出口退稅知識(shí)培訓(xùn)講義

出口退稅講義2010年7月第一頁，共八十七頁。出口退稅第一章出口退稅政策與管理第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及新近政策第二頁，共八十七頁。第一部分出口貨物退、免稅概念

一、什么是出口貨物退（免）稅；二、出口貨物退（免）稅的方法；三、出口貨物退（免）稅遵循的原則；四、出口貨物退（免）稅的作用；第三頁，共八十七頁。第一部分出口貨物退（免）稅概論

一、什么是出口貨物退（免）稅在國際貿(mào)易中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口貨物退還或免征在國內(nèi)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

第四頁，共八十七頁。第一部分出口貨物退（免）稅概論

二、出口貨物退（免）稅

a、退稅：即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅、進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。

b、“免、抵、退”稅辦法，即：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅。進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實(shí)行退稅。

c、免稅—對(duì)出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。

對(duì)小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。第五頁，共八十七頁。第一部分出口貨物退（免）稅概論

三、出口貨物退（免）稅遵循的原則1、國際慣例原則—公平稅負(fù)原則；2、屬地管理原則；3、征多少、退多少原則；4、宏觀調(diào)控原則；第六頁，共八十七頁。第一部分出口貨物退（免）稅概論四、出口貨物退（免）稅的作用

1、出口貨物退（免）稅是鼓勵(lì)本國貨物參與國際競(jìng)爭的有力措施。

2、進(jìn)出口稅收政策是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段、有效促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。3、進(jìn)出口稅收政策的全面實(shí)施促進(jìn)了我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。4、配合外貿(mào)體制改革、促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。5、實(shí)行進(jìn)出口優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。第七頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定第八頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定

構(gòu)成要素主要包括：

出口商范圍、貨物范圍、退（免）稅稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)、期限和地點(diǎn)、退（免）稅預(yù)算級(jí)次和違章處理等八項(xiàng)內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計(jì)稅依據(jù)是構(gòu)成出口退（免）稅的基本要素。

第九頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定一、范圍

1、對(duì)出口商具有：①、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者（也就是具有出口經(jīng)營的資格）；②、沒有出口經(jīng)營資格的委托出口的生產(chǎn)企業(yè)；③、特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)和人員；第十頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定2、對(duì)貨物的范圍：①、一般退（免）稅的貨物范圍：必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅必須是報(bào)關(guān)離境的貨物必須是財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物必須是出口收匯并已核銷的貨物第十一頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定

②、特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍（側(cè)重）：

a、保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。

b、保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)倉儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的貨物。

c、運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物。

d、通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物。e、進(jìn)入海關(guān)保稅物流園區(qū)的貨物。第十二頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定③、特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物（只免稅、不退稅）

a、來料加工復(fù)出口貨物。

b、避孕藥品和用具，古舊讀書。c、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)、出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙。

d、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

e、國務(wù)院規(guī)定的其他免稅貨物。

f、從2004年1月1日起計(jì)算機(jī)軟件出口實(shí)行免稅。g、從2005年5月1日起、出口含金（包括黃金和鉑金）成分的產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅。第十三頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定注意：

出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)金額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。第十四頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定④、不予退（免）稅的出庫貨物（即使出口也不能享受退稅）；

a、國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物。

b、未按規(guī)定申報(bào)或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)貨證的貨物。

c、未按規(guī)定備案的出口貨物。

d、未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具（代理出口貨物證明）的貨物。

e、生產(chǎn)企業(yè)自行或委托出口的非自產(chǎn)貨物。

f、出口企業(yè)以“四自三不見”方式成立的貨物。

四自：中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)。三不見：出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商。第十五頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定注意事項(xiàng)(涉及退稅稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)）：

1、出口不予退稅的貨物按內(nèi)銷征稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2、增值稅退稅率：17%、16%、15%、14%、13%、3%、5%；出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物準(zhǔn)予退稅的，退稅率按3%退稅率執(zhí)行。3、涉及消費(fèi)稅的是征多少、退多少（只有外貿(mào)企業(yè)可以退）4、出口貨物計(jì)稅依據(jù)：

a、增值稅的計(jì)稅依據(jù)：外貿(mào)企業(yè)是進(jìn)項(xiàng)金額（指價(jià)部分）工業(yè)企業(yè)FOB價(jià)（離岸價(jià)格）

b、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)定率：按進(jìn)項(xiàng)金額從量定額：出口數(shù)量

