第三章制造業(yè)主要經濟業(yè)務的核算

第三章制造業(yè)主要經濟業(yè)務的核算上海杉達謝平華第一頁，共一百一十三頁。制造業(yè)經濟業(yè)務概述籌資業(yè)務的核算生產準備業(yè)務的核算生產業(yè)務的核算銷售業(yè)務的核算財務成果的核算第二頁，共一百一十三頁。第一節(jié)制造業(yè)經濟業(yè)務概述第三頁，共一百一十三頁。

第二節(jié)籌資業(yè)務的核算一、資金籌集的來源：所有者權益資金籌集業(yè)務投資者的投資及其增值，形成投資者的權益負債資金籌集業(yè)務

向債權人借入資金，形成債權人的權益第四頁，共一百一十三頁。二、投入資本的核算1.投入資本概念投資者實際投入企業(yè)經營活動中的各種財產物資。第五頁，共一百一十三頁。2.投入資本分類按照投資性質不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本第六頁，共一百一十三頁。3.投入資本的具體核算投入資本賬戶設置實收資本資本公積第七頁，共一百一十三頁。實收資本實收資本減少額實收資本增加額期末余額：實收資本的實有額第八頁，共一百一十三頁。資本公積資本公積減少數資本公積增加數期末余額：資本公積的結余數第九頁，共一百一十三頁。投入資本的業(yè)務舉例例3-1例3-2第十頁，共一百一十三頁。練習一1.京連有限責任公司接受某單位的投資200萬元，款項通過銀行劃轉。2.京連有限責任公司接受某投資方投入的一臺新設備，確定價值10萬元，設備投入使用。（假定該設備不涉及增值稅）3.京連有限責任公司接受某單位以一塊土地使用權作為投資，經投資雙方共同確認的價值為360萬元，已辦完各種手續(xù)。

第十一頁，共一百一十三頁。三、借入資本的核算1.借入資本的種類：借入資本按照償還期限的長短分為短期借款和長期借款第十二頁，共一百一十三頁。短期借款含義短期借款利息的確認與計量短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。利息應作為期間費用中的財務費用確認。第十三頁，共一百一十三頁。2.短期借款的具體核算涉及賬戶短期借款財務費用應付利息第十四頁，共一百一十三頁。短期借款賬戶短期借款短期借款償還（減少）短期借款取得（增加）期末余額：短期借款結余額第十五頁，共一百一十三頁。財務費用賬戶財務費用發(fā)生的費用：利息支出、手續(xù)費、匯兌損失利息收入、匯兌收益期末轉入“本年利潤賬戶的財務費用額第十六頁，共一百一十三頁。應付利息賬戶應付利息企業(yè)償付而減少的利息數應付而未付的利息增加數期末余額：企業(yè)尚未償還的利息第十七頁，共一百一十三頁。業(yè)務核算按月實際支付利息（3步）第一步：企業(yè)取得短期借款時，存入銀行借：銀行存款貸：短期借款第二步，按月付息借：財務費用貸：銀行存款第三步，到期歸還借款本金借：短期借款貸：銀行存款第十八頁，共一百一十三頁。

按季度、半年和年度支付利息（4步）第一步：企業(yè)取得短期借款時，存入銀行借：銀行存款貸：短期借款第二步，按月計提利息借：財務費用貸：應付利息第十九頁，共一百一十三頁。第三步，到期償還利息借：應付利息貸：銀行存款第四步，到期歸還借款本金借：短期借款貸：銀行存款第二十頁，共一百一十三頁。業(yè)務舉例例3-3例3-5例3-6第二十一頁，共一百一十三頁。練習二

東方公司因生產經營的臨時需要，于2013年4月1日向銀行申請取得期限為6個月的借款100萬元，存入銀行。假如借款年利率為6%，利息按季度結算，該公司在6月末用銀行存款支付本季度的銀行借款利息。東方公司在9月30日用銀行存款償還到期的銀行臨時借款本金和利息。請作相應的會計分錄。第二十二頁，共一百一十三頁。3.長期借款具體核算長期借款的含義

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。長期借款的用途

企業(yè)舉借長期借款主要是為了增添大型固定資產、購置地產、增添或補充廠房等，也就是為了擴充經營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產需要的。第二十三頁，共一百一十三頁。長期借款賬戶結構長期借款長期借款本息的償還（減少）長期借款本金的取得和未付利息的計算（增加）期末余額：尚未償還長期借款本息的結余第二十四頁，共一百一十三頁。第三節(jié)生產準備業(yè)務的核算一、生產準備階段的主要經濟業(yè)務生產條件準備————固定資產勞動對象準備————材料采購第二十五頁，共一百一十三頁。二、固定資產購建業(yè)務的核算固定資產含義固定資產是企業(yè)經營過程中使用的長期資產，包括房屋建筑物、機器設備、運輸車輛及工具、器具等。第二十六頁，共一百一十三頁。

