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第十四章企業(yè)所得稅法天馬行空官方博客:;QQ:1318241189;QQ群:175569632第一節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象〔了解〕
一、納稅義務(wù)人:在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
二、征稅對(duì)象:來源于中國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得
第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率〔熟悉〕
法定稅率:33%比例稅率,還有兩檔照顧稅率年應(yīng)稅所得額適用稅率3萬〔含3萬〕18%3-10萬〔含10萬〕27%10萬以上33%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損,可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)〔以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)〕,按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。
第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算〔全面掌握〕
方法公式說明直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除工程金額公式中收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入,準(zhǔn)予扣除工程金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的扣除金額間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額公式中"納稅調(diào)整增加額"是指:
1.會(huì)計(jì)利潤計(jì)算中已扣除,但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)局部;
2.會(huì)計(jì)利潤計(jì)算中已扣除,但稅法規(guī)定不得扣除的工程金額;
3.未記或少記的應(yīng)稅收益。
公式中"納稅調(diào)整減少額"包括:
1.彌補(bǔ)以前年度〔5年內(nèi)〕未彌補(bǔ)虧損額;
2.減稅或免稅收益;
3.境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤〔先調(diào)減,再復(fù)原成稅前并入應(yīng)納稅所得額〕
一、收入總額
〔一〕?企業(yè)所得稅暫行條例?中規(guī)定的一般收入--共7項(xiàng)
〔二〕特殊計(jì)稅收入--共18項(xiàng),主要有:
1.對(duì)企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理
企業(yè)減稅或返還的流轉(zhuǎn)稅〔含即征即退、先征后退〕,一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤,照章征收企業(yè)所得稅。
2.資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理
資產(chǎn)評(píng)估增值的原因稅務(wù)處理方法〔1〕清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)稅所得額?!?〕產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益計(jì)入應(yīng)稅所得額?!?〕股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入所得額,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除因評(píng)估增值而多提的折舊和多攤銷的本錢,調(diào)整方法有兩種:
〔1〕據(jù)實(shí)逐年調(diào)整;
〔2〕綜合調(diào)整。3.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
〔1〕納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn),不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;
〔2〕納稅人出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí),以出售或清算價(jià)格與接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格相比擬,誰價(jià)高以誰計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果售價(jià)高,還可扣除清理費(fèi)用
關(guān)注新增內(nèi)容:
【例題】某企業(yè)將一年前接受捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備出售〔原入賬價(jià)值12萬元〕,售價(jià)12.5萬元,另支付出售運(yùn)輸裝卸費(fèi)0.8萬元,此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅為〔〕。
A.3.696萬元
B.3.86萬元
C.3.96萬元
D.4.125萬元
【答案】C
應(yīng)納所得稅=12×33%=3.96〔萬元〕
4.銷售貨物給購貨方的折扣銷售。
在應(yīng)納稅所得額中扣除的折扣有:銷售折扣的折扣額、折扣銷售的折扣額〔銷售額與折扣額同在一張發(fā)票〕
5.企業(yè)收取的包裝物押金,凡逾期未返還買方的,應(yīng)確認(rèn)為收入。
6至18項(xiàng)中重點(diǎn):
11.納稅人在根本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的作為收入處理;納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù),按合同約定留歸企業(yè)的剩余材料也作為收入處理;
17.金融企業(yè)逾期貸款利息處理〔變化內(nèi)容〕:
自2002年10月7日起,金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期90天〔含90天〕尚未收回的應(yīng)收未收利息,應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;超過90天〔不含90天〕的應(yīng)收未收利息,不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以前已按原有規(guī)定處理的不再退稅,尚未處理的按本規(guī)定執(zhí)行。
18.新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅確實(shí)定〔新增內(nèi)容〕。
股份公司取得申購新股成功,申購凍結(jié)資金的存款利息收入不征收企業(yè)所得稅;申購新股未成功,申購凍結(jié)資金的存款利息收入應(yīng)并入公司利潤總額,征收企業(yè)所得稅。
【例題】
以下各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額的是〔〕。
A.股份公司新股發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入〔發(fā)行未成功〕