第十六頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定5、企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算。6、出口貨物的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額即稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅，匯率上限：6.84匯率下限：5.00

對(duì)出口退稅審核系統(tǒng)中出現(xiàn)的有關(guān)換匯成本的疑點(diǎn)，要求企業(yè)只對(duì)其中“關(guān)聯(lián)號(hào)換匯成本超過合理上限的疑點(diǎn)進(jìn)行舉證，從2007年1月1日要求出口企業(yè)對(duì)該疑點(diǎn)舉證的同時(shí)提供該筆出口貨物的購、銷合同。第十七頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定三、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn)1、出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，應(yīng)按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅，外貿(mào)企業(yè)一個(gè)月可進(jìn)行多次申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)每月15日之前申報(bào)，一個(gè)月申報(bào)一次。國稅發(fā)[2004]64號(hào)規(guī)定，從2004年6月1日起，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理貨物退（免）稅手續(xù)，逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退免申報(bào)。出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的出口退（免）稅，退稅部門應(yīng)予以及時(shí)受理，其中無電子信息或電子信息核對(duì)不符的須查明原因并加蓋“已受理”章后交企業(yè)，待有電子信息核對(duì)相符后正式申報(bào)。第十八頁，共八十七頁。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定

2、出口貨物退（免）稅地點(diǎn)

外貿(mào)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅預(yù)申報(bào)，將初審錯(cuò)誤調(diào)整后向市國稅局進(jìn)出口稅收管理處進(jìn)行正式申報(bào)。第十九頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定一、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的計(jì)算方法

①、單票對(duì)應(yīng)法：應(yīng)退稅額=計(jì)稅金額×退稅率

②、加權(quán)平均法：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率第二十頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定二、進(jìn)料加工復(fù)出口的退稅規(guī)定指有關(guān)經(jīng)營單位或企業(yè)用外匯進(jìn)口部分原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料、加工成品后銷往國外的一種貿(mào)易方式。

特點(diǎn)：①、自進(jìn)原料：由經(jīng)營單位用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件；②、自定生產(chǎn)：經(jīng)營單位自行決定復(fù)出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)格、款式；③、自定銷售：經(jīng)營單位根據(jù)國際市場(chǎng)情況自行選擇產(chǎn)品銷售對(duì)象和價(jià)格；④、自負(fù)盈虧：經(jīng)營單位完全自行決定進(jìn)料生產(chǎn)、銷售、其盈虧也由經(jīng)營單位承擔(dān)；第二十一頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

三、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定1、進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件采取作價(jià)銷售方式的計(jì)算①、在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)，當(dāng)出口貨物時(shí)，應(yīng)按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意、征稅機(jī)關(guān)對(duì)銷售料件應(yīng)交的增值稅不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。②、進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式復(fù)出口應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額；銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×抵減稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征得增值稅稅款；第二十二頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定注意：1、出口企業(yè)不得將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，而應(yīng)交主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算退稅的依據(jù)。2、對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請(qǐng)辦理，“進(jìn)料加工免稅證明”的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其保稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計(jì)征銷售料件的增值稅。第二十三頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定③、抵減稅率依據(jù)

抵減稅率：出口貨物退稅率和進(jìn)口料件征稅率按照屬小原則抵扣，以銷售料件的增值稅發(fā)票上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。第二十四頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定例題：

A：某外貿(mào)企業(yè)5月進(jìn)料加工進(jìn)口布料，共進(jìn)口價(jià)值人民幣10萬元，其征稅率為13%；作價(jià)10萬元銷售給加工企業(yè)加工復(fù)出口貨物成衣，出口成衣購進(jìn)金額為20萬元，假設(shè)其退稅率為17%

則應(yīng)退稅額=20萬×17%－10萬×13%=2.1萬元；

B：某外貿(mào)企業(yè)5月進(jìn)料加工進(jìn)口料件為塑料，其進(jìn)口貨值為人民幣10萬元，征稅率為17%，作價(jià)10萬銷售給加工企業(yè)加工相框，出口貨物收購金額為20萬元，退稅率為5%。則：應(yīng)退稅額=20萬×5%－10萬×5%=0.5萬元；第二十五頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定注意：進(jìn)料加工作價(jià)應(yīng)計(jì)算抵扣稅額。計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣（屬小原則）

