香港Vitasoy食品公司管理的內(nèi)部控制研究畢業(yè)論文

第一章引言1.1內(nèi)部控制的目的現(xiàn)代企業(yè)理論和管理實(shí)踐表明，企業(yè)的一切管理工作，都要從建立與健全內(nèi)部控制制度開始；企業(yè)的一切活動(dòng)，都無法游離于內(nèi)部控制之外。“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，內(nèi)部控制的重要作用與目的主要體現(xiàn)在以下方面。（1）內(nèi)部控制有助于防止企業(yè)失敗世界上第一個(gè)公司治理委員會(huì)——英國的Cadbury委員會(huì)的主席阿德里安·卡德伯里（AdrianCadbury）爵士有一著名論斷：任何公司的失敗都是由其內(nèi)部控制的失敗所引發(fā)的。該委員會(huì)在它著名的調(diào)查報(bào)告《公司治理財(cái)務(wù)方面的報(bào)告》中認(rèn)為，“一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是企業(yè)高效管理的基礎(chǔ)”。在21世紀(jì)，公司管理層每天都面臨許多挑戰(zhàn)，僅依靠組織好企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握與應(yīng)對(duì)，以及高效的企業(yè)戰(zhàn)略管理顯得尤為重要。如何在經(jīng)營過程中，協(xié)助主體制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)，保證戰(zhàn)略得到切實(shí)實(shí)施或及時(shí)調(diào)整，都離不開內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制不當(dāng)出現(xiàn)戰(zhàn)略失誤導(dǎo)致企業(yè)失敗或巨虧的眾多案例為我們敲響了警鐘。（2）內(nèi)部控制有助于提供高質(zhì)量的報(bào)告信息眾所周知，在信息化時(shí)代，信息足以決定一個(gè)企業(yè)的興衰存亡。高質(zhì)量的報(bào)告信息將為管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確而完整的信息，用以支持管理當(dāng)局的決策和對(duì)主體活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)信息的記錄和報(bào)告過程進(jìn)行全面持續(xù)的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，保證企業(yè)信息能夠真實(shí)完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況。國內(nèi)外企業(yè)的財(cái)務(wù)丑聞，使得廣大投資者蒙上厚重的心理陰影。要求規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高。有效的內(nèi)部控制，對(duì)于重塑投資者的信心，維護(hù)資本市場的公平與透明，進(jìn)而保護(hù)投資者利益與國家經(jīng)濟(jì)安全關(guān)系重大。（3）內(nèi)部控制有助于保護(hù)企業(yè)資源的安全完整保護(hù)企業(yè)資源的安全完整是內(nèi)部控制的基本任務(wù)。資源既包括有形資產(chǎn)，也包括人力、信息、信用、商譽(yù)等無形資產(chǎn)。資源的安全完整是企業(yè)正常運(yùn)作及報(bào)告信息真實(shí)，可靠的基礎(chǔ)，它實(shí)際上是一個(gè)過程控制的結(jié)果，內(nèi)部控制在其中發(fā)揮了重要作用。（4）內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合規(guī)運(yùn)營內(nèi)部控制作為內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，一直將合規(guī)性列為基本目標(biāo)之一。它通過對(duì)企業(yè)的一切部門與環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)制止和糾正偏離法律法規(guī)的行為，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)，并有利于國家政策及部門監(jiān)管要求在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施。良好有效的內(nèi)部控制體系對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合規(guī)運(yùn)營關(guān)系重大。（5）內(nèi)部控制有助于克服人性弱點(diǎn)在企業(yè)中，“人”是最重要、最活躍的因素，是企業(yè)發(fā)展的源泉與動(dòng)力，也是風(fēng)險(xiǎn)的制造者和控制者。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為，人是理性的、自利的經(jīng)濟(jì)人，總是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此，在特定環(huán)境下，人的行為可能存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。眾所周知，企業(yè)運(yùn)營過程的各環(huán)節(jié)都離不開人的活動(dòng)，因此，內(nèi)部控制不僅是針對(duì)物和事的控制，更是針對(duì)人的行為的控制。眾多案例表明，若員工行為失控，將使企業(yè)運(yùn)營面臨困境。毫無疑問，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)人本管理的重中之重。1.2內(nèi)部控制應(yīng)注意的方法有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)具有重要意義，然而，內(nèi)部控制并非“萬能藥”，它不可能醫(yī)治一個(gè)企業(yè)所有的疾病，尤其是潛在隱患。世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部控制準(zhǔn)則指出：無論內(nèi)部控制制度多么嚴(yán)謹(jǐn)，仍無法保證組織均能有效率的運(yùn)作、記錄均能完全正確的制作，舞弊也無法完全杜絕，尤其是在某些涉有特別授權(quán)或信賴的情況。因此，內(nèi)部控制的管理當(dāng)局應(yīng)注意必須不斷地復(fù)核及更新內(nèi)部控制、詳細(xì)說明變動(dòng)所在，并建立一套控制所應(yīng)當(dāng)遵循的典范。1.3內(nèi)部控制的作用恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制，有利于減少疏忽、錯(cuò)誤與違紀(jì)違法行為；有利于改善經(jīng)營活動(dòng)，以提高工作效率與經(jīng)濟(jì)效益；有利于安定人心，激勵(lì)進(jìn)取，使企業(yè)健康地發(fā)展。內(nèi)部控制是否健全，能否嚴(yán)格執(zhí)行，是企業(yè)經(jīng)營成敗的一個(gè)關(guān)鍵，其主要作用有以下幾個(gè)方面：（1）統(tǒng)合作用內(nèi)部控制并非以企業(yè)中的個(gè)別活動(dòng)、個(gè)別機(jī)構(gòu)為其控制對(duì)象，而是涉及企業(yè)中所有活動(dòng)及其具體環(huán)節(jié)，由點(diǎn)到線、由線到面、逐級(jí)結(jié)合、統(tǒng)御整體。在一個(gè)經(jīng)營企業(yè)中，雖有不同的作業(yè)單位，但要達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，必須全面配合，以發(fā)揮整體作用。也就是說，內(nèi)部控制應(yīng)該把企業(yè)所有部門及其工作結(jié)合到一起，同時(shí)又對(duì)它們進(jìn)行必要的統(tǒng)制。各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個(gè)別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)是相聯(lián)系的，必然要受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。因此，內(nèi)部控制具有統(tǒng)合整體的作用。（2）制約與激勵(lì)作用管理一般是指對(duì)各種作業(yè)的規(guī)劃與執(zhí)行，依照彼此之間的一定的關(guān)系，層層節(jié)制，從計(jì)劃到執(zhí)行至考核，周而復(fù)始、循環(huán)不斷。