為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。

——企業(yè)會計準則第4號—固定資產

第二十七頁，共一百一十三頁。特征1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有;(持有固定資產目的)2.使用壽命超過一個會計年度;(與流動資產區(qū)分開)3.有形資產;(與無形資產區(qū)分開)第二十八頁，共一百一十三頁。固定資產入賬價值為取得某項固定資產并使其達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要支出。第二十九頁，共一百一十三頁。固定資產購建業(yè)務的具體核算涉及賬戶固定資產在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）第三十頁，共一百一十三頁。固定資產賬戶固定資產固定資產原價的減少固定資產原價結余額固定資產原價的增加第三十一頁，共一百一十三頁。在建工程賬戶在建工程結轉完工工程的成本尚未完工的在建工程成本工程支出增加增加減少余額第三十二頁，共一百一十三頁。應交稅費—應交增值稅賬戶應交稅費—應交增值稅銷售產品時繳納銷項稅額貸方余額：企業(yè)尚未繳納增值稅外購物品時繳納進項稅額減少增加借方余額：企業(yè)多繳納增值稅第三十三頁，共一百一十三頁。具體業(yè)務舉例（1）外購固定資產不需要安裝例3-7第三十四頁，共一百一十三頁。（2）外購固定資產需要安裝例3-8例3-9例3-10在建工程固定資產第三十五頁，共一百一十三頁。練習三東方公司為一般納稅人，2013年10月固定資產發(fā)生下列經濟業(yè)務：1.企業(yè)購入生產用不需要安裝的甲設備一臺，買價75000元，增值稅為12750元，運雜費為1250元，保險費250元，全部款項已用銀行存款支付。2.企業(yè)購入生產用需要安裝的乙設備一臺，買價125000元，增值稅21250元，運雜費2000元。款項通過銀行存款支付。3.企業(yè)安裝乙設備時，耗用原材料1250元，用銀行存款支付安裝公司的安裝費為1750元。4.上述乙設備安裝完畢，交付使用。第三十六頁，共一百一十三頁。三、材料采購業(yè)務核算材料采購成本的內容企業(yè)支付材料的買價和因采購材料而發(fā)生的采購費用。第三十七頁，共一百一十三頁。材料采購成本計算材料的采購成本=材料買價+材料應負擔的采購費用例3-11第三十八頁，共一百一十三頁。材料采購業(yè)務的具體核算涉及賬戶材料采購原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應付賬款應付票據第三十九頁，共一百一十三頁。材料采購賬戶材料采購已驗收入庫材料的實際成本尚未驗收入庫材料成本購入材料的買價和采購費用增加減少余額既是成本類賬戶又是資產類賬戶！??！第四十頁，共一百一十三頁。原材料賬戶原材料賬戶已驗收入庫材料的實際成本期末庫存材料的成本增加減少余額庫存材料發(fā)出成本第四十一頁，共一百一十三頁。應付賬款賬戶：核算企業(yè)因采購材料和接受勞務而應付給供應單位的款項。應付賬款應付而未付款項尚未歸還欠款實際歸還的數額減少增加注意：應付賬款賬戶余額一般在貸方，若出現(xiàn)借方余額，則表示企業(yè)多付或預付的款項。第四十二頁，共一百一十三頁。應付票據賬戶：核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所發(fā)出的承兌商業(yè)匯票。應付票據企業(yè)開出或以承兌匯票抵付貨款尚未到期的商業(yè)匯票已償還的到期的匯票減少增加第四十三頁，共一百一十三頁。上海杉達學院44

銀行承兌匯票結算程序出票人(承兌人、付款人）收款人

（持票人）出票人開戶行（承兌人）收款人(持票人)

開戶行

⑥交存票款

②承兌①出票并申請承兌④委托收款

⑧通知收妥入賬③交付匯票⑤銀行間結算資金⑦劃回票款第四十四頁，共一百一十三頁。上海杉達學院45

商業(yè)承兌匯票結算程序出票人(承兌人、付款人）收款人

（持票人）承兌人（付款人）開戶行收款人(持票人)

