復(fù)式記賬原理與借貸記賬法的應(yīng)用

第2章

會(huì)計(jì)科目

與借貸記賬法(2)商學(xué)院會(huì)計(jì)系荊新第一頁，共三十五頁。三、復(fù)式記賬原理（一）復(fù)式記賬（二）借貸記賬法（三）初步練習(xí)與案例第二頁，共三十五頁。

（一）復(fù)式記賬1、復(fù)式記賬為全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)及其結(jié)果，對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄。2、業(yè)務(wù)舉例說明例如：企業(yè)以10萬元購買一臺(tái)設(shè)備，一方面收到設(shè)備，資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加；另一方面付出款項(xiàng)，資產(chǎn)（銀行存款）減少，即資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，增減金額相等。與此相應(yīng)地，以相等金額借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。第三頁，共三十五頁。3、業(yè)務(wù)記賬示例東方公司購置一臺(tái)設(shè)備100,000元，款項(xiàng)通過銀行存款支付。復(fù)式記賬如下：借方固定資產(chǎn)貸方借方銀行存款貸方①100,000①100,000

第四頁，共三十五頁。（二）借貸記賬法1、借貸記賬法的含義以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，記錄反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果。這里“借”和“貸”已失去其本身的含義，只是純粹的記賬符號(hào)。2、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”！請問為什么？第五頁，共三十五頁。3、會(huì)計(jì)分錄

含義

所謂會(huì)計(jì)分錄，是指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照借貸記賬法的規(guī)則要求，分別列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就是記賬憑證。

基本格式先借后貸借貸要分行寫（一般錯(cuò)一字格）借貸金額要相等最好一借多貸，或一貸多借

編制步驟

判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、涉及何種賬戶

確定賬戶的類別

確定賬戶的方向

編成會(huì)計(jì)分錄第六頁，共三十五頁。4、試算平衡試算平衡的含義根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式和記賬規(guī)則，若記賬無差錯(cuò)，所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)應(yīng)等于所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。試算平衡的作用試算平衡的作用就是要檢查在整個(gè)記賬過程中是否存在差錯(cuò)。第七頁，共三十五頁。試算平衡的方法

發(fā)生額試算平衡法∵“有借必有貸，借貸必相等”∴全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額試算平衡法∵資產(chǎn)（期末余額在借方）=負(fù)債（期末余額在貸方）+所有者權(quán)益（期末余額在貸方）又∵本期發(fā)生額平衡∴全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)還∵本期期末余額即為下期期初余額還∴全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)第八頁，共三十五頁。（三）初步練習(xí)與案例（一）練習(xí)：假定某企業(yè)20X7年6月僅有下列所涉及的賬戶及余額：1、本期期初余額

銀行存款500,000應(yīng)付賬款200,000原材料800,000銀行借款300,000固定資產(chǎn)2,000,000實(shí)收資本2,800,000合計(jì)3,300,000合計(jì)3,300,000

第九頁，共三十五頁。2、本期發(fā)生的業(yè)務(wù)①6月5日購置設(shè)備300,000元，款項(xiàng)通過銀行存款支付。②6月10日購置設(shè)備30,000元，款項(xiàng)尚未支付。③6月20日購入材料一批，價(jià)款40,000元，其中20,000元以支票付訖，余款未付。④6月25日向銀行借款30,000元償付前欠設(shè)備購置款。⑤6月30日通過銀行存款償付前欠購買材料款20,000元。第十頁，共三十五頁。

3、本期業(yè)務(wù)的分錄

①借：固定資產(chǎn)300,000貸：銀行存款300,000②借：固定資產(chǎn)30,000貸：應(yīng)付賬款30,000③借：原材料40,000貸：銀行存款20,000貸：應(yīng)付賬款20,000第十一頁，共三十五頁。④借：應(yīng)付賬款30,000貸：銀行借款30,000⑤借：應(yīng)付賬款20,000貸：銀行存款20,000第十二頁，共三十五頁。4、本期賬戶記錄銀行存款原材料初余500,000①300,000初余800,000

③20,000③40,000⑤20,000本發(fā)340,000本發(fā)40,000末余160,000末余840,000固定資產(chǎn)初余2,000,000

①300,000

②

30,000

本發(fā)330,000末余2,330,000

第十三頁，共三十五頁。

應(yīng)付賬款銀行借款

初余200,000初余300,000④30,000②30,000④30,000⑤20,000③20,000本發(fā)30,000本發(fā)50,000本發(fā)50,000末余330,000末余200,000

實(shí)收資本初余2,800,000末余2,800,000第十四頁，共三十五頁。5、發(fā)生額試算平衡表

20X7年6月30日單位：元賬戶名稱

本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額銀行存款340,000原材料40,000固定資產(chǎn)330,000銀行借款30,000應(yīng)付賬款50,00050,000合計(jì)420,000420,000第十五頁，共三十五頁。6、余額試算平衡表

20X7年6月30日單位：元

賬戶名稱借方期末余額貸方期末余額

銀行存款160,000

原材料840,000固定資產(chǎn)（凈值）2,330,000應(yīng)收賬款200,000銀行借款330,000實(shí)收資本2,800,000

合計(jì)3,330,0003,330,000

第十六頁，共三十五頁。（二）案例1：假定某企業(yè)7月份部分賬戶資料如下（單位：元），請計(jì)算并填列表格中括號(hào)內(nèi)正確的數(shù)字。賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額