只對(duì)應(yīng)進(jìn)料加工采用作價(jià)加工時(shí)第二十六頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件采取委托加工方式

①、外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅：按購進(jìn)國內(nèi)原（輔）材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原（輔）材料適用的退稅率計(jì)算原（輔）材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費(fèi)憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額、依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額，對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證計(jì)算調(diào)整進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。

第二十七頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定②、進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口應(yīng)退稅額=購進(jìn)原（輔）材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原（輔）材料退稅率+增值稅專用發(fā)票著名的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款。第二十八頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定例題：當(dāng)月從坯布廠購進(jìn)坯布10000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元，稅額為68萬元，款已付并已入庫，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口坯布數(shù)量1000米，組成計(jì)稅價(jià)格折合人民幣82萬元，該企業(yè)將11000米坯布委托服裝廠加工成服裝，支付加工費(fèi)200萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款34萬元。解：①委托加工出口，原材料按退稅率計(jì)算退稅，加工費(fèi)按成品的退稅率計(jì)算退稅，進(jìn)料加工委托不計(jì)算抵扣額只對(duì)加工費(fèi)退稅原材料應(yīng)退稅額=400萬×15%=60萬元加工費(fèi)應(yīng)退稅額=200萬×17%=34萬元合計(jì)應(yīng)退稅額=60萬+34萬=94萬

第二十九頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

3、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料價(jià)采用作價(jià)加工方式，《進(jìn)料加工免稅證明》的辦理外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)料加工進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)在銷售增值稅發(fā)票開具當(dāng)月憑以下資料到退稅部門申請(qǐng)?zhí)罹摺哆M(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表》報(bào)批后將《進(jìn)料加工免稅貿(mào)易證明》送主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中抵扣。

第三十頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定外貿(mào)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工免稅證明》時(shí)應(yīng)提交以下資料：

①、企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告；②、申請(qǐng)軟盤；③、銷售進(jìn)口料件的增值稅（抵扣聯(lián)）；④、海關(guān)代征進(jìn)口料件增值稅完稅憑證原件；⑤、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單；⑥、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》；⑦、進(jìn)口合同；⑧、主管退稅部門要求提供的其他資料；第三十一頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定注意：1、外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，不得辦理退（免）稅。

2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件采用委托加工方式時(shí)，不需要辦理《進(jìn)料加工免稅證明》。第三十二頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

三、來料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定

1、來料加工復(fù)出口貨物的定義指由外商免費(fèi)提供全部或部分原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料、委托我方加工單位按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方按合同規(guī)定收取已繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式。第三十三頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

2、來料加工的特點(diǎn)①、原料由外商提供（不需要外匯）；②、來料加工在國內(nèi)所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不征稅；③、來料加工不退稅；

第三十四頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

3、來料加工貿(mào)易的計(jì)算方式

①、來料加工業(yè)務(wù)收入免征增值稅和消費(fèi)稅；②、應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《來料加工貿(mào)易免稅證明》；③、加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅；④、出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅；⑤、待貨物全部出口后憑手冊(cè)、出口報(bào)關(guān)單、結(jié)案通知書、進(jìn)（出口）合同、出口收匯核銷單到主管退稅部門辦理《來料加工免稅證明核銷申請(qǐng)表》；第三十五頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定四、來料加工特殊規(guī)定

出口企業(yè)來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅、不征不退方式。第三十六頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定五、來料加工復(fù)出口貨物的免稅業(yè)務(wù)辦理出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”特此證明向?qū)９芷湔鞫惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。第三十七頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定1、外貿(mào)企業(yè)向主管退稅部申請(qǐng)開具《來料加工免稅證明》時(shí)，應(yīng)提交一下資料：

①、企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告；②、申報(bào)軟盤；③、來料加工免稅證明申請(qǐng)表；④、《來料加工登記手冊(cè)》；⑤、來料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單；⑥、主管退稅部門要求提供的其他資料；注意：自料件進(jìn)口的20個(gè)工作日辦理申請(qǐng)手續(xù)第三十八頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定2、貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)持以下憑證向主管部門辦理來料加工免稅核銷手續(xù)

