第四章營(yíng)業(yè)稅法

第四章營(yíng)業(yè)稅法第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅基本原理

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系1.征稅范圍互補(bǔ)和排斥。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收入，要么繳納增值稅，要么繳納營(yíng)業(yè)稅，不會(huì)出現(xiàn)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的情況，二者具有排斥和互補(bǔ)關(guān)系。稅種資產(chǎn)勞務(wù)是否有實(shí)物存在形態(tài)是否可以移動(dòng)加工、修理修配其他勞務(wù)有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)增值稅√

√

√

營(yíng)業(yè)稅√

√

√

2.稅基與價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。3.所得稅前扣除規(guī)定不同：營(yíng)業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。4.計(jì)稅方法不一樣。增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)支付的增值稅額采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法；而營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)支付的稅金一般情況下不得扣除。【例題1·單選題】以下屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的是（）A.單位提供垃圾處置勞務(wù)收取的垃圾處置費(fèi)B.單位自建建筑物后自用C.開發(fā)企業(yè)代收的住房專項(xiàng)維修基金D.個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人【答案】D【例題2·多選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有()。A.基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金B(yǎng).我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn)C.單位將境內(nèi)承租的場(chǎng)地轉(zhuǎn)租給他人收取租金D.境外某外國(guó)企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備出租給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用E.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的【答案】CD【解析】選項(xiàng)A，不征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)B，不動(dòng)產(chǎn)在境外，不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍;選項(xiàng)E，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、營(yíng)業(yè)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，會(huì)構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)。三、營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系營(yíng)業(yè)稅是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人（一）一般規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。營(yíng)業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內(nèi)資及涉外）、行政及事業(yè)單位、個(gè)體戶、中外籍個(gè)人。構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件：1.地域范圍——在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（1）勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——接受方在境內(nèi)（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（）。A.境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)B.境內(nèi)旅行社組織游客出境旅游C.境外個(gè)人出租境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)D.境外企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使用【答案】A【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供復(fù)印服務(wù)B.境外酒店在境外為境內(nèi)個(gè)人提供住宿飲食服務(wù)C.境外美術(shù)館在境外為境內(nèi)單位提供書畫展覽勞務(wù)D.境外電視臺(tái)給境內(nèi)單位提供播映勞務(wù)E.境外企業(yè)在境外將商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)單位【答案】ABC2.行為范圍——提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為必須屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）?！纠}·單選題】下列經(jīng)營(yíng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅行為的是（）。A.從事貨物制造的行為B.從事貨物批發(fā)的行為C.從事貨物修理修配的行為D.從事貨物保管的行為【答案】D3.行為的有償性——有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)?！咎貏e提示】（1）單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，要交納兩道營(yíng)業(yè)稅。（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。除承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)以及鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。（二）扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人（包括非居民企業(yè)）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，其營(yíng)業(yè)稅的繳納規(guī)則：是否設(shè)立機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅繳納方式納稅地點(diǎn)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)自行申報(bào)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)有代理人的，代理人扣繳扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有代理人的，發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方扣繳【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD【解析】營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人是指“在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”，選項(xiàng)B：銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境外；選項(xiàng)C：轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)其接受單位在境外，所以選項(xiàng)BC錯(cuò)誤。第三節(jié)稅目與稅率（一）營(yíng)業(yè)稅稅目的基本分類具體稅目：應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目（7項(xiàng)）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)應(yīng)稅非勞務(wù)項(xiàng)目（2項(xiàng)）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)（二）營(yíng)業(yè)稅稅率的基本規(guī)定營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率：3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%～20%：娛樂(lè)業(yè)【例題·單選題】以下關(guān)于營(yíng)業(yè)稅稅目稅率的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（）A.營(yíng)業(yè)稅九個(gè)稅目中有七項(xiàng)是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)B.營(yíng)業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率C.營(yíng)業(yè)稅稅目稅率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定D.納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率由國(guó)務(wù)院在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定【答案】D【例題·多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)B.航空公司從事的干租業(yè)務(wù)C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的光租業(yè)務(wù)D.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的程租業(yè)務(wù)【答案】BC【解析】搬家、程租屬于交通運(yùn)輸業(yè)稅目的征收范圍。所以選項(xiàng)AD不選?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目及適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得收入B.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得收入C.圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)取得收入D.將貨物在裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)取得收入【答案】AB【解析】選項(xiàng)C：圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)取得收入，應(yīng)按“文化體育業(yè)”的稅目及適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)D：將貨物在裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)取得收入，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”的稅目及適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。A.保險(xiǎn)公司取得的追償款B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入C.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得的收入【答案】D【解析】轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。其他三項(xiàng)都不征收營(yíng)業(yè)稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額一般為收入全額，含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。1、收入全額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除2、收入差額允許減除特定項(xiàng)目金額在規(guī)定的可扣項(xiàng)目范圍內(nèi)，憑合法有效憑證扣除。合法有效憑證指：（1）境內(nèi)對(duì)方開具的發(fā)票（2）行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金的財(cái)政票據(jù)（3）境外單位和個(gè)人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)的真實(shí)性質(zhì)疑的，可要求提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他票據(jù)3、核定營(yíng)業(yè)額納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定【例題·單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（）。A.計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用、政府性基金B(yǎng).計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用、行政事業(yè)性收費(fèi)C.納稅人如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除D.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后發(fā)生退款的，應(yīng)直接減除當(dāng)期營(yíng)業(yè)額【答案】C第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

