陳國輝基礎(chǔ)會計第三版第七章成本計算

第一節(jié)成本計算概述第二節(jié)成本計算的一般程序第三節(jié)企業(yè)經(jīng)營過程的成本計算會計核算方法之五第七章成本計算★在交易或事項發(fā)生過程中，需要計算的材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本等。材料采購成本計算表成本項目成本計算對象總成本單位成本買價采購費用合計第三版第一頁，共四十三頁。

第一節(jié)成本計算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念◆成本是屬于價值的范疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)的價值組成部分。

新增資產(chǎn)：企業(yè)新生產(chǎn)出來的產(chǎn)品等。

已耗資產(chǎn)：在生產(chǎn)過程中等的消耗。資產(chǎn)價值：C+V+MC已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料（生產(chǎn)設(shè)備和材料等）的轉(zhuǎn)移價值；V支付給勞動者的勞動報酬；M勞動者對社會的貢獻額。成本第二頁，共四十三頁。（二）成本計算的概念◆成本計算企業(yè)歸集一定計算對象的全部費用，借以確定各計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。

總成本：1000＋80＝1080（元）單位成本：1080÷4＝270（元）經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。成本計算材料采購記賬100080第三頁，共四十三頁。（三）成本的作用成本的作用

A計量經(jīng)營耗費和確定補償尺度的重要工具

B決定商品價格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競爭能力的條件

C企業(yè)進行經(jīng)營決策，核算經(jīng)濟效益的重要因素

D衡量企業(yè)管理水平和各方面工作的綜合指標生產(chǎn)成本產(chǎn)品消耗補償生產(chǎn)成本銷售價格銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)營成果物資采購部門生產(chǎn)管理部門生產(chǎn)計劃部門財務(wù)管理部門成本第四頁，共四十三頁。成本計算(實際成本)★有利于考核企業(yè)成本計劃的完成情況，挖掘降低成本的潛力產(chǎn)品生產(chǎn)計劃成本①★為企業(yè)進行成本預(yù)測等提供必要參數(shù)③未來產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)測產(chǎn)品銷售成本(費用)庫存商品成本結(jié)存產(chǎn)品成本(資產(chǎn))★有利于正確確認經(jīng)營成果和財務(wù)狀況④二、成本計算的意義②★可以反映和監(jiān)督企業(yè)費用的支出水平，改善企業(yè)的經(jīng)營管理費用支出計劃第五頁，共四十三頁。三、成本計算的原理

●企業(yè)在計算不同經(jīng)營階段的各種成本時應(yīng)共同遵守的原理（原則）。直接受益直接分配原理專門為某一受益對象發(fā)生的費用應(yīng)直接計入該受益對象成本重要性原理共同受益間接分配原理由若干受益對象共同發(fā)生的費用應(yīng)分攤計入各受益對象成本對少量的不影響受益對象成本計算的費用可不計入受益對象成本購入的某種材料，或生產(chǎn)的某種產(chǎn)品★如購入材料的市內(nèi)零星運費可計入“管理費用”第六頁，共四十三頁。計入成本四、成本計算的要求

★遵守成本列支范圍和費用開支標準；

第七條工業(yè)企業(yè)的下列費用開支，列入成本：

一、生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品的原價和運輸、裝卸、整理等費用；

二、固定資產(chǎn)的折舊費、按產(chǎn)量提取的更新改造資金、租賃費和修理費；

三、進行科學研究、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品試制所發(fā)生的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的費用，購置樣品機和一般測試儀器的費用；

四、按國家規(guī)定列入成本的職工工資、福利費、噸煤獎、特定原材料節(jié)約獎、技術(shù)改進和合理化建議獎；……

國務(wù)院：《國有企業(yè)成本管理條例》

（1984）直接材料直接人工制造費用不計入成本管理費用銷售費用財務(wù)費用第七頁，共四十三頁。

★劃清支出、費用和成本的界限；

支出費用成本收益性支出資本性支出生產(chǎn)費用期間費用生產(chǎn)成本計入當期損益第八頁，共四十三頁?！镒裱瓩?quán)責發(fā)生制的要求；

權(quán)責發(fā)生制——確認收入和費用的一種做法：其中費用的確認與成本計算相關(guān)