內(nèi)部控制著眼于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合企業(yè)的利益及既定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，而予以督察評(píng)價(jià)及適當(dāng)?shù)目刂疲蛊髽I(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)做到活而有序，獲得預(yù)期效果。因此，內(nèi)部控制對(duì)管理活動(dòng)能發(fā)揮制約作用；嚴(yán)密的監(jiān)督與考核能夠真實(shí)反映工作的實(shí)際情況，并且能夠穩(wěn)定員工工作情緒，有利于激發(fā)他們的工作熱情和潛能，從而提高工作效率。（3）促進(jìn)作用無論是管理還是控制，執(zhí)行者必須依據(jù)企業(yè)的既定計(jì)劃或政策目標(biāo)，按照一定的規(guī)律，對(duì)其全部活動(dòng)加以注意，了解其職能與各部門之間的相互關(guān)系，并對(duì)其各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行公正的檢查和合理的評(píng)估。換句話說，就是要重視制度設(shè)計(jì)、控制原則的應(yīng)用，了解業(yè)務(wù)部門的實(shí)際工作動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)揮控制的影響力，使之揚(yáng)長避短，如期達(dá)到管理目標(biāo)。因此說，內(nèi)部控制具有促進(jìn)作用。

第二章內(nèi)部控制相關(guān)理論2.1內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素源自管理層經(jīng)營單位的方式，且與管理的過程相結(jié)合。根據(jù)COSO報(bào)告的內(nèi)容，內(nèi)部控制要素包括以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境美國在1979年就提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的概念，認(rèn)為對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序和技術(shù)的選擇及其有效性有重要影響的各種因素即為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制不可能在真空中得到設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)?？刂骗h(huán)境是其內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是所有控制方式與方法賴以生存與運(yùn)行的環(huán)境。影響控制環(huán)境的因素有四個(gè)方面：企業(yè)人員的操守、價(jià)值觀及能力；管理層的管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格；管理層的授權(quán)方式及組織人事管理制度；最高管理當(dāng)局及董事會(huì)對(duì)單位管理關(guān)注的焦點(diǎn)及指導(dǎo)的方向。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)組織資產(chǎn)面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用而帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。它使企業(yè)的管理者知道風(fēng)險(xiǎn)在多大程度上影響企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)在的和外在的因素影響著那些可能對(duì)整體目標(biāo)有影響的事項(xiàng)。雖然有些因素的影響對(duì)同行企業(yè)是相同的，但是由于目標(biāo)的建立和過去的選擇機(jī)會(huì)，許多事項(xiàng)都只有個(gè)性而不存在共性。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，管理部門考慮未來潛在事項(xiàng)的混合體，這些事項(xiàng)與企業(yè)以及形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)輪廓的活動(dòng)都密切相關(guān)。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅可以是單次事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在企業(yè)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)背景下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還可以是持續(xù)的且貫穿于整個(gè)實(shí)體的反復(fù)的相互作用的行為。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（3）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指確保管理層指令實(shí)現(xiàn)的各種政策和程序。它是指針對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)而采取的各種措施和手段。企業(yè)各階層和各種職能均滲透有不同的控制活動(dòng)，如核準(zhǔn)、授權(quán)、調(diào)節(jié)、審核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、組織方式等不同，其控制也有所不同。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。這種提法有些偏頗，不符合COSO報(bào)告的提法。（4）資訊與溝通每個(gè)企業(yè)必須按照一定的方式和時(shí)間規(guī)定，辨識(shí)和取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，以便于員工更好地履行其職責(zé)。單位資訊系統(tǒng)能產(chǎn)生各種報(bào)告，包括與營運(yùn)、財(cái)務(wù)及遵循法令有關(guān)的資料和信息，這些資訊反映了單位業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況，便于管理者采取控制措施。企業(yè)所有員工必須自最高管理層開始，清楚接收須謹(jǐn)慎承擔(dān)控制責(zé)任的各種信息；必須了解自己在內(nèi)部控制制度中所扮演的角色，以及每個(gè)人的活動(dòng)對(duì)他人工作的影響。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（5）監(jiān)督監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的經(jīng)過兒評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督的方式有持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估及綜合監(jiān)督等?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。上述五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)與配合，形成一個(gè)整合系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)可對(duì)改變的環(huán)境做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)。內(nèi)部控制是因企業(yè)的基本業(yè)務(wù)需求才存在，與企業(yè)的營業(yè)活動(dòng)交織在一起。只有當(dāng)內(nèi)部控制能納入企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)之內(nèi)，而且是企業(yè)機(jī)體的一部分時(shí)，才最為有效。也只有納入營運(yùn)活動(dòng)的控制，才能幫助單位提供管理水平和管理質(zhì)量，才能避免不必要的成本，才能對(duì)改變的環(huán)境做出快速反應(yīng)。2.2內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制方法是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效能的技術(shù)手段，在控制體系中占據(jù)著重要地位。