2022年寧夏回族自治區(qū)石嘴山市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)

2022年寧夏回族自治區(qū)石嘴山市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.

第

9

題

下列項(xiàng)目中允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.一般納稅人購(gòu)進(jìn)工程用物資

B.一般納稅人銷售免稅貨物時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)

C.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)估價(jià)入庫(kù)的原材料

D.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已支付貨款貨物

2.甲公司為上市公司，其20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×7年3月1日對(duì)外報(bào)出。該公司在20×6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間(其中訴訟費(fèi)為7萬(wàn)元)。為此，甲公司預(yù)計(jì)了880萬(wàn)元的負(fù)債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬(wàn)元，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬(wàn)元。上述事項(xiàng)對(duì)甲公司20×6年度利潤(rùn)總額的影響金額為（）。

A.-880萬(wàn)元B.-1000萬(wàn)元C.-1200萬(wàn)元D.-1210萬(wàn)元

3.事業(yè)單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回的以前年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資，按照實(shí)際收到的金額，沖減（）科目

A.行政支出B.事業(yè)支出C.投資支出D.其他結(jié)余

4.第

10

題

根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是（）。

A.102萬(wàn)元B.106萬(wàn)元C.298萬(wàn)元D.506萬(wàn)元

5.下列關(guān)于每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（）。

A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)均應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)人發(fā)行在外普通股股數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

6.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題目。

甲公司持有乙公司80％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，20×3年甲公司與其權(quán)益工具有關(guān)的資料如下：

（1）20×3年1月1日甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬(wàn)股。

（2）20×3年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)向全體股東發(fā)放12300萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×3年5月13認(rèn)購(gòu)l股甲公司普通股。20×3年5月31日，該認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94300萬(wàn)元。

（3）20×3年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤(rùn)為89175萬(wàn)元。

（4）乙公司20×3年度基本每股收益為1.6元／股，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為8000萬(wàn)股。

甲公司20×3年度個(gè)別利潤(rùn)表列示的基本每股收益是（）。查看材料

A.0．95元／股B.1元／股C.1．10元／股D.1．04元／股

7.企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)不需考慮的因素是（）。

A.境外經(jīng)營(yíng)繳納的稅金

B.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

C.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時(shí)匯入境內(nèi)。

D.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強(qiáng)的自主性。

8.甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項(xiàng)對(duì)外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負(fù)債表列示金額為1200萬(wàn)元(其中，建筑物原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元)。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準(zhǔn)備待其增值后對(duì)外出售。9月30日該項(xiàng)建筑物的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當(dāng)年的折舊和減值等因素，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項(xiàng)目，并按照1300萬(wàn)元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬(wàn)元，同時(shí)貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”300萬(wàn)元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.本年末存貨項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為1200萬(wàn)元

9.下列有關(guān)XYZ公司于購(gòu)買(mǎi)日及購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理，正確的是（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3235萬(wàn)元

B.購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為163萬(wàn)元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)不需要在個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和公允價(jià)值間的差額100萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)整

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)需要在個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上法院判決賠償損失100萬(wàn)元

10.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對(duì)外出租并采用成本模式計(jì)量。出租時(shí)，該建筑物的成本為l00萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2010年12月31日，該建筑物的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為31萬(wàn)元，2011年12月31日，該建筑物的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為40萬(wàn)元。假定計(jì)提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.40B.31C.32D.38

11.甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬(wàn)元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

12.

第

4

題

某一般納稅人企業(yè)，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬(wàn)元，“原材料”科目余額為12000萬(wàn)元；本月購(gòu)入原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款45000萬(wàn)元，增值稅7650萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)1500萬(wàn)元（增值稅扣除率7%），該材料計(jì)劃成本為44700萬(wàn)元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本37500萬(wàn)元。則該企業(yè)2004年6月末原材料結(jié)存實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

13.下列有關(guān)交易性金融負(fù)債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無(wú)效套期工具的看漲期權(quán)可確認(rèn)為交易性金融負(fù)債

B.對(duì)于交易性金融負(fù)債，應(yīng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.對(duì)于交易性金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.對(duì)于交易性金融負(fù)債，其初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

14.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的外幣報(bào)表折算差額為（）萬(wàn)元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

15.第

12

題

甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬(wàn)元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開(kāi)工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，末發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（）萬(wàn)元。

A.37.16B.52.95C.72D.360

16.甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬(wàn)元；

(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元；

(3)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元；

(4)因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬(wàn)元；

(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元；

(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬(wàn)元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元；

(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是()。A.A.240萬(wàn)元B.250萬(wàn)元C.340萬(wàn)元D.350萬(wàn)元

17.

