【四方鞋業(yè)企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀、問題及完善對策（論文）】

四方鞋業(yè)企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀、問題及完善對策目錄TOC\o"1-3"\h\u1緒論 11.1研究背景 11.2研究意義 11.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 21.3.1國外研究現(xiàn)狀 21.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 32相關理論概述 52.1應收賬款管理概述 52.1.1應收賬款及應收賬款管理概念 52.1.2應收賬款管理的目的與作用 62.2應收賬款管理理論基礎 62.2.1風險管理理論 62.2.2信用管理理論 62.2.3全面管理理論 63溫州市S鞋業(yè)有限公司應收賬款管理現(xiàn)狀分析 73.1公司簡介 73.2公司經(jīng)營情況 73.3應收賬款管理現(xiàn)狀 83.3.1賒銷收入凈額分析 83.3.2應收賬款占流動資產(chǎn)的比例 93.3.3應收賬款賬齡分析 93.3.4逾期賬款比例 103.3.5應收賬款占總資產(chǎn)比重分析 113.3.6應收賬款周轉(zhuǎn)率分析 114溫州市S鞋業(yè)有限公司應收賬款管理存在的問題及原因分析 124.1存在的問題 124.1.1沒有單獨設置信用管理部門 124.1.2應收賬款收賬政策不完善 124.1.3應收賬款管理效率低 134.1.4考核制度不合理 134.2原因分析 144.2.1銷售部門盲目銷售不及時回款 144.2.2應收賬款風險防范意識不足，事后管理缺乏 144.2.3客戶集中度高 154.2.4應收賬款管理的職責分工不明確 165溫州市S鞋業(yè)有限公司應收賬款解決對策 165.1設置信用管理部門和職責 165.2制定合理的收賬政策和采用風險轉(zhuǎn)移機制 175.3加強應收賬款日常管理 185.4合理化考核制度 19結(jié)論 19參考文獻 211緒論1.1研究背景隨著當今世界經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，國內(nèi)外制造企業(yè)的規(guī)模持續(xù)擴大，為市場提供的產(chǎn)品類型以及供應數(shù)量呈現(xiàn)井噴式增長。迫于國內(nèi)外企業(yè)生存的競爭壓力，為了搶占市場，提升占有率，國內(nèi)外制造企業(yè)紛紛采取多樣化的營銷手段，在確保產(chǎn)品質(zhì)量持續(xù)提升的同時，不斷控制生產(chǎn)成本，并且投入更大力度的市場營銷費用，提供全生命周期的服務等。除此之外，在結(jié)算方式上采取先貨后款的信用銷售模式，該模式能為客戶帶來賒銷的體驗，成為企業(yè)銷售引流的趨勢。因此客戶在進行產(chǎn)品采購時，將信用政策作為采購的重要評判標準，也進一步迫使賣方加大信用銷售的政策力度。由此導致賣方企業(yè)產(chǎn)生大量的應收賬款，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及利潤造成重大的不確定性。如果無法及時收回銷售貨款，應收賬款將繼續(xù)增長，而企業(yè)一旦無法對應收賬款增長的趨勢進行應對，將會使企業(yè)的銷售陷入非常不利的局面。實體經(jīng)濟企業(yè)應收賬款增加問題需要關注。統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，2022年1-11月份工業(yè)企業(yè)總利潤較上年同期增加2.4%，營業(yè)收入的增加比率為0.1%，達到94.22萬億元；然而同期的應收賬款增長比率卻達到了16.5%，總金額17.28萬億元。工業(yè)企業(yè)2022年底應收賬款已經(jīng)連續(xù)8個月大幅增長，全年數(shù)據(jù)同比增長比率達到15.1%，充分透露出生產(chǎn)制造企業(yè)的資金緊張局面。應收賬款規(guī)模的擴大速度與收入和利潤的提升速度相差巨大。按照常態(tài)，賣方企業(yè)的應收賬款規(guī)模與企業(yè)的現(xiàn)金流風險呈正相關關系，因此賣方企業(yè)應收賬款的增減將影響整體資金風險的大小。應收賬款的回款率，將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)情況，只有正?；厥盏膽召~款才能確保企業(yè)的有效銷售，而長久無法收回的款項很可能對賣方企業(yè)造成巨大的負擔和損失。溫州市S鞋業(yè)有限公司是一家主營鞋類產(chǎn)品生產(chǎn)的制造企業(yè)，生產(chǎn)規(guī)模大，員工數(shù)量眾多，對資金需求量很大，保持充裕的現(xiàn)金流才能確保公司經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)，因此非常有必要加強應收賬款的管理。對應收賬款進行科學有效地管控，有助于合理監(jiān)控財務風險，提前規(guī)避企業(yè)未來發(fā)展過程中可能產(chǎn)生的壞賬等風險。1.2研究意義溫州市S鞋業(yè)有限公司賬面應收賬款總量大，看似對公司的營業(yè)收入、利潤等財務指標沒有產(chǎn)生不利影響，但在“現(xiàn)金至上”的時代，現(xiàn)金流比利潤更重要。這部分款項如果不能在短期內(nèi)收回，將導致大量營運資金停滯在結(jié)算環(huán)節(jié)，影響資金的流通和周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)運營活動，影響國有資產(chǎn)的投資效率，最終影響企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。