開戶行

④發(fā)出付款通知

⑤通知付款

②委托收款

⑦通知收妥入賬①支付已承兌的匯票⑥劃回票款③發(fā)出委托收款憑證第四十五頁，共一百一十三頁。核算舉例例3-12第四十六頁，共一百一十三頁。練習題四利和股份公司于本年8月發(fā)生下列材料采購業(yè)務：1.公司購買甲材料3500千克，單價8元，增值稅進項稅額4760元，款項未付。2.用銀行存款1750元支付上述甲材料的運雜費。3.購買乙材料120噸，單價420元，進項稅額8568元，款項通過銀行存款付清。4.購買丙材料貨款7500元，增值稅稅率為17%，另外供應單位代墊了運費1500元，款項均以銀行存款支付。5.8月購入的甲乙丙均已驗收入庫，結轉成本。第四十七頁，共一百一十三頁。第四節(jié)生產業(yè)務的核算一、生產過程的主要經濟業(yè)務料、工、費等成本核算固定資產折舊核算單位產品成本核算完工入庫產品成本核算在產品成本核算第四十八頁，共一百一十三頁。二、產品生產成本的核算1.產品生產成本內容企業(yè)在生產產品過程發(fā)生各種生產耗費，包括生產資料中勞動手段（機器設備）和勞動對象（原材料）的耗費，以及勞動力（人工）耗費。制造業(yè)企業(yè)在生產過程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產耗費，叫生產成本。第四十九頁，共一百一十三頁。2.生產成本分類生產費用按其計入產品成本的方式不同分為直接費用和間接費用直接費用企業(yè)生產過程中實際消耗的直接材料和直接人工。直接材料企業(yè)在生產產品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產品生產、構成產品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料。直接人工企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資、津貼、補貼和福利費等。第五十頁，共一百一十三頁。制造費用———

間接費用企業(yè)在生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，其構成內容比較復雜，包括間接的工資費、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。第五十一頁，共一百一十三頁。成本和費用關系第五十二頁，共一百一十三頁。費用按經濟用途分類費用生產費用期間費用直接費用間接費用直接材料制造費用直接人工計入產品生產成本銷售費用管理費用財務費用直接計入分配計入直接計入當期費用銷售后結轉費用生產成本第五十三頁，共一百一十三頁。3.產品生產成本的計算第五十四頁，共一百一十三頁。制造費用歸集再分配制造費用分配率=制造費用總額/分配標準總額例3-13第五十五頁，共一百一十三頁。4.涉及賬戶生產成本賬戶制造費用賬戶庫存商品賬戶應付職工薪酬累計折舊賬戶管理費用賬戶第五十六頁，共一百一十三頁。生產成本賬戶：生產成本期末結轉的完工產品的實際生產成本尚未完工產品的生產成本當期發(fā)生的應計入產品成本的生產費用增加減少成本類賬戶第五十七頁，共一百一十三頁。制造費用賬戶：制造費用期末按照一定標準分配結轉給各種產品負擔的制造費用當期發(fā)生的各種制造費用增加減少成本類賬戶期末無余額第五十八頁，共一百一十三頁。庫存商品賬戶：庫存商品銷售或者發(fā)出商品的實際成本成本庫存商品的實際生產成本入庫產品的生產成本增加減少資產類賬戶第五十九頁，共一百一十三頁。應付職工薪酬賬戶：應付職工薪酬應發(fā)給職工的工資總額期末應付而未付工資實際支付的工資額減少增加負債類賬戶應付職工薪酬期末余額一般在貸方，如果出現(xiàn)期末余額在借方，表示企業(yè)多付工資給職工第六十頁，共一百一十三頁。累計折舊賬戶：反映固定資產價值的損耗累計折舊固定資產損耗價值（折舊增加額）期末累計已計提的折舊額報廢或變賣固定資產時累計已計提折舊額減少增加資產類賬戶固定資產備抵賬戶（抵減賬戶）第六十一頁，共一百一十三頁。管理費用賬戶：管理費用期末結轉到“本年利潤”賬戶借方數目管理費用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額發(fā)生的各項管理費用增加減少費用類賬戶第六十二頁，共一百一十三頁。5.核算舉例領用原材料例3-14（1）制造費用核算例3-14（2）（6）車間工資分配（應付職工薪酬）例3-14（5）（3）（4）制造費用歸集、分配和結轉例3-14（7）生產成本結轉例3-14（8）第六十三頁，共一百一十三頁。補充：應付職工薪酬（一）職工薪酬的組成內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利；（8）股權激勵等。上海杉達學院第六十四頁，共一百一十三頁。（二）職工薪酬的確認與計量生產工人薪酬計入“生產成本”生產車間管理人員薪酬計入“制造費用”行政管理人員薪酬計入“管理費用”銷售人員薪酬計入“銷售費用”上海杉達學院第六十五頁，共一百一十三頁。（三）職工薪酬賬務處理月末分配工資（計提）次月實際發(fā)放工資第六十六頁，共一百一十三頁。