第

19

題

專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額是（）萬(wàn)元。

A.56B.52C.72D.76

18.在歷史成本計(jì)量下，下列表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.負(fù)債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的折現(xiàn)金額計(jì)量

B.負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額計(jì)量

C.資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

D.資產(chǎn)按購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量

19.2009年度專門(mén)借款利息資本化金額和一般借款利息資本化金額分別為（）。

A.49.33萬(wàn)元、12萬(wàn)元

B.45.33萬(wàn)元、11.67萬(wàn)元

C.72萬(wàn)元、10萬(wàn)元

D.76萬(wàn)元、43.2萬(wàn)元

20.2011年3月，丁糧食企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)備糧從國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行貸款2000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率為6％。自2011年4月開(kāi)始，財(cái)政部門(mén)于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財(cái)政部門(mén)撥付的利息后再支付給銀行。2011年4月份確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬(wàn)元。

A.30B.20C.120D.10

21.2013年度，某公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，可供出售債券投資減值400萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升了100萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤(rùn)表中，對(duì)上述資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)列示方法正確的是（）。

A.管理費(fèi)用列示500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出列示1000萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)收益列示100萬(wàn)元

B.資產(chǎn)減值損失列示1900萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)收益列示100萬(wàn)元

C.資產(chǎn)減值損失列示1500萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)收益列示100萬(wàn)元、投資收益列示一400萬(wàn)元

D.資產(chǎn)減值損失列示1800萬(wàn)元

22.下列金融資產(chǎn)中，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)的是()。

A.長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)B.持有至到期投資C.短期應(yīng)收款項(xiàng)D.貸款

23.建造合同業(yè)務(wù)中，關(guān)于合同成本的組成，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。

A.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分、可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本

B.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

D.企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用不計(jì)入合同成本

24.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l8號(hào)——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

25.甲公司2018年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為2000萬(wàn)元，收到款項(xiàng)為2180萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。債券的公允價(jià)值為1893.08萬(wàn)元。2019年1月5日，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)，共計(jì)轉(zhuǎn)為100萬(wàn)股普通股。股票面值為每股1元。不考慮其他因素的影響，轉(zhuǎn)股時(shí)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為（）萬(wàn)元A.0B.100C.2113.58D.2183.96

26.2012年3月5日L公司從市場(chǎng)購(gòu)入一大型廠房用空調(diào)（動(dòng)產(chǎn)），購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，3月6日運(yùn)抵L公司，支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元（不考慮增值稅）。安裝期間，領(lǐng)用外購(gòu)原材料50萬(wàn)元，另支付安裝費(fèi)5萬(wàn)元。2012年6月30日，該空調(diào)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入運(yùn)行，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，L公司對(duì)其按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對(duì)該空調(diào)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.A.27.5萬(wàn)元B.25萬(wàn)元C.30萬(wàn)元D.26.42萬(wàn)元

27.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

28.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，表述錯(cuò)誤的是（）。

A.日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的訴訟損失金額與實(shí)際金額不相符的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理

B.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益科目的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目處理

C.對(duì)于報(bào)告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計(jì)退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理

D.日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在報(bào)表中進(jìn)行披露

29.

第

3

題

非同一控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的下列項(xiàng)日中，不應(yīng)計(jì)入初始投資成本的是（）。

30.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得－宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開(kāi)始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時(shí)的預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為75萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對(duì)M公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為（）。

A.－495萬(wàn)元B.－489.38萬(wàn)元C.－500.63萬(wàn)元D.－505.38萬(wàn)元

二、多選題(15題)31.在間接法下，以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)的項(xiàng)目有()。

A.攤銷預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)

B.本期計(jì)入制造費(fèi)用的設(shè)備折舊

C.賒購(gòu)商品形成的應(yīng)付賬款的增加

D.預(yù)收賬款的貸方增加額

E.附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用借記額

32.下列各項(xiàng)資本公積最終不會(huì)影響當(dāng)期損益的有（）

A.股東增資確認(rèn)的資本公積

B.因權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額

C.因同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認(rèn)的資本公積

D.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益、其他綜合收益變動(dòng)以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)確認(rèn)的資本公積

33.下列關(guān)于報(bào)告分部的說(shuō)法中正確的有（）。

A.報(bào)告分部中應(yīng)該披露所有經(jīng)營(yíng)分部的相關(guān)信息

B.分部收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利息收入、處置投資凈收益等營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目

C.報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò)10個(gè)

D.報(bào)告分部的確定符合重要性原則

34.第

24

題

下列有關(guān)收入確認(rèn)的表術(shù)中，正確的有（）。

A.廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完成程度確認(rèn)

B.屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)

C.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

D.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)

35.第

22

題

有關(guān)借款費(fèi)用的核算，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)

B.資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的全部期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)

C.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

D.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

E.符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括：如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)

36.第

31

題

存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響的是（）。

A.下期期初存貨估計(jì)如果過(guò)低，下期的收益可能相應(yīng)的減少

B.本期期末存貨估計(jì)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)的減少

C.本期期末存貨估計(jì)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)的增加

D.下期期初存貨估計(jì)如果過(guò)高，下期的收益可能相應(yīng)的增加

37.長(zhǎng)江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長(zhǎng)江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長(zhǎng)江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司編制2012年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消調(diào)整分錄中正確的有（）。

A.抵消營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元

B.抵消營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元

C.抵消管理費(fèi)用10萬(wàn)元

D.抵消固定資產(chǎn)5萬(wàn)元

E.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23．75萬(wàn)元

38.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬(wàn)元和250萬(wàn)元設(shè)立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對(duì)丙公司增資500萬(wàn)元，增資后占丙公司股權(quán)比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）A.乙公司對(duì)丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元