B.納稅人購置國家重點(diǎn)建設(shè)債券的利息收入
C.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益
D.納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)
【答案】ABC
二、準(zhǔn)予扣除工程
〔一〕準(zhǔn)予扣除的根本工程--共4項(xiàng)。
這是指與計(jì)稅收入有關(guān)的本錢、費(fèi)用、稅金、損失,包括:
1.本錢:指生產(chǎn)經(jīng)營本錢;
2.費(fèi)用:指三項(xiàng)期間費(fèi)用;
3.稅金:指已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅、五個(gè)價(jià)內(nèi)稅以及教育費(fèi)附加〔簡(jiǎn)稱五稅一費(fèi)〕;
4.損失:指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等。
還應(yīng)注意兩個(gè)問題:
第一,企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除工程,包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等,不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。
第二,納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的,應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整,按稅法規(guī)定允許扣除的金額,準(zhǔn)予扣除。
〔二〕準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的工程--共25項(xiàng)
這些扣除的工程絕大局部按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除,但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制,納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)于超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的局部,需調(diào)增應(yīng)納稅所得額,這局部內(nèi)容必須熟練掌握。
1.借款利息支出:扣除標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用①生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,按實(shí)行發(fā)生數(shù)扣除。
②生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)局部,準(zhǔn)予扣除。不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用①購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢。
②從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用,在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)本錢。
③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的,超過局部的利息支出不得稅前扣除。
④納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的本錢,不得作為經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。
⑤籌建期間的借款費(fèi)用
⑥即使是資本化的借款費(fèi)用,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息的局部,也不予資本化?!纠}】
某公司〔注冊(cè)資本180萬元〕于2000年7月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營,借款2年,年利率為5%〔同期銀行貸款利率為4%〕,那么該公司2002年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需納稅調(diào)整的調(diào)增的利息費(fèi)用為〔〕。
A.0.7萬元
B.1.8萬元
C.2.25萬元
D.2.5萬元
【答案】A
調(diào)增的利息費(fèi)用=180×50%×〔5%-4%〕÷2+10×5%÷2=0.7萬元
2.工資、薪金支出:
稅前扣除形式5種形式,掌握計(jì)稅工資〔薪金〕制
按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出,該標(biāo)準(zhǔn)目前為人均月扣除最高限額800元。
年計(jì)稅工資=員工人數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12〔月〕
實(shí)行計(jì)稅工資方法的企業(yè),其實(shí)際發(fā)放的工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除;超標(biāo)準(zhǔn)局部,不得稅前扣除。
【例題】
某生產(chǎn)企業(yè)2002年利潤總額20萬元,其中實(shí)發(fā)工資總額130萬元,已按實(shí)發(fā)工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。該企業(yè)年平均在冊(cè)職工150人〔其中有福利費(fèi)開支的福利人員25人〕,該企業(yè)人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元。那么:
〔1〕計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=〔150-25〕×0.08×12=120〔萬元〕
〔2〕工資費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)=130-120=10〔萬元〕
〔3〕三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=130×〔2%+14%+1.5%〕-120×〔2%+14%+1.5%〕=1.75〔萬元〕
〔4〕調(diào)整所得額=20+10+1.75=31.75〔萬元〕
〔6〕應(yīng)納稅額=31.75×33%=10.4775〔萬元〕
3.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi):
〔1〕三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資〔不是工資薪金支出〕總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。
〔2〕建立工會(huì)組織的納稅人,憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?按計(jì)稅工資的2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi),凡不能提供?專用收據(jù)?的,其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。
4.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)
