批別多數(shù)已完工，或各月間接費(fèi)用發(fā)生額不均衡。=

×=此分配法與單步法相同，略第57頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2957成本會(huì)計(jì)第五章間接費(fèi)用的分配方法——簡(jiǎn)化程序各成本計(jì)算單只歸集直接成本和累計(jì)工時(shí)數(shù)，不分配間接成本；月末有批次完工時(shí)，再按間接費(fèi)用累計(jì)分配法，計(jì)算完工批次應(yīng)負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用及產(chǎn)品成本。此法也稱簡(jiǎn)化分批法。按此法，企業(yè)需設(shè)置生產(chǎn)成本二級(jí)賬，反映企業(yè)全部批別產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)成本和累計(jì)工時(shí)。第58頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2958成本會(huì)計(jì)第五章三、簡(jiǎn)化分批法適用范圍：一般適用于產(chǎn)品生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)、月內(nèi)投產(chǎn)批別較多、月末未完工批別也較多的單件小批生產(chǎn)企業(yè)。實(shí)質(zhì)：不按月分配在產(chǎn)品間接費(fèi)用，不計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。目的：簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。

生產(chǎn)周期很短、投產(chǎn)批別很多的企業(yè)，如汽車修理業(yè)，可采用橫線登記法簡(jiǎn)化。第59頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2959成本會(huì)計(jì)第五章簡(jiǎn)化分批法基本原理1．直接成本直接計(jì)入各批產(chǎn)品成本計(jì)算單；2．設(shè)置生產(chǎn)成本二級(jí)賬，累積間接成本，平行登記直接成本；3．月末計(jì)算間接成本累計(jì)分配率，計(jì)算并分配當(dāng)月完工批別、以及某批產(chǎn)品中完工產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用。

全部產(chǎn)品累計(jì)全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率全部累計(jì)工時(shí)某批完工產(chǎn)品應(yīng)該批完工產(chǎn)

全部產(chǎn)品累計(jì)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用品累計(jì)工時(shí)間接費(fèi)用分配率＝＝×第60頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2960成本會(huì)計(jì)第五章簡(jiǎn)化分批法舉例：資料1：某企業(yè)屬小批量生產(chǎn)組織形式，8月份生產(chǎn)批號(hào)及有關(guān)資料如下：批號(hào)批量投產(chǎn)時(shí)間完工時(shí)間7月累計(jì)8月發(fā)生材料工時(shí)材料工時(shí)0603

1006/208/10800010002300705507/2548001005000706

1207/1060002506000801408/108/3025504000802508/15注140002200803808/186500300注1：0801批號(hào)8月31日完工20件，已交客戶，完工產(chǎn)品工時(shí)100小時(shí)。第61頁(yè)，共67頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2023/4/2961成本會(huì)計(jì)第五章簡(jiǎn)化分批法舉例（續(xù)）資料2：該企業(yè)生產(chǎn)成本二級(jí)賬匯集的累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)和成本資料如下表：項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初余額

1350

18800

14850

9450

43100本月發(fā)生

2250

13050

21150

19350

53500累計(jì)

3600

31050

36000

28800

96650

（其中直接工資和制造費(fèi)用為間接成本）核算