B.乙公司對(duì)丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬(wàn)元

C.增資后甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬(wàn)元

D.增資后甲公司個(gè)別負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬(wàn)元

39.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有（）。

A.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

B.以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)

C.采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款

D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

E.發(fā)行長(zhǎng)期債券收款

40.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司以賬面價(jià)值為80萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值。

(2)甲公司以賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為80萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品與丙公司一項(xiàng)專利進(jìn)行交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。

(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項(xiàng)目。

(4)甲公司將賬面價(jià)值為18萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為30萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

(5)甲公司以賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)300萬(wàn)元。

(6)甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金100萬(wàn)元。

已知上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關(guān)于上述交易或事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本為117萬(wàn)元

B.甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認(rèn)收入50萬(wàn)元

C.甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元

D.甲公司用庫(kù)存商品抵債應(yīng)確認(rèn)收入200萬(wàn)元

E.甲公司將庫(kù)存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認(rèn)收入

41.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。

A.開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

C.經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額

D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

42.甲公司2017年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為2017年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）A.將于2018年7月出售的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的其他權(quán)益工具投資

B.預(yù)付固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)將于2018年6月取得

C.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬(wàn)元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確的處置計(jì)劃

D.到期日為2018年6月30日的負(fù)債2000萬(wàn)元（不能自主地將清償義務(wù)展期），該負(fù)債在2017年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間已簽訂展期一年的協(xié)議

43.通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)，指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，下列屬于各個(gè)公司關(guān)鍵管理人員的有（）

A.乙公司總經(jīng)理B.丁公司財(cái)務(wù)總監(jiān)C.甲公司董事會(huì)秘書(shū)D.丙公司總會(huì)計(jì)師

44.2018年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺(tái)全新設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為5年，原賬面價(jià)值為380萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定，租期4年，甲公司每年年末支付租金100萬(wàn)元；租賃期滿時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬(wàn)元；合同約定的利率為7%，到期時(shí)，設(shè)備歸還給乙公司。下列關(guān)于上述租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的表述中，正確的有（）

A.租賃期滿資產(chǎn)余值為20萬(wàn)元

B.該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)中，乙公司的未擔(dān)保余值為0萬(wàn)元

C.該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)中，甲公司最低租賃付款額為400萬(wàn)元

D.乙公司應(yīng)對(duì)該設(shè)備以5年的使用壽命為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

45.下列各項(xiàng)關(guān)于對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示

B.合并報(bào)表中對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)

C.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

D.處置境外子公司時(shí)應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對(duì)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.2018年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)4000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款800萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）A.2018年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加173.18萬(wàn)元

B.2019年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加141.84萬(wàn)元

C.2018年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)4000萬(wàn)元

D.2018年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為4000萬(wàn)元

48.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中下列項(xiàng)目的合并金額。項(xiàng)目合并金額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失存貨圊定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)商譽(yù)

50.編制單位：甲公司2008年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營(yíng)業(yè)收入50000減：營(yíng)業(yè)成本35000營(yíng)業(yè)稅金及附加3000銷售費(fèi)用700管理費(fèi)用1000財(cái)務(wù)費(fèi)用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10000加：營(yíng)業(yè)外收入200減：營(yíng)業(yè)外支出1200三、利潤(rùn)總額9000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)其他假定：（1）除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（2）考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應(yīng)逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

（1）說(shuō)明上述交易或事項(xiàng)中，哪些是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)？哪些是調(diào)整事項(xiàng)？哪些是非調(diào)整事項(xiàng)？

（2）除交易或事項(xiàng)（5）外，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，你認(rèn)為不正確的，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明存在的問(wèn)題及理由，并作出包括交易或事項(xiàng)（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤(rùn)表。

51.甲公司為上市公司，屬于增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。其2013年有關(guān)合并業(yè)務(wù)資料如下。

(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方N公司購(gòu)入A公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元(其中，股本為5000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元)，除－臺(tái)管理用設(shè)備的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高500萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備公允價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。

(2)2013年3月，A公司向甲公司銷售M產(chǎn)品－批，售價(jià)2000萬(wàn)元，增值稅為340萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司已將該批商品對(duì)外銷售60%，40%形成期末存貨。而A公司未收到貨款及增值稅，并為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。

(3)2013年7月1日，甲公司自A公司購(gòu)人－項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提攤銷，攤銷年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。此資產(chǎn)在A公司賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，向甲公司的出售價(jià)款為700萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已于當(dāng)日辦妥，甲公司已于當(dāng)日支付相關(guān)款項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(4)2013年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)的事項(xiàng)。

(5)2014年1月15日甲公司以6500萬(wàn)元的價(jià)格出售A公司50%的股權(quán)，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。出售股權(quán)后，甲公司仍持有A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。

(6)不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2013年1月1日甲公司應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額.并編制甲公司2013年1月1日購(gòu)買(mǎi)A公司時(shí)合并報(bào)表中的調(diào)整抵消分錄；

(2)根據(jù)資料(1)～(4)，編制甲公司2013年末合并報(bào)表中相關(guān)調(diào)整、抵消分錄；

(3)根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司處置股權(quán)業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。

