第九章銀行會(huì)計(jì)

第九章外匯業(yè)務(wù)概述第一頁(yè)，共八十八頁(yè)。本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)外匯買(mǎi)賣(mài)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算國(guó)際結(jié)算第二頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯業(yè)務(wù)概述外匯和匯率外匯買(mǎi)賣(mài)價(jià)格外匯業(yè)務(wù)第三頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯業(yè)務(wù)概述——外匯和匯率外匯外匯是“國(guó)際匯兌”的簡(jiǎn)稱，是以外國(guó)貨幣表示的，可用作國(guó)際支付手段的金融資產(chǎn)。動(dòng)態(tài)、靜態(tài)的外匯廣義、狹義的外匯第四頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯業(yè)務(wù)概述——外匯和匯率匯率匯率是指一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣兌換的比率，也即以一國(guó)貨幣表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法匯率種類(lèi)第五頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯業(yè)務(wù)概述——外匯買(mǎi)賣(mài)價(jià)格外匯的買(mǎi)賣(mài)和兌換，必須按一定的牌價(jià)計(jì)算，匯率就是牌價(jià)的基礎(chǔ)，但兩者有一定的區(qū)別。外匯買(mǎi)入價(jià)外匯賣(mài)出價(jià)外鈔買(mǎi)入價(jià)外匯中間價(jià)第六頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯業(yè)務(wù)概述——外匯業(yè)務(wù)外匯存款外匯貸款國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)外幣兌換和代理外匯買(mǎi)賣(mài)境外借款其他業(yè)務(wù)第七頁(yè)，共八十八頁(yè)。本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)外匯買(mǎi)賣(mài)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算國(guó)際結(jié)算第八頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)記賬方法：分賬制會(huì)計(jì)憑證：兼用單復(fù)式憑證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制第九頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)——分賬制分賬制與統(tǒng)賬制分賬制：一切外匯業(yè)務(wù)，均按其外幣（原幣）為單位記賬核算，并按各幣種設(shè)置系統(tǒng)的憑證、賬簿和報(bào)表記錄；在定期匯總時(shí)，按當(dāng)時(shí)匯率牌價(jià)將各幣種報(bào)表折算成人民幣，并入全行的匯總資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。需要設(shè)置“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目，起到橋梁作用。統(tǒng)賬制：記賬單位為人民幣，也稱為本幣或本位幣，銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)都按本幣列賬核算。我國(guó)的金融企業(yè)一般不采用該記賬方法。第十頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)——會(huì)計(jì)憑證以單式憑證為主，兼用復(fù)式憑證對(duì)于每一筆業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目均按各個(gè)科目分別編制傳票，各經(jīng)辦不同科目的人員可以同時(shí)辦理審核、收付、記賬、編制科目日結(jié)單等手續(xù)但對(duì)反映某些“或有資產(chǎn)”、“或有負(fù)債”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有固定對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，為了確切反映權(quán)責(zé)關(guān)系同時(shí)發(fā)生、同時(shí)解除，使用復(fù)式憑證比較合理，可以在同一憑證上完整反映一筆業(yè)務(wù)的全貌，簡(jiǎn)化編制傳票手續(xù)。第十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)——會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制銀行外匯會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)外匯買(mǎi)賣(mài)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算國(guó)際結(jié)算第十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算外匯買(mǎi)賣(mài)外匯買(mǎi)賣(mài)科目外匯買(mǎi)賣(mài)憑證外匯買(mǎi)賣(mài)科目賬外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的核算第十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算——外匯買(mǎi)賣(mài)概念外匯買(mǎi)賣(mài)，它是指在日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類(lèi)不同，銀行經(jīng)常需要賣(mài)出一種貨幣、買(mǎi)入一種貨幣的業(yè)務(wù)。