站在不同的控制角度，為實(shí)現(xiàn)不同的控制目標(biāo)，應(yīng)采取不同的控制方法，同時(shí)各種不同的控制方法最終要和預(yù)期要實(shí)現(xiàn)的控制效果相匹配。內(nèi)部控制方法，隨著現(xiàn)代管理手段的發(fā)展也越來越多，但主要有：（1）目標(biāo)控制法。目標(biāo)控制法是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的管理工作應(yīng)遵循其創(chuàng)建目標(biāo)，分期對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、財(cái)務(wù)、成本等方面制訂切實(shí)可行的計(jì)劃并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行控制的方法。目標(biāo)是指所要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行目標(biāo)性控制，就是要使一個(gè)單位的活動(dòng)不僅要達(dá)到近期目標(biāo)，而且要逐步實(shí)現(xiàn)其創(chuàng)建目標(biāo)。目標(biāo)控制是一種事前控制的方法。（2）組織控制法。所謂組織控制，是指企業(yè)建立一個(gè)進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制活動(dòng)的整體組織框架，使企業(yè)在這個(gè)組織框架內(nèi)進(jìn)行有效授權(quán)和職責(zé)分工，開展各種經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)。組織控制法是一種事前控制方法，是建立授權(quán)控制、實(shí)施程序與牽制控制的基礎(chǔ)。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，除了要有控制目標(biāo)，還要有實(shí)施控制的機(jī)構(gòu)，有些目標(biāo)還要進(jìn)行分類或分解，以利于執(zhí)行和貫徹。機(jī)構(gòu)設(shè)置以后，必須進(jìn)行職責(zé)劃分，明確規(guī)定每一機(jī)構(gòu)的任務(wù)和應(yīng)負(fù)職責(zé)，還要規(guī)定相互配合與制約的方法。（3）授權(quán)控制法。內(nèi)部控制要求進(jìn)行交易和經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，要有授權(quán)批準(zhǔn)制度，以確立完善的工作程序。所謂授權(quán)控制法，是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理，必須被被批準(zhǔn)和被授權(quán)人去執(zhí)行，各級(jí)人員必須獲得批準(zhǔn)或授權(quán)，才能執(zhí)行正常的或特殊的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制要求進(jìn)行交易和經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，要有授權(quán)批準(zhǔn)制度，以確立完善的工作程序。授權(quán)控制同樣是一種事前控制方法。進(jìn)行授權(quán)控制，第一，要求單位內(nèi)部要有授權(quán)環(huán)節(jié)和明確各環(huán)節(jié)的授權(quán)者。第二，授權(quán)級(jí)別應(yīng)與授權(quán)者地位相適應(yīng)。第三，要求被授權(quán)人應(yīng)該是稱職的人員，對(duì)于不勝任的人不得授權(quán)。第四，在其位才能謀其政，如拒不執(zhí)行，應(yīng)提出適當(dāng)?shù)睦碛?。第五，重要的事情也要進(jìn)行授權(quán)，交給部屬去完成。第六，無論采取什么樣的授權(quán)、批準(zhǔn)形式，均應(yīng)有文件記錄，以書面授權(quán)為主，方便日后查考。（4）程序控制法。程序控制法也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制，是對(duì)重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，按客觀要求，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序作為行動(dòng)的準(zhǔn)則。進(jìn)行程序控制，有助于企業(yè)按規(guī)范處理同類業(yè)務(wù)，有科學(xué)的程序、標(biāo)準(zhǔn)可依，避免業(yè)務(wù)工作無章可循或有章不循，避免職責(zé)不清、互相隱瞞等；有利于提高處理業(yè)務(wù)和工作的效率；有利于減少差錯(cuò)，追究相關(guān)責(zé)任；有利于及時(shí)地處理和解決問題等。實(shí)行程序控制，需要將單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程，用文字的說明方式或用流程圖的方式表示處理，以形成制度、頒發(fā)執(zhí)行。程序控制的關(guān)鍵是實(shí)行牽制控制，這是在設(shè)計(jì)程序時(shí)必須遵守的原則。（5）措施控制法。主要是指方針政策控制措施、記錄控制措施、和財(cái)產(chǎn)控制措施，這些控制措施都以特定的控制目標(biāo)為對(duì)象，甚至采用的是特殊的控制方法，其適應(yīng)的范圍有一定的局限性。（6）檢查控制法。檢查控制法是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹、執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查方法。其目的是保證企業(yè)內(nèi)部控制功能的充分發(fā)揮，促成既定政策的貫徹和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。每個(gè)企業(yè)都必須實(shí)行專業(yè)檢查和自我檢查制度，如果不實(shí)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督控制，就會(huì)陷入盲目輕信，就會(huì)放縱下屬玩忽職守或貽誤工作。每個(gè)單位應(yīng)根據(jù)需要，實(shí)施專業(yè)檢查制度：①建立內(nèi)部檢查或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行專業(yè)檢查；②內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門之外，直屬單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)；③內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)事先制訂檢查監(jiān)督計(jì)劃、工作程序，報(bào)請單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施；④內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格檢查和如實(shí)報(bào)告檢查結(jié)果，要確保報(bào)告的客觀性和可靠性；⑤內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的偏差，建議領(lǐng)導(dǎo)采取糾正措施，并監(jiān)督有關(guān)部門及時(shí)改進(jìn)工作。2.3內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制應(yīng)該有助于達(dá)到管理計(jì)劃的有效目的。內(nèi)部控制通過檢查和對(duì)不符合要求的措施進(jìn)行平衡，以達(dá)到管理部門的目標(biāo)。內(nèi)部控制是否有效地保證管理計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，是否能有效地促進(jìn)各種資源的使用，應(yīng)該有一個(gè)考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還必須適合于對(duì)全部經(jīng)營管理和行政事務(wù)的內(nèi)部控制的考核和評(píng)價(jià)。從廣義上看，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，不僅是指考核與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)遵循的準(zhǔn)則或要求。