52.甲公司為上市公司，20×6年～2×10年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）20×6年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司），銷售價(jià)款為7000萬(wàn)元，增值稅稅率為17％。同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)本息。20×6年12月乙公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：

①免除積欠利息。

②乙公司以一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為420萬(wàn)元，累計(jì)折舊為70萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備28萬(wàn)元，公允價(jià)值為322萬(wàn)元。該設(shè)備于20×6年12月31日運(yùn)抵甲公司。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為80萬(wàn)元（假定從未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)）。

③將上述債務(wù)中的5600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司的5600萬(wàn)股普通股（乙公司發(fā)行在外的普通股總額為10000萬(wàn)股），每股面值和市價(jià)均為1元。乙公司于20×6年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

④將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至20×8年12月31日，并從20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從20×7年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)1400萬(wàn)元，則年利率上升至4％；如全年利潤(rùn)總額低于1400萬(wàn)元，則仍維持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)很可能超過(guò)1400萬(wàn)元。

⑤乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1540萬(wàn)元，20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額840萬(wàn)元。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（2）20×9年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司于20×8年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×13年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。

甲公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券實(shí)際利率為6%。假定按年計(jì)提利息。

20×9年12月31日乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬(wàn)元（不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)）。2×10年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為925萬(wàn)元。2×10年2月20日，甲公司以890萬(wàn)元的價(jià)格出售所持有的乙公司債券。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷債務(wù)重組的方式。

（2）根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司重組后債權(quán)的公允價(jià)值與債務(wù)重組損失，及乙公司重組后債務(wù)的公允價(jià)值與債務(wù)重組利得。

（3）根據(jù)資料一，分析計(jì)算20×8年末乙公司償還債務(wù)時(shí)對(duì)負(fù)債的影響額，并編制相關(guān)分錄。

（4）根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司債券投資于20×9年年末的攤余成本。

（5）根據(jù)資料二，分析、判斷甲公司2×10年1月2日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理是否正確。如果正確，計(jì)算該處理對(duì)所有者權(quán)益的影響。

（6）根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司2×10年2月20日的處置損益。

53.第

36

題

海洋股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱海洋公司）系境內(nèi)上市公司，計(jì)劃于20×9年增發(fā)新股，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)海洋公司20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×9年3月15日。該公司20×8年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的利潤(rùn)總額為30000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)海洋公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：假定上述事項(xiàng)（1）～（7）中不涉及其他因素的影響。

要求：

（1）分析、判斷海洋公司對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（7）的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）計(jì)算上述錯(cuò)誤處理對(duì)20×8年利潤(rùn)總額的影響，并計(jì)算海洋公司20×8年度調(diào)整后的利潤(rùn)總額。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.

填列中科公司2008年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請(qǐng)將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

55.A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為2000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為2010.7萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用勸萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資，購(gòu)入債券的實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1980萬(wàn)元。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1990萬(wàn)元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1195萬(wàn)元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

56.20×5年年初，乙公司經(jīng)董事會(huì)通過(guò)并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當(dāng)年度企業(yè)稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)10%；第二年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)11%。其他有關(guān)資料如下：

(1)稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)及離開(kāi)人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)9%，同時(shí)，有3名管理人員離開(kāi)。乙公司預(yù)計(jì)20×6年的利潤(rùn)將仍會(huì)增長(zhǎng)，且能達(dá)到兩年稅后利潤(rùn)平均增長(zhǎng)12%的目標(biāo)，并預(yù)計(jì)20×6年會(huì)有2名管理人員離開(kāi)。

②20×6年12月31日，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)10%，同時(shí)，有4名管理人員離開(kāi)。乙公司預(yù)計(jì)20×7年的利潤(rùn)將仍會(huì)增長(zhǎng)，且能達(dá)到三年稅后利潤(rùn)平均增長(zhǎng)11%的目標(biāo)，并預(yù)計(jì)20×7年會(huì)有2名管理人員離開(kāi)。

③20×7年12月31日，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)了解15%，同時(shí)，有1名管理人員離開(kāi)。

④20×7年年末，有80名管理人員行權(quán)；20×8年年末，有20名管理人員行權(quán)；20×9年剩余的管理人員全部行權(quán)。

(2)增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：

計(jì)算乙公司每年度應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用和負(fù)債金額，以及應(yīng)支付的現(xiàn)金金額(填入下表)：

57.甲上市公司有關(guān)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為30000萬(wàn)元，按照30300萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行債券，籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行過(guò)程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入為225萬(wàn)元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為75萬(wàn)元，發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收均已收存銀行。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說(shuō)明書(shū)中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股；每100元債券轉(zhuǎn)10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達(dá)不到轉(zhuǎn)換條件時(shí)要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補(bǔ)償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據(jù)某債券持有人的申請(qǐng)，贖回其所持面值總額為7500萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補(bǔ)償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，并辦妥相關(guān)手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià)；甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計(jì)息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

58.