這是實(shí)現(xiàn)結(jié)匯、售匯的基礎(chǔ)。結(jié)匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體的外匯收入，除按規(guī)定可以保留的外匯外，都要按銀行掛牌的匯率賣(mài)給銀行，即銀行買(mǎi)進(jìn)這部分外匯，同時(shí)給付相應(yīng)的人民幣。售匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體需要外匯時(shí)，持有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌付，外匯指定銀行收進(jìn)人民幣，付給等值外匯的行為。第十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算——外匯買(mǎi)賣(mài)科目在實(shí)行外幣分賬制情況下的一個(gè)特定科目，屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目。它用于核算銀行發(fā)生的外幣與人民幣或者一種外幣與另一種外幣之間進(jìn)行兌換時(shí)的金額。這個(gè)會(huì)計(jì)科目在本幣和外幣賬務(wù)中都會(huì)使用。規(guī)則：當(dāng)買(mǎi)入外匯時(shí)，貸記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目；付出人民幣時(shí)，借記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目。當(dāng)賣(mài)出外匯時(shí)，銀行借記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目；收到人民幣時(shí)，貸記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目。一種外匯向另一種外匯轉(zhuǎn)換被稱為套匯，對(duì)于收入的外幣按買(mǎi)入價(jià)折算成人民幣填制外匯買(mǎi)賣(mài)科目傳票，然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣(mài)出價(jià)折算出另一種外匯金額，填制外匯買(mǎi)賣(mài)科目傳票。第十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算——外匯買(mǎi)賣(mài)科目買(mǎi)入外匯借：有關(guān)科目外幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)外幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣貸：有關(guān)科目人民幣第十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算——外匯買(mǎi)賣(mài)科目賣(mài)出外匯借：有關(guān)科目人民幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)外幣貸：有關(guān)科目外幣第十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算——外匯買(mǎi)賣(mài)科目套匯借：有關(guān)科目外幣（買(mǎi)入）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)外幣（買(mǎi)入）借：外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)（匯賣(mài)價(jià)）人民幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)（匯賣(mài)價(jià)）外幣（賣(mài)出）貸：有關(guān)科目外幣（賣(mài)出）第十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算——外匯買(mǎi)賣(mài)憑證外匯買(mǎi)賣(mài)借方貸方傳票外匯買(mǎi)賣(mài)借方憑證和貸方傳票，為套寫(xiě)的外幣計(jì)量單位與人民幣計(jì)量單位并列的專用憑證。一般各有三聯(lián)組成：一聯(lián)是外幣的外匯買(mǎi)賣(mài)憑證，一聯(lián)是人民幣的外匯買(mǎi)賣(mài)憑證，一聯(lián)是外匯買(mǎi)賣(mài)統(tǒng)計(jì)卡。第二十頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算——外匯買(mǎi)賣(mài)憑證外匯買(mǎi)賣(mài)套匯傳票這是兩種外匯通過(guò)人民幣牌價(jià)換算套匯使用的傳票，一式五聯(lián)。第一聯(lián)是（借）記賣(mài)出某種外匯賬務(wù)“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的傳票，第二聯(lián)是（貸）記買(mǎi)入另一種外匯賬務(wù)“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的傳票，第三、四聯(lián)為（借）記和（貸）記人民幣賬務(wù)“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的傳票，第五聯(lián)是兩種外幣套匯的統(tǒng)計(jì)卡。第二十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯買(mǎi)賣(mài)的核算——外匯買(mǎi)賣(mài)科目賬簿分為總賬和分戶賬兩類(lèi)賬簿外匯買(mǎi)賣(mài)科目分戶賬，是一種特定格式的賬簿。它以每一種外幣立賬，將人民幣金額和外幣金額記在一張賬頁(yè)上，賬簿格式通常由買(mǎi)入、賣(mài)出、結(jié)余三欄組成?？傎~采用一般總賬格式，將外幣和人民幣分開(kāi)填列，外幣科目總賬應(yīng)于營(yíng)業(yè)終了時(shí)，根據(jù)各種貨幣的外匯買(mǎi)賣(mài)科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額填記，然后根據(jù)上日余額分別求出本日外幣和人民幣的余額，記入余額欄。