〔1〕含義:公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。
〔2〕稅前扣除方法:稅前扣除形式稅前扣除方法①計(jì)稅工資〔薪金〕制按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出,該標(biāo)準(zhǔn)目前為人均月扣除最高限額800元。
年計(jì)稅工資=員工人數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12〔月〕
實(shí)行計(jì)稅工資方法的企業(yè),其實(shí)際發(fā)放的工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除;超標(biāo)準(zhǔn)局部,不得稅前扣除。②效益工資〔薪金〕制按核定的工資總額以內(nèi)局部準(zhǔn)予扣除。③餐飲企業(yè)提成工資可以扣除④事業(yè)單位按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除〔即計(jì)稅工資方法扣除〕。⑤軟件開發(fā)企業(yè)按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除〔即據(jù)實(shí)扣除〕?!纠}】
某企業(yè)2002年度實(shí)際會(huì)計(jì)利潤總額40萬元,注冊(cè)稅務(wù)師核查,當(dāng)年"營業(yè)外支出"賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元、貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬元。該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為〔〕。
A.13.20萬元
B.14.85萬元
C.16.01萬元
D.16.50萬元
【答案】C
通過教育部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除,公益捐贈(zèng)的扣除限額=〔40+10〕×3%=1.5萬元,應(yīng)納稅額=〔50-1.5〕×33%=16.01萬元
5.業(yè)務(wù)招待費(fèi):
〔1〕限額扣除標(biāo)準(zhǔn)全年銷售或營業(yè)收入限額比例計(jì)算增加數(shù)1500萬元以下〔含1500萬元〕5‰0超過1500萬3‰3萬元營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,不包括營業(yè)外收入和投資收益。
【例題】
某企業(yè)2002年產(chǎn)品銷售收入1300萬元,房屋出租收入120萬元,效勞收入90萬元,營業(yè)外收入30萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支60萬元,所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為〔〕。
A.4.53萬元
B.7.53萬元
C.7.62萬元
D.10.55萬元
【答案】B.準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=〔1300+120+90〕×3‰+3=7.53萬元。
6.各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金:按規(guī)定比例扣除。
7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用:
〔1〕納稅人按規(guī)定比例交納的保險(xiǎn)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除;
〔2〕保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。無賠款優(yōu)待不同于保險(xiǎn)賠款,保險(xiǎn)賠款不計(jì)收入,也不得稅前扣除。
8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi):
〔1〕屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi):根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除;
〔2〕屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi):租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)。
【例題】
某貿(mào)易公司2001年3月1日,以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用,租期1年,按獨(dú)立納稅人交易原那么支付租金1.2萬元;6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái),租期2年,當(dāng)年支付租金1.5萬元。公司計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為〔〕。
A.1.0萬元
B.1.2萬元
C.1.5萬元
D.2.7萬元
【答案】A
2001年3月1日以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn),每個(gè)月應(yīng)分?jǐn)?.1萬元費(fèi)用,2001年使用受益10個(gè)月,在稅前應(yīng)扣除的經(jīng)營租賃費(fèi)用為1萬元。
9.壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金:
〔1〕提取壞帳準(zhǔn)備金比例:一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5‰。
〔2〕提取壞帳準(zhǔn)備金根底:包括年末應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的金額。
不包括:
①納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)
②關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款.關(guān)聯(lián)方之間往來帳款不得確認(rèn)為壞帳〔但法院判決負(fù)債方破產(chǎn)除外〕。
【例題】
某企業(yè)2002年開始計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金,年未應(yīng)收帳款余額220萬元〔其中包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的20萬元〕,應(yīng)收票據(jù)余額40萬元,預(yù)收帳款余額60萬元,那么該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中準(zhǔn)予扣除的壞帳準(zhǔn)備金為〔〕。
A.0.72萬元
B.1萬元
C.1.2萬元
D.1.5萬元
【答案】C
計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)應(yīng)以"應(yīng)收帳款"〔不包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間〕與"應(yīng)收票據(jù)"兩帳戶年末余額的5‰以內(nèi)局部準(zhǔn)予稅前扣除,即〔220-20+40〕×5‰=1.2萬元。
10.國債利息收入:
〔1〕納稅人購置的國債在到期兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入,不計(jì)入應(yīng)稅所得額;