收回投資收到的現(xiàn)金；

參考答案

1.D商業(yè)企業(yè)為銷售而購(gòu)進(jìn)貨物，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)估價(jià)入庫(kù)的原材料沒(méi)有專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.D【考點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案

【名師解析】本題中的資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤(rùn)總額，所以上述事項(xiàng)對(duì)甲公司20×6年度利潤(rùn)總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬(wàn)元)。

【說(shuō)明】本題與B卷單選第15題完全相同。

3.D事業(yè)單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回以貨幣資金取得的對(duì)外投資的，收回的是以前年度的，按照實(shí)際收到的金額，借記資金結(jié)存-貨幣資金科目，貸記其他結(jié)余科目，收回的是本年度的，貸記投資支出科目。差額計(jì)入投資預(yù)算收益（差額）（或者是借方）。

綜上，本題應(yīng)選D。

4.D本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應(yīng)收賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬(wàn)元）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬(wàn)元）（匯兌損失）

應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬(wàn)元）（匯兌損失）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬(wàn)元。（匯兌損失）

中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：模擬四單選17有匯兌損益知識(shí)點(diǎn)的考核。

5.D以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤(rùn)部分，即扣減少數(shù)股東損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日或當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股，選項(xiàng)8錯(cuò)誤；新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)，選項(xiàng)c錯(cuò)誤。

6.B20×3年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益=89175?(82000+12300×7-12)=89175-89175=1(元／股)。

7.A企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除銷售、購(gòu)貨和融資因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

8.D成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

參考分錄：借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項(xiàng)D正確。

9.DD

【答案解析】：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝715＋1000×2.5＝3215（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝3215－5120×60%＝143（萬(wàn)元），應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和公允價(jià)值間的差額100萬(wàn)元和法院判決賠償損失100萬(wàn)元都應(yīng)調(diào)增ABC公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

10.C2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價(jià)值為45(50—50／10)萬(wàn)元?？墒栈亟痤~為36萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元，減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為36萬(wàn)元；2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為32(36—36／9)萬(wàn)元，可收回金額為40萬(wàn)元，由于投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的，所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值仍為32萬(wàn)元。

11.B按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬(wàn)元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬(wàn)元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬(wàn)元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬(wàn)元)。甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬(wàn)元)。

12.C(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬(wàn)元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結(jié)存實(shí)際成本=19200×(1+3%)=19776(萬(wàn)元).

13.BB【解析】選項(xiàng)B，交易性金融負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

14.B合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的外幣報(bào)表折算差額=-150×80％=-120(萬(wàn)元)。

15.C因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬(wàn)元

16.D甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=10+40+300=350(萬(wàn)元)。事項(xiàng)(1)確認(rèn)收入120萬(wàn)元，事項(xiàng)(2)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，事項(xiàng)(3)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬而價(jià)值60萬(wàn)元，事項(xiàng)(4)確認(rèn)管理費(fèi)用10萬(wàn)元，事項(xiàng)(5)確認(rèn)管理費(fèi)用40萬(wàn)元，事項(xiàng)(6)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬(wàn)元，事項(xiàng)(7)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益(貸方發(fā)生額)60萬(wàn)元，事項(xiàng)(8)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失(貸方發(fā)生額)100萬(wàn)元。

17.A專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=1000X8%X9/12-4=56（萬(wàn)元）

18.A歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。選項(xiàng)A表述不正確。

19.AA

【答案解析】：專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額＝1000×8%×8/12－4＝49.33（萬(wàn)元）。

累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×5/12＋500×3/12＝166.67（萬(wàn)元）；一般借款資本化率＝（4500×6%×8/12＋4500×8%）/（4500×8/12＋4500）＝7.2%；一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝166.67×7.2%＝12（萬(wàn)元）。

20.D2011年4月份確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=2000×6％×l／12=10(萬(wàn)元)。

21.B

資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬(wàn)元)，公允價(jià)值變動(dòng)收益列示為l00萬(wàn)元。

22.C解析：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

23.B建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分、可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

24.C因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)榇_認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，商譽(yù)賬面價(jià)值的增加會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。所以，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

25.C2018年1月1日甲公司發(fā)行此債券時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成分的公允價(jià)值＝2180－1893.08＝286.92（萬(wàn)元），2018年12月31日負(fù)債成分的攤余成本＝期初攤余成本＋本期實(shí)際利息費(fèi)用－本期應(yīng)支付利息＝1893.08＋（1893.08×6%－2000×4%）＝1926.66（萬(wàn)元），2019年1月5日轉(zhuǎn)為普通股時(shí)，“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額＝286.92＋1926.66－100＝2113.58（萬(wàn)元）

綜上，本題應(yīng)選C。

借：應(yīng)付債券——面值2000

其他權(quán)益工具286.92

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整73.34

股本100

資本公積——股本溢價(jià)2113.58

26.B該空調(diào)的入賬價(jià)值＝100＋10＋50＋5＝165（萬(wàn)元）2012年L公司對(duì)該空調(diào)應(yīng)計(jì)提的折舊＝（165－15）×5/15/2＝25（萬(wàn)元）

本題中企業(yè)購(gòu)入的為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用原材料，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下

年折舊率＝尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

27.BA由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；C此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值650計(jì)量；D商譽(yù)是指長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，所以此選項(xiàng)是不正確的。來(lái)源：考試大在線考試中心