練習題五利和股份有限公司2013年6月發(fā)生下列產品生產業(yè)務：1.用銀行存款1000元支付生產車間房租。2.倉庫發(fā)出材料，用途如下：（單位：元）產品直接耗用12000車間一般耗用4200廠部行政一般耗用15003.開出普通支票750元購買車間的辦公用品。4.用現(xiàn)金600元支付車間的辦公費。5.計提本月固定資產折舊，其中車間折舊額為1100元，廠部折舊額為500元第六十七頁，共一百一十三頁。6.月末分配工資費用，其中（單位：元）生產工人工資34000車間管理人員16000廠部行政管理人員80007.用銀行存款1000元支付本月車間的水電費。8.本月生產的產品40臺全部完工，驗收入庫，結轉成本.（假設沒有期初期末在產品）要求：編制本月的會計分錄。第六十八頁，共一百一十三頁。第五節(jié)銷售業(yè)務核算一、銷售過程的主要經濟業(yè)務產品銷售成本、銷售費用和銷售稅金核算產品銷售收入核算第六十九頁，共一百一十三頁。二、產品銷售成本核算某期應該結轉的產品銷售成本=該期銷售數量×單位產品生產成本第七十頁，共一百一十三頁。如果銷售產品是不同月份生產、不同批次生產見例3-15第七十一頁，共一百一十三頁。三、銷售產品賬戶設置主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銷售費用營業(yè)稅金及附加應收賬款應收票據第七十二頁，共一百一十三頁。主營業(yè)務收入賬戶：主營業(yè)務收入期末結轉到“本年利潤”賬戶貸方數目主營業(yè)務收入賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額減少增加收入類賬戶已實現(xiàn)主營業(yè)務收入第七十三頁，共一百一十三頁。主營業(yè)務成本賬戶：主營業(yè)務成本期末結轉到“本年利潤”賬戶借方數目主營業(yè)務成本賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額增加減少費用類賬戶已銷售產品的實際生產成本第七十四頁，共一百一十三頁。應交稅費—應交增值稅賬戶應交稅費—應交增值稅銷售產品時繳納銷項稅額貸方余額：企業(yè)尚未繳納增值稅外購物品時繳納進項稅額減少增加借方余額：企業(yè)多繳納增值稅負債類賬戶第七十五頁，共一百一十三頁。銷售費用賬戶銷售費用期末轉入本年利潤賬戶借方數額當期發(fā)生各種銷售費用增加減少銷售費用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額費用類賬戶第七十六頁，共一百一十三頁。營業(yè)稅金及附加賬戶營業(yè)稅金及附加期末轉入本年利潤賬戶借方數額按規(guī)定的稅率計算應負擔的銷售稅金及附加增加減少銷售費用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額費用類賬戶第七十七頁，共一百一十三頁。通過營業(yè)稅金及附加

核算的稅費：消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅教育費附加會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交XXXX第七十八頁，共一百一十三頁。應收賬款賬戶：應收賬款已經收回的賬款尚未收回的賬款應向購貨企業(yè)收取的賬款增加減少資產類賬戶注意：應收賬款賬戶余額一般在借方，若出現(xiàn)貸方余額，則表示企業(yè)預收款項。第七十九頁，共一百一十三頁。應收票據賬戶：應收票據到期收回貨款或者到期對方無力支付而注銷票據尚未到期的應收票據登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票增加減少資產類賬戶第八十頁，共一百一十三頁。四、銷售產品主要經濟業(yè)務核算舉例例3-16銷售收入核算銷售成本核算銷售費用核算銷售稅金核算第八十一頁，共一百一十三頁。補充增值稅增值稅的定義凡在我國境內生產銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務和進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種流轉稅第八十二頁，共一百一十三頁。1954年法國首創(chuàng)，我國從1994年開征增值稅第八十三頁，共一百一十三頁。增值稅種類生產型增值稅購入的固定資產不得抵扣收入型增值稅購入的固定資產使用多少抵扣多少消費型增值稅固定資產可以抵扣（房屋建筑及應征消費稅的不得抵扣），我國從2009年1月1日開始開征第八十四頁，共一百一十三頁。稅種的類型（主要）流轉稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅所得稅：個人所得稅和企業(yè)所得稅行為稅：印花稅、城市建設維護稅資源稅：資源稅和土地使用稅財產稅：房產稅、車船稅、遺產稅第八十五頁，共一百一十三頁。