第二十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)外匯買(mǎi)賣(mài)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算國(guó)際結(jié)算第二十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——概念概念外匯存款，是指銀行以信用方式吸收的國(guó)內(nèi)外單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暫時(shí)閑置的并能自由兌換或在國(guó)際上獲得償付的外幣資金，并于以后隨時(shí)或約定期限支取的一種存款。第二十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——種類(lèi)種類(lèi)按存款對(duì)象劃分：甲種外匯存款、乙種外匯存款、丙種外匯存款。按外匯幣種劃分：港幣、美元、日元、英鎊、歐元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎、新加坡元等。按存款期限劃分：定期和活期。按存取方式劃分：使用憑存單支取、簽發(fā)支票支取以及使用存折存取。按存入資金形式劃分：現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款。第二十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——活期存款單位活期存款的核算會(huì)計(jì)科目：銀行對(duì)單位外匯存款通過(guò)“活期外匯存款”科目進(jìn)行核算。該科目按幣種、存款人分別設(shè)置“單位活期存款”、“華僑合資企業(yè)存款”、“外資企業(yè)存款”、“駐華機(jī)構(gòu)活期存款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。第二十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——活期存款1.單位以外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，因單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，所以應(yīng)通過(guò)外匯買(mǎi)賣(mài)科目進(jìn)行鈔買(mǎi)匯賣(mài)處理。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)（外幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)（本幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)（本幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：活期外匯存款——××存款人戶（外幣）第二十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——活期存款2.如果國(guó)外匯入外匯，應(yīng)根據(jù)結(jié)算專用憑證辦理存入核算：借：匯入?yún)R款（外幣）或存放港澳地區(qū)及國(guó)外同業(yè)（外幣）貸：活期外匯存款——××存款人戶（外幣）第二十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——活期存款3.支取款項(xiàng)的處理。支取存款時(shí)，存折戶要填取款憑條，支票戶填寫(xiě)支票，加蓋預(yù)留印鑒，經(jīng)銀行審查后，辦理取款。借：活期外匯存款——外匯戶（外幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（外幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)（人民幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔賣(mài)價(jià)（外幣）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）第二十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——活期存款4.以匯出匯款方式支取款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期外匯存款——××外匯戶（外幣）貸：匯出匯款（外幣）支取貨幣與原貨幣不同時(shí)須通過(guò)套匯處理。5．利息計(jì)算。計(jì)息方法與人民幣相同，按不同幣種活期存款利息采用積數(shù)計(jì)息法計(jì)算利息。第三十頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——定期存款單位定期外匯存款是指一次存入、約定期限、到期一次支取本息的存款。會(huì)計(jì)科目：“定期外匯存款”。該科目按幣種、存款人分別設(shè)置“單位定期存款”、“華僑合資企業(yè)存款”、“外資企業(yè)存款”、“駐華機(jī)構(gòu)活期存款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。有關(guān)存入款項(xiàng)和到期支取款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄，除科目使用“定期外匯存款”外，其余與活期存款的有關(guān)分錄相同。第三十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——個(gè)人外匯存款個(gè)人外匯存款分現(xiàn)匯戶和現(xiàn)鈔戶。凡從港澳地區(qū)或國(guó)外攜入或國(guó)內(nèi)居民持有的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔，均可存入現(xiàn)鈔存款戶?，F(xiàn)鈔戶存款可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)或國(guó)外。凡從港澳地區(qū)或國(guó)外匯入、攜入和國(guó)內(nèi)居民持有的可自由兌換的外匯，均可存入現(xiàn)匯存款戶。