①、企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告；②、申報(bào)軟盤；③、來料加工免稅證明核銷申請(qǐng)表；④、來料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單；⑤、進(jìn)（出）口合同；⑥、海關(guān)已核銷的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》；⑦、核銷申請(qǐng)單及結(jié)案通知書；⑧、主管退稅部門要求提供的其他資料；注意：手冊(cè)到期后90天內(nèi)申請(qǐng)第三十九頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定四、來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別與聯(lián)系共同點(diǎn)：料件來自國外，加工后成品也銷往國外市場(chǎng)。區(qū)別：①、來料加工不動(dòng)用外匯，料件進(jìn)口是由外商提供而不是我方購買，而進(jìn)料加工則是由我方經(jīng)營單位動(dòng)用外匯購買的進(jìn)口料件。②、來料加工是由外商提供的料件及加工的成品、其貨物所有權(quán)均屬于外商，我方只按要求加工，對(duì)貨物無處置權(quán)，而進(jìn)料加工業(yè)務(wù)由我方經(jīng)營單位購買進(jìn)口料件，擁有貨物的所有權(quán)。第四十頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

③、來料加工的進(jìn)口與出口有密切的聯(lián)系，外商往往即是料件的供應(yīng)人又是成品的接收人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同；進(jìn)料加工則由我方經(jīng)營單位以買主身份與外商簽訂進(jìn)口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進(jìn)口和出口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。第四十一頁，共八十七頁。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

④、來料加工貿(mào)易的雙方是委托加工關(guān)系，其交易的經(jīng)濟(jì)效果由外商承擔(dān)盈虧風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，我方只按合同要求進(jìn)行加工，收取工繳費(fèi)，不負(fù)責(zé)盈虧。

進(jìn)料加工則是自購料件，自銷成品，自負(fù)盈虧，經(jīng)營單位要承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和銷售風(fēng)險(xiǎn)。第四十二頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)第四十三頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)一、出口退稅申報(bào)資料

1、出口報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；2、出口發(fā)票（國稅購買）；3、增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)），退稅部門要求外貿(mào)企業(yè)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)；4、出口核銷單（出口退稅聯(lián)），從2008年1月1日起寧波市出口企業(yè)申報(bào)退稅不再提供紙質(zhì)的出口退稅收匯核銷單，而統(tǒng)一使用電子信息退稅。注意：如果需要申請(qǐng)退消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，還必須提供“稅收繳款書”或“出口完稅分割單”。

第四十四頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)二、相關(guān)業(yè)務(wù)辦理順序①、公司退稅預(yù)申報(bào)；②、出口退稅預(yù)審；③、出口退稅正式審核；④、出口退稅審批；⑤、出口退稅退庫、調(diào)庫。第四十五頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)三、出口退稅涉及工作環(huán)節(jié)及工作崗位①、外貿(mào)業(yè)務(wù)人員；②、報(bào)關(guān)人員；③、財(cái)務(wù)人員；④、報(bào)稅人員；第四十六頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)四、成交方式

FOB價(jià)、CNF價(jià)、CIF價(jià)、DDP價(jià)的區(qū)別

在出口退稅辦理中，以FOB

價(jià)為準(zhǔn)，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中會(huì)有其他價(jià)

FOB:貨物的報(bào)關(guān)離岸價(jià)；

CNF:FOB價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)；

CIF：CNF價(jià)+保險(xiǎn)費(fèi)；

DDP:CIF價(jià)+其他手續(xù)及相關(guān)費(fèi)用；第四十七頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)五、單證開具

《進(jìn)料加工免稅證明》《代理出口貨物證明》《代理進(jìn)口貨物證明》《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》《補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明》《補(bǔ)辦核銷單證明》《來料加工免稅證明》《來料加工免稅已核銷證明》第四十八頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)

1、《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》

出口企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境后，因貨物的損失、不合格等原因發(fā)生退運(yùn)且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單，須憑其主管部門出具《退運(yùn)證明》向海關(guān)申請(qǐng)辦理退關(guān)退運(yùn)手續(xù)。第四十九頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)需要提供以下資料：