一、稅額計(jì)算的基本規(guī)定（1）以收入全額為營(yíng)業(yè)額

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率【案例】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動(dòng)咨詢費(fèi)收入50000元，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）

（2）以收入差額為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率【案例】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)20000元，代旅客支付餐費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）（3）按組成計(jì)稅價(jià)格為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）【案例】某建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷售，建筑成本300萬(wàn)元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧?rùn)率20%，對(duì)外售價(jià)400萬(wàn)元，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：①建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=300×（1+20%）÷（1-3%）×3%=11.13（萬(wàn)元）②銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20（萬(wàn)元）二、營(yíng)業(yè)稅稅額抵免1.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。2.營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！纠}·單選題】某運(yùn)輸公司2010年2月運(yùn)輸收入200000元，當(dāng)月購(gòu)買一臺(tái)稅控收款機(jī)，支付3744元并取得普通發(fā)票，當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）。A.5887.68B.5251C.5456D.6000【答案】C【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200000×3%-3744÷（1+17）×17%=6000-544=5456（元）。三、各稅目營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)1.計(jì)稅依據(jù)（1）運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（2）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額（3）新增：自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為2.稅率3%【例題·單選題】2010年3月，某運(yùn)輸企業(yè)取得客運(yùn)收人84萬(wàn)元、補(bǔ)票收入6萬(wàn)元、補(bǔ)收旅客攜帶品超重運(yùn)費(fèi)收入5萬(wàn)元；取得貨運(yùn)收入82萬(wàn)元、裝卸費(fèi)6萬(wàn)元、理貨收入l2萬(wàn)元；本月發(fā)生營(yíng)運(yùn)費(fèi)用56萬(wàn)元。3月該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。A.4.17B.5.52C.5.70D.5.85

【答案】D【解析】該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（84+6+5+82+6+12）×3%=5.85（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】國(guó)內(nèi)某海運(yùn)公司2011年1月在境內(nèi)取得貨運(yùn)收入900萬(wàn)元，轉(zhuǎn)付給境內(nèi)其他承運(yùn)企業(yè)200萬(wàn)元；從境外某港口向境內(nèi)某港口運(yùn)輸貨物取得營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，由境內(nèi)某港口向境外某港口運(yùn)輸貨物共取得營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元，該海運(yùn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元。A.21B.27C.32D.39【答案】A【解析】對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。熟悉營(yíng)業(yè)稅中“運(yùn)輸業(yè)”稅目的計(jì)稅依據(jù)的確定。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（900-200）×3%=21（萬(wàn)元）。（二）建筑業(yè)1.計(jì)稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)（4）自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無(wú)同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

2.稅率3%【例題·單選題】某建筑公司2010年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬(wàn)元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬(wàn)元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬(wàn)元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【答案】B【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（2200+3+2875）×3%=152.34（萬(wàn)元）。【例題·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷?，建筑安裝總成本3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。A.120B.174C.175.67D.192【答案】C【解析】自建自用行為不征營(yíng)業(yè)稅；自建銷售的則按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為各征一道營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（萬(wàn)元）銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=2400×5%=120（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=55.67+120=175.67（萬(wàn)元）?！纠}·計(jì)算題】建筑公司自建寫字樓20萬(wàn)平方米，工程成本每平方米2500元，售價(jià)每平方米6600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓15萬(wàn)平方米；將0.2萬(wàn)平方米自建寫字樓無(wú)償贈(zèng)送給乙單位。(已知：當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)成本利潤(rùn)率為10%)要求：（1）計(jì)算該建筑公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算該建筑公司當(dāng)年銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝2500×(15＋0.2)×(1＋10%)÷(1－3%)×3%＝1292.78(萬(wàn)元)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝6600×(15＋0.2)×5%＝5016(萬(wàn)元)（三）金融保險(xiǎn)業(yè)1.計(jì)稅依據(jù)（1）貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。這種業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅（2）納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額：本期營(yíng)業(yè)額=（應(yīng)收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來(lái)劃分營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額