28.A選項(xiàng)A，報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)實(shí)際情況和掌握證據(jù)，原本應(yīng)合理估計(jì)訴訟損失但是作出的估計(jì)與實(shí)際嚴(yán)重不符的，才作為差錯(cuò)更正處理；已經(jīng)進(jìn)行合理預(yù)計(jì)但是與實(shí)際不相符的，應(yīng)作為日后事項(xiàng)進(jìn)行處理。

29.B選項(xiàng)B應(yīng)自發(fā)行權(quán)益性證券溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

30.D甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式進(jìn)行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場(chǎng)上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價(jià)格得到了租金的補(bǔ)償，因此應(yīng)該確認(rèn)遞延收益＝500－600＝－100(萬(wàn)元)；2013年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益金額＝100/5＝20(萬(wàn)元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬(wàn)元)。

31.ABCDE解析：選項(xiàng)A，借記管理費(fèi)用，貸記待攤費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)調(diào)增；選項(xiàng)B，計(jì)入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)用，不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，單從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)是不用調(diào)整，但制造費(fèi)用增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項(xiàng)目中調(diào)減了，所以在固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目中應(yīng)調(diào)增，以和存貨的調(diào)整達(dá)到平衡；選項(xiàng)C，賒購(gòu)商品形成的應(yīng)付賬款的增加，不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，單從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)是不用調(diào)整，但賒購(gòu)商品增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項(xiàng)目中調(diào)減了，所以應(yīng)在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)中調(diào)增；選項(xiàng)D，預(yù)收賬款貸方增加了表示收到了現(xiàn)金，但不影響凈利潤(rùn)，所以應(yīng)調(diào)增；選項(xiàng)E，不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，附有追索權(quán)的屬于籌資活動(dòng)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的票據(jù)貼現(xiàn)息應(yīng)調(diào)增。

32.ABC選項(xiàng)A符合題意，股東增資確認(rèn)的資本公積應(yīng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，后續(xù)做不處理；

選項(xiàng)B符合題意，因權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額應(yīng)計(jì)入資本公積——其他資本公積，行權(quán)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積——股本溢價(jià)，不影響損益；

選項(xiàng)C符合題意，因同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認(rèn)的資本公積應(yīng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)或資本公積——資本溢價(jià)，后續(xù)做不處理；

選項(xiàng)D不合題意，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”，在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

33.CD選項(xiàng)A，只有符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)分部才可以確認(rèn)為報(bào)告分部，予以披露；選項(xiàng)B，分部收入并不包括所有的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是不包含在分部收人中。

34.ABCD見(jiàn)《收入準(zhǔn)則》特殊勞務(wù)收入部分或02年教材P287.

35.ACE資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

36.BC存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響的是：本期期末存貨估計(jì)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)的減少；同時(shí)引起下期期初存貨價(jià)值也就過(guò)低，下期的收益可能相應(yīng)的增加。反之，本期期末存貨估計(jì)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)的增加；同時(shí)引起下期期初存貨價(jià)值也就過(guò)高，下期的收益可能相應(yīng)的減少。

37.AE正確處理為：①抵消營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元；②抵消營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元；③抵消管理費(fèi)用=(900-800)÷1026/12=5(萬(wàn)元)；④抵消固定，資產(chǎn)=100-5=95(萬(wàn)元)；⑤調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%=23.75(萬(wàn)元)。

38.ABC本題屬于投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，但仍能控制子公司，在合并報(bào)表中按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積；

選項(xiàng)A正確，甲公司持股比例原為75％，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5％。增資前，甲公司按照75％的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（2000×75％）；

選項(xiàng)B和C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，增資后，甲公司按照65％持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬(wàn)元（2500×65％），兩者之間的差額125萬(wàn)元，在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.BCD長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)村款項(xiàng)等。選項(xiàng)A，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。選項(xiàng)E，通過(guò)“應(yīng)付債券”科目核算。

40.AD甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本=100×(1+17%)=117(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，選項(xiàng)8錯(cuò)誤；甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)資本公積，選項(xiàng)c錯(cuò)誤；用庫(kù)存商品抵債應(yīng)確認(rèn)按售價(jià)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D正確；將庫(kù)存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認(rèn)收人30萬(wàn)元，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

41.AD開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)資本化，不影響當(dāng)期損益；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理。

42.ABD選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)，自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)將出售的其他權(quán)益工具投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動(dòng)資產(chǎn)，屬于流動(dòng)性項(xiàng)目；

選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)，預(yù)付固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)將于2018年6月取得，自資產(chǎn)負(fù)債表日起至到期日，時(shí)間在1年內(nèi)，應(yīng)作為流動(dòng)性項(xiàng)目；

選項(xiàng)C不應(yīng)當(dāng)，因相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確的處置計(jì)劃，則不應(yīng)將其劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)，仍應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)；

選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，甲公司不能自主地將清償義務(wù)展期，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間重新簽訂清償計(jì)劃，仍應(yīng)當(dāng)做為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

43.ABCD選項(xiàng)A、B、C、D均正確，關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書(shū)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