〔2〕納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國債取得的利息收入、納稅人取得的國家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅。
〔3〕城市商業(yè)銀行取得國庫券收入規(guī)定:了解
11.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi),允許扣除。
12.資產(chǎn)盤虧,毀損凈損失:
〔1〕納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除。
〔2〕除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外,其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng),由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的,一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。
〔3〕企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。
【例題】
某企業(yè)2002年7月發(fā)生意外事故,損失庫存外購原材料30萬元〔不含增值稅〕,10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬元,那么:
當(dāng)年稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失=30×〔1+17%〕-5=30.1〔萬元〕
13.匯兌損益:生產(chǎn)經(jīng)營期間的計(jì)入當(dāng)期損益,準(zhǔn)予扣除。
14.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi):
支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。
15.向工商聯(lián)合會(huì)繳納的會(huì)員費(fèi):準(zhǔn)予扣除。
16.殘疾人就業(yè)保障基金:可以扣除。
17.住房公積金:按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的局部可以扣除。
18.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用〔以下簡(jiǎn)稱"三新"費(fèi)用〕:
〔1〕實(shí)際發(fā)生數(shù):計(jì)入管理費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除
〔2〕符合條件的,可以加扣:
條件是:盈利企業(yè)當(dāng)年"三新"費(fèi)用超過上年實(shí)際發(fā)生額10%以上〔含10%〕的,除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年"三新"費(fèi)用以外,年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),還可再按實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
【例題】
某化工生產(chǎn)企業(yè)2002年應(yīng)納稅所得額100萬元〔為加扣〕,實(shí)際發(fā)生的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)160萬元〔2001年為120萬元〕已扣除。那么:
2002年應(yīng)納稅所得額=100-160×50%=20〔萬元〕
19.資助科技開發(fā)費(fèi)用
資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),經(jīng)審核可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。
20.技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資--投資抵稅
自1999年7月1日起,對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的企業(yè),其工程所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技改工程設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
【例題】
某國有工業(yè)企業(yè)2001年利用國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資額為200萬元,當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為80萬元〔2000年企業(yè)所得稅60萬元〕,2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為130萬元,那么這兩年的投資抵免稅額處理分別為:
〔1〕2001年抵免稅額20萬元,實(shí)納所得稅額60萬元
〔2〕2002年抵免稅額60萬元,實(shí)納所得稅額70萬元
21.廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)工程稅前扣除方法適用范圍廣告費(fèi)用〔1〕2%限額扣除除列舉特殊行業(yè)以外的一般行業(yè)〔2〕8%限額扣除〔2001年起〕對(duì)制藥、食品〔包括保健品、飲料〕、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商場(chǎng)等特殊行業(yè)的企業(yè)〔3〕全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè),互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè),自登記成立之日起5個(gè)納稅年度的〔4〕不得扣除糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過其當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入5‰各類企業(yè)【例題】
某制藥廠2002年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元,營業(yè)外收入80萬元,投資收益120萬元,廣告費(fèi)支出350萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出60萬元。那么2002年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí):
〔1〕廣告費(fèi)稅前可扣除2500×8%=200萬元,實(shí)際廣告費(fèi)支出350萬元,超標(biāo)準(zhǔn)150萬元,納稅調(diào)整調(diào)增150萬元;但這150萬元可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。
〔2〕業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前可扣除2500×5‰=12.5萬元,實(shí)際業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出60萬元,超標(biāo)準(zhǔn)47.5萬元,調(diào)增47.5萬元。
22.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi):真實(shí)合理的準(zhǔn)予扣除。
23.傭金