3月4月

5月費用確認費用費用費用應(yīng)付標準當期完工產(chǎn)品成本費用成本當期發(fā)生當期負擔前期付款本期負擔后期付款本期負擔第九頁，共四十三頁?！镎J真做好成本核算基礎(chǔ)工作；★選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?。以上兩項要求見第二?jié)相關(guān)內(nèi)容！第十頁，共四十三頁。

第二節(jié)成本計算的一般程序一、成本計算一般程序的含義

●確定成本計算對象的總成本，進而確定其單位成本的過程。二、成本計算一般程序的內(nèi)容材料采購成本★買價★采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本★直接材料★直接人工★制造費用成本核算基礎(chǔ)工作第十一頁，共四十三頁。在途物資或“材料采購”賬戶，根據(jù)企業(yè)采用的材料日常收發(fā)核算方法確定第十二頁，共四十三頁。第三節(jié)企業(yè)經(jīng)營過程中的成本計算一、原材料采購成本的計算（一）原材料采購成本的構(gòu)成購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用相關(guān)稅費、保險費、運輸費和包裝費等第十三頁，共四十三頁。（二）材料采購成本計算的基本程序設(shè)置“在途物資”等明細賬，歸集采購費用編制“材料采購成本計算表”，確定總成本和單位成本按所采購材料的品種或類別確定成本計算對象在途物資明細賬買價采購費用材料采購成本計算表成本項目成本計算對象總成本單位成本買價采購費用合計第十四頁，共四十三頁。（三）采購成本項目及計入成本方法

1.直接計入：能直接分清受益對象的（如買價和為某種材料單獨發(fā)生的運費）應(yīng)直接計入該對象的采購成本。

采購費用（與材料采購有關(guān)的費用支出）買價（購買材料本身發(fā)生的支出）采購成本項目組成內(nèi)容計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計入材料采購成本在途物資—×材料◆買價◆采購費用間接（分配）計入材料采購成本直接受益直接分配原理共同受益間接分配原理共同性費用(同時采購多種材料而發(fā)生)

2.間接計入：不能分清受益對象的（如共同性運費等）應(yīng)分配計入各計算對象的采購成本。

第十五頁，共四十三頁?！纠?-1】用銀行存款購買乙材料3000千克，買價3000元，運費180元。

★根據(jù)直接受益直接計入原理，應(yīng)直接計入乙材料成本。編制會計分錄為：

借：在途物資—乙材料3180貸：銀行存款3180★假定不考慮應(yīng)交稅費中的進項稅額★以下舉例根據(jù)表7－1內(nèi)容分解而成第十六頁，共四十三頁。

2.間接（分配）計入：不能直接分清受益對象的（如同時運輸多種材料共同發(fā)生的運雜費），應(yīng)分配計入相關(guān)受益對象的采購成本。

【例7-2】購買甲材料、乙兩種材料。買價分別3800元、6000元；重量分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付貨款9800元，支付共同性運費480元。（見表7－1）第十七頁，共四十三頁。根據(jù)共同受益間接分配原理，共同性運費應(yīng)分配計入兩種材料成本。本例假定按兩種材料的重量進行分配。分配率：480÷（2000+6000）＝0.06（元/千克）甲材料應(yīng)分配：0.06×2000＝120（元）乙材料應(yīng)分配：0.06×6000＝360（元）編制會計分錄為：

借：在途物資—甲材料3920—乙材料6360貸：銀行存款10280(3800＋120)(6000＋360)★假定不考慮應(yīng)交稅費中的進項稅額第十八頁，共四十三頁。