①、企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告；②、《退運(yùn)已補(bǔ)稅申請(qǐng)表》；③、申報(bào)軟盤；④、出口貨物報(bào)關(guān)單；⑤、出口發(fā)票；⑥、增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)（只針對(duì)外貿(mào)企業(yè)）⑦、主管退稅部門要求提供的其他資料，包括：退運(yùn)進(jìn)口提單、裝箱單、出口貨物進(jìn)貨增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收專用繳款書（跨年退運(yùn)補(bǔ)稅）、報(bào)關(guān)單。第五十頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)注意事項(xiàng)：

A：海關(guān)僅對(duì)一年內(nèi)（以報(bào)關(guān)單出口日期為準(zhǔn)）因故發(fā)生退運(yùn)的辦理退運(yùn)手續(xù)，對(duì)超過一年的則按一般貿(mào)易進(jìn)口處理。

B：當(dāng)年度已申報(bào)出口退稅的，必須扣回已退稅額；未申報(bào)退稅的可直接辦理。

C：以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原退稅款。

D：當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅第五十一頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)

E：對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)；

F：據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)；

G：與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在審批表中扣減，需直接交納；第五十二頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)2、《補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明》

出口企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起三個(gè)月內(nèi)（已辦理延期的六個(gè)月內(nèi)）憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明》向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦，應(yīng)提交的資料。

A：企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告；

B：補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明申請(qǐng)表；

C：申報(bào)軟盤；

D：出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

E：出口發(fā)票；

F：主管退稅部門要求提供的其他資料；第五十三頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)七、申報(bào)退（免）稅應(yīng)該備案的單證國稅發(fā)【2006】904號(hào)1、單證備案的內(nèi)容①、外貿(mào)企業(yè)購貨合同；②、出口貨物明細(xì)單（又稱貨物出運(yùn)分析單或信用證分析單）；③、出口貨物裝貨單：裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件；④、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)）；第五十四頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)

2、單證備案的時(shí)間出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。第五十五頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)

3、備案的要求

備案單證應(yīng)是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符并加蓋企業(yè)公章德復(fù)印件。對(duì)上面所述購銷合同，屬于一筆購銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》，在“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點(diǎn)。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。

第五十六頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)4、未按規(guī)定備案的后果出口企業(yè)未按本要求進(jìn)項(xiàng)裝訂、存放和保管備案登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：第五十七頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)出口企業(yè)提供虛假備案單證，不如實(shí)反映情況、或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)退回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。第五十八頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)八、出口貨物稅收函調(diào)管理辦法（一）函調(diào)貨物的范圍1、退稅機(jī)關(guān)在辦理出口貨物退（免）稅過程中有下列情況之一的，應(yīng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)回函情況進(jìn)行處理，未收到回函前，對(duì)于尚未辦理的退（免）稅款暫不辦理。第五十九頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)①、出口退稅審核、審批工作發(fā)現(xiàn)出口貨物貨源存在疑點(diǎn)的。②、經(jīng)退稅評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)存在異常情況的；

③、對(duì)供貨企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營及納稅情況有疑問的；

第六十頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)

④、退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況

a、出口企業(yè)從商業(yè)流通企業(yè)購進(jìn)的直接用于出口的進(jìn)項(xiàng)金額10萬元以上的貨物；

b、出口企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)集中收購且金額較大并從深圳、汕頭、泉州等敏感口岸報(bào)關(guān)出口到香港、臺(tái)灣等地區(qū)的出口貨物；第六十一頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)2、出口企業(yè)從總局下發(fā)的文件中點(diǎn)名的發(fā)生涉嫌開具騙退稅增值稅專用發(fā)票的地區(qū)購進(jìn)的出口貨物：

a、出口企業(yè)出口從騙稅案件多發(fā)地區(qū)購進(jìn)并在廣東九龍、汕頭海關(guān)及其所屬海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物；出口企業(yè)出口從省外非固定貨源單位購進(jìn)的大宗貨物；退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要調(diào)查的其他貨物。