對(duì)不能立即付款的外幣票據(jù)，經(jīng)外匯銀行托收收妥后，方能存入?，F(xiàn)匯戶存款可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)或國(guó)外。第三十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——個(gè)人外匯存款會(huì)計(jì)科目個(gè)人外匯儲(chǔ)蓄存款可分為活期儲(chǔ)蓄存款和定期儲(chǔ)蓄存款兩種，分別用“活期儲(chǔ)蓄外匯存款”和“定期儲(chǔ)蓄外匯存款”科目核算，同時(shí)按幣種、存期、存款個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶核算。第三十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——活期外匯存款1．開(kāi)戶與存款（1）存款人以外幣現(xiàn)鈔存入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣現(xiàn)鈔）貸：活期儲(chǔ)蓄外匯存款（現(xiàn)鈔戶）——××戶（外幣）（2）存款人以匯入?yún)R款存入時(shí)，應(yīng)通過(guò)應(yīng)解匯款轉(zhuǎn)入，其會(huì)計(jì)分錄為：借：匯入?yún)R款或存放港澳及國(guó)外同業(yè)（外幣）貸：應(yīng)解匯款（外幣）借：應(yīng)解匯款（外幣）貸：活期儲(chǔ)蓄外匯存款（現(xiàn)匯戶）——××戶（外幣）第三十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯存款業(yè)務(wù)的核算——活期外匯存款2.支取（1）支取外幣現(xiàn)鈔。存款人從外幣現(xiàn)鈔戶支取同幣種現(xiàn)鈔，直接根據(jù)取款憑條或支票辦理取款。借：活期儲(chǔ)蓄外匯存款——現(xiàn)鈔戶（外幣）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（外幣）（2）存款人要求從現(xiàn)匯戶或現(xiàn)鈔戶取款并兌換成人民幣現(xiàn)金，應(yīng)按當(dāng)日牌價(jià)折算，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期儲(chǔ)蓄外匯存款——現(xiàn)鈔戶（外幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)（鈔賣(mài)價(jià)）（外幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)（人民幣）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）3.計(jì)息個(gè)人外匯存款的利息計(jì)算方法與人民幣相同。第三十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)外匯買(mǎi)賣(mài)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算國(guó)際結(jié)算第三十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款是指銀行辦理的以外幣為計(jì)量單位的放款業(yè)務(wù)，是銀行外匯資金的主要運(yùn)用途徑之一。外匯貸款的種類(lèi)，可以從貸款期限、貸款性質(zhì)和用途、貸款發(fā)放條件等分類(lèi)。第三十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、短期外匯貸款的核算短期外匯貸款是外匯銀行為了充分利用國(guó)外資金，進(jìn)口國(guó)內(nèi)短缺的原材料和先進(jìn)設(shè)備，發(fā)展出口商品生產(chǎn)，增加外匯收入，將外匯資金貸給有外匯償還能力并具備貸款條件的企業(yè)單位而發(fā)放的一種貸款。第三十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算貸款發(fā)放會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款——××貸款戶（外幣）貸：活期外匯存款——××存款戶（外幣）如借款用于進(jìn)口付匯或匯往境外，其會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款——××貸款戶（外幣）貸：存放港澳及境外同業(yè)或匯出匯款（外幣）如以非貸款貨幣對(duì)外付匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：短期外匯貸款——××貸款戶（外幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（外幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)（人民幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：活期外匯存款——××存款戶（外幣）第三十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算銀行收回本息的會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ㄈ嗣駧牛┵J：外匯買(mǎi)賣(mài)（人民幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：短期外匯貸款——××貸款戶（外幣）利息收入——外匯貸款利息收入（外幣）借款單位如使用現(xiàn)匯償還，直接減少外匯存款即可，銀行會(huì)計(jì)分錄為：借：活期外匯存款——××戶（外幣）貸：短期外匯貸款——××貸款戶（外幣）利息收入——外匯貸款利息收入（外幣）第四十頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算如果償還的外幣不是原貸款貨幣，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——××存款戶（外幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（外幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（本幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)（本幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)（外幣）貸：短期外匯貸款（外幣）利息收入——貸款利息收入（外幣）第四十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、買(mǎi)方信貸出口商銀行直接向買(mǎi)方或買(mǎi)方的銀行提供的信貸，以便買(mǎi)方利用這項(xiàng)貸款向提供貸款的國(guó)家購(gòu)買(mǎi)技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用，該種信貸是出口國(guó)為了鼓勵(lì)本國(guó)商品出口而通過(guò)銀行提供的。