從狹義上看，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，是指考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)于保證管理計(jì)劃實(shí)現(xiàn)和各項(xiàng)資源有效使用的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)既可以從管理與控制目標(biāo)方面去制定，也可以從控制要素方面去制定，但無論從哪一方面制定，標(biāo)準(zhǔn)均可以區(qū)分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，主要是指應(yīng)用于內(nèi)部控制的各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，所有內(nèi)部控制制度均應(yīng)該遵循和達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，適宜于對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考核與評(píng)價(jià)。它包括：考核內(nèi)部控制環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)，考核內(nèi)部控制目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)以及考核內(nèi)部控制技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指建設(shè)性的內(nèi)部控制技術(shù)反映出的具體標(biāo)準(zhǔn)。許多內(nèi)部控制技術(shù)對(duì)提供最大的合理保證是極為重要的，即必須達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。它包括：規(guī)范化考核標(biāo)準(zhǔn)，授權(quán)與處理考核標(biāo)準(zhǔn)，記錄與報(bào)告考核標(biāo)準(zhǔn)以及監(jiān)察與審計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)。

第三章香港Vitasoy食品公司簡介3.1企業(yè)背景介紹香港Vitasoy食品公司是1940年至今香港家喻戶曉的飲料品牌，該企業(yè)主要生產(chǎn)不同類型的飲料，包括果汁、牛奶和茶類飲品。自1940年開始在香港生產(chǎn)，現(xiàn)時(shí)生產(chǎn)廠房遍及中國大陸、香港、澳大利亞以及美國。該企業(yè)主要收入來源來自香港，由于香港租金以及工資昂貴，該企業(yè)無法在香港繼續(xù)拓展生產(chǎn)業(yè)務(wù)，因此，企業(yè)于90年代開始于中國大陸以及海外不同地點(diǎn)設(shè)置工廠生產(chǎn)產(chǎn)品。該公司以“維他”作為旗下其他飲料產(chǎn)品，包括果汁、牛奶、茶類飲品，汽水、蒸餾水及豆腐等產(chǎn)品的品牌。3.1.1董事會(huì)及審核委員會(huì)香港Vitasoy食品公司董事局的成員包括獨(dú)立的行政及非行政董事。董事會(huì)能夠以正確的態(tài)度對(duì)待公司風(fēng)險(xiǎn)的管理以及內(nèi)部的監(jiān)控。他們所要求的內(nèi)部控制不僅僅限于財(cái)務(wù)方面，還包含了企業(yè)的其他營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。他們同樣要求各個(gè)部門建立明確的目標(biāo)以及考核指標(biāo)，以備將來的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并將風(fēng)險(xiǎn)管理視為業(yè)務(wù)的其中一部分，對(duì)于內(nèi)部審核部所提出的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目也會(huì)在行政會(huì)議上提出，要求有關(guān)部門向執(zhí)行董事匯報(bào)，并提出解決方案。3.1.2組織架構(gòu)企業(yè)組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東大會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，明確股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)設(shè)計(jì)和實(shí)施組織架構(gòu)控制，一是為防止因缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致的經(jīng)營失敗和難以實(shí)現(xiàn)的發(fā)展戰(zhàn)略；二是為防止因內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致的機(jī)構(gòu)重疊、職能缺失、效率低下。香港Vitasoy食品企業(yè)由人力資源部設(shè)立多個(gè)部門，以配合企業(yè)的發(fā)展策略。另外人力資源部同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)察各部門的人員數(shù)目并對(duì)架構(gòu)圖進(jìn)行定時(shí)的更新。在編制下年度的預(yù)算時(shí)，各部門主管除了負(fù)責(zé)制定下年度的計(jì)劃，還需要制訂足夠人手，以落實(shí)預(yù)定計(jì)劃。對(duì)于所有員工的職位，企業(yè)人力資源部會(huì)有書面的工作描述，其中包括所描述的職責(zé)和其所報(bào)告的上級(jí)崗位。主要是希望員工能夠清楚自己的工作范圍。除工作描述外，所有主任級(jí)以上的員工必須陳述其自身及對(duì)其所屬部門的工作目標(biāo)。這些陳述全部是以書面形式登錄在員工的人事檔案內(nèi)的工作表現(xiàn)欄上。而員工的直接上級(jí)會(huì)每年進(jìn)行年度評(píng)審，對(duì)員工的表現(xiàn)作出監(jiān)控。3.1.3人力資源政策及事務(wù)Vitasoy企業(yè)對(duì)人力資源的政策規(guī)定如下：（1）在新員工入職期間，企業(yè)向新員工提供一系列的詳細(xì)介紹，使新員工能夠加深對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)。（2）在員工培訓(xùn)方面，Vitasoy企業(yè)非常重視員工培訓(xùn)的重要作用，因此向員工提供系統(tǒng)的內(nèi)部及外部培訓(xùn)，并以津貼的方式鼓勵(lì)員工取得對(duì)其職位有關(guān)的學(xué)術(shù)性和專業(yè)性的資格。（3）員工薪酬方面，Vitasoy企業(yè)聘請了專業(yè)的顧問，以市場薪酬付給其員工，對(duì)薪酬進(jìn)行調(diào)查，以確認(rèn)市場認(rèn)可的薪酬，用以招攬人才。另外Vitasoy企業(yè)對(duì)員工也實(shí)行工作表現(xiàn)管理體制，工作表現(xiàn)管理指引，從而鼓勵(lì)員工每年達(dá)到目標(biāo)。3.2企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀香港VITASOY有限公司成立于1995年8月，是香港VITASOY國際集團(tuán)全資附屬公司，總投資額為2.4億港幣，是一家大型的飲料專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。公司采用目前世界上最先進(jìn)的利樂包及罐裝生產(chǎn)設(shè)備，加上現(xiàn)代化的管理和嚴(yán)格的品質(zhì)控制措施，保證了所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有優(yōu)良的品質(zhì)，產(chǎn)品不但暢銷華東市場，還返銷至香港市場，產(chǎn)銷量逐年穩(wěn)步增長。為順應(yīng)市場不斷增長的需求，香港維他奶國際集團(tuán)有限公司于2010年2月開始籌建其在中國大陸的第三家工廠——維他奶（佛山）有限公司。公司坐落于國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)——佛山市南海區(qū)獅山鎮(zhèn)。公司于在2011年10月18日正式開業(yè)投產(chǎn)，投資總額近4億元人民幣，占地面積120畝（即8萬平方米）。佛山廠內(nèi)設(shè)有樽裝及紙包生產(chǎn)線，采用全自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)施，包括最新型的紙包裝高速灌裝線，每小時(shí)可生產(chǎn)24,000包產(chǎn)品，并配合計(jì)算機(jī)化管理系統(tǒng)。