——國稅發(fā)[1995]037號(hào)b、經(jīng)深圳、汕頭、廣州、黃埔、廈門、福州、泉州、北海、防城港等海關(guān)及其所屬海關(guān)報(bào)關(guān)出口到香港及東南亞有關(guān)國家和地區(qū)的貨物。尤其是以陸路運(yùn)輸方式經(jīng)上述海關(guān)報(bào)關(guān)出口到香港的服裝及紡織產(chǎn)品、鞋類、陶瓷、家用電器、電子元器件、小五金、化妝品、玩具、礦產(chǎn)品等體積小、便于集裝箱運(yùn)輸?shù)呢浳铩?/p>

——國稅發(fā)[2000]146號(hào)第六十二頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)c、從江西九江、撫州市購進(jìn)貨物必須進(jìn)行函調(diào)。對(duì)出口數(shù)量突增或易發(fā)生涉嫌騙稅問題的重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)貨物、重點(diǎn)口岸，出口以農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原材料加工的工業(yè)品，必須進(jìn)行函調(diào)。

——國稅函[2005]82號(hào)d、出口企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的直接用于出口的進(jìn)項(xiàng)金額10萬元（含）以上的貨物。

——甬國稅函[2005]61號(hào)第六十三頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)e、出口企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)集中收購且金額較大并從深圳、汕頭、泉州等敏感口岸報(bào)關(guān)出口香港、臺(tái)灣等地區(qū)的出口貨物。

——甬國稅函[2005]61號(hào)f、出口企業(yè)從總局下發(fā)的文件中點(diǎn)名的發(fā)生涉嫌開具騙退稅增值稅專用發(fā)票的地區(qū)購進(jìn)的出口貨物。

——甬國稅函[2005]61號(hào)g、出口企業(yè)出口在總局下發(fā)的文件中點(diǎn)名的涉嫌騙退稅的出口貨物種類。

——-甬國稅函[2005]61號(hào)第六十四頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)h、出口企業(yè)從總局要求寧波市稽查大要案中涉及地區(qū)購進(jìn)的出口貨物。

——甬國稅函[2005]61號(hào)i、從河北棗強(qiáng)縣供貨企業(yè)（納稅人識(shí)別號(hào)前六位：131121）購進(jìn)毛皮產(chǎn)品的出口退稅，其中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，一律暫緩辦理出口退稅，在排除疑點(diǎn)后方能辦理退稅。

——進(jìn)便函[2006]022號(hào)j、從福建晉江等地收購的貨物需要發(fā)函。第六十五頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)（二）對(duì)回函結(jié)果的處理1、回函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對(duì)已辦理出口退稅的應(yīng)將出口退稅款追回，需要立案查處的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定將有關(guān)資料移交稽查部門立案查處。

a、供貨企業(yè)為無生產(chǎn)能力的；

b、該批貨物增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票；

c、該批貨物中非自產(chǎn)貨物的購進(jìn)業(yè)務(wù)不真實(shí)；

d、我局未派人對(duì)該供貨企業(yè)生產(chǎn)、銷售及納稅情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)的；

第六十六頁，共八十七頁。第二章出口退稅申報(bào)相關(guān)知識(shí)

2、對(duì)回函中的下列問題應(yīng)作為疑點(diǎn)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，在調(diào)查核實(shí)清楚以前暫不辦理出退稅

a、供貨企業(yè)銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力明顯不符的；

b、供貨企業(yè)在回函前有虛開發(fā)票行為并正在查處的；

c、供貨企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是虛假的、并正在查處的；

d、供貨企業(yè)欠繳增值稅、消費(fèi)稅稅款的；

e、其他需要進(jìn)一步核查的情況；第六十七頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策第六十八頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策一、甬國稅函【2007】138號(hào)文件相關(guān)內(nèi)容摘錄

（一）外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息辦理退稅后，若該發(fā)票屬于稽核不符或失控作廢或退稅后超過三個(gè)月仍沒有稽核相符信息的，退稅部門要根據(jù)市局發(fā)布的信息制法《出口企業(yè)稅款扣回通知書》通知企業(yè)自行扣減異常發(fā)票的退稅款。退稅部門在出口退稅審核系統(tǒng)中的扣回統(tǒng)一采取紅字調(diào)整的辦法，紅字調(diào)整的關(guān)聯(lián)號(hào)與其他正常發(fā)票可以重新申報(bào)退稅。

