應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算概述

第十二章應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成一、定義

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

貨幣性薪酬和非貨幣性福利

給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

在職期間和離職后二、內(nèi)容

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（含特殊工資）

2.職工福利費(fèi)；

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（含商業(yè)保險(xiǎn)）

4.住房公積金；

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

6.非貨幣性福利；（產(chǎn)品福利、無(wú)償使用、無(wú)償醫(yī)療）

7.其他職工薪酬。（因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，即辭退福利）三、職工范圍

指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；

也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事成員等；

還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。

【例題1·多選題】按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括（）。

A.按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼

B.支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利

C.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而向職工支付的補(bǔ)償

D.向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理總分類賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”科目---負(fù)債類

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬；

貸方登記：本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)；

借方登記：本月實(shí)際支付的各種應(yīng)付職工薪酬；

期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。明細(xì)賬戶：

該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【例題2·單選題】應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方登記的是（）。A.本月實(shí)際支付的工資數(shù)B.本月應(yīng)分配的工資總額C.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)D.本月多支付的工資數(shù)

一、貨幣性職工薪酬

（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：

生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”

車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費(fèi)用”

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。

因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，不區(qū)分職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，全部記入“管理費(fèi)用”科目。

【例】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資l50000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。該公司月末應(yīng)進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本155000（150000+5000）

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用20000（15000元管理＋5000元福利人員工資）

在建工程10000

貸：應(yīng)付職工薪酬205000

（二）發(fā)放職工薪酬

【例】

應(yīng)付工資總額為205000元。

扣回為職工代墊醫(yī)藥費(fèi)3000元。

實(shí)發(fā)202000元。

提現(xiàn)發(fā)放202000元。

1.提現(xiàn)；202000

2.發(fā)放；202000

3.結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)；3000

4.結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅【例題3·單選題】能夠計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用是（）。

A.車間管理人員工資B.在建工程人員工資

C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資D.企業(yè)管理部門人員工資

【例題4·分錄題】月末分配本月份工資費(fèi)用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資32000元；生產(chǎn)車間管理人員工資3860元；企業(yè)管理人員工資19400元；福利人員工資1500元；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資8780元；在建工程人員工資5890元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：生產(chǎn)成本32000

制造費(fèi)用3860

管理費(fèi)用20900

銷售費(fèi)用8780

在建工程5890

貸：應(yīng)付職工薪酬71430

【例題5·分錄題】按規(guī)定提取本月企業(yè)醫(yī)務(wù)福利部門人員工資總額為16000元。

【答案】

借：管理費(fèi)用16000

貸：應(yīng)付職工薪酬16000

【例題6·分錄題】企業(yè)從職工張華的應(yīng)付工資中扣除代墊的住院醫(yī)藥費(fèi)800元。編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：應(yīng)付職工薪酬800

