稅收征收管理法

稅收征收管理法第一頁，共六十二頁。學(xué)習(xí)目標：

通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：明確稅務(wù)登記的種類和方法；熟悉稅務(wù)檢查的內(nèi)容、稅務(wù)機關(guān)和相對人的權(quán)利與義務(wù)及違反稅收法律制度的法律責(zé)任；掌握賬簿設(shè)置、發(fā)票管理、納稅申報的內(nèi)容與方法；能依法準確處理好稅收征納過程中的有關(guān)問題。第二頁，共六十二頁。第十章稅收征收管理法10.1稅務(wù)管理10.2稅款征收10.3稅務(wù)檢查10.4法律責(zé)任第三頁，共六十二頁。10.1稅務(wù)管理10.1.1稅務(wù)登記10.1.2賬簿、憑證的管理10.1.3納稅申報第四頁，共六十二頁。10.1.1稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。

第五頁，共六十二頁。10.1.1稅務(wù)登記

1）稅務(wù)登記的種類（1）開業(yè)登記（2）變更登記（3）注銷登記第六頁，共六十二頁。10.1.1稅務(wù)登記

2）稅務(wù)登記證的管理（1）稅務(wù)登記證的使用（2）稅務(wù)登記證的核查第七頁，共六十二頁。（1）稅務(wù)登記證的使用稅務(wù)登記證有正本、副本，正本、副本具有同樣的法律效力，正本由納稅人保存，副本供納稅人辦理有關(guān)稅務(wù)事宜時使用。除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項。第八頁，共六十二頁。

（2）稅務(wù)登記證的核查

①稅務(wù)機關(guān)對已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實行定期驗證和換證制度②稅務(wù)登記證每年驗審一次③稅務(wù)登記證件一般每三年換證一次第九頁，共六十二頁。10.1.2賬簿、憑證的管理賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬冊或簿籍。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。第十頁，共六十二頁。10.1.2賬簿、憑證的管理1）賬簿、憑證管理

（1）賬簿和憑證的設(shè)置（2）賬簿和憑證的備案（3）賬簿和憑證的保管第十一頁，共六十二頁。10.1.2賬簿、憑證的管理

2）發(fā)票管理（1）發(fā)票的概念發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款書面證明。第十二頁，共六十二頁。10.1.2賬簿、憑證的管理（2）發(fā)票的印制稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票印制實行統(tǒng)一的管理。增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制。第十三頁，共六十二頁。10.1.2賬簿、憑證的管理（3）發(fā)票的領(lǐng)購依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。第十四頁，共六十二頁。10.1.2賬簿、憑證的管理（4）發(fā)票的開具、使用、取得單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。第十五頁，共六十二頁。10.1.2賬簿、憑證的管理（5）發(fā)票的保管單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得丟失和擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。

第十六頁，共六十二頁。10.1.3納稅申報納稅申報是納稅人按照規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為。納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度。第十七頁，共六十二頁。10.1.3納稅申報1）納稅申報的對象《征管法》規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。第十八頁，共六十二頁。10.1.3納稅申報2）納稅申報的內(nèi)容納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報和代扣代繳、代收代繳稅款報告的主要內(nèi)容包括稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據(jù)、抵扣項目，扣除項目及標準，應(yīng)退稅項目及稅額，應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

第十九頁，共六十二頁。10.1.3納稅申報3）納稅申報的期限申報期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營的實際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。第二十頁，共六十二頁。10.1.3納稅申報4）納稅申報的方式（1）直接申報（2）郵寄申報（3）數(shù)據(jù)電文申報第二十一頁，共六十二頁。10.2稅款征收

10.2.1稅款征收的方式和程序10.2.2稅款征收措施第二十二頁，共六十二頁。10.2.1稅款征收的方式和程序

1）稅款的征收方式（1）查賬征收（2）查定征收（3）查驗征收（4）定期定額征收（5）代扣代繳、代收代繳（6）委托代征稅款（7）其他方式第二十三頁，共六十二頁。10.2.1稅款征收的方式和程序

2）稅款征收的程序稅款一般由納稅人、扣繳義務(wù)人填寫納稅申報表到主管稅務(wù)機關(guān)申報，并將應(yīng)納稅款劃入國庫。稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。

第二十四頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

1）延期納稅納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。第二十五頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

2）加收滯納金納稅人必須按期繳納稅款，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳款外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。計算公式為：應(yīng)繳滯納金＝滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金比率

第二十六頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

3）核定應(yīng)納稅額納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；第二十七頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。第二十八頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

4）提供納稅擔(dān)保納稅擔(dān)保，是指在稅款征繳過程中，因納稅人不能及時履行法定的納稅義務(wù)，而被稅務(wù)機關(guān)責(zé)成或主動提出用財產(chǎn)作抵押或由第三人向稅務(wù)機關(guān)提供擔(dān)保以及由第三人財產(chǎn)作抵押，以確保國家稅款及時足額入庫而設(shè)置的一種稅款征收制度。第二十九頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

5）減稅、免稅減稅、免稅是依據(jù)稅法規(guī)定對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負擔(dān)的一種稅收措施。減稅是從應(yīng)納稅款中減征部分稅款，免稅是指應(yīng)納稅款全部免于征收。第三十頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