維他奶佛山廠的成立將大大提升維他奶中國區(qū)的產(chǎn)能，滿足未來幾年的產(chǎn)能增長需要。在基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)方面，Vitasoy企業(yè)策略計(jì)劃發(fā)展獨(dú)特的飲料包裝，但由于不同包裝需要購置不同的包裝機(jī)，而且每臺(tái)包裝機(jī)都是數(shù)千萬元，金額非常昂貴。而又可能因?yàn)殇N量未達(dá)標(biāo)而使新的生產(chǎn)線生產(chǎn)量不足，從而可能導(dǎo)致機(jī)械閑置，如果管理層選擇了購置機(jī)械，其將面對(duì)相當(dāng)高的風(fēng)險(xiǎn)。為了解決以上出現(xiàn)的問題，Vitasoy企業(yè)在生產(chǎn)力未能達(dá)到需求的情況下，企業(yè)管理者會(huì)在市場上找代加工商加工而不會(huì)購置生產(chǎn)線而承受可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，將生產(chǎn)機(jī)械閑置的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。人員方面，人是企業(yè)的重要資產(chǎn)，Vitasoy企業(yè)暫時(shí)在監(jiān)控人員的流動(dòng)性方面沒有采用任何的措施。在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好的情況下，人員轉(zhuǎn)動(dòng)增加以及管理層老齡化問題比較嚴(yán)重，會(huì)使企業(yè)失去可利用的人員，因此是企業(yè)面對(duì)的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)之一。

第四章香港Vitasoy食品公司內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題4.1企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善Vitasoy企業(yè)通過以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，能夠找出一系列的風(fēng)險(xiǎn)因素。但由于每個(gè)人所決定的風(fēng)險(xiǎn)因素各不相同，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的決定存在著差異，因此很難用客觀的準(zhǔn)則去量度。而管理人員通常對(duì)具有不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了主觀判斷，他們一般都過度信任自己的決策能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定因素持樂觀態(tài)度。因此企業(yè)評(píng)估人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響的估值，通常會(huì)參考過去的可觀察事項(xiàng)的數(shù)據(jù)。但并非每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都有客觀依據(jù)，找尋客觀的準(zhǔn)則亦是內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中困難的地方。以Vitasoy企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展流程為例，有關(guān)部門需要通過COSO的監(jiān)控手段以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法來有效的控制原料，使之符合企業(yè)以及國家的條例。但是由于Vitasoy企業(yè)對(duì)于原料的成份無法清楚地掌握，因此會(huì)面對(duì)較高的風(fēng)險(xiǎn)。而另一方面，產(chǎn)品發(fā)展部會(huì)要求所有供貨商簽署聲明以減輕檢驗(yàn)成本，確保原料符合企業(yè)產(chǎn)品的要求，以防原料內(nèi)含有不符合條例的成份。但是Vitasoy企業(yè)并沒有根據(jù)供貨商簽署的聲明去查核其真?zhèn)巍Ｓ捎跊]有客觀的數(shù)據(jù)用以支持以上的固有風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員提出以上風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候并要求對(duì)供貨商提供的部分原料樣本進(jìn)行抽查時(shí)，部門主管會(huì)以潛在風(fēng)險(xiǎn)的平衡為由而拒絕采取評(píng)估人員送往檢驗(yàn)所化驗(yàn)所發(fā)生的原料質(zhì)量問題。這剛好反映了企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的態(tài)度依賴主觀的決定。如果管理人員缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理以及危機(jī)意識(shí)，對(duì)周遭環(huán)境分析不足，便很難作出對(duì)企業(yè)最有效的決定。因此，企業(yè)所面對(duì)以上非常高的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)品發(fā)展部應(yīng)根據(jù)原料的使用量和影響程度，每年對(duì)不同的供貨商進(jìn)行抽樣調(diào)查，對(duì)原料進(jìn)行營養(yǎng)分析和化學(xué)分析。此外，實(shí)驗(yàn)室會(huì)對(duì)某些特殊的原材料產(chǎn)品進(jìn)行測試以驗(yàn)證供貨商提供的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有效監(jiān)控供貨商聲明的正確性。4.2戰(zhàn)略性目標(biāo)與部門經(jīng)營目標(biāo)之間缺乏聯(lián)系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依賴企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)定的，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的先決條件是目標(biāo)設(shè)定。就Vitasoy企業(yè)而言，各流程的主管沒有成功的集合和建立重要的因素，從而導(dǎo)致有關(guān)的工作指針與策略目標(biāo)不一致。以事務(wù)部為例，企業(yè)管理層制定了包括未來主力發(fā)展的產(chǎn)品品牌以及有關(guān)的資源分配等一系列的策略目標(biāo)，但在實(shí)際運(yùn)作當(dāng)中，事務(wù)部門所編制的預(yù)算項(xiàng)目與策略目標(biāo)不一致，在這樣的情況下，事務(wù)部的工作指標(biāo)是根據(jù)其部門的預(yù)算而制定，結(jié)果部門的運(yùn)作沒有達(dá)到企業(yè)制定的策略目標(biāo)。以上問題的個(gè)別例子正好反映出沒有有效的溝通管道在各部門以及管理層在設(shè)定企業(yè)的策略目標(biāo)之間，信息沒有清晰的傳達(dá)到各個(gè)部門。各有關(guān)流程主管無法清晰地制訂支持戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素和流程在缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下，因此會(huì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確性。4.3管理中的轉(zhuǎn)變因素如今的社會(huì)信息千變?nèi)f化，影響企業(yè)的因素包括經(jīng)濟(jì)以及各方面都在不斷地再轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須通過及時(shí)更新流程以及制度來應(yīng)對(duì)以上轉(zhuǎn)變的因素，減少因環(huán)境改變而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)后，需要進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，并為組織確定相關(guān)的經(jīng)營路線和報(bào)告目標(biāo)。但由于戰(zhàn)略目標(biāo)是穩(wěn)定的，而影響戰(zhàn)略目標(biāo)的因素是不斷變化的。因此企業(yè)需要與時(shí)并進(jìn)，不斷地調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)。