異常發(fā)票協(xié)查結(jié)果為“正?！钡?，企業(yè)可以持原發(fā)票重新申報(bào)退稅；協(xié)查結(jié)果為“虛開、查無此戶、查無此票”的，該出口貨物不能申報(bào)退稅，并不得申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)該貨物進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查、協(xié)查結(jié)果為其他情況的，如果企業(yè)再次取得該貨物的稽核相符發(fā)票，可以重新申報(bào)退稅。第六十九頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策退稅部門對(duì)該類退稅申報(bào)在審核中的疑點(diǎn)，“海關(guān)數(shù)據(jù)曾被ⅩⅩⅩ挑過”可以人工挑過。

（二）出口企業(yè)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的出口貨物，退稅部門要制法《企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單》交征稅部門并將有關(guān)征稅情況定期反饋退稅部門。（三）出口企業(yè)因沒有新的退稅申報(bào)業(yè)務(wù)導(dǎo)致無法扣回稅款的，要把該扣回的稅款向國稅局補(bǔ)繳。第七十頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策二、國稅函【2007】1150號(hào)文件摘錄

（一）外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

（二）外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)無法申報(bào)出口退稅的，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理延期申報(bào)手續(xù)。如：發(fā)票開具錯(cuò)誤、修改報(bào)關(guān)單、退關(guān)退運(yùn)等第七十一頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策

三、國稅函[2008]51號(hào)摘要寧波市所有實(shí)行“出口收匯網(wǎng)上核銷”的出口企業(yè)在2008年1月1日以后就報(bào)關(guān)出口貨物向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國稅函[2005]1051號(hào)文件有關(guān)規(guī)定使用出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核相關(guān)出口貨物退（免）稅。第七十二頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策

四、國稅稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知國稅函[2008]47號(hào)

自2008年6月1日起國稅發(fā)[2004]64號(hào)第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單信息，經(jīng)退稅部門審核、對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未核銷的出口收匯核銷單信息，出口貨物已退（免）稅款一律追回，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

第七十三頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策

五、國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知（國稅函[2008]265號(hào)）

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。第七十四頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策

2、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。3、已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處。

第七十五頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策4、主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具《證明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第11欄（期初已征稅款）中，并在取得《證明》的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，超過申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。第七十六頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策6、主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的予以抵扣，否則不予抵扣。7、外貿(mào)企業(yè)已按規(guī)定申報(bào)辦理出口退稅的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅的，按照規(guī)定填具《明細(xì)表》，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定程序在出口企業(yè)最近一次退稅申報(bào)中扣回已退稅款后出具該《證明》。本條例自2008年4月1日起執(zhí)行第七十七頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策六、因退稅系統(tǒng)升級(jí)出現(xiàn)的商品代碼問題：（甬國稅發(fā)［2003］96號(hào)）因退稅系統(tǒng)升級(jí)出現(xiàn)“不是基本商品”的錯(cuò)誤，或出現(xiàn)“無此商品碼”的錯(cuò)誤時(shí)，縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核認(rèn)定一個(gè)與該商品代碼最接近的商品代碼，并對(duì)有關(guān)情況存檔備查，出口企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的商品代碼進(jìn)行申報(bào)，認(rèn)定的商品代碼的征、退稅率應(yīng)與前一年度該商品的征、退稅率一致。第七十八頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策七、關(guān)于商品代碼需要添加擴(kuò)展碼問題：（甬國稅發(fā)［2008］87號(hào)）出口企業(yè)按照?qǐng)?bào)關(guān)單上的商品代碼申報(bào)退稅時(shí)，出現(xiàn)“不是基本商品”或“無此商品碼”的錯(cuò)誤，應(yīng)在申報(bào)之前持以下資料到主管退稅部門填報(bào)《出口貨物商品代碼退稅擴(kuò)展碼認(rèn)定表》。

①《出口貨物商品代碼退稅擴(kuò)屋碼認(rèn)定表》②出口貨物購進(jìn)增值稅專用發(fā)票③出口貨物報(bào)關(guān)單④供貨企業(yè)產(chǎn)品說明書

第七十九頁，共八十七頁。第三章出口貨物補(bǔ)稅相關(guān)規(guī)定及最新政策八、關(guān)于加強(qiáng)計(jì)算機(jī)中央處理器（CPU）等電子產(chǎn)品出口退（免）稅管理的通知

國稅函【2009】245號(hào)