（5）保險(xiǎn)業(yè)初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算（6）外幣折算成人民幣金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)折算成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)額。匯率使用上，金融企業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合；保險(xiǎn)企業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合（7）金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過(guò)90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅2.稅率5%【例題·單選題】2010年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬(wàn)元，逾期貸款罰息收入5萬(wàn)元；將第一季度購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬(wàn)元，該證券買入價(jià)780萬(wàn)元；代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬(wàn)元。2010年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。A.24.85B.24.95C.63.7D.63.95

【答案】B【解析】該銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（萬(wàn)元）。【例題·單選題】某銀行2010年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬(wàn)元；第四季度購(gòu)買企業(yè)債券共支付564萬(wàn)元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬(wàn)元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬(wàn)元（未扣除稅費(fèi)），在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過(guò)程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬(wàn)元。該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（）萬(wàn)元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C【解析】該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=［690-（564-0.7）］-55］×5%=3.59（萬(wàn)元）。（四）郵電通信業(yè)1.計(jì)稅依據(jù)一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額

2.稅率3%【例題·單選題】某郵局2008年1月份取得報(bào)刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務(wù)收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其他郵政業(yè)務(wù)收入60000元，該郵局當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（）。A.168000元B.18000元C.25000元D.30000元【答案】B【解析】該郵局當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（200000+300000+40000+60000）×3%=18000（元）。（五）文化體育業(yè)1.計(jì)稅依據(jù)文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額2.稅率3%【例題·單選題】某有線電視臺(tái)4月份收取有線電視節(jié)目收視費(fèi)12萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)1萬(wàn)元，廣告播映費(fèi)5萬(wàn)元，該電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）。A.0.54萬(wàn)元B.0.64萬(wàn)元C.0.66萬(wàn)元D.0.90萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（12+1）×3%+5×5%=0.64（萬(wàn)元）。（六）娛樂(lè)業(yè)1.計(jì)稅依據(jù)以收入全額為營(yíng)業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)2.稅率娛樂(lè)業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定【例題·單選題】某高爾夫球場(chǎng)3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場(chǎng)票價(jià)收入860000元，場(chǎng)內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個(gè)人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費(fèi)4800元，其他費(fèi)用5800元。該高爾夫球場(chǎng)本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）元。（當(dāng)?shù)馗郀柗蚯蜻m用20%稅率）A.172000B.172300C.128120D.177040【答案】D【解析】該高爾夫球場(chǎng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（860000+20500+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。（七）服務(wù)業(yè)1.計(jì)稅依據(jù)服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額。幾個(gè)重要特殊規(guī)定：（1）代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬（2）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額（注意不能扣廣告制作費(fèi)）（3）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額（4）對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅（5）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取費(fèi)用的代理手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅（6）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅（7）從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及保關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額