而溫州市S鞋業(yè)有限公司目前正面臨嚴峻的資金短缺等財務問題，出現(xiàn)支付危機，主要體現(xiàn)在拖欠上游供應商材料款導致起訴案件不斷，無法按時發(fā)放工資影響職工的工作積極性及穩(wěn)定性。在如此嚴峻的形勢下，應收賬款的及時回收對減輕公司財務負擔，預防資金鏈斷裂具有很大的幫助。本文對溫州市S鞋業(yè)有限公司應收賬款的管理進行研究，具有非常重大的應用價值。一是應收賬款管理得當，能夠維持溫州市S鞋業(yè)有限公司的正常運營。通過對應收賬款的有效管理，使公司能夠按期收回這些款項，從而快速回籠資金，公司有充裕的資金去購買生產(chǎn)需要的原材料，從而加快資金的流轉(zhuǎn)速度，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。二是應收賬款管理得當，有助于化解溫州市S鞋業(yè)有限公司的債務風險。溫州市S鞋業(yè)有限公司面臨的債務償還壓力非常巨大，職工社?；疬€存在欠繳情況。在如此嚴峻的形勢下，運用合理的方法對應收賬款進行管理控制，能夠有效緩解應收賬款占用大量營運資金，導致資金無法正常運轉(zhuǎn)的問題，有助于化解溫州市S鞋業(yè)有限公司的債務風險。三是應收賬款管理得當，能夠提高溫州市S鞋業(yè)有限公司的經(jīng)營收益。由于目前溫州市S鞋業(yè)有限公司資金周轉(zhuǎn)較慢，致使公司經(jīng)常拖欠上游供應商的貨款，從而在采購業(yè)務中喪失了議價能力，供應商在報價時會將溫州市S鞋業(yè)有限公司延遲付款的資金利息附加到貨物價格中，從而增加溫州市S鞋業(yè)有限公司的采購成本。采購成本大幅增加，造成產(chǎn)品生產(chǎn)成本無法得到控制，而公司產(chǎn)品的銷售價格是由市場供需關系決定的，生產(chǎn)成本的增加進一步壓縮了企業(yè)的經(jīng)營利潤。應收賬款的有效管理能夠加快資金的流轉(zhuǎn)，提高資金利用效率，從而控制生產(chǎn)成本，提高公司的經(jīng)營收益。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀各國學者針對企業(yè)應收賬款的研究，相比我國時間較早，而且研究內(nèi)容及范圍也較為全面，通過對查閱文獻，其研究內(nèi)容主要有以下三個方面：一是基于信用管理的研究；二是基于應收賬款與財務指標關系的研究；三是基于應收賬款管理對策的研究。（1）基于信用管理的研究David.Lecon（2011）認為正是由于企業(yè)在業(yè)務往來中考慮了客戶的信用條件，才會形成短期收款權(quán)利。為達成交易雙方的目的，企業(yè)間相互賒銷，因而產(chǎn)生了應收賬款。作者還對企業(yè)如何進行信用管理的操作程序以及如何判斷應收賬款質(zhì)量，做了相關性分析。EleonoraCroatia（2013）提出企業(yè)應收款項管理主要包括建立科學、合理的信用策略，結(jié)合債務人實際情況擬定行之有效的催回款項措施。其中，信用策略的內(nèi)容包括了信用期限、對提前付款給予的不同折扣比例、信用標準和催收政策這四個變量組成。（2）基于應收賬款與財務指標關系的研究GholamHassanAlahyariandBahmanBanimahd（2014）以117家上市公司為研究對象，考察了2003-2011年9年間的應收賬款異常項目與盈余質(zhì)量之間的關系，作者運用多元線性回歸技術進行分析，得出應收款項異常項目與盈余質(zhì)量呈負相關關系的結(jié)論。StanLeeB.BrockandJeffreyA.Hurt（2015）認為持有企業(yè)應收賬款的水平應該合理范圍內(nèi)波動，作者認為當債務人付款時間超過了合同約定的信用期限，企業(yè)要適度調(diào)整賒銷方針，切實執(zhí)行已制定回款程序。（3）基于應收賬款管理對策的研究Lannylatham（2012）作者指出要想提高企業(yè)應收款項的管理水平，要從三方面入手，一是產(chǎn)品核心競爭力，二要加強客戶資產(chǎn)及信用情況調(diào)查，三要強化內(nèi)部控制及管理力度。GMenkinoskiandPNikolovski（2016）應收款項是絕大多數(shù)企業(yè)的重要融資手段，應當科學、合理地對應收賬款進行管控，使企業(yè)利潤質(zhì)量得到提升。因此，在現(xiàn)代企業(yè)各項目中，應當重視應收款項管控、客戶盈利能力判斷，以及應收款項賬齡結(jié)構(gòu)。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）應收賬款保理方面應收賬款保理是指通過與客戶進行交易而產(chǎn)生應收賬款，進而為公司提供貿(mào)易融資、銷售分類賬戶管理、貿(mào)易應收賬款催收、信用風險管理、綜合信貸和其他壞賬擔保等服務，另外，還會涉及到公司財務運營等各個方面。蘇曉玲（2012）指出應收賬款保理正日益成為一種集貿(mào)易融資、商業(yè)信用調(diào)查、應收賬款管理、收款和壞賬為一體的新型融資方式。馬莉，吳曉燕（2021）強調(diào)，由于國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)展腳步的加快，以及國際貿(mào)易對國內(nèi)經(jīng)濟的影響，導致我國的貿(mào)易活動也開始利用賒銷這種結(jié)算方式，在這種發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)在應收賬款管理和融資這兩個方面的需求開始不斷增加。李勝利（2021）重點研究了企業(yè)應收賬款保理融資，本篇文章首先闡述了應收賬款保理融資的概念，而后介紹了應收賬款保理融資在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮的強大優(yōu)勢，最后從多個角度對應收賬款保理融資進行了研究。