每個(gè)部門的部門主管必須每3個(gè)月提交一份的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，將有關(guān)事件報(bào)告并計(jì)算其風(fēng)險(xiǎn)程度、進(jìn)度以及防范方案。另外，企業(yè)會(huì)每月進(jìn)行各部門的管理會(huì)議，其會(huì)議內(nèi)容包括運(yùn)作上主要發(fā)生的問題。管理層對(duì)于市場以及營銷方面較多變量的兩個(gè)部門密切關(guān)注，還要求該部門提交不同的報(bào)告以作為決策信息。管理層需要依賴企業(yè)內(nèi)提供的數(shù)據(jù)以及信息來調(diào)節(jié)戰(zhàn)略目標(biāo)，因此信息與溝通對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理是非常重要的。4.4企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制不完善對(duì)企業(yè)進(jìn)行事項(xiàng)辨認(rèn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的另一個(gè)先決條件，確認(rèn)了事項(xiàng)之后可針對(duì)事件作出正確的評(píng)估。事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部和外部這兩種類別。內(nèi)部方面包括有基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、人員、流程以及技術(shù)。外部方面包括有經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境、政治、社會(huì)以及技術(shù)等各方面。以Vitasoy企業(yè)而言，在事項(xiàng)辨認(rèn)的能力方面還有改善的空間：（1）內(nèi)部事項(xiàng)因素在Vitasoy企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品原料中能夠體現(xiàn)出企業(yè)采購流程的特性，有部分屬于具有非常獨(dú)特味道的風(fēng)味，企業(yè)很難找到其替代品，需要經(jīng)常依賴的供貨商非常單一。另一方面，企業(yè)管理層同樣不希望產(chǎn)品風(fēng)味的組成部份被太多供貨商所了解，因此企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展部在發(fā)展產(chǎn)品階段所選擇合適的供貨商數(shù)量并不多。而且對(duì)于其它原料也非常容易受市場價(jià)格以及供求關(guān)系的影響，對(duì)于Vitasoy企業(yè)來講，過度依賴于某些供貨商，結(jié)果很多時(shí)候供貨商因?yàn)樵牧蟽r(jià)格太貴等問題不能按時(shí)提供原材料。情況最為嚴(yán)重的是為了減低成本原則上依賴一家企業(yè)進(jìn)行的飲料包裝原料以及生產(chǎn)機(jī)器，企業(yè)并沒在市場上找到另一類的替代品，這會(huì)增加成本而嚴(yán)重影響到企業(yè)的利潤狀況。以上情況反映出Vitasoy企業(yè)是被動(dòng)方，其原料供貨情況很大程度受供貨商的影響。供貨商的變動(dòng)因素嚴(yán)重影響戰(zhàn)略的執(zhí)行以及追求利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，運(yùn)作部門必須將有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)上報(bào)管理層，再由管理層決定其風(fēng)險(xiǎn)的容量，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的容量而決定出企業(yè)獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)，管理人員跟隨管理層的意見對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。如在市場上找同一類原料供貨商，并要求香港產(chǎn)品發(fā)展部在風(fēng)味上多找一個(gè)供貨商作后備，以減少由不可控制之外在因素影響供貨量所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如季節(jié)性或自然災(zāi)害等所引致的供應(yīng)不穩(wěn)定。（2）外部事項(xiàng)因素Vitasoy企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別時(shí)已經(jīng)分析了內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)，在分析外在因素方面，企業(yè)管理層根據(jù)其外在因素進(jìn)行了SWOT分析，將企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢等逐一分析。分析內(nèi)容包括：未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、自然環(huán)境、政治、社會(huì)以及技術(shù)等各方面對(duì)企業(yè)造成的沖擊，從而計(jì)劃出未來的發(fā)展策略以及發(fā)展方向。但是以上數(shù)據(jù)同樣缺乏實(shí)質(zhì)的數(shù)據(jù)支持。而企業(yè)最大的問題是在決定企業(yè)的外在內(nèi)素過程中，各部門主管沒有參與到當(dāng)中去。企業(yè)各部門主管在分析以及策略計(jì)劃的過程中應(yīng)發(fā)揮出作用。一方面能夠使各部門主管更加了解策略目標(biāo)并與其負(fù)責(zé)的流程相結(jié)合，將計(jì)劃實(shí)施在日常的流程中去，另一方面也能夠集合多數(shù)人的意見，編制一份更為全面的策略計(jì)劃。例如企業(yè)在建立其產(chǎn)品戰(zhàn)略時(shí)，僅高層通過SWOT分析編制而決定策略計(jì)劃，事前沒有仔細(xì)與部門主管研究或者進(jìn)行市場調(diào)查以了解客戶對(duì)產(chǎn)品的需要，沒有以客戶信息作為產(chǎn)品發(fā)展之本，結(jié)果導(dǎo)致品牌與消費(fèi)者觀念不一致而增加影響企業(yè)盈利的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，品牌是企業(yè)的盈利源頭，企業(yè)一定要客觀的評(píng)估現(xiàn)有品牌在市場上的定位并加以管理，否則，缺乏品牌管理能夠影響企業(yè)長遠(yuǎn)品牌及市場占有率以及最終利益。

第五章香港Vitasoy食品公司內(nèi)部控制完善的對(duì)策5.1完善控制環(huán)境（1）完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部核心作用。企業(yè)董事會(huì)要下設(shè)監(jiān)督委員會(huì)，董事會(huì)成員必須了解企業(yè)的經(jīng)營情況，當(dāng)發(fā)生某些事項(xiàng)和狀況時(shí)，董事會(huì)有針對(duì)性采取直接行動(dòng)，以確保經(jīng)營者增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。為此，一是要將董事會(huì)成員與管理班子徹底分開，建立起相互制衡的結(jié)構(gòu)。二是要完善董事會(huì)的決策機(jī)構(gòu)，適當(dāng)下放董事會(huì)的經(jīng)營權(quán)力，實(shí)現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的最佳結(jié)合。三是要聘請專家進(jìn)入董事會(huì)，積極發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。完善董事會(huì)設(shè)置，提高董事會(huì)成員的專業(yè)素質(zhì)。提高董事會(huì)成員的專業(yè)知識(shí)水平，改善董事會(huì)整體素質(zhì)，最好聘請那些熟悉公司主要業(yè)務(wù)、有專業(yè)背景、有能力的人參加，以增強(qiáng)其專業(yè)性，當(dāng)董事會(huì)成員擁有較高的專業(yè)水準(zhǔn)時(shí)，董事會(huì)就能較好地判斷、識(shí)別經(jīng)理人員的行為，減少信息不對(duì)稱，有效地實(shí)施內(nèi)部控制。細(xì)化董事會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。通過細(xì)化結(jié)構(gòu)加強(qiáng)董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能以及決策與監(jiān)督程序，為董事會(huì)核心作用的發(fā)揮提供信息和技術(shù)支持。