6）稅收保全措施稅收保全是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因造成的應(yīng)征稅款不能得到有效保證或難以保證的情況下所采取的確保稅款完整的措施。第三十一頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施（1）實施稅收保全措施的前提和條件①行為條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為②時間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)③擔(dān)保條件：納稅人不提供納稅擔(dān)保的第三十二頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施（2）稅收保全措施的順序責(zé)令限期繳納在先納稅擔(dān)保居中稅收保全措施斷后第三十三頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施（3）稅收保全措施的內(nèi)容①凍結(jié)存款②扣押財產(chǎn)第三十四頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

（4）稅收保全的終止一是納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了稅款，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；二是納稅人在限期期滿后仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款，這時稅收保全措施終止。第三十五頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

7）稅收強制執(zhí)行措施

稅收強制執(zhí)行措施，是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人欠繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納或扣押、查封其商品、貨物以及其他財產(chǎn)后仍未按期繳納稅款的情況下，采取的強行征收欠繳稅款和應(yīng)繳滯納金的行為。第三十六頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施（1）強制執(zhí)行的前提條件①超過納稅期限。納稅人或納稅擔(dān)保人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款。②告誡在先。稅務(wù)機關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款。③超過告誡期。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的。第三十七頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

（2）強制執(zhí)行的方式①扣繳稅款②拍賣抵繳第三十八頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施8）阻止出境欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清稅款、滯納金，或者提供納稅擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。第三十九頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施

9）稅款優(yōu)先執(zhí)行的原則（1）稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)（2）稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行（3）稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得第四十頁，共六十二頁。10.2.2稅款征收措施10）稅款退還與追征第四十一頁，共六十二頁。10.3稅務(wù)檢查10.3.1稅務(wù)檢查的內(nèi)容和形式10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)10.3.3稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的義務(wù)第四十二頁，共六十二頁。10.3.1稅務(wù)檢查的內(nèi)容和形式

稅務(wù)檢查，又稱納稅檢查，是指稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)的情況進行的審查和監(jiān)督活動。第四十三頁，共六十二頁。10.3.1稅務(wù)檢查的內(nèi)容和形式

1）稅務(wù)檢查的內(nèi)容（1）檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況（2）檢查納稅人遵守財務(wù)、會計制度的情況（3）檢查稅務(wù)人員執(zhí)行稅收征管制度的情況（4）了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況第四十四頁，共六十二頁。10.3.1稅務(wù)檢查的內(nèi)容和形式2）稅務(wù)檢查的形式包括納稅人自查、稅務(wù)機關(guān)專業(yè)檢查、各部門聯(lián)合檢查等。其中，稅務(wù)部門的檢查是最重要、最經(jīng)常的一種。第四十五頁，共六十二頁。10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)1）查賬權(quán)它是指稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。這是稅務(wù)檢查最基本的內(nèi)容和最常見的手段。第四十六頁，共六十二頁。10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)

2）場地檢查權(quán)它是指稅務(wù)機關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

第四十七頁，共六十二頁。10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)

3）責(zé)成提供資料權(quán)這是法律賦予稅務(wù)機關(guān)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅、扣繳稅款有關(guān)的資料的行政權(quán)力。第四十八頁，共六十二頁。10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)4）詢問權(quán)詢問權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中為了調(diào)查某方面的情況和了解有關(guān)納稅或解繳稅款問題，向納稅人、扣繳義務(wù)人進行查詢、訪問的權(quán)力。第四十九頁，共六十二頁。10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)

5）交通郵政檢查權(quán)它是指稅務(wù)機關(guān)有權(quán)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)憑證和資料。

第五十頁，共六十二頁。10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)

6）存款賬戶檢查權(quán)它是指稅務(wù)人員有權(quán)查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶，查詢的內(nèi)容包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

第五十一頁，共六十二頁。10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)7）取證權(quán)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。應(yīng)注意的是，上述5種取證手段只能在檢查稅務(wù)違法案件時使用。第五十二頁，共六十二頁。10.3.2稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)8）采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施權(quán)稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照法定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者稅收強制執(zhí)行措施。

第五十三頁，共六十二頁。10.3.3稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的義務(wù)1）示證檢查義務(wù)2）資料退還義務(wù)3）行使存款賬戶、儲蓄存款查詢權(quán)時的義務(wù)4）保守秘密義務(wù)第五十四頁，共六十二頁。10.3.4相對人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利與義務(wù)1）相對人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利（1）有權(quán)拒絕稅務(wù)機關(guān)不出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的檢查。（2）有權(quán)拒絕稅務(wù)機關(guān)超出法定范圍或違反法定程序的檢查。（3）維護其合法權(quán)益的權(quán)利。第五十五頁，共六十二頁。10.3.4相對人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利與義務(wù)

2）相對人在稅務(wù)檢查中的義務(wù)（1）納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，有關(guān)單位和個人予以配合（2）如實反映情況（3）如實提供有關(guān)資料及證明材料，不得拒絕、隱瞞第五十六頁，共六十二頁。10.4法律責(zé)任10.4.1納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任10.4.2銀行及其他金融機構(gòu)的法律責(zé)任10.4.3稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的法律責(zé)任第五十七頁，共六十二頁。10.4.1納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

1）違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的法律責(zé)任2）進行虛假申報或不進行申報行為的法律責(zé)任3）對偷稅的認定及其法律責(zé)任