高更君、馮媛媛（2022）提出，應收賬款保理融資主要是指國內(nèi)一些需要融資的企業(yè)把其自身的應收賬款負債通過轉(zhuǎn)移的方式嫁接給社會金融機構(gòu)，并由社會金融機構(gòu)為這些企業(yè)提供融資、應收賬款管理以及壞賬擔保等服務。目前來看，國內(nèi)企業(yè)的應收賬款保理融資主要分為以下兩種類型：一是有追索權(quán)的保理融資；二是無追索權(quán)的保理融資。（2）應收賬款證券化方面周麗莉（2020）強調(diào)，企業(yè)應收賬款證券化越來越被視為資產(chǎn)振興的創(chuàng)新金融工具。對國內(nèi)建筑公司應收賬款的現(xiàn)狀進行研究后，不難發(fā)現(xiàn)建筑公司應收賬款在證券化方面的可行性較高，這就有助于建筑公司設計出一種針對應收賬款證券化的程序。康杰（2020）基于應收賬款資產(chǎn)證券化分析，對國內(nèi)第一個應收賬款證券化案例進行了較為詳細的研究。資產(chǎn)證券化后的交易結(jié)構(gòu)、風控要求和財務結(jié)構(gòu)優(yōu)化設計都有著屬于自己的特點。相信在當前我國企業(yè)融資方式單一性和成本較高的情況下，資產(chǎn)證券化將會對企業(yè)的融資環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，并幫助企業(yè)降低融資成本，調(diào)整融資結(jié)構(gòu)。但就我國企業(yè)目前在融資方面的發(fā)展現(xiàn)狀來看，政府應吸取次貸危機的經(jīng)驗和教訓，從以下幾個方面入手：一是加強管理；二是對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和優(yōu)化；三是頂層設計，進而為我國企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。馬洋濤（2021）資產(chǎn)證券化作為一種創(chuàng)新的金融工具，自推出以來，越來越受到世界各國的關注。雖然它在中國的發(fā)展經(jīng)歷了曲折，但近年來發(fā)展迅速，呈現(xiàn)出爆炸式的發(fā)展態(tài)勢。與此同時，資產(chǎn)證券化的種類越來越多樣化，應收賬款資產(chǎn)證券化保持著強勁的發(fā)展勢頭，發(fā)行數(shù)量在各類資產(chǎn)證券化產(chǎn)品中居首位。對于盤活企業(yè)應收賬款，提高資金流動性，解決企業(yè)融資難的痼疾，拓寬投融資渠道，提高多元化資本市場資本配置效率具有重要意義。周文成、呂磊（2022）認為，從證券化產(chǎn)品推出以來，國內(nèi)資產(chǎn)證券化業(yè)務的發(fā)展腳步也越來越快。最近幾年，我國的互聯(lián)網(wǎng)公司開始實施資產(chǎn)證券化。例如，京東白條通過對應收賬款證券化案例進行分析，發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)證券化在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中所發(fā)揮的核心作用，進而幫助實施應收賬款證券化的企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。（3）應收賬款全面管理方面楚平霞（2010）在《淺談企業(yè)應收賬款全面管理》中，強調(diào)需要從以下兩個角度對企業(yè)的應收賬款問題進行分析：一是加強日常管理。例如對于逾期應收賬款重點分析，將逾期客戶按重要程度分類，加強高級別逾期應收賬款的客戶的管理，進而降低壞賬率。二是將應收賬款改為應收票據(jù)。當應收賬款逾期時，要求客戶開承兌匯票抵消應收賬款，從而降低壞賬損失風險。王秀紅、孫彥叢和宋倩（2021）提出了一個三環(huán)管理系統(tǒng)。也就是說，財務環(huán)負責實現(xiàn)應收賬款的數(shù)據(jù)流通，業(yè)務環(huán)依靠LTC參與核心業(yè)務，管理環(huán)科學支撐企業(yè)的管理環(huán)境。三環(huán)互相依存，協(xié)同合作，進而有效降低企業(yè)管理應收賬款過程中面臨的成本和風險。應收賬款管理研究方向在國外發(fā)展時間很長，各學院、研究院以及本領域內(nèi)的研究學者研究應收賬款管理已經(jīng)有一百多年的歷史，主要流行的應收賬款管理方法是應收賬款全程管理及日常管理和內(nèi)部控制。而在國內(nèi)的應收賬款管理目前從多角度提出應收賬款管理的改進措施，由于我國信用體系建設較晚，目前還不完善，不足與支撐應收賬款有價證券化和保理業(yè)務的發(fā)展，所以在這兩方面的研究目前尚有進步的空間。2相關理論概述2.1應收賬款管理概述2.1.1應收賬款及應收賬款管理概念應收賬款，是指企業(yè)在進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，出于擴大銷售、減少庫存等考慮而基于客戶信用情況采用賒銷方式向客戶提供商品和勞務，導致提供勞務或者是銷售經(jīng)營產(chǎn)品的行為已經(jīng)發(fā)生，但存在的應收卻還沒收回的貨款及代墊費用。應收賬款在本質(zhì)上來說是企業(yè)的一種債權(quán)，信用銷售則是應收賬款產(chǎn)生的根本原因。站在廣義的角度上來說，企業(yè)的應收賬款主要可以分為以下兩個部分：一是應收銷貨款；二是應收票據(jù)；三是其他一些收款。但如果站在狹義的角度上來說，企業(yè)的應收賬款就只有應收銷貨款這一種類型。應收賬款管理是從應收賬款的銷售到債權(quán)設立以及從應收賬款的形成到壞賬的催收或處理這整個過程的任務。就企業(yè)而言，應收賬款的管理和控制是其財務管理工作的重要組成部分。而站在應收賬款管理的角度來說，管理得當可以擴大公司的產(chǎn)銷，增加市場份額，而管理失控會增加公司面臨的財務風險，打破公司的資金鏈，并引發(fā)商業(yè)危機。