2.稅率5%【例題·單選題】某服務(wù)公司從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，2月向托運(yùn)人收取運(yùn)雜費(fèi)150000元，其有效發(fā)票注明其支付海運(yùn)費(fèi)100000元，報(bào)關(guān)、港雜費(fèi)30000元，其當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）元。A.600B.1000C.2500D.3600【答案】B【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（150000-100000-30000）×5%=1000（元）?！纠}·單選題】某賓館2010年9月取得下列收入：住宿、餐飲營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬(wàn)元），游藝廳營(yíng)業(yè)收入14萬(wàn)元，臺(tái)球室營(yíng)業(yè)收入8萬(wàn)元。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。（假定當(dāng)?shù)嘏_(tái)球娛樂(lè)業(yè)稅率5%,其他娛樂(lè)業(yè)采用20%稅率）A.2.10B.4.20C.5.30D.5.40【答案】B【解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅稅率的運(yùn)用。納稅人經(jīng)營(yíng)不同營(yíng)業(yè)項(xiàng)目，能夠分別核算的，分別按照各項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額和適用的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】某廣告經(jīng)營(yíng)公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬(wàn)元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬(wàn)元，支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)3萬(wàn)元，收取廣告贊助費(fèi)1萬(wàn)元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）。A.0.8萬(wàn)元B.0.55萬(wàn)元C.0.7萬(wàn)元D.0.95萬(wàn)元【答案】A【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（18+1-3）×5%=0.8（萬(wàn)元）。（八）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)【特別提示】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)在一般情況下全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計(jì)稅。【例題·單選題】某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬(wàn)元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬(wàn)元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來(lái)的土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)400萬(wàn)元，現(xiàn)以450萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動(dòng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5【答案】C【解析】轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)該全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按照差額計(jì)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬(wàn)元）。（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)【例題·單選題】王先生因工作調(diào)動(dòng)原因，2010年3月將在A市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一套為豪華別墅，這兩套房子均在2007年購(gòu)入，原價(jià)分別為30萬(wàn)元和150萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為50萬(wàn)元和270萬(wàn)元，則王先生應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅是（）萬(wàn)元。A.1B.13C.14.5D.14【答案】C【解析】（1）轉(zhuǎn)讓普通住房不足5年的差額征收營(yíng)業(yè)稅=（50-30）×5%=1（萬(wàn)元）；（2）轉(zhuǎn)讓豪華別墅不足5年的全額征收營(yíng)業(yè)稅=270×5%=13.5（萬(wàn)元）；（3）王先生共應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1+13.5=14.5（萬(wàn)元）?！咎貏e提示】以下幾個(gè)方面特別應(yīng)引起注意：（1）自建自用行為不納營(yíng)業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。這兩道營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，建筑勞務(wù)的價(jià)格不等于建筑物的銷售價(jià)格。其中自建建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般使用組價(jià)的方法確定營(yíng)業(yè)額；銷售不動(dòng)產(chǎn)按照建筑物的銷售額計(jì)稅。（2）轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓購(gòu)置或抵債得來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)，差額計(jì)稅。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房在不同時(shí)間、不同住房性質(zhì)的不同計(jì)稅依據(jù)?！纠}·單選題】某單位2006年1月購(gòu)買一座建筑物，原價(jià)200萬(wàn)元，2010年2月將其售出，全部收入250萬(wàn)元，該不動(dòng)產(chǎn)已提折舊20萬(wàn)元，則該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）。A.12.5萬(wàn)元B.3.5萬(wàn)元C.2.5萬(wàn)元D.2萬(wàn)元【答案】C【解析】單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（250-200）×5%=2.5（萬(wàn)元）。【例題·單選題】2010年某建筑公司銷售已使用過(guò)的自建廠房，取得收入1400萬(wàn)元，該廠房建造后最初入賬原值800萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。A.20B.30C.32.50D.70

【答案】D【解析】本題陷阱在于考核考生是否能辨析把握不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全額與差額的計(jì)價(jià)規(guī)定。銷售已使用過(guò)的自建廠房，應(yīng)該按照收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。只有購(gòu)入或抵債得來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓才能差額計(jì)稅。該公司轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1400×5%=70（萬(wàn)元）。四、幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（一）兼營(yíng)的行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則【歸納】兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理原則：兼營(yíng)同稅種不同稅目的應(yīng)稅行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高。兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與（不同稅種）貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為——分別核算，分別納稅；未分別核算，核定納稅。

（二）混合銷售行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的特點(diǎn)是：貨物銷售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系?；旌箱N售行為的一般處理規(guī)則（一般）——主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種?；旌箱N售行為的特殊處理規(guī)則（列舉）——按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理（與兼營(yíng)原則相同）。如：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為。【例題·多選題】以下關(guān)于兼營(yíng)和混合銷售行為稅務(wù)處理方法正確的是（）。A.納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算各項(xiàng)銷售額的，其咨詢收入繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅B.納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營(yíng)業(yè)額都繳納營(yíng)業(yè)稅C.納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷售額的，全部收入均繳納營(yíng)業(yè)稅D.納稅人兼營(yíng)增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項(xiàng)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額【答案】AD

第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅細(xì)則將起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案?！纠}·多選題】以下關(guān)于營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的表述正確的是（）。A.營(yíng)業(yè)稅對(duì)單位和個(gè)人規(guī)定了其征點(diǎn)B.營(yíng)業(yè)稅法只對(duì)個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)C.沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，就超過(guò)部分計(jì)稅D.沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，全部營(yíng)業(yè)額計(jì)稅【答案】BD二、營(yíng)業(yè)稅暫行條例和國(guó)家政策性文件所規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。（3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)