★根據(jù)重要性原理，企業(yè)發(fā)生的與材料采購有關(guān)的一些零星小額、對材料采購成本的計算影響不大的支出，可以不計入原材料采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用?？梢圆挥嬋朐牧喜少彸杀?，而是作為期間費用處理的支出包括：材料供應(yīng)部門或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以及發(fā)生在市內(nèi)的小額運雜費等。第十九頁，共四十三頁。（四）材料采購成本計算舉例1.資料：例7—1、7—2業(yè)務(wù)與分錄。2.有關(guān)明細賬戶登記在途物資明細分類賬(舉例編號)第二十頁，共四十三頁。在途物資明細分類賬(舉例編號)第二十一頁，共四十三頁。（五）編制“材料采購成本計算表”材料采購成本計算表20××年×月成本項目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）總成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價38001.9090001.0012800采購費用1200.065400.06660合計39201.9695401.0613460材料采購成本項目根據(jù)總成本和采購數(shù)量計算確定有關(guān)數(shù)據(jù)可以從“在途物資”明細賬獲取以上各行合計采購成本計算對象采購成本計算對象第二十二頁，共四十三頁。（六）編制材料驗收入庫會計分錄：借：原材料—甲材料3920—乙材料9540貸：在途物資—甲材料3920—乙材料9540（七）登記“在途物資”的有關(guān)明細賬戶，見表7—2、7—3。第二十三頁，共四十三頁。二、完工產(chǎn)品成本的計算(一)基本計算程序

設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細賬，歸集生產(chǎn)費用編制“完工產(chǎn)品成本計算表”，確定總成本和單位成本按所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種或類別確定成本計算對象生產(chǎn)成本明細賬直接材料直接人工制造費用完工產(chǎn)品成本計算表成本項目成本計算對象總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品第二十四頁，共四十三頁。(二)成本項目及其計入成本的方法1.直接計入：如直接材料、直接人工

2.間接計入：如制造費用（間接費用）直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費等）生產(chǎn)成本項目組成內(nèi)容計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接費用直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品◆直接材料◆直接人工◆制造費用

制造費用◆平時發(fā)◆月末分生數(shù)配數(shù)間接費用第二十五頁，共四十三頁。(三)應(yīng)予考慮的四種情況★不同情況下完工產(chǎn)品成本的計算公式投產(chǎn)與完工時間完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部費用本月投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本

◆月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用第二十六頁，共四十三頁。(四)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算舉例1.資料：教材P159（1）期初在產(chǎn)品成本（說明A、B兩種產(chǎn)品均為以前月份投產(chǎn)）:見表7－7或“生產(chǎn)成本”各明細賬戶登記(表7－9、7－10)（2）本期費用發(fā)生額:見表7－8或“生產(chǎn)成本”各明細賬戶登記(表7－9、7－10)

★制造費用發(fā)生額總額:2550元，尚未分配（見表7--8）。第二十七頁，共四十三頁。（3）期末產(chǎn)品完工情況：（見教材P159表7—8下的“3.期末產(chǎn)量資料”）A產(chǎn)品50件，全部完工；B產(chǎn)品120件：完工100件；在產(chǎn)品20件（說明本月A產(chǎn)品全部完工；B產(chǎn)品部分完工)。每件在產(chǎn)品按定額應(yīng)占用的生產(chǎn)費用為：直接材料：50元；直接人工8元；制造費用：8.5元。

★總計占用生產(chǎn)費用為：（50＋8＋8.5）×20＝1330（元）第二十八頁，共四十三頁。2.完工產(chǎn)品制造成本計算（1）分配制造費用（假定按生產(chǎn)工人工資比例分配）

1）分配率：2550÷（798+1140）＝1.316

★每1元工人工資應(yīng)分配制造費用1.316元。2）制造費用分配額A產(chǎn)品：798×1.316＝1050（元）B產(chǎn)品：1140×1.316＝1500（元）★教材上是假定按直接人工分配(含福利費)分配率＝本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準(工時、直接人工等)