2.1.2應收賬款管理的目的與作用從當前的經(jīng)濟形勢以及市場競爭情況來看，公司采用賒銷方式是順應了大環(huán)境下的趨勢。要保證流動資產(chǎn)的安全性，則必須加強應收賬款管理。在大多數(shù)的企業(yè)里，企業(yè)的首要任務就是把產(chǎn)品和服務對外銷售，而對于購買者的付款能力則沒有過多關注。應收賬款管理目的則是在信用成本與信用風險之間進行平衡，制定合理的信用政策，及時對賬款進行收回，從而保障流動資產(chǎn)的真實性。應收賬款管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，通過應收賬款管理對客戶進行選擇并重點發(fā)展，減少資金占用，也增加應收賬款回收的機率，增大公司在市場上的競爭力；第二，借助應收賬款管理可以發(fā)現(xiàn)公司自身所存在的問題，通過對其分析和研究，找出相應的預防和應對策略，使得公司的內(nèi)部控制制度和體系更加完善，從而提升公司有關的內(nèi)部治理水平，保證公司的健康運營和發(fā)展；第三，公司的應收賬款管理可以把應收賬款這項債權(quán)進行證券化，通過貼現(xiàn)或者背書轉(zhuǎn)讓進行融資，在減小風險的同時提升了資金的流動性，給予公司日常經(jīng)營活動一定的財務支持。綜上，應收賬款管理十分重要，必須引起重視。2.2應收賬款管理理論基礎2.2.1風險管理理論應收賬款風險管理是指企業(yè)在整個交易過程中提前預判應收賬款可能會出現(xiàn)的風險，也就是分線識別。避免出現(xiàn)因應收賬款過多導致的企業(yè)資金外流、交易成本增加、壞賬損失增加等情況。通過交易前期增加風險評估效能，交易中的風險處理和對整個應收賬款全系列的風險監(jiān)控等四個部分完成應收賬款風險管理的內(nèi)容。2.2.2信用管理理論應收賬款信用管理理論指的是企業(yè)根據(jù)實際情況制定相應的信用管理政策后，在交易前期對客戶詳細的資信情況進行全面收集，結(jié)合信用管理政策和客戶情況確定信用期限和信用額度，從而使公司在進行信用銷售時平衡支出與收益，確保應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)和回款，減少資金占用風險。2.2.3全面管理理論應收賬款全面管理是指在企業(yè)經(jīng)營事項整個全周期從事前、事中、事后三個階段動態(tài)的完成應收賬款的管理工作，改進應收賬款管理工作的效率和質(zhì)量。應收賬款事前控制在這里是指陌拜客戶搭建拓展新客戶關系時前期對于客戶資信的收集，在應收賬款產(chǎn)生起分析相關因素對及時全額回收的影響，并創(chuàng)建一系列可適應公司應收賬款與管理系統(tǒng)中特定情況的管理制度之前，減少非正常因素的應收賬款形成，防止過度貸款以及壞賬的發(fā)生和長期占用應收賬款。應收賬款事中管理是指在相關部門和聯(lián)系人批準后，監(jiān)督和管理信用銷售。為了防止質(zhì)量，數(shù)量和商品價格等某些方面的沖突導致未能收回應收賬款，公司必須由直接參與商品流程監(jiān)督和銷售合同審核的金融和信用批準人保證全部銷售過程符合制度，并按照合同規(guī)定的要求以及計算的準確性和完整的文檔進行銷售。信貸銷售的保證金和記錄可及時準確地反映應收賬款的產(chǎn)生，并提供證據(jù)以確保所有應收賬款都依賴于“證據(jù)”，從而促進事后管理。應收賬款事后控制是指公司開展信用銷售業(yè)務，以確保及時，全額的應收賬款索賠和一系列的管理業(yè)務，從而形成應收賬款。根據(jù)應收賬款形成后的滯納時間，我們可以將應收賬款分解為三種不同的控制策略，以促進未到期應收賬款，拖欠應收賬款，無法收回應收賬款這三種不同類型的應收賬款。3溫州市S鞋業(yè)有限公司應收賬款管理現(xiàn)狀分析3.1公司簡介溫州市S鞋業(yè)有限公司是一家具有悠久歷史的知名制鞋企業(yè)，集研發(fā)、生產(chǎn)制造、外包、采購、營銷于一體，采用生產(chǎn)制造、外包、直營銷售、特許加盟等綜合化的經(jīng)營模式，專注于產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、品牌建設與推廣、營銷、零售網(wǎng)絡及供應鏈管理，1990年正式組建為跨地區(qū)、跨行業(yè)、工商貿(mào)于一體的鞋業(yè)集團，產(chǎn)品主要定位于運動、休閑，2021年公司全年銷售額突破了350億元，截至2022年底，S鞋業(yè)共擁有加盟銷售門店5000多家。近幾年S鞋業(yè)充分利用原先已經(jīng)鋪設和構(gòu)建的面向全國的強大的營銷網(wǎng)絡以及計算機信息網(wǎng)絡技術，加快了整個供應鏈范圍內(nèi)的資源整合，將公司的主要關注點和精力由傳統(tǒng)的業(yè)務模式創(chuàng)新向管理模式創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，建立健全和完善鞋業(yè)上下游供應鏈，加快推動物流、資金流、信息流的循環(huán)速度和周轉(zhuǎn)效率，全面提升供應鏈管理能力。3.2公司經(jīng)營情況從表1可以看出，S鞋業(yè)近三年的營業(yè)收入是逐年增加，從2020年的163.97萬元增加至2022年的197.87萬元，增長20.67%，公司的應收賬款從2020年的86.23萬元增加至2022年的164.61萬元，提升了90.89%，表明公司近幾年應收賬款增長較快，公司的流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額也是呈現(xiàn)明顯的上漲趨勢，說明公司正處于成長期，但是應收賬款過高會影響公司資金整體的流動。所以，現(xiàn)階段公司應深入研究相關數(shù)據(jù)，找出應收賬款管理存在的問題，從而選擇合理的應對措施，保障公司擁有良好的發(fā)展前景。