做實(shí)監(jiān)事會(huì)。完善董事會(huì)的設(shè)置，還需要將監(jiān)事會(huì)做實(shí)，從公司治理機(jī)制設(shè)計(jì)上為內(nèi)部控制制度的實(shí)施保駕護(hù)航。完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能應(yīng)注意幾點(diǎn)：一是監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該具備形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性；二是監(jiān)事應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的專業(yè)知識(shí)；三是監(jiān)事會(huì)在充分了解公司重大決策的基礎(chǔ)上，應(yīng)及時(shí)作出判斷，并將所形成的明確意見傳達(dá)給董事會(huì)和管理層；四是監(jiān)事會(huì)應(yīng)與董事會(huì)內(nèi)設(shè)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行充分的信息交流，明確兩者的工作是相互補(bǔ)充的，使監(jiān)事會(huì)不僅做到事后監(jiān)督而且兼顧過程監(jiān)督。董事長與總經(jīng)理分設(shè)。作為決策機(jī)構(gòu)的董事會(huì)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)的經(jīng)理層由于職能不同理應(yīng)分設(shè)，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，董事會(huì)必須選出總經(jīng)理以及以總經(jīng)理為核心組成的經(jīng)營者階層、評(píng)估他們的業(yè)績并提出相應(yīng)的報(bào)酬方案，確保經(jīng)理的經(jīng)營活動(dòng)合法、合規(guī)并符合全體股東的利益。（2）建立反向制衡機(jī)制。在現(xiàn)代公司治理中，反向制衡也至關(guān)重要。在保障董事會(huì)核心地位的同時(shí)，也應(yīng)該建立反向制衡機(jī)制。決策與執(zhí)行相互分離是內(nèi)部控制框架中不相容職務(wù)分離的五大內(nèi)容之一。這種分離不僅包含了當(dāng)事人間的相互制約，而且還包括反向制衡。反向制衡機(jī)制需要借助法規(guī)來建立。國家有關(guān)公司治理的法規(guī)和企業(yè)的公司章程中應(yīng)明確規(guī)定總經(jīng)理有權(quán)抵制股東會(huì)或董事會(huì)（股東或董事）抽逃資本、利用關(guān)聯(lián)交易侵犯中小股東利益等違法行為。（3）加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。企業(yè)除了要編制高質(zhì)量的預(yù)算之外，還應(yīng)制定合理的預(yù)算管理制度，包括編制程序、修改預(yù)算的方法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法等，積極推進(jìn)全面預(yù)算管理。一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。二是重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)。三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。（4）建立健全激勵(lì)和約束機(jī)制。要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法。一是科學(xué)的業(yè)績評(píng)價(jià)體系。二是科學(xué)的目標(biāo)管理。這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。5.2加強(qiáng)內(nèi)戰(zhàn)略性目標(biāo)與部門經(jīng)營目標(biāo)之間聯(lián)系加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，一定要注意戰(zhàn)略性目標(biāo)和部門已經(jīng)目標(biāo)的聯(lián)系。一、注意加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通交流。二、保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施過程中各種信息的傳遞和反饋不受阻礙。三、保證戰(zhàn)略實(shí)施過程中需要的資源條件和物資條件與現(xiàn)實(shí)存在的條件之間不存在較大缺口。四、加強(qiáng)對(duì)主管人員和作業(yè)人員的考核與培訓(xùn)，保證人員認(rèn)真負(fù)責(zé)。五、戰(zhàn)略決策制定過程中保證無較大失誤。六、及時(shí)調(diào)整方案，防止戰(zhàn)略無法適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境的較大變化。為提高企業(yè)核心競爭力，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，需建立下列道德建設(shè)：第一，優(yōu)化市場環(huán)境，引導(dǎo)健康消費(fèi)。良性的市場環(huán)境有利于企業(yè)的誠信經(jīng)營和健康發(fā)展，是影響企業(yè)道德建設(shè)的社會(huì)大環(huán)境。優(yōu)化市場環(huán)境是推進(jìn)企業(yè)道德建設(shè)的有效途徑。要引導(dǎo)培規(guī)范的市場，保證企業(yè)之間的公平競爭環(huán)境，維護(hù)市場秩序、不斷宣傳和倡導(dǎo)市場規(guī)則，大力加強(qiáng)開放、統(tǒng)一、有序的現(xiàn)代市場建設(shè)。第二，提高員工道德素質(zhì)，樹立企業(yè)良好形象。信譽(yù)是企業(yè)生存和發(fā)展的基石，是企業(yè)的無形資產(chǎn)。提升員工職業(yè)道德素質(zhì)，是延續(xù)企業(yè)信譽(yù)長久的有力保障。德國哲學(xué)家費(fèi)爾巴哈認(rèn)為，良心是自己審判自己的法官，是人們個(gè)人內(nèi)心深處對(duì)自我行為是非與善惡的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，是社會(huì)要求自覺而積極的反應(yīng)。加強(qiáng)提升員工道德素質(zhì)可以凈化生產(chǎn)經(jīng)營者的心靈，增強(qiáng)員工對(duì)人的生命和健康的敬畏感，從而維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)，提升企業(yè)的品牌，樹立起良好的企業(yè)形象。5.3加強(qiáng)管理轉(zhuǎn)變因素的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的組成部分。當(dāng)前，公司治理結(jié)構(gòu)日益受到國內(nèi)外的廣泛重視，與此同時(shí)，公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也得到了人們的普遍關(guān)注。首先，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督制衡機(jī)制的重要內(nèi)容。公司治理結(jié)構(gòu)是用以處理所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系的制度安排，激勵(lì)和約束機(jī)制是其基本內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)是重要的監(jiān)督手段。缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，很難建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)。其次，內(nèi)部審計(jì)是董事會(huì)的重要職責(zé)。董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，其主要職能是決策和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榭茖W(xué)決策和有效監(jiān)督提供支持。只有切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，董事會(huì)才能有效發(fā)揮作用。