增值稅的賬戶設置應交稅費—應交增值稅

—未交增值稅二級科目有2個第八十六頁，共一百一十三頁。應交稅費——應交增值稅借方：（三級科目）5個進項稅額已交稅金（當月稅金，預交部分）減免稅額出口抵內銷稅額轉出未交增值稅備注：借方可以有余額，但需純粹是“進項稅額”第八十七頁，共一百一十三頁。應交稅費——應交增值稅貸方：（三級科目）4個銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅備注：如貸方有余額，余額轉出未交增值稅賬戶第八十八頁，共一百一十三頁。會計分錄當月繳納當月稅金（少數企業(yè)）借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款第八十九頁，共一百一十三頁。次月上交上月稅金（大多企業(yè)如此）（1）上月末轉賬借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費-未交增值稅（2）次月上交上月稅金借：應交稅費-未交增值稅貸：銀行存款第九十頁，共一百一十三頁。練習題六資料：東方股份公司2013年10月發(fā)生下列經濟業(yè)務：1.銷售產品18臺，單價2000元，增值稅稅率17%，價稅款暫未收到2.銷售產品總價款為126000元，增值稅銷項稅額為21420元，款項收到存入銀行3.用轉賬支票1500元支付銷售產品的廣告費4.預收某公司訂貨款20000元，存入銀行5.企業(yè)銷售產品價款478000元，增值稅銷項稅額81260元，收到一張銀行承兌匯票。第九十一頁，共一百一十三頁。6.結轉本月已經銷售產品成本360000元7.經計算本月銷售產品的城市維護建設稅為1600元。要求：編制本月銷售業(yè)務的會計分錄第九十二頁，共一百一十三頁。第六節(jié)財務成果的核算一、利潤概念利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）第九十三頁，共一百一十三頁。二、利潤計算營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第九十四頁，共一百一十三頁。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+（-）公允價值變動損益+（-）投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本第九十五頁，共一百一十三頁。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用第九十六頁，共一百一十三頁。三、利潤分配在彌補以前年度虧損后按照下列順序進行利潤分配：提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤第九十七頁，共一百一十三頁。四、利潤實現(xiàn)階段賬戶設置營業(yè)外收入營業(yè)外支出本年利潤所得稅費用利潤分配第九十八頁，共一百一十三頁。營業(yè)外收入賬戶：營業(yè)外收入期末結轉到“本年利潤”賬戶貸方數目營業(yè)外收入賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額減少增加收入類賬戶企業(yè)取得的營業(yè)外收入第九十九頁，共一百一十三頁。營業(yè)外支出賬戶：營業(yè)外支出期末結轉到“本年利潤”賬戶借方數目營業(yè)外支出賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額增加減少費用類賬戶已發(fā)生營業(yè)外支出第一百頁，共一百一十三頁。本年利潤賬戶：本年利潤從成本、費用類賬戶轉入金額本年利潤賬戶屬于過度性賬戶減少增加所有者權益類賬戶從收入、收益賬戶轉入金額投資收益其他業(yè)務收入營業(yè)外收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、營業(yè)外支出、所得稅費用第一百零一頁，共一百一十三頁。本年利潤賬戶：本年利潤借方減少增加所有者權益類賬戶貸方當期末借方金額>貸方金額時，表示企業(yè)虧損當期末借方金額<貸方金額時，表示企業(yè)盈利第一百零二頁，共一百一十三頁。所得稅費用賬戶：所得稅費用期末結轉到“本年利潤”賬戶借方數目所得稅費用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額增加減少費用類賬戶到期要繳納的所得稅額第一百零三頁，共一百一十三頁。利潤分配賬戶：利潤分配借方減少增加所有者權益類賬戶貸方期末余額在貸方，表示企業(yè)尚余部分未分配期末余額在借方，表示企業(yè)處于虧損狀態(tài)企業(yè)盈利轉入的稅后凈利潤企業(yè)虧損轉入的金額第一百零四頁，共一百一十三頁。五、利潤實現(xiàn)階段的核算舉例例3-17第一百零五頁，共一百一十三頁。練習題七：練習有關利潤形成業(yè)務核算ABC公司2013年12月發(fā)生下列經濟業(yè)務：1.用現(xiàn)金4500元支付廠部的辦公用品費2.將無法償還的應付款18000元予以轉賬