44.AB選項(xiàng)A、B正確，資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；本題中租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)余值為20萬(wàn)元，全部由甲公司進(jìn)行擔(dān)保，故不存在未擔(dān)保余值；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝100×4＋20＝420（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，融資租賃中，如果能夠合理確定在租賃期屆滿時(shí)承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定在租賃期屆滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊，本題中，租賃期滿時(shí)資產(chǎn)歸還出租方，故承租人（甲公司），應(yīng)以租賃期4年為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

綜上，本題應(yīng)選AB。

45.ACD【考點(diǎn)】境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和處置

【東奧名師解析】合并報(bào)表中對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額中，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

46.Y

47.AB選項(xiàng)A會(huì)計(jì)處理正確，2018確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬(wàn)元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)B會(huì)計(jì)處理正確，2019年財(cái)務(wù)費(fèi)用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)C會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，2018年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)D會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，2018年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬(wàn)元），或＝長(zhǎng)期應(yīng)付款余額（4000－800）－未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（800－141.84）＝2178.62（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選AB。

“一年到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)負(fù)債的明細(xì)科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目＝一年內(nèi)減少的長(zhǎng)期應(yīng)付款－一年內(nèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額，長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目＝資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付本金余額－資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)到期應(yīng)付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無(wú)形資產(chǎn)3463.6

未確認(rèn)融資費(fèi)用536.4

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000

2018年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用173.18

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用173.18

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用141.84

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用141.84

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

48.Y

49.單位：萬(wàn)元項(xiàng)目合并金額營(yíng)業(yè)收入20000+5000－600－200=24200營(yíng)業(yè)成本12000+3000－600+60－124=14336管理費(fèi)用1000+600－3.8－4=1592.2資產(chǎn)減值損失300+100－20=380存貨4000+2000－60=5940固定資產(chǎn)6000+3000－76+3.8=8927.8無(wú)形資產(chǎn)2000+500－40+4=2464遞延所得稅資產(chǎn)400+200+15+18.05－5+9=637.05商譽(yù)500注：同－控制下的控股合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)，商譽(yù)500萬(wàn)元。

50.（1）上述事項(xiàng)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的6項(xiàng)，都屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項(xiàng)（1）、（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理均不正確。理由及調(diào)整處理：事項(xiàng)（1）：估計(jì)變更下，不必追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整—cr7年銷售費(fèi)用16.25

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16.25

[07年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)=5000X5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬(wàn)元），08年變更計(jì)提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%X2.5%：33.75（萬(wàn)元），該公司錯(cuò)誤地追溯調(diào)減了16.25萬(wàn)元（50一33.75），會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中應(yīng)調(diào)回來(lái)。]

借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費(fèi)用16.25

事項(xiàng)(2)：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對(duì)ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資162

貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

75E680×15%一180×15%]

以前年度損益調(diào)整—07年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調(diào)整—07年投資收益87

貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(xiàng)(3)：按完工比法確認(rèn)收入，完工比例70%。

借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)收入600

貸：應(yīng)收賬款600

借：勞務(wù)成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調(diào)整----08年?duì)I業(yè)成本20

事項(xiàng)(4)：調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42

貸：以前年度損益調(diào)整—07年資產(chǎn)減值損

失42

借：以前年度損益調(diào)整-08年管理費(fèi)用6

貸：累計(jì)折舊6

借：以前年度損益調(diào)整—07年所得稅費(fèi)用

10.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10.5(42×25%)

(轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時(shí)性差異)

借：以前年度損益調(diào)整31.5

貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)(07年)28.35

盈余公積3.15

事項(xiàng)（5）：預(yù)期可能獲得的補(bǔ)償，應(yīng)在預(yù)計(jì)負(fù)債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~能夠可靠計(jì)量的情況下才能確認(rèn)入賬。而該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)外支出800

貸：其他應(yīng)收款800

事項(xiàng)(6)：報(bào)告年度售出商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)收入400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250

貸：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄事項(xiàng)(1)

借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)收入

24

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4.08

貸：應(yīng)收賬款28.08

事項(xiàng)(2)借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)外支出

3270

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3270

(5200x60%+150)

(3)計(jì)算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。應(yīng)交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬(wàn)元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400——24.—3270

遞延所得稅資產(chǎn)(借方發(fā)生額)=0所得稅費(fèi)用=2053.25萬(wàn)元

注：102萬(wàn)元是確認(rèn)的投資收益。即680×15%：102(萬(wàn)元)，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以對(duì)于102萬(wàn)元的投資收益，是不需要納稅的，應(yīng)作納稅調(diào)減；800萬(wàn)元是事項(xiàng)5中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元，稅法規(guī)定該項(xiàng)損失在計(jì)提和實(shí)際發(fā)生時(shí)都不允許稅前扣除，但是因?yàn)橛?jì)算根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整的利潤(rùn)總額時(shí)已經(jīng)調(diào)整減少利潤(rùn)總額800萬(wàn)，所以此時(shí)應(yīng)該調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額8007/；3270萬(wàn)元是甲公司為B公司提供擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)稅法的規(guī)定擔(dān)保損失不論是計(jì)提時(shí)還是實(shí)際發(fā)生時(shí)都是不允許稅前扣除的。