因此，國際上普遍認(rèn)為董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作承擔(dān)最終職責(zé)。為落實(shí)董事會(huì)職責(zé)，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)將加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作為完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要工作來抓。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是提升公司治理水平的重要手段。提高公司治理水平，需要建立有效的信息收集和信息溝通機(jī)制，最大限度地解決股東、董事會(huì)和其他利益相關(guān)者之間信息不對(duì)稱的問題。有效的審計(jì)機(jī)制是提高信息溝通質(zhì)量的重要保證。首先，應(yīng)改革組建方式，取消現(xiàn)行一刀切的作法，無論是董事會(huì)還是其他管理層，都應(yīng)及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的獲取信息。在企業(yè)自身發(fā)展需要的要求下組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能使企業(yè)充分重視機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的培訓(xùn)和工作的開展。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，深入公司的方方面面，可以更加客觀有效地了解和收集信息。特別是內(nèi)部審計(jì)通過定期與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理層進(jìn)行溝通，更是有利于完善公司的信息溝通機(jī)制，從而在很大程度上提高公司治理效率和降低治理成本。其次，應(yīng)轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識(shí)，提倡服務(wù)職能，充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計(jì)人員以法律服務(wù)為宗旨，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計(jì)觀念，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最佳選擇。另外，防錯(cuò)防弊的職能還體現(xiàn)在督促企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面。5.4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制考核機(jī)制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)和加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的主要方法，也是企業(yè)管理和薪酬制度的主要組成部分，更是激勵(lì)團(tuán)隊(duì)、實(shí)現(xiàn)公平分配、促進(jìn)完成任考核是企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)和加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的主要方法，也是企業(yè)管理和薪酬制度的主要組成部分，更是激勵(lì)團(tuán)隊(duì)、實(shí)現(xiàn)公平分配、促進(jìn)完成任務(wù)的重要途徑。一個(gè)完善的考核機(jī)制應(yīng)該包括五個(gè)方面，即階段工作考核、終端達(dá)標(biāo)考核、日常管理考核、銷售任務(wù)考核和綜合能力考核。（1）階段工作考核。與階段性工作計(jì)劃和工作目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，階段性考核主要是督促團(tuán)隊(duì)各級(jí)人員按時(shí)完成階段性工作計(jì)劃和達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)。并通過階段性工作考核，對(duì)這一階段的工作進(jìn)行總結(jié)分析，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，進(jìn)行糾正。（2）終端達(dá)標(biāo)考核。不同的企業(yè)、不同的產(chǎn)品、不同的時(shí)期、不同的地區(qū)對(duì)終端工作的目標(biāo)是不一樣的。終端工作是一項(xiàng)最基礎(chǔ)性的工作。有利于團(tuán)隊(duì)按目標(biāo)開展終端工作，以考核的形式促使團(tuán)隊(duì)重視終端的基礎(chǔ)工作。（3）日常管理考核。好多企業(yè)對(duì)日常管理考核不夠重視，甚至忽略了，多數(shù)是對(duì)沒有按時(shí)上報(bào)各類報(bào)表進(jìn)行單次的現(xiàn)金處罰，并沒有納入考核機(jī)制，使相關(guān)人員感到日常管理沒有按時(shí)完成，對(duì)管理工作不放在心上，造成日常管理工作弱化，組織紀(jì)律意識(shí)淡化，時(shí)間長了，團(tuán)隊(duì)就會(huì)懶散。日常管理考核主要是團(tuán)隊(duì)管理，業(yè)務(wù)管理，例會(huì)制度，市場督查，人員培訓(xùn)，辦事處管理等日常工作。（4）銷售任務(wù)考核。這方面各個(gè)企業(yè)做的最到位，也是最受重視。但多數(shù)是強(qiáng)調(diào)整體的銷售任務(wù)考核，對(duì)于市場分銷和純銷的考核就非常模糊，應(yīng)該更加細(xì)化進(jìn)行銷售任務(wù)的考核分解和延伸，把銷售任務(wù)的考核，從一級(jí)經(jīng)銷商延伸到二、三級(jí)商業(yè)分銷考核，還要落實(shí)到終端純銷考核，這樣的銷售任務(wù)考核才是一個(gè)完整的體系，否則就是頭重腳輕根底淺，會(huì)造成很多市場問題。要根據(jù)認(rèn)真的市場調(diào)研和分析，將銷售任務(wù)在渠道分銷并在終端進(jìn)行純銷拉動(dòng)。需要制定銷售任務(wù)的三級(jí)考核指標(biāo)，即一級(jí)銷售回款考核，二、三級(jí)分銷和終端純銷考核。每一級(jí)考核都要有相應(yīng)的措施和目標(biāo)，進(jìn)行從上到下針對(duì)各個(gè)市場下達(dá)三級(jí)考核目標(biāo)，只有這樣才能從根本上保證銷售任務(wù)的完成和保護(hù)市場。（5）綜合能力考核。這方面是企業(yè)長期以來不夠重視和容易忽略的，好多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都有這樣的觀念，就是只要能完全銷售任務(wù)就是好樣的，就是有能力，其他都無所謂。這在市場和創(chuàng)業(yè)初期也許管用，但隨著市場的規(guī)范和競爭的加劇，要提高企業(yè)和產(chǎn)品的市場競爭力顯得更為重要。這實(shí)際上是企業(yè)人力資源管理的一個(gè)重要的工作。這五個(gè)方面的考核要從一個(gè)整體來設(shè)計(jì)，每一項(xiàng)考核都有合適的標(biāo)準(zhǔn)，都有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰，以五項(xiàng)考核為基礎(chǔ)形成企業(yè)的激勵(lì)制度，使考核與獎(jiǎng)勵(lì)更規(guī)范，更完善，更科學(xué)。通過五項(xiàng)考核，使企業(yè)的整體營銷和管理工作與團(tuán)隊(duì)的整體考核機(jī)制有機(jī)的結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)和團(tuán)隊(duì)、營銷和管理、考核與獎(jiǎng)勵(lì)和諧共處，互相促進(jìn)。

第六章結(jié)束語本文對(duì)我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和解讀，對(duì)內(nèi)部控制制度的概念、目的及結(jié)構(gòu)進(jìn)行了闡述，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括全部管理控制，它滲透到經(jīng)營的各個(gè)方面和管理的整個(gè)過程。按照美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)框架的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控