某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝分配標準×分配率第二十九頁，共四十三頁。（2）計算A產(chǎn)品完工成本

1）A產(chǎn)品：50件，全部完工?？蓪⑵诔踉诋a(chǎn)品成本與本期發(fā)生額直接相加。直接材料：320＋2000＝2320（元）直接人工：114＋798＝912（元）制造費用：118＋1050＝1168（元）

合計：(總成本)552＋3848＝4400（元）

單位成本：4400÷50＝88（元）

以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用★期初在產(chǎn)品成本★本期發(fā)生的費用第三十頁，共四十三頁。（3）計算B產(chǎn)品完工部分成本2）B產(chǎn)品：完工100件，20件尚未完工。應(yīng)將期初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生額相加，再減掉期末在產(chǎn)品的成本。以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本①期末在產(chǎn)品成本直接材料：50/件×20＝1000（元）直接人工：8/件×20＝160（元）制造費用：8.5/件×20＝170（元）

合計：(66.5/件×20)1330（元）第三十一頁，共四十三頁。②B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本

直接材料：1600＋4400－1000＝5000（元）直接人工：684＋1140－160＝1664（元）制造費用：676＋1500－170＝2006（元）合計：(總成本)2960＋7040－1330＝8670（元）

單位成本：8670÷100＝86.7（元）★期初在產(chǎn)品成本★本期發(fā)生的費用★期末在產(chǎn)品成本第三十二頁，共四十三頁。（五）編制“完工產(chǎn)品成本計算表”完工產(chǎn)品成本計算表20××年×月成本項目A產(chǎn)品（50件）B產(chǎn)品（100件）總成本合計總成本單位成本總成本單位成本直接材料232046.40500050.007320直接人工91218.24166416.642576制造費用116823.36200620.063174合計440088867086.7013070產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目根據(jù)總成本和生產(chǎn)數(shù)量計算確定有關(guān)數(shù)據(jù)可以從“生產(chǎn)成本”明細賬獲取以上各行合計采購成本計算對象生產(chǎn)成本計算對象第三十三頁，共四十三頁。（六）編制完工產(chǎn)品入庫會計分錄：借：庫存商品—A產(chǎn)品4400—B產(chǎn)品8670貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品4400—B產(chǎn)品8670

（七）登記有關(guān)明細賬戶（見教材P160，表7－9、7－10）

第三十四頁，共四十三頁。三、主營業(yè)務(wù)成本的計算（一）基本計算方法▲主營業(yè)務(wù)成本即已銷售商品的制造成本(生產(chǎn)成本)。一般的計算方法為:

★若銷售的商品是多批次生產(chǎn)的，且各批單位成本又各不相同，應(yīng)采用一定方法,如先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法(第八章中詳細介紹)等確定其單位成本。第三十五頁，共四十三頁。（二）主營業(yè)務(wù)成本計算舉例1.資料:（1）本月銷售產(chǎn)品情況A、B兩種產(chǎn)品各50件。（2）本月銷售產(chǎn)品單位成本（見教材P161~162的“庫存商品明細分類賬”）第三十六頁，共四十三頁。

★從明細賬戶的登記可見：A、B兩種產(chǎn)品期初庫存和本月入庫各有兩批，且單位成本各異。因此，應(yīng)采用一定的方法先確定兩種產(chǎn)品發(fā)出的單位成本。本例采用的是加權(quán)平均法。第三十七頁，共四十三頁。A產(chǎn)品單位成本：（3600+4400）÷（30+50）＝100（元）B產(chǎn)品單位成本：（3030+8760）÷（30+100）＝90（元）

2.主營業(yè)務(wù)成本的計算A產(chǎn)品銷售成本：100×50＝5000（元）B產(chǎn)品銷售成本：90×50＝4500