表12020-2022年公司應收賬款相關財務數(shù)據(jù)（單位：萬元）項目2020年2021年2022年營業(yè)收入69105138應收賬款86.23139.90164.61流動資產(chǎn)合計371.14426.89528.91資產(chǎn)總計485.16541.54744.25數(shù)據(jù)來源：公司財務報表3.3應收賬款管理現(xiàn)狀3.3.1賒銷收入凈額分析賒銷是公司增加銷售收入和提高市場份額的重要方式之一，然而，大量的應收賬款對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了負面影響。由于公司應收賬款的持續(xù)增加，導致公司的資金鏈面臨著較大的斷裂風險，進而阻礙公司開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并明顯增加公司的財務風險，因此需要對賒銷和現(xiàn)金銷售的比例進行基本的控制。2020年至2022年公司賒銷現(xiàn)銷情況見表2：表2公司2020-2022年賒銷現(xiàn)銷情況表（單位：萬元）項目2020年2021年2022年賒銷677391現(xiàn)銷425964合計69105138賒銷占總銷售收入的比62.32%55.24%60.14%數(shù)據(jù)來源：公司財務報表上表中的數(shù)據(jù)顯示，公司的銷售利潤以賒銷為主，近三年來，每筆賒銷均遠高于現(xiàn)銷。2020年、2021年和2022年每年的賒銷分別比現(xiàn)銷高25萬元、14萬元和27萬元，這些數(shù)據(jù)也從側(cè)面說明公司所實施的政策開始逐漸放松。這三年的賒銷總額分別為67萬元、73萬元和91萬元，也就是說從2022年開始，該公司的賒銷數(shù)額就一直在增加。而就這三年的賒銷總比重來看，在2020年的時候賒銷總比重是62.32%，到了2021年反而開始下降，為55.24%。但到了2022年，其又開始提高，為60.14%。由此可見，這三年賒銷所占的比重具有較大的波動性，并且每年的賒銷都占公司總銷售的一半以上，簡而言之，公司開始重視賒銷所占的比重，并采取一些措施避免公司的流動資產(chǎn)被占用，進而在無形中增加公司的生產(chǎn)成本，并增加公司面臨的壞賬風險。3.3.2應收賬款占流動資產(chǎn)的比例應收賬款與流動資產(chǎn)的比率是衡量應收賬款規(guī)模的主要指標，比率越高，雖然表示公司的銷量較高，但同時也有很大規(guī)模的應收賬款，但與此同時也有很多未收回的款項。表3公司2020-2022年應收賬款、流動資產(chǎn)匯總表項目2020年2021年2022年期末應收賬款（萬元）86.23139.90164.61流動資產(chǎn)（萬元）371.14426.89528.91應收賬款增長率（%）--62.24%15.01%流動資產(chǎn)增長率（%）--15.02%23.90%應收賬款占營業(yè)收入比重（%）23.23%32.77%31.12%數(shù)據(jù)來源：公司財務報表由表3得出，公司近三年應收賬款占流動資產(chǎn)比重波動較大，尤其是在2021年，增長至32.77%，而在大部分的中小企業(yè)中，表明公司存在較大的財務經(jīng)營風險。3.3.3應收賬款賬齡分析企業(yè)應收賬款的賬齡是指自應收賬款出現(xiàn)后，并在資產(chǎn)負債表上產(chǎn)生應收賬款之日起至資產(chǎn)負債表出現(xiàn)確定的償還日期所經(jīng)過的時間。換句話說，也就是應收賬款在賬簿中存在的時間。所以，如果應收賬款拖欠，壞賬的可能性就大大增加，拖欠的時間越長，壞賬的可能性就越大。也就是說，一個公司的資產(chǎn)持續(xù)時間超過一個商業(yè)周期后，就不能被視為流動資產(chǎn)。鑒于公司的短期償債能力，這部分非流動性應收賬款應該被剔除。對公司近三年的應收賬款進行分析后，不難發(fā)現(xiàn)期限在一年以內(nèi)的應收賬款占應收賬款總額的90%，2020年的時候，其高達92.67%。而應收賬款賬齡是1-2年的占總應收賬款的6.18%-12.72%，應收賬款賬齡是2-3年的占總應收賬款的0.73%-3.33%，另外3年以上的應收賬款賬齡的僅占0.41%-0.93%。一般來說，企業(yè)應收賬款的賬齡時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大，給公司帶來的流動性風險也就越高。表4公司2020-2022年賬齡分析時間（年份）2020年2021年2022年1年以內(nèi)92.67%85.86%85.97%1-2年6.18%12.72%12.18%2-3年0.73%0.94%1.08%三年以上0.41%0.48%0.77%數(shù)據(jù)來源：公司財務報表公司近三年的應收賬款賬齡顯示，應收賬款的賬齡主要集中在一年內(nèi)，但2021年和2022年公司應收賬款的賬齡均在1-2年，數(shù)量也超過了10%，這樣容易導致公司大部分應收賬款變現(xiàn)能力差，會產(chǎn)生很多不能及時回收的款項，發(fā)生壞賬損失的可能性增大。因而溫州市S鞋業(yè)有限公司需要加強對應收賬款的管理。3.3.4逾期賬款比例賒銷行為將不可避免地產(chǎn)生應收賬款，有時還可能會因為客戶經(jīng)營困難而惡意拖欠或超期還款，如果長期不收回，則有可能成為壞賬。拖欠時間越長，追回的難度就越大。根據(jù)公司研究報告中的數(shù)據(jù)顯示，應收賬款逾期的時間越長，應收賬款催收成功的概率也就越低。2020-2022年期間，公司逾期的應收賬款占其應收賬款總額的一半以上。而在這之中，約10%的應收賬款已經(jīng)逾期一年以上。如果這部分資金長期沒有回收，則會影響公司的資金運行、盈利能力，嚴重情況下甚至會導致公司的資金斷裂，產(chǎn)生破產(chǎn)的風險。