(4)調(diào)表：

利潤(rùn)表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營(yíng)業(yè)收入50000-600—.400—.2448976減：營(yíng)業(yè)成本35000一20一25034730營(yíng)業(yè)稅金及附加30003000銷售費(fèi)用700700管理費(fèi)用1000+61006財(cái)務(wù)費(fèi)用600600資產(chǎn)減值損失100100加：投資收益400+75475二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。10000—6859315加：營(yíng)業(yè)外收久1200200減：營(yíng)業(yè)外支出1200+800+32705270三、利潤(rùn)總額90004245減：所得稅費(fèi)用2053.25四、凈利潤(rùn)2191.75

51.(1)①A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，對(duì)于合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)該按照預(yù)計(jì)能夠得到的補(bǔ)償金額確認(rèn)收入。更正分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

貸：應(yīng)收賬款30

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅(30X25%)7.5

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用7.5

②A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。采用質(zhì)押式回購(gòu)方式出售金融資產(chǎn).將來(lái)以固定價(jià)格購(gòu)回該資產(chǎn)，不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。相關(guān)的更正分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用40可供出售金融資產(chǎn)－成本300－公允價(jià)值變動(dòng)50以前年度損益調(diào)整－調(diào)整投資收益150

貸：其他應(yīng)付款(500+40)540

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整投資收益50

貸：資本公積50

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：資本公積50

借：資本公積(100×25%)25

貸：遞延所得稅負(fù)債25

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅[(40+150+50)X25%]60

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用60

③A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。A公司應(yīng)該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于基本確定可以收回的補(bǔ)償應(yīng)該確認(rèn)為其他應(yīng)收款。

借：其他應(yīng)收款80

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出80

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

④A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于外幣可供出售非貨幣性項(xiàng)目，其匯率變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，即計(jì)人資本公積。相應(yīng)的更正分錄為：

借：資本公積151.5

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用151.5

借：遞延所得稅負(fù)債(151.5×25%)37.88

貸：資本公積37.88

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用37.88

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅37.88

(2)調(diào)整后的利潤(rùn)總額＝5000-30-40-150-50+80+151.5＝4961.5(萬(wàn)元)其中，事項(xiàng)3產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生前不允許稅前扣除。應(yīng)交所得稅＝(4961.5+100-80)×25%＝1245.38(萬(wàn)元)

對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響＝－30+300+50+50+80-20＝430(萬(wàn)元)

52.【正確答案】：（1）上述業(yè)務(wù)屬于混合重組方式的債務(wù)重組。

（2）甲公司重組后債權(quán)的公允價(jià)值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（萬(wàn)元）

債務(wù)重組損失＝8190＋8190×4％×6/12－2133.26－5600－322－322×17％－80＝163.8（萬(wàn)元）

【提示：①應(yīng)收票據(jù)到期后無(wú)法支付，與應(yīng)收利息一起轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算；

②參考分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－乙公司5600

固定資產(chǎn)322

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54.74

可供出售金融資產(chǎn)——成本80

應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組2133.26

營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失163.8

貸：應(yīng)收賬款－－乙公司8353.8

20×7年乙公司利潤(rùn)總額1540萬(wàn)元，甲公司應(yīng)按4％的年利率收取利息：

借：銀行存款85.33

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用85.33

20×8年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)840萬(wàn)元，低于1400萬(wàn)元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：銀行存款2197.26

貸：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組2133.26

財(cái)務(wù)費(fèi)用64】

乙公司重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（萬(wàn)元）

債務(wù)重組利得＝8353.8－2133.26－5600－322－322×17％－80－2133.26×（4％－3％）×2＝121.13（萬(wàn)元）

【參考分錄：

借：固定資產(chǎn)清理322

累計(jì)折舊70

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

貸：固定資產(chǎn)420

借：應(yīng)付賬款－－甲公司8353.8

貸：固定資產(chǎn)清理322

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54.74

可供出售金融資產(chǎn)——成本80

應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組2133.26

預(yù)計(jì)負(fù)債42.67[2133.26×（4％－3％）×2]

股本5600

營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得121.13】

（3）20×8年償還債務(wù)時(shí)，因?yàn)?0×8年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額沒(méi)有超過(guò)1400萬(wàn)元，或有利息支出未發(fā)生，之前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)出至營(yíng)業(yè)外收入，減少負(fù)債金額。

償還債務(wù)時(shí)對(duì)負(fù)債的影響額＝－2133.26－21.33＝－2154.59（萬(wàn)元）（表示減少）

【參考分錄：20×8年償還債務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組2133.26

財(cái)務(wù)費(fèi)用64

貸：銀行存款2197.26

借：預(yù)計(jì)負(fù)債21.33

貸：營(yíng)業(yè)外收入21.33】

（4）20×9年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（萬(wàn)元）

應(yīng)收利息＝1000×5%＝50（萬(wàn)元）

利息調(diào)整攤銷額＝57.92－1000×5%＝7.92（萬(wàn)元）

攤余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（萬(wàn)元）

減值損失＝973.27－930＝43.27（萬(wàn)元）

計(jì)提減值后20×9年年末的攤余成本為930萬(wàn)元。

（5）甲公司2×10年