第四十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算1.對(duì)外簽訂信貸協(xié)議總行對(duì)外談判簽訂買(mǎi)方信貸總協(xié)議，總協(xié)議簽訂后，有關(guān)每個(gè)具體項(xiàng)目的具體信貸協(xié)議或按貿(mào)易合同申請(qǐng)的貸款，由總行對(duì)外談判簽訂，也可由總行授權(quán)分行談判簽訂，總行在簽訂具體協(xié)議時(shí)，應(yīng)通過(guò)“買(mǎi)方信貸用款限額”表外科目進(jìn)行核算，使用貸款時(shí)，按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外科目。第四十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2.支付定金根據(jù)買(mǎi)方信貸協(xié)議的規(guī)定，對(duì)外預(yù)付一定比例的定金。借款單位用現(xiàn)匯或貸款等支付定金，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期外匯存款或其他科目（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)或其他科目（外幣）第四十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3.使用貸款（1）進(jìn)口商有現(xiàn)匯。如果進(jìn)口商與貸款總行在同一地區(qū)，由總行辦理結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)出口企業(yè)活期存款或其他科目（人民幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)（人民幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸（外幣）第四十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算如果進(jìn)口商與貸款總行在異地，由當(dāng)?shù)胤中修k理結(jié)匯時(shí)，以“全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)”科目代替“借入買(mǎi)方信貸款”?？傂惺盏椒中袌?bào)單，會(huì)計(jì)分錄為：借：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款（外幣）與此同時(shí)，減少買(mǎi)方信貸用款限額。第四十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）進(jìn)口商無(wú)現(xiàn)匯。須取得買(mǎi)方信貸外匯貸款，到期時(shí)進(jìn)口商歸還貸款本息。如果進(jìn)口商與貸款總行在同地，由總行直接發(fā)放買(mǎi)方信貸外匯貸款。會(huì)計(jì)分錄為：借：買(mǎi)方信貸外匯貸款（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款（外幣）與此同時(shí)，沖銷(xiāo)表外科目用款限額。第四十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。如果進(jìn)口商與貸款總行在異地，由分行發(fā)放外匯貸款。會(huì)計(jì)分錄為：借：買(mǎi)方信貸外匯貸款——借款單位（外幣）貸：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)（外幣）總行接到分行發(fā)來(lái)報(bào)單，會(huì)計(jì)分錄為：借：全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)（外幣）貸：借入買(mǎi)方信貸款（外幣）與此同時(shí)，沖銷(xiāo)表外科目用款限額。第四十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算4．貸款本息的償還買(mǎi)方信貸項(xiàng)下借入國(guó)外同業(yè)款本息的償還，由總行統(tǒng)一辦理?？傂邪磪f(xié)議規(guī)定計(jì)算利息，對(duì)國(guó)外貸款行寄來(lái)的利息清單，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)并按規(guī)定及時(shí)償還本息?？傂袃斶€國(guó)外貸款行本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：借入買(mǎi)方信貸款（外幣）利息支出——借入買(mǎi)方信貸利息支出（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)或其他科目（外幣）第四十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算5．向國(guó)內(nèi)借款單位收回買(mǎi)方信貸外匯貸款本息銀行對(duì)國(guó)內(nèi)借款單位，應(yīng)按借款契約的規(guī)定計(jì)算借款利息，并按期收回貸款本息。如果借款單位有外匯額度或交來(lái)外貿(mào)還款憑證，以人民幣結(jié)匯償還本息。