表5公司應收賬款逾期情況逾期期限2020年2021年2022年賬期內(nèi)39.09%42.58%45.00%2個月以內(nèi)32.36%21.04%24.55%2.6個月15.69%16.95%11.60%6-12個月5.95%5.77%5.59%1年以上6.91%13.66%13.26%合計100%100%100%數(shù)據(jù)來源：通過對公司財務人員訪談匯總3.3.5應收賬款占總資產(chǎn)比重分析應收賬款占企業(yè)整體資產(chǎn)的比例是衡量企業(yè)資本占用的重要指標。2020年至2022年公司收賬款占總資產(chǎn)數(shù)據(jù)見表6：表：62020-2022年應收賬款占總資產(chǎn)比重匯總表（元）項目2020年2021年2022年應收賬款86.23139.90164.61其他應收款13.725.1447.33資產(chǎn)總計485.16541.54744.25應收賬款占比17.77%25.83%22.12%其他應收款占比2.82%4.64%6.36%數(shù)據(jù)來源：公司財務報表從上表中我們可以清楚地看出，近三年公司應收賬款所占資產(chǎn)的比重分別為17.77%、25.83%、22.12%，呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢，且在2021年達到最高，說明該近三年公司應收賬款所占公司總資產(chǎn)的比重一直存在過高，需要充分引起高度重視。3.3.6應收賬款周轉(zhuǎn)率分析表7公司應收賬款周轉(zhuǎn)率與收款天數(shù)比較時間（年份）2020年2021年2022年營業(yè)收入69105138應收賬款86.23139.90164.61應收賬款周轉(zhuǎn)率（次/年）1.401.101.06應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）257.13327.35341.08數(shù)據(jù)來源：公司財務報表由表7可得，2020年至2022年，公司的應收賬款的周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)明顯的逐年下降趨勢，從2020年的1.4下降至2022年的1.06，而應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在2022年達到最大值341.08，表明該公司收賬困難，資金長期被應收賬款所占用，不利于該公司的流動資金的周轉(zhuǎn)與經(jīng)營，容易造成資金鏈斷開。4溫州市S鞋業(yè)有限公司應收賬款管理存在的問題及原因分析4.1存在的問題4.1.1沒有單獨設置信用管理部門建立應收賬款管理組織機構(gòu)是實現(xiàn)企業(yè)應收賬款管理目標的關鍵，溫州市S鞋業(yè)有限公司由于沒有應收賬款管理相關的制度，上述在應收賬款的事中調(diào)查也可以看出，目前溫州市S鞋業(yè)有限公司的應收賬款管理工作由銷售部主導，財務部門協(xié)助完成。這種狀況會使得應收賬款工作的展開存在下面兩個方面的問題。首先，由銷售部門主導應收賬款管理，增業(yè)績長、實現(xiàn)收入最大化，是最根本的目標，因此在賒銷政策上面會比較激進，而應收賬款管理則傾向謹慎和風險規(guī)避，這兩個天然矛盾的工作放在一個部門進行管控，那么應收賬款管理就將成為一紙空文。其次，沒有相應的考核機制，追求收入最大化和降低應收賬款風險的兩個目標之間的關系，沒有專門的信用管理機制，參與應收賬款管理的各部門沒有相應的職責要求，相關崗位展開工作就會有諸多不便，如師出無名，如會導致工作展開過于主觀和隨意。因此，完善信用管理機制，有利于公司內(nèi)部權(quán)責分明，減少內(nèi)耗，提高應收賬款管理效果和效率。由于缺乏有效的應收賬款管理相關的制度，在客戶對接收款業(yè)務時候，沒有明確目標和方向，不利于工作的展開，更不利于在客戶面前正面形象的建立；相關管理層在確定信用政策及收賬方式時，無據(jù)可依。綜合考慮，企業(yè)迫切需要一套健全的應收賬款管理制度。4.1.2應收賬款收賬政策不完善在收回應收款時，公司并未充分做好賬款回收的嚴格管理，很多賬款回收存在不及時問題，對于應收賬款的風險也缺乏有效監(jiān)督與控制，企業(yè)在應收賬款管理上大致的情況可以概括為：（1）公司現(xiàn)階段從事應收賬款回收的員工，很多缺乏回款工作經(jīng)驗，同時年齡偏大，不適合從事賬款回收方面的實務工作。（2）企業(yè)的賬款回收負責人員跟企業(yè)管理部門之間缺乏有效溝通，很多催收人員不懂得利用網(wǎng)絡和信息技術進行賬款回收問題的及時匯報，大多以電話方式進行溝通，因而導致一些賬款回收方面的細節(jié)在溝通上經(jīng)常出現(xiàn)問題，造成工作中出現(xiàn)一些數(shù)據(jù)偏差和漏洞，影響了賬款回收的效率與有效性。（3）目前企業(yè)在應收賬款的風險管理上只建設了事后處理的管理方案，而并未構(gòu)建風險評估預防措施。只有在銀行應收賬款逾期出現(xiàn)嚴重逾期時，才認為可以及時進行關于逾期后未收款或者催收的事后調(diào)查管理。4.1.3應收賬款管理效率低通常情況下，公司管理者都比較重視生產(chǎn)經(jīng)營的成本，對公司資金鏈的把控比較嚴格，然而大部分公司都會容易將應收賬款中的賒銷管理制度忽視，溫州市S鞋業(yè)有限公司亦是如此。對于客戶的還款能力、信用狀況，從挖掘客戶，與客戶進行項目接洽、確定需求，確定訂單、擬定合同條款開始，沒有確定的管理制度做支撐，一直按照主觀的判斷來與客戶進行合作，這都將對公司的應收賬款管理造成巨大的困難。首先，制度是展開工作的準繩，沒有制度的約束，與客戶的工作是在較為主觀和隨意的狀態(tài)下進行的，這樣，人員工作交接，容易錯漏一些合作的細節(jié)，造成雙方工作溝通中的漏斗。其次，沒有制度相當于沒有標準，對于應收賬款的一系列工作沒有判斷的標準，無法對應收賬款管理結(jié)果進行有效的衡量，這些都不利于工作的執(zhí)行和改進。最后，工作中沒有制度做支撐，工作展開主觀性較強，不利于客戶資料與信息的延續(xù)與傳遞。