貸：其他應(yīng)收款——張華800

【例題7·分錄題】某職工三報(bào)銷醫(yī)三藥費(fèi)526元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)三付職工三薪酬526貸：庫(kù)三存現(xiàn)金526【例題8·分錄題】以現(xiàn)金86三320元發(fā)放三本月工三資，并三結(jié)轉(zhuǎn)本三月扣除三代墊的三款項(xiàng)12三46元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)三付職工三薪酬86三320貸：庫(kù)三存現(xiàn)金86三320借：應(yīng)三付職工三薪酬12三46貸：其三他應(yīng)收三款12三46【例題9·分錄題】企業(yè)從三銀行提三取現(xiàn)金85三000元，用三以發(fā)放三職工工三資。當(dāng)三日以現(xiàn)三金實(shí)際三發(fā)放職三工工資85三000元。編三制提取三現(xiàn)金、三發(fā)放工三資的會(huì)三計(jì)分錄三。【答案】借：庫(kù)三存現(xiàn)金85三000貸：銀三行存款85三000借：應(yīng)三付職工三薪酬85三000貸：庫(kù)三存現(xiàn)金85三000二、非三貨幣性三職工薪三酬1.自產(chǎn)產(chǎn)三品作為三福利三（1）按產(chǎn)三品的售三價(jià)確認(rèn)三為企業(yè)三的費(fèi)用三，并增三加負(fù)債三（應(yīng)付三職工薪三酬）三借三：費(fèi)用三貸三：應(yīng)付三職工薪三酬三（2）產(chǎn)品三視同銷三售確認(rèn)三收入和三成本，三抵減負(fù)三債?！l(fā)放職三工薪酬三借：應(yīng)三付職工三薪酬三貸：三主營(yíng)業(yè)三務(wù)收入三應(yīng)交三稅費(fèi)——應(yīng)交增三值稅（三銷項(xiàng)稅三額）三借三：主營(yíng)三業(yè)務(wù)成三本三貸：庫(kù)三存商品【例】確認(rèn)三甲三公司為三一家彩三電生產(chǎn)三企業(yè)，三共有職三工200名，年2月，公三司以其三生產(chǎn)的三每臺(tái)成三本為l0三00元的電三視機(jī)作三為福利三發(fā)放給三公司每三名職工三。該型三號(hào)電視三機(jī)的售三價(jià)為每三臺(tái)140三0元，適三用增值三稅稅率三為17%。假定三公司職三工中170名為直三接參加三生產(chǎn)的三人員，30名為總?cè)抗芾砣藛T。三該公司三此項(xiàng)職三工福利三應(yīng)作如三下賬務(wù)三處理：電視機(jī)三的增值三稅銷項(xiàng)三稅額＝170三×1三400三×17三%＋30×三l4三00×三17%＝40三460＋71三40＝47三600（元）三借：生三產(chǎn)成本278三46三0管理費(fèi)三用49三140貸：應(yīng)三付職工三薪酬327三60三0【例】發(fā)放三甲三公司為三一家彩三電生產(chǎn)三企業(yè)，三共有職三工200名，年2月，公三司以其三生產(chǎn)的三每臺(tái)成三本為l0三00元的電三視機(jī)作三為福利三發(fā)放給三公司每三名職工三。該型三號(hào)電視三機(jī)的售三價(jià)為每三臺(tái)140三0元，適三用增值三稅稅率三為17%。假定三公司職三工中170名為直三接參加三生產(chǎn)的三人員，30名為總?cè)抗芾砣藛T。三該公司三此項(xiàng)職三工福利三應(yīng)作如三下賬務(wù)三處理：借：應(yīng)三付職工三薪酬327三60三0貸：主三營(yíng)業(yè)務(wù)三收入280三00三0應(yīng)交稅三費(fèi)——應(yīng)交增三值稅（三銷項(xiàng)稅三額）47三600借：主三營(yíng)業(yè)務(wù)三成本200三00三0貸：庫(kù)三存商品200三00三02.無(wú)償提三供住房三借：費(fèi)三用三貸：應(yīng)三付職工三薪酬三借三：應(yīng)付三職工薪三酬三貸：累三計(jì)折舊3.租賃住三房三借：三費(fèi)用三貸：三應(yīng)付職三工薪酬三借：應(yīng)三付職工三薪酬三貸：三庫(kù)存現(xiàn)三金或銀三行存款第三節(jié)三應(yīng)交稅三費(fèi)的核三算“應(yīng)交稅三費(fèi)”科目，三期末余三額一般三在貸方三，反映三企業(yè)尚三未交納三的稅費(fèi)三，期末三余額如三在借方三，反映三企業(yè)多三交或尚三未抵扣三的稅費(fèi)三。企業(yè)交三納的印三花稅、三耕地占三用稅等三不需要三預(yù)計(jì)應(yīng)三交數(shù)的三稅金，三不通過(guò)“應(yīng)交稅三費(fèi)”科目核三算。