納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的,可計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除:
支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定者外,不得超過效勞金額的5%。
24.加油機(jī)稅控裝置〔新增內(nèi)容〕:
25.支付給職工的一次補(bǔ)償金〔新增內(nèi)容〕:
三、不準(zhǔn)予扣除工程--12項(xiàng)〔掌握〕
【例題】
以下工程中,不準(zhǔn)允所得稅前扣除的有〔〕。
A.無形資產(chǎn)開發(fā)過程中的費(fèi)用
B.資助關(guān)聯(lián)科研單位科技開發(fā)費(fèi)用
C.金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金
D.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金
【答案】BCD
四、虧損彌補(bǔ)
〔一〕彌補(bǔ)虧損的根本規(guī)定
稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),下一納稅年度的所得缺乏彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不能超過5年。
〔二〕彌補(bǔ)虧損運(yùn)用中的一些具體問題,重點(diǎn)關(guān)注:第1.2.3.8條
1.聯(lián)營企業(yè)的虧損,由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
2.投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的,如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損,其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損,彌補(bǔ)虧損后仍有余額的,再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,補(bǔ)虧與補(bǔ)稅的先后順序?yàn)椋悍只乩麧櫹葟?fù)原、后補(bǔ)虧、再補(bǔ)稅。
3.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間〔指同一國家〕的盈虧可以相互彌補(bǔ),但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ),不同國家的盈虧也不得相互彌補(bǔ)。
8.免稅所得彌補(bǔ)虧損
〔1〕企業(yè)的某些工程免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅工程,又有免稅工程,其應(yīng)稅工程發(fā)生虧損時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損,應(yīng)該是沖抵免稅工程所得后的余額。
〔2〕應(yīng)稅工程的所得,缺乏彌補(bǔ)以前年度虧損的,免稅工程的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
【例題】
某建筑材料廠既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。
2001年應(yīng)稅工程所得-40萬元,免稅工程所得8萬元;2002年應(yīng)稅工程所得20萬元,免稅工程所得15萬元,那么:
2001年:結(jié)轉(zhuǎn)虧損32萬元
2002年:不納稅
【例題】某企業(yè)96至2002年獲利如下:年度96979899000102獲利情況-40-152035-8106【答案】7年共納稅:2×18%+6×27%
五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額確定〔了解〕
第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔熟悉〕
一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理
1.固定資產(chǎn)折舊的范圍:2003教材補(bǔ)充規(guī)定:以下兩項(xiàng)固定資產(chǎn)不得提取折舊:
〔8〕接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn);
〔9〕已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房。
2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算:
年折舊額=固定資產(chǎn)原值×〔1-殘值比例〕÷使用年限
二、無形資產(chǎn)稅務(wù)處理
無形資產(chǎn)的攤銷,采取直線法計(jì)算。
三、遞延資產(chǎn)稅務(wù)處理:
1.籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。
2.固定資產(chǎn)修理支出與固定資產(chǎn)改進(jìn)支出:
〔1〕固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;
〔2〕固定資產(chǎn)改進(jìn)支出屬資本性支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
第五節(jié)企業(yè)股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理
〔掌握企業(yè)股權(quán)投資、了解合并分立〕
一、股權(quán)投資的稅務(wù)處理
股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理:稅務(wù)處理規(guī)定4個(gè)問題:工程稅務(wù)處理1.補(bǔ)稅差額補(bǔ)稅〔投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?!?.形式包括從被投資企業(yè)分配的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)3.確認(rèn)時(shí)間被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時(shí)。4.計(jì)價(jià)除股票外,均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。取得的股票,按股票票面價(jià)值確定投資所得。〔二〕股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理:稅務(wù)處理規(guī)定3項(xiàng):
1.股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得:應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅
【例題】
A公司1998年以500萬元向B公司投資入股,取得B公司3%的股權(quán)。2001年12月A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓,收到B公司的轉(zhuǎn)讓支付額620萬元,其中含累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積68萬元。A公司適用企業(yè)所得稅稅率為33%,B公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司收到的轉(zhuǎn)讓支付額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為〔〕。