會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)出口企業(yè)活期存款或其他科目（人民幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)（人民幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)（外幣）貸：買(mǎi)方信貸外匯貸款（外幣）利息收入——買(mǎi)方信貸外匯貸款利息收入（外幣）第五十頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算如果借款單位以外匯償還，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯專戶活期存款或其他科目（外幣）貸：買(mǎi)方信貸外匯貸款（外幣）利息收入——買(mǎi)方信貸外匯貸款利息收入（外幣）如果借款單位不能按期還款，應(yīng)按照貸款契約規(guī)定的到期日，將貸款本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”科目核算，并按規(guī)定利率計(jì)算到期應(yīng)收利息。第五十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算三、出口押匯出口商根據(jù)境外開(kāi)來(lái)的信用證，在發(fā)運(yùn)商品后，以全套出口單據(jù)和以進(jìn)口方為付款人的匯票，向出口地銀行提出出口押匯形式的結(jié)算融資。

第五十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。1．銀行押匯時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)出口押匯——××押匯人戶（外幣）貸：活期外匯存款——××戶（外幣）利息收入——貿(mào)易貸款利息收入戶（外幣）手續(xù)費(fèi)收入（外幣）其他應(yīng)付款——××境外行戶（外幣）第五十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。2．押匯款收回的會(huì)計(jì)核算經(jīng)辦行接到境外行的貸記通知，即可收回押匯款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——××境外行戶（外幣）存放國(guó)外同業(yè)款項(xiàng)——××境外賬戶行（外幣）貸：進(jìn)出口押匯——××押匯人戶（外幣）

第五十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。四、打包貸款打包貸款是指出口商將信用證正本交銀行保管為條件，申請(qǐng)短期貸款。會(huì)計(jì)核算如下:1.發(fā)放外匯打包貸款時(shí)借：貿(mào)易短期貸款——××打包貸款戶（外幣）貸：活期外匯存款——××戶（外幣）

第五十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。2.收回打包貸款（1）以出口押匯歸還打包貸款本息借：進(jìn)出口押匯——××押匯人戶（外幣）貸：貿(mào)易短期貸款——××打包貸款戶（外幣）利息收入——貿(mào)易貸款利息收入戶（外幣）活期外匯存款——××戶（外幣）（剩余部分）第五十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。（2）以收妥款項(xiàng)歸還打包貸款本息借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)——××境外賬戶行戶（外幣）貸：貿(mào)易短期貸款——××打包貸款戶（外幣）利息收入——貿(mào)易貸款利息收入戶（外幣）活期外匯存款——××戶（外幣）（剩余部分）第五十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。（3）以存款歸還打包貸款本息借：活期外匯存款——××戶（外幣）貸：貿(mào)易短期貸款——××打包貸款戶（外幣）利息收入——貿(mào)易貸款利息收入戶（外幣）第五十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯會(huì)計(jì)的特點(diǎn)外匯買(mǎi)賣(mài)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算國(guó)際結(jié)算第五十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。國(guó)際結(jié)算——概述國(guó)際結(jié)算是實(shí)現(xiàn)國(guó)際間資金流動(dòng)，清償貿(mào)易和非貿(mào)易引起的外匯債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，概括起來(lái)可分為記賬結(jié)算和現(xiàn)匯結(jié)算兩種方式。

現(xiàn)匯結(jié)算，是以兩國(guó)貿(mào)易部門(mén)簽訂的貿(mào)易合同為依據(jù)，辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，雙方貿(mào)易結(jié)算一律以現(xiàn)匯逐筆結(jié)清。目前進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的結(jié)算中，以現(xiàn)匯結(jié)算為主，主要采用信用證、匯款、代收與托收這幾種結(jié)算方式。第六十頁(yè)，共八十八頁(yè)。國(guó)際結(jié)算——信用證一、信用證結(jié)算信用證結(jié)算是以買(mǎi)賣(mài)雙方交易合同為基礎(chǔ)，進(jìn)口商所在地銀行根據(jù)進(jìn)口商的要求，向出口商開(kāi)出的一種憑證，進(jìn)出口雙方根據(jù)信用證規(guī)定的條款發(fā)貨和結(jié)算。進(jìn)口信用證和出口信用證。第六十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。國(guó)際結(jié)算——進(jìn)口信用證（一）進(jìn)口信用證銀行根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的進(jìn)口單位的申請(qǐng)，向國(guó)外出口商開(kāi)立信用證或信用保證書(shū)，憑國(guó)外寄來(lái)信用證的單據(jù)，按照信用條款規(guī)定對(duì)外付款向進(jìn)口公司辦理結(jié)匯的一種結(jié)算業(yè)務(wù)。