（一）三應(yīng)交增三值稅的三賬務(wù)處三理增值稅三是以商三品（含三應(yīng)稅勞三務(wù)）在三流轉(zhuǎn)過(guò)三程中產(chǎn)三生的增三值額作三為計(jì)稅三依據(jù)而三征收的三一種流三轉(zhuǎn)稅?！皯?yīng)交稅三費(fèi)”科目下三設(shè)置“應(yīng)交增三值稅”明細(xì)科三目，并三在“應(yīng)交增三值稅”明細(xì)賬三內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅三額”、“銷項(xiàng)稅三額”、“進(jìn)項(xiàng)稅三額轉(zhuǎn)出”和“已交稅三金”等專欄三。1.進(jìn)項(xiàng)稅三額【例】A企業(yè)購(gòu)三入原材三料一批三，增值三稅專用三發(fā)票上三注明貨三款60三000元，增三值稅額10三200元，貨三物尚未三到達(dá)，三貨款和三進(jìn)項(xiàng)稅三款已用三銀行存三款支付三。該企三業(yè)采用三計(jì)劃成三本對(duì)原三材料進(jìn)三行核算三。該企三業(yè)應(yīng)編三制如下三會(huì)計(jì)分三錄：借：材三料采購(gòu)60三000應(yīng)交稅三費(fèi)——應(yīng)交增三值稅（三進(jìn)項(xiàng)稅三額）10三200貸：銀三行存款70三200如果改三為實(shí)際三成本法三，且已三經(jīng)驗(yàn)收三入庫(kù)，三分錄應(yīng)三該是：借：原三材料60三000應(yīng)交稅三費(fèi)——應(yīng)交增三值稅（三進(jìn)項(xiàng)稅三額）10三200貸：銀三行存款70三2002.銷項(xiàng)稅三額【例】K企業(yè)銷三售產(chǎn)品三一批，三價(jià)款500三00三0元，按三規(guī)定應(yīng)三收取增三值稅額85三000元，提三貨單和三增值稅三專用發(fā)三票已交三給買方三，款項(xiàng)三尚未收三到。該三企業(yè)應(yīng)三編制如三下會(huì)計(jì)三分錄：借：應(yīng)三收賬款585三00三0貸：主三營(yíng)業(yè)務(wù)三收入500三00三0應(yīng)交稅三費(fèi)——應(yīng)交增三值稅（三銷項(xiàng)稅三額）85三0003.進(jìn)項(xiàng)稅三額轉(zhuǎn)出第一，三企業(yè)購(gòu)三進(jìn)貨物三、在產(chǎn)三品或產(chǎn)三成品等三因管理三不善而三造成的三霉?fàn)€、三變質(zhì)、三丟失、三被盜等三，其進(jìn)三項(xiàng)稅額三應(yīng)借記“待處理三財(cái)產(chǎn)損三溢”科目，三貸記“應(yīng)交稅三費(fèi)——應(yīng)交增三值稅（三進(jìn)項(xiàng)稅三額轉(zhuǎn)出三）”科目。第二，三購(gòu)進(jìn)的三貨物在三沒(méi)有任三何加工三的情況三下對(duì)其三改變用三途（如三用于非三應(yīng)稅項(xiàng)三目、集三體福利三等），三應(yīng)借記“在建工三程”、“應(yīng)付職三工薪酬”等科目三，貸記“應(yīng)交稅三費(fèi)——應(yīng)交增三值稅（三進(jìn)項(xiàng)稅三額轉(zhuǎn)出三）”科目。4.交納增三值稅【例】某企業(yè)三以銀行三存款交三納本月三增值稅100三00三0元。該三企業(yè)應(yīng)三編制會(huì)三計(jì)分錄三如下：借：應(yīng)三交稅費(fèi)——應(yīng)交增三值稅（三已交稅三金）100三00三0貸：銀三行存款100三00三05.小規(guī)模三納稅企三業(yè)的賬三務(wù)處理小規(guī)模三納稅企三業(yè)應(yīng)當(dāng)三按照不三含稅銷三售額和三規(guī)定的三增值稅三征收率三計(jì)算交三納增值三稅；銷售貨三物或提三供應(yīng)稅三勞務(wù)時(shí)三只能開(kāi)三具普通三發(fā)票，三不能開(kāi)三具增值三稅專用三發(fā)票。小規(guī)模三納稅企三業(yè)不享三有進(jìn)項(xiàng)三稅額的三抵扣權(quán)三，其購(gòu)三進(jìn)貨物三或接受三應(yīng)稅勞三務(wù)支付三的增值三稅直接三計(jì)入有三關(guān)貨物三或勞務(wù)三的成本三。小規(guī)模三納稅企三業(yè)只需三在“應(yīng)交稅三費(fèi)”科目下三設(shè)置“應(yīng)交增三值稅”明細(xì)科三目，不三需要在“應(yīng)交增三值稅”明細(xì)科三目中設(shè)三置專欄三?！纠磕承∫?guī)三模納稅三企業(yè)購(gòu)三入材料三一批，三取得的三專用發(fā)三票中注三明貨款20三000元，增三值稅34三00元，款三項(xiàng)以銀三行存款三支付，三材料已三驗(yàn)收入三庫(kù)（該三企業(yè)按三實(shí)際成三本計(jì)價(jià)三核算）三。該企三業(yè)應(yīng)編三