A.21.60萬元
B.29.40萬元
C.31.56萬元
D.39.22萬元
【答案】C
按照規(guī)定,來源于被投資單位累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的局部,視為股息性質(zhì)所得,按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅68÷〔1-15%〕×〔33%-15%〕=14.4;超過投資本錢的局部,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,52×33%=17.16,那么14.4+17.16=31.56
2.股權(quán)投資損失:可在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過局部可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【例題】
某股份公司2001年生產(chǎn)經(jīng)營所得400萬元,轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)收益20萬元,轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)損失50萬元,那么股份公司2001年應(yīng)納稅所得額為〔〕。
A.350萬元
B.370萬元
C.400萬元
D.420萬元
【答案】C
3.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損:由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資本錢,也不得確認(rèn)投資損失。
〔三〕以局部非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理:稅務(wù)處理規(guī)定3條:
掌握:應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
【例題】甲公司2002年12月以自產(chǎn)鋼材投資興辦聯(lián)營企業(yè)B。投出鋼材的賬面本錢為80萬元,雙方確認(rèn)的公允價(jià)值為117萬元〔含增值稅〕;
【答案】非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),作為按公允價(jià)值銷售非貨幣資產(chǎn)處理:
①應(yīng)納增值稅=117÷〔1+17%〕×17%=17〔萬元〕
②應(yīng)納企業(yè)所得額=[117÷〔1+17%〕-80]×33%=6.6〔萬元〕
〔四〕整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理〔熟悉〕
〔五〕整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理〔熟悉〕
【例題】教材P242
二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理〔了解〕
【例題】
甲公司于2001年12月被乙公司吸收合并。合并時(shí),甲公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為570萬元,尚有1999年度及2000年度未彌補(bǔ)的虧損額80萬元。合并后,乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6500萬元。2002年度乙公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,應(yīng)納稅所得額為500萬元。
要求:請(qǐng)計(jì)算乙公司2002年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?!布?、乙兩企業(yè)均適用企業(yè)所得稅稅率33%〕
【答案】
〔1〕2002年乙公司可彌補(bǔ)甲公司虧損的所得額
=當(dāng)年所得額×〔甲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值÷乙全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值〕
=500×〔570÷6500〕=43.85〔萬元〕
〔2〕甲合并前未彌補(bǔ)的虧損為80萬元,只能在乙公司2002年納稅時(shí)彌補(bǔ)43.85萬元。
〔3〕乙公司2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅
=〔500-43.85〕×33%=150.5295〔萬元〕
三、企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理〔了解〕
第六節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算〔掌握〕
〔一〕查帳征收方法
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除工程金額
【例題】教材P246
〔二〕核定征收方法
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或應(yīng)納稅所得額=本錢費(fèi)用支出額÷〔1-應(yīng)稅所得率〕×應(yīng)稅所得率
【例題】
某小型企業(yè),2001年1月20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2000年度取得收入總額150萬元,發(fā)生的直接本錢120萬元、其他費(fèi)用40萬元,全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,其本錢、費(fèi)用無誤,但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為20%,按照核定征收企業(yè)所得稅方法,該小型企業(yè)2000年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為〔〕?!?001年〕
A.7.92萬元
B.9.90萬元
C.10.56萬元
D.13.20萬元
【答案】D
第七節(jié)稅收優(yōu)惠〔共21項(xiàng),熟悉〕
重點(diǎn)熟悉掌握的內(nèi)容有:
1.國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起2年內(nèi)免征所得稅。
2.對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅,考生應(yīng)主要關(guān)注:
〔1〕對(duì)科研單位和大專院校效勞于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)承包取得的技術(shù)性效勞收入,暫免征收所得稅。
〔2〕對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)〔包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等〕、信息業(yè)、技術(shù)效勞業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起2年免征所得稅。
〔3〕對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第1年免征、第2年減征所得稅。
3.企業(yè)利用三廢〔廢水、廢氣、廢渣〕等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,5年內(nèi)減征或免征所得稅。