4.1.4考核制度不合理站在公司的層面上來說，其在制定考核制度時存在一些問題，沒有針對應收賬款制定明確的獎懲制度，所以在對員工的績效進行考核時，一般都是利用增加管理人員的方法來進行。目前來看，物質(zhì)獎勵中的獎金已經(jīng)不能激起員工的工作積極性，甚至這些不科學的激勵機制還會增加公司的應收賬款。公司原有的薪酬制度已經(jīng)不能滿足新職位和新職能的要求，使員工感到缺乏公正性和合理性。就像新的銷售經(jīng)理一樣，由于沒有具體的規(guī)范系統(tǒng)來量化它，它仍然基于客戶經(jīng)理的職位，而銷售經(jīng)理的職能與客戶經(jīng)理的職責不同。不管銷售人員的業(yè)務量和指標如何，如果沒有建立有效的聯(lián)系，站在銷售經(jīng)理的角度來看，員工之間不公平的工作情況在短時間內(nèi)無法被徹底消除。企業(yè)為了促使銷售人員完成業(yè)務，往往不考慮銷售業(yè)績中包含的應收賬款數(shù)額，而是將業(yè)務完成與工資掛鉤，這就導致銷售人員普遍使用賒銷來完成工作任務。由于應收賬款的賬目增長過快以及公司的監(jiān)管不到位，導致大量企業(yè)應收賬款被積壓，嚴重阻礙了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。此外，銷售單位不能單單依靠銷售回報率判斷最后的考核成績，應該將賒銷活動產(chǎn)生的費用以及回收項目列入考核的內(nèi)容中，并且依據(jù)賬單的數(shù)額和回收率判斷營業(yè)水平以及回收賬款的能力。4.2原因分析4.2.1銷售部門盲目銷售不及時回款主觀上，中國企業(yè)管理者大部分都只關注銷售業(yè)績，忽略了企業(yè)的內(nèi)部管理工作，當然這種內(nèi)部管理中也包括應收賬款管理?？陀^上，國內(nèi)的企業(yè)管理者由于缺乏應收賬款管理的經(jīng)驗和理論知識，導致企業(yè)在應收賬款管理方面存在的問題難以解決。舉例來說，銷售部一般負責公司對外的賒銷行為，同時分期付款或代收承兌也由銷售部根據(jù)客戶過去的信譽來決定，企業(yè)內(nèi)部并沒有設立專門的信用評級部門。另外，企業(yè)也沒有設立明確的聲譽標準，在沒有深入調(diào)查了解客戶經(jīng)營狀況、財務狀況和聲譽的情況下盲目出賣信貸，這樣就會很容易給企業(yè)造成大量的經(jīng)濟損失。從企業(yè)的層面上來看，其對內(nèi)部管理工作重要性的忽視，導致其在財務管理方面容易出現(xiàn)管理不嚴的問題。一般來說，企業(yè)的財務部門負責財務管理工作，但由于企業(yè)沒有建立統(tǒng)一的財務管理體系，使得財務部門的工作難以開展，如果發(fā)生壞賬的情況，就會出現(xiàn)職責分工不明的情況，并導致相互之間的推諉，從而給企業(yè)帶來難以估量的經(jīng)濟損失。雖然采取了定期查驗、實時跟蹤等手段，但由于銷售部門單一對接客戶以及內(nèi)部管理系統(tǒng)的獨立性、部門之間的管理壁壘，造成了財會及稽核部門無法及時地了解與掌握客戶以及交易的真實情況，不能對銷售過程進行良好的監(jiān)督與控制。4.2.2應收賬款風險防范意識不足，事后管理缺乏首先，企業(yè)單方面追求經(jīng)濟收入增長，往往會采取快速的市場擴張策略，忽視對買方企業(yè)信用、財務狀況和經(jīng)營狀況的全面審查和跟蹤。此外，由于公司缺乏對買方信用風險的客觀評估，忽視了應收賬款的回收風險，導致賬齡較長的應收賬款容易出現(xiàn)難以收回的情況，并最終形成壞賬。其次，國內(nèi)制造業(yè)生產(chǎn)的通信產(chǎn)品具有以下幾種特點：一是生產(chǎn)周期長；二是單臺的經(jīng)濟價值較高；三是目標客戶分布的范圍較廣。通常情況下，就信用銷售策略來說，其本身就具有一定的獨特優(yōu)勢，能夠為企業(yè)帶來無利息融資，并有效降低企業(yè)面臨的財務風險。所以，信用銷售策略是通信制造行業(yè)買賣雙方在交易中比較重視的合同內(nèi)容，對確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢具有不可或缺的積極作用。但需要注意的是，由于制造業(yè)的過于集中，導致買賣雙方之間的供需關系難以長期維持，同時還會隨著企業(yè)信用期的延長而出現(xiàn)執(zhí)行困難。由于應收賬款的催收風險和相關的操作風險在很多情況下是并存的，因此應收賬款的管理工作不應僅限于初步調(diào)查，而應定期加強對企業(yè)應收賬款的控制并進行評估。除此之外，還需要對應收賬款進行密切監(jiān)管，重視對明細賬目的查驗，進而提高應收賬款的催收率。國外認為，在信用期內(nèi)收回應收賬款的概率為100%，如果信用期超過60天，收回概率為80%，如果信用期超過120天，收回概率為50%，而超過360天，應收賬款的收回率就只有10%。所以，企業(yè)需要在信用期內(nèi)將應收賬款收回。就S鞋業(yè)公司而言，其在內(nèi)部管理中存在的應收賬款催收工作需要交由專業(yè)的催收人員負責，如果有必要的話，該公司還可以拿起法律武器保護自己的合法利益。而公司內(nèi)部的銷售人員需要提前對客戶進行信用調(diào)查，如果負責催收工作的銷售人員缺乏一定的催收知識，就需要交由公司財務部門來完成催收工作。但需要注意的是，該公司內(nèi)部的財務管理體系所查到的客戶信用信息非常有限，如果要對客戶應收賬款的賬齡進行分析，還存在一定的困難。所以，公司內(nèi)部的財務工作人員無法完全勝任應收賬款的催收工作。4.2.3客戶集中度高在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，很多企業(yè)會繼續(xù)通過跨境信用銷售來提高自己的營業(yè)收入，增加企業(yè)利潤和對外應收賬款，以獲得更大的經(jīng)濟利益。如果客戶的集中度較高，相應的單個客戶的銷售利潤就會較高，但這樣也會降低企業(yè)的抗風險能力。一旦客戶的信息情況出現(xiàn)一些變化，就會嚴重影響企業(yè)的銷售收入。