營業(yè)稅納稅操作實務

第四章營業(yè)稅納稅實務

第一頁，共十八頁。學習目的和要求通過本章學習，要求了解營業(yè)稅、營業(yè)額的概念，營業(yè)稅的征稅范圍、納稅人、扣繳義務人、營業(yè)稅的稅率及適用項目、營業(yè)稅的法定免稅項目；理解營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的區(qū)別，混合銷售和兼營行為；掌握營業(yè)稅應納稅額的計算方法。

第二頁，共十八頁。4.1營業(yè)稅的概述源自歐洲許可金制度。法國1791年改許可金制為營業(yè)稅，按營業(yè)額的大小征收。第三頁，共十八頁。本資料來源第四頁，共十八頁。4.1.1營業(yè)稅的概念

對在我國境內(nèi)從事應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉稅。與增值稅、消費稅同屬于流轉課稅，區(qū)別在于：增值稅和消費稅主要是對有形的貨物商品的征稅，營業(yè)稅則主要是對無形的勞務商品的征稅。因此營業(yè)稅也可以稱作勞務商品稅。

第五頁，共十八頁。4.1.2營業(yè)稅的特點按行業(yè)設計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力。征稅范圍以提供勞務為主，與增值稅互補。稅負低而均衡。第六頁，共十八頁。４.２營業(yè)稅基本制度4.2.1納稅義務人凡在境內(nèi)提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。4.2.2征稅范圍1、一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應稅勞務轉讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)第七頁，共十八頁。“境內(nèi)”的界定所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；所轉讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；境內(nèi)保險機構提供的保險勞務，但為出口貨物提供保險除外；境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。第八頁，共十八頁。應稅勞務包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育事業(yè)、娛樂業(yè)和服務行業(yè)等7個項目。轉讓無形資產(chǎn)包括：轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽。第九頁，共十八頁。銷售不動產(chǎn)包括：銷售建筑物或構筑物銷售其他土地附著物我國城鎮(zhèn)土地屬國家所有，農(nóng)村土地屬集體所有，但農(nóng)村土地必須先由國家征用，改變?yōu)閲宜兄蟛拍苻D讓使用權，所以不存在銷售土地的情況。第十頁，共十八頁。2、特殊規(guī)定混合銷售行為,應繳增值稅還是營業(yè)稅的確定方法與增值稅中的相同。兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算，否則，一并征收增值稅。自建建筑物后銷售應視同提供應稅勞務，若自用則自建行為不屬應稅勞務。轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，單位將不動產(chǎn)無償贈于他人，均視同銷售不動產(chǎn)。對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。第十一頁，共十八頁。4.2.3營業(yè)稅的稅率4.2.4減免稅優(yōu)惠第十二頁，共十八頁。4.3營業(yè)稅的計算4.3.1應納稅額的計算1、計稅依據(jù)營業(yè)額——全部價款和價外費用不得扣除任何成本和費用第十三頁，共十八頁。特殊規(guī)定：⑴運輸旅客或者貨物出境，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。聯(lián)運業(yè)務以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。⑵建筑、裝飾、修繕等工程——包括原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。第十四頁，共十八頁。⑶金融業(yè)以實際收益額為計稅依據(jù)貸款，發(fā)放貸款所得的利息；轉貸，貸款利息減去借款利息后的余額；買賣外匯、有價證券、期貨等，賣出價減去買入價后的余額；金融經(jīng)紀業(yè)，受托代他人經(jīng)營金融業(yè)務，如辦理委托貸款業(yè)務等，手續(xù)費；保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為計稅依據(jù)。

第十五頁，共十八頁。⑷演出業(yè)務，以全部收入減去支付的場地費、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。⑸旅游業(yè)務以收取的旅游費減去代付的房費、餐費、交通、門票等的余額為營業(yè)額。⑹轉讓購置的不動產(chǎn)或受讓土地使用權，以全部收益減去購置受讓原價后的余額為營業(yè)額。第十六頁，共十八頁。⑺價格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額：按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；按下列公式核定計稅價格：成本×(1＋成本利潤率)計稅價格＝───────────1－營業(yè)稅稅率第十七頁，共十八頁。內(nèi)容總結第四章。4.1營業(yè)稅的概述。境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。⑴運輸旅客或者貨物出境，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。轉貸，貸款利息減去借款利息后的余額。保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為計稅依據(jù)。⑷演出業(yè)務，以全部收入減去支付的場地費、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余