5.企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬元〔含30萬元〕以下的,暫免征收所得稅,超過30萬元的局部,依法繳納所得稅。
7.新辦的勞動(dòng)就業(yè)效勞企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,經(jīng)批準(zhǔn)可免征3年所得稅。
8.校辦企業(yè)和學(xué)校舉辦的進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得。
9.福利企業(yè)
10.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%。
19.自2002年1月1日起,福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得收入〔新增工程〕。
20.西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠〔新增工程〕。
〔1〕對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2021年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
〔2〕對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、播送電視企業(yè),上述工程業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的,可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策:內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅〔簡(jiǎn)稱兩免三減半〕。
【例題】
某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,當(dāng)年取得轉(zhuǎn)讓收入145萬元,發(fā)生相關(guān)本錢費(fèi)用共計(jì)100萬元,該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅為〔〕。
A.8910元
B.44550元
C.49500元
D.148500元
【答案】B
轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔145-100-30〕×33%×〔1-10%〕=4.455萬元。
第八節(jié)稅額扣除〔掌握〕
一、境外所得已納稅額扣除
〔一〕扣除方法:限額扣除
〔二〕抵免限額計(jì)算--采用分國不分項(xiàng)方法
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額
公式中有幾個(gè)需要注意的關(guān)鍵問題:
第一,"境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額"是按33%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額〔這里的稅率不得使用任何優(yōu)惠或照顧稅率〕;
第二,"來源于某外國的所得"是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計(jì),而且是稅前利潤;如果是稅后利潤,不能直接用于公式計(jì)算,而需復(fù)原成稅前利潤再運(yùn)用公式,復(fù)原方法為:境外分回利潤÷〔1-來源國公司所得稅稅率〕,或者是境外分回利潤+境外已納稅款。
〔三〕抵免應(yīng)用:
匯總納稅時(shí),境外實(shí)際繳納的稅款與扣除限額比擬,誰小按誰扣除。
【例題】教材P257
【例題】
鴻遠(yuǎn)公司是中西部地區(qū)國家鼓勵(lì)企業(yè),在A、B兩國分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu),2002年發(fā)生以下境內(nèi)所得500萬元,在A國的分支機(jī)構(gòu)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得120萬元,A國公司所得稅稅率為40%;在A國取得特許權(quán)使用費(fèi)所得30萬元,A國預(yù)提所得稅稅率20%;從B國分支機(jī)構(gòu)分回利潤40萬元,已在B國納稅15萬元。
要求:計(jì)算2002年該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
【答案】
〔1〕2002年:
①A國已納稅款扣除限額=〔500+120+30〕×33%×[〔120+30〕÷〔500+120+30〕]=49.5〔萬元〕在A國已納稅款=120×40%+30×20%=54〔萬元〕
A國已納稅款高于扣除限額,2002年按限額扣除,超過限額的4.5萬元當(dāng)年不得扣除。
②B國應(yīng)納稅所得額=40+15=55〔萬元〕
B國已納稅款扣除限額=〔500+55〕×33%×[55÷〔500+55〕]=18.15〔萬元〕
在B國已納稅款15萬元,低于扣除限額可全額扣除。
③2002年匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×15%+〔120+30+55〕×33%-49.5-15=78.15〔萬元〕
二、境內(nèi)投資所得已納稅額扣除
〔一〕投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)稅的計(jì)算過程如下:
1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷〔1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率〕
2.稅收扣除抵免額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
公式1中,"聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率"指聯(lián)營企業(yè)實(shí)際運(yùn)用稅率。
公式2中,"聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率"指聯(lián)營企業(yè)法定適用稅率。如果聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi),又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的,其優(yōu)惠的局部應(yīng)視同已繳稅額。
【例題】
2002年1月甲公司從聯(lián)營企業(yè)分回2001年的稅后利潤37萬元,聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%,當(dāng)年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策;甲公司適用企業(yè)所得稅稅率33%。甲公司分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅〔〕。〔2002年〕
A.6.66萬元
B.7.20萬元
C.7.84萬元
D.10.20萬元
【答案】B
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=37÷〔1-7.5%〕×〔33%-15%〕=7.2〔萬元〕
〔二〕企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入、中方企業(yè)從設(shè)在特定地區(qū)〔經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)〕的中
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