當集團內(nèi)部客戶始終保持高集中度的話，若發(fā)生壞賬，則需要向保險公司進行損失申報、舉證、理賠到最后保險公司支付理賠款項，所花費的時間通常在360天左右，其產(chǎn)生的時間成本、管理成本也被增加，資金被占用的周期也被嚴重拉長。此外，S鞋業(yè)在對客戶放賬的總體額度上，并未結(jié)合公司的風險承擔限額與資金周轉(zhuǎn)天數(shù)來考慮，嚴重影響到企業(yè)的現(xiàn)金流及增加了風險管理成本。報告期內(nèi)，重點客戶的持續(xù)發(fā)展降低了客戶的關注度。但是，如果集團客戶因自身突發(fā)事件或市場變化的重大不利因素而減少對公司產(chǎn)品的需求，也會對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生負面影響。4.2.4應收賬款管理的職責分工不明確盡管S鞋業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與同類零售行業(yè)相比，是比較完善的，然而由于該公司內(nèi)部的職責分工不夠明確，多種不確定性因素阻礙了公司的應收賬款管理。對各崗位的分工進行明確后，員工就可以執(zhí)行各項工作任務。現(xiàn)階段，公司財務部負責所有賬齡分析和應收賬款催收，這樣就會增加公司財務人員的工作量。同時需要注意的是，公司財務人員與公司客戶接觸不多，不了解客戶的經(jīng)濟和管理情況，無法通過理性評估風險來分析應收賬款的收回情況，無形中給工作帶來了很大的困難。另外，S鞋業(yè)的不相容崗位也沒有進行明確的劃分，企業(yè)在與客戶洽談業(yè)務時是否給予賒銷，或者關于賒銷的具體問題，都是銷售人員和優(yōu)秀的銷售經(jīng)理來決定，沒有經(jīng)過逐級流程審核，這樣就會大大增加應收賬款的風險。除此之外，公司的銷售人員為了提高銷售業(yè)績，往往在與客戶簽訂合同時就主動給予客戶賒銷的權(quán)利，導致公司財務風險的增加，并給公司帶來巨大的經(jīng)濟損失。5溫州市S鞋業(yè)有限公司應收賬款解決對策5.1設置信用管理部門和職責為有效改善溫州市S鞋業(yè)有限公司應收賬款管理的現(xiàn)狀，公司的領導人及管理層首先應當對應收賬款管理理論有一個正確的認識，明確應收賬款管理對公司發(fā)展的重要影響。業(yè)務部以及財務部針對應收賬款的管理必須分工詳細，明確崗位職責劃分，并落實到個人。實現(xiàn)對客戶檔案信息的有效管理與監(jiān)督，降低應收賬款成為壞賬的風險。關于應收賬款管理部門的人員分布，主要是由一個部門經(jīng)理和三個小組組成，具體的崗位職責分布如下圖：圖5溫州市S鞋業(yè)有限公司信用管理部構(gòu)架建設方案（1）征信組職責主要工作任務是在公司施工合同正式簽訂之前，針對客戶財務狀況進行基本的客戶信息的核查以及前期的市場調(diào)研，充分了解建筑公司客戶的財務狀況，市場運作以及對公司的市場運作的信譽。將前期收集來的客戶數(shù)據(jù)以及信息全部進行了匯總并對其進行了分類，全部客戶數(shù)據(jù)存儲于公司的管理客戶檔案和風險管理信息系統(tǒng)，以便于后期能夠針對客戶的需求以及市場經(jīng)營的狀況和發(fā)展趨勢進行對客戶有一個全面的了解，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風險影響因素，從而為客戶制定一套有針對性的風險管理改善解決方案。（2）授信組職責授信組的工作建立在征信組工作的基礎上，主要是將征信組收集來的信息進行分類，并針對每一個客戶的財務與經(jīng)營狀況進行信用評估，劃分信用指標，結(jié)合公司發(fā)展的需要，制定合理的授信標準。（3）收賬組職責收款團隊的責任主要是在項目完成后，為建筑單位承擔的某些項目制定收款計劃。企業(yè)需要加強與債務人的信息交流與溝通，并在規(guī)定的時間內(nèi)盡可能多地收取資金。5.2制定合理的收賬政策和采用風險轉(zhuǎn)移機制通常，溫州市S鞋業(yè)有限公司所提供的應收賬款總會有一部分因為種種原因而不能夠及時收回。如果客戶未能償還逾期的應收賬款，公司必須首先分析自身的信用標準，找出信用審批系統(tǒng)的漏洞，并重新審查違約客戶的信用等級。企業(yè)要把應收賬款追回，直至將惡意違約、信用質(zhì)量差的客戶列入黑名單，并撤銷授信，最終向法院提起訴訟。對于信用良好的客戶，我們派相關代表與客戶溝通協(xié)商，努力妥善解決欠款問題。因此溫州市S鞋業(yè)有限公司為了保證應收賬款能如期如數(shù)收回，需建立和完善一套明確的收賬政策，具體如下：表8公司收賬政策時間措施應收賬款到期前10天發(fā)郵件提醒應收賬款到期前3天打電話提醒應收賬款逾期1個月發(fā)出第一封催賬通知書，并電話了解情況應收賬款逾期3個月發(fā)出第二封催賬通知書，進行面談應收賬款逾期6個月發(fā)出第三封催賬通知書，對客戶的財務狀況進行詳細調(diào)查，對其償債能力進行分析，進行第二次面談，重新制定還款計劃，要求客戶在1個月內(nèi)還款50%，剩余部分45天之內(nèi)還清應收賬款逾期6-12個月對逾期半年的應收賬款進行重點控制，強制性要求客戶還款，如果被拒絕，采取法律手段解決應收賬款逾期1年以上對客戶提起訴訟此外，企業(yè)應深入細致地調(diào)查每個客戶，以了解客戶是否有能力償還費用，客戶的信用狀況與應收賬款回收率之間存在正相關的關系，一方面，業(yè)務代表必須承擔責任，清楚了解不同客戶的信用情況，對每個客戶采取不同的信貸政策，并走訪調(diào)查客戶的信用信息。為降低信用評級公司在內(nèi)部控制方面的風險，需要盡量減少應收賬款的損失，另外企業(yè)還必須制定政策、內(nèi)部控制和管理措施，大大降低企業(yè)的資本風險。5.3加強應收賬款日常管理目前公司的對賬工作主要是財務部與銷售部之間每半年一次的核對確認，但財務部工作繁多，且缺乏有效的制度進行約束，所以對賬工作也只流于形式。因此要加強對應收賬款的管理，公