進(jìn)口信有證結(jié)算主要包括開(kāi)立信用證、修改信用證以及審單付款三個(gè)環(huán)節(jié)。第六十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。國(guó)際結(jié)算——進(jìn)口信用證1．開(kāi)立信用證銀行審核同意后簽發(fā)的信用證采用套寫(xiě)格式，共六聯(lián)（第一聯(lián)正本，其余副本）：第一、二聯(lián)通過(guò)國(guó)外聯(lián)行或代理行轉(zhuǎn)給出口商；第三聯(lián)開(kāi)證行代統(tǒng)計(jì)卡；第四、五聯(lián)退給進(jìn)口商；第六聯(lián)信用證留底。第六十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。國(guó)際結(jié)算——進(jìn)口信用證辦理存入保證金、收取手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄以及開(kāi)證的表外科目記錄如下：借：進(jìn)出口企業(yè)活期存款——開(kāi)證人戶（外幣）貸：存入保證金——開(kāi)證人戶（外幣）借：進(jìn)出口企業(yè)活期存款——開(kāi)證人戶（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（人民幣）同時(shí)，登記表外科目：收入：開(kāi)往國(guó)外保證憑信（表外科目）第六十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。國(guó)際結(jié)算——進(jìn)口信用證銀行開(kāi)出信用證后，遂與進(jìn)口商和國(guó)外議付行構(gòu)成一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，它通過(guò)以下分錄反映：借：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)——開(kāi)證人戶（外幣）貸：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)——國(guó)外議付行（外幣）第六十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。2．信用證的修改進(jìn)口商如需修改信用證，應(yīng)向銀行提出申請(qǐng)。銀行應(yīng)該認(rèn)真審核印鑒。經(jīng)審核同意后，應(yīng)即通知國(guó)外聯(lián)行或代理人行，同時(shí)修改信用證的增減額。增加信用證金額的分錄為：借：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)——開(kāi)證人戶（外幣）貸：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)——國(guó)外議付行（外幣）減少信用證金額的分錄為：借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)——國(guó)外議付行（外幣）貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)——開(kāi)證人戶（外幣）第六十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。3．審單付款收到國(guó)外寄來(lái)信用證項(xiàng)下單據(jù)，應(yīng)立即送進(jìn)口商審查。經(jīng)審核同意后，由銀行根據(jù)信用證規(guī)定，抒理付款或承兌，并對(duì)進(jìn)口商辦理進(jìn)口結(jié)匯。第六十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。（1）即期信用證付款方式大多采用單到國(guó)內(nèi)審單付款。單到國(guó)內(nèi)，進(jìn)口商確認(rèn)付款后，銀行即辦理對(duì)外付款。如企業(yè)采用現(xiàn)匯開(kāi)證，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯專戶活期存款——開(kāi)證人戶（外幣）存入保證金——開(kāi)證人戶（外幣）貸：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)、存放國(guó)外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）同時(shí)，借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)（外幣）付匯后，銷(xiāo)記表外科目付出：開(kāi)往國(guó)外保證憑信（表外科目）第六十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。（2）遠(yuǎn)期信用證的付款核算處理手續(xù)，分兩個(gè)階段進(jìn)行，即承兌和到期付款。承兌時(shí)，開(kāi)證行向議付行開(kāi)出承兌通知書(shū)，說(shuō)明承兌時(shí)期、付款方式等。承兌時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)——國(guó)外議付行（外幣）貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)——開(kāi)證人戶（外幣）借：應(yīng)收承兌匯票款（外幣）貸：應(yīng)付承兌匯票款（外幣）銷(xiāo)記表外科目付出：開(kāi)往國(guó)外保證憑信（表外科目）第六十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。到期付款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付承兌匯票款（外幣）貸：應(yīng)收承兌匯票款（外幣）借：存入保證金——開(kāi)證人戶外匯專戶活期存款——開(kāi)證人戶貸：存放國(guó)外同業(yè)或其他科目第七十頁(yè)，共八十八頁(yè)。