應(yīng)收賬款（）4,8505,3701,400實(shí)收資本35,000()3,80032,500應(yīng)付票據(jù)6,7005,900()7,540固定資產(chǎn)28,400()12,00031,500銀行存款16,8002,6708,470()原材料8,6507,350()6,440應(yīng)付帳款13,400()9,7909,990短期借款（）50,00045,00038,000第十七頁，共三十五頁。例如：應(yīng)收賬款期初余額=1,920第十八頁，共三十五頁。（二）案例2：假定某企業(yè)8月份部分賬戶資料如下（單位：元），請將正確的數(shù)字填入表格中適當(dāng)?shù)目崭駜?nèi)。

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額

借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金4752,180480銀行存款1,3454,230應(yīng)收賬款9,2000原材料2,5008602,050固定資產(chǎn)2,50005,200短期借款1,00000應(yīng)付帳款4,3503,70010,000實(shí)收資本10,000010,000合計(jì)

第十九頁，共三十五頁。例如：庫存現(xiàn)金本期貸方發(fā)生額=2,170第二十頁，共三十五頁。四、借貸記賬法的應(yīng)用

—以制造業(yè)企業(yè)為例（一）購進(jìn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：為制造產(chǎn)品而購入原材料，辦理運(yùn)輸檢驗(yàn)入庫、價(jià)款結(jié)算手續(xù)物流：原材料：→運(yùn)輸→檢驗(yàn)→入庫價(jià)值：價(jià)款等：支付或應(yīng)付，計(jì)入原材料成本記賬：記錄原材料成本、已付或應(yīng)付的價(jià)款等第二十一頁，共三十五頁。舉例[例2-8]購買材料，驗(yàn)收入庫，貨款部分支付，部分尚欠借：物資采購6,600,000貸：銀行存款5,100,000應(yīng)付賬款1,500,000[例2-9]以存款支付材料運(yùn)輸費(fèi)借：物資采購5,200貸：銀行存款5,200[例2-10]以現(xiàn)金支付材料搬運(yùn)費(fèi)借：物資采購1,040貸：庫存現(xiàn)金1,040假設(shè)采購成本歸結(jié)完畢，為2,606,240元，轉(zhuǎn)入“原材料”科目借：原材料2,606,240貸：物資采購2,606,240第二十二頁，共三十五頁。[例2-11]以存款預(yù)付購買材料定金借：預(yù)付賬款100,000貸：銀行存款100,000[例2-12]購買材料，驗(yàn)收入庫，貨款部分已預(yù)付，部分以存款支付，以現(xiàn)金支付采購費(fèi)用借：物資采購280,200貸：銀行存款180,000預(yù)付賬款100,000庫存現(xiàn)金200結(jié)轉(zhuǎn)原材料采購成本280,200元借：原材料280,200貸：物資采購280,200第二十三頁，共三十五頁。（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：投入原材料，制造產(chǎn)品，計(jì)算成本物流：原材料：→領(lǐng)用→在產(chǎn)品→產(chǎn)成品價(jià)值：料工費(fèi)：→在產(chǎn)品→產(chǎn)成品記賬：在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本等第二十四頁，共三十五頁。舉例[例2-13]領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本1,700,000管理費(fèi)用50,000貸：原材料1,750,000[例2-14]提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金1,000,000貸：銀行存款1,000,000[例2-15]支付工資借：應(yīng)付職工薪酬1,000,000貸：庫存現(xiàn)金1,000,000[例2-16]支付辦公費(fèi)借：管理費(fèi)用3,000貸：銀行存款3,000第二十五頁，共三十五頁。[例2-17]預(yù)付書報(bào)雜志訂閱費(fèi)借：待攤費(fèi)用1,500貸：銀行存款1,500[例2-18]結(jié)算應(yīng)付職工工資借：生產(chǎn)成本800,000制造費(fèi)用100,000管理費(fèi)用100,000貸：應(yīng)付職工薪酬100,000[例2-19]計(jì)提折舊費(fèi)用借：制造費(fèi)用20,000管理費(fèi)用10,000貸：累計(jì)折舊30,000第二十六頁，共三十五頁。[例2-20]預(yù)提修理費(fèi)用借：管理費(fèi)用5,000貸：預(yù)提費(fèi)用5,000[例2-21]攤銷租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用40,000貸：待攤費(fèi)用40,000[例2-22]結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品制造成本借：生產(chǎn)成本120,000貸：制造費(fèi)用120,000借：產(chǎn)成品2,400,000貸：生產(chǎn)成本2,400,000第二十七頁，共三十五頁。（三）銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算物流：產(chǎn)品：→出庫→發(fā)運(yùn)→買方價(jià)值：產(chǎn)品成本→銷售成本銷售價(jià)款→銷售收入記賬：銷售收入、銷售成本、已收和應(yīng)收價(jià)款等第二十八頁，共三十五頁。舉例[例2-23]銷售產(chǎn)品，部分貨款收到，部分貨款未收回借：銀行存款200,000應(yīng)收賬款600,000貸：營業(yè)收入800,000[例2-24]預(yù)收貨款，存入銀行借：銀行存款100,000貸：預(yù)收帳款100,000[例2-25]銷售產(chǎn)品，部分貨款收到，部分貨款已預(yù)收借：