國(guó)際結(jié)算——出口信用證（二）出口信用證出口信用證結(jié)算是出口商根據(jù)國(guó)外進(jìn)口商通過(guò)境外銀行開(kāi)來(lái)的信用證和保證書(shū)，按其條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交國(guó)內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，并向國(guó)外銀行收取外匯后向出口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。出口信用證結(jié)算的處理，包括受理國(guó)外開(kāi)來(lái)信用證、交單議付、結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)。第七十一頁(yè)，共八十八頁(yè)。1．受理國(guó)外開(kāi)來(lái)信用證銀行接到國(guó)外銀行開(kāi)來(lái)信用證時(shí)，經(jīng)審核并核對(duì)印鑒，確認(rèn)無(wú)誤，同意受理的，當(dāng)即編列信用證通知流水號(hào)，即將信用證正本蓋章后送交有關(guān)出口商，信用證副本留底，并作表外科目記錄。收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（表外科目）第七十二頁(yè)，共八十八頁(yè)。對(duì)開(kāi)證行匯入的信用證押金，授權(quán)出口商銀行在議付單據(jù)后進(jìn)行抵扣，應(yīng)在信用證以及其他有關(guān)憑證上做好記錄。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）貸：存入保證金（外幣）第七十三頁(yè)，共八十八頁(yè)。2．來(lái)證交單議付議付銀行接出口商交來(lái)的辦理議付的信用證和全套單據(jù)，按信用證條款認(rèn)真審核，保證單證一致、單單相符。審核無(wú)誤后，應(yīng)在信用證上批注議付日期并編列銀行出口押匯編號(hào)，填制“出口寄單議付通知書(shū)”，連同有關(guān)單據(jù)向開(kāi)證行寄單索匯，分錄為：借：應(yīng)收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）貸：代收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外科目：付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信第七十四頁(yè)，共八十八頁(yè)。3．結(jié)匯議付行在完成以上工作后，等接到國(guó)外銀行將票款收入出口商銀行的賬戶通知書(shū)時(shí)，銀行應(yīng)按規(guī)定的匯價(jià)買(mǎi)入外匯，同時(shí)折算成相應(yīng)的人民幣支付給出口商，以結(jié)清代收妥的出口外匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：代收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收即（遠(yuǎn)）期信用證款項(xiàng)（外幣）借：存放國(guó)外同業(yè)款或其他科目（外幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)（外幣）其他營(yíng)業(yè)收入——國(guó)外銀行費(fèi)用收入（外幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：進(jìn)出口企業(yè)活期存款——出口單位戶（本幣）手續(xù)費(fèi)收入第七十五頁(yè)，共八十八頁(yè)。匯款結(jié)算二、匯款結(jié)算國(guó)際匯兌結(jié)算，是銀行在不需運(yùn)送現(xiàn)金的原則下，利用匯票或其他信用工具，使處于不同國(guó)家的債權(quán)人或債務(wù)人清算其債權(quán)債務(wù)的一種方式。匯款結(jié)算程序，可分為匯出匯款和匯入?yún)R款兩類(lèi)。第七十六頁(yè)，共八十八頁(yè)。匯款結(jié)算——匯出匯款（一）匯出匯款匯出匯款，是銀行接受匯款人的委托，以電匯、信匯、票匯等方式，將款項(xiàng)匯往國(guó)外收款人開(kāi)戶行的匯款方式。

1.匯款申請(qǐng)。匯款人填寫(xiě)“匯出匯款申請(qǐng)書(shū)”，選定匯款的方式，寫(xiě)明金額、收款地、收款人名稱、地址，連同匯出款項(xiàng)和匯費(fèi)交與銀行辦理。

2.受理審查。審查匯款是否符合外匯管理的規(guī)定，申請(qǐng)書(shū)填寫(xiě)的內(nèi)容是否符合要求等。

3.匯出匯款。第七十七頁(yè)，共八十八頁(yè)。若以結(jié)匯項(xiàng)下匯出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)出口企業(yè)活期存款或其他有關(guān)科目（人民幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)（人民幣）手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：外匯買(mǎi)賣(mài)（外幣）貸：匯出匯款（外幣）第七十八頁(yè)，共八十八頁(yè)。4.匯款解付。匯出行收到解匯借記通知時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)匯出匯款科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)或其他科目（外幣）第七十九頁(yè)，共八十八頁(yè)。匯款結(jié)算——匯入?yún)R款（二）匯入?yún)R款匯入?yún)R款，是指匯入行根據(jù)境外代理行和國(guó)內(nèi)聯(lián)行的電匯、信匯委托，以及收款人提出的匯票，把匯入的款項(xiàng)解付給收款人。1.收到匯款，電匯和信匯會(huì)計(jì)分錄為：借：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)或存放國(guó)外同業(yè)等科目（外幣）貸：活期外匯存款——收款人戶（外幣）或應(yīng)解匯款（外幣）取款人如要領(lǐng)取現(xiàn)金，則借記應(yīng)解匯款，付給現(xiàn)金。第八十頁(yè)，共八十八頁(yè)。2．票