稅法（第三版-左衛(wèi)青）課件第10章稅收征管法2016-8

第十章稅收征管法

第十章稅收征管法掌握稅收征收管理的基本法律規(guī)定本章學(xué)習(xí)目標(biāo)會(huì)管理賬簿、憑證、發(fā)票會(huì)運(yùn)用稅收征管法對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行分析會(huì)辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)

稅收征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人履行納稅義務(wù)，對(duì)日常稅收活動(dòng)依法進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查的活動(dòng)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的必要手段。第一節(jié)稅收征收管理法概述一、稅收征收管理法的概念立法目的25341加強(qiáng)稅收征收管理規(guī)范稅收征收和繳納行為保障國家稅收收入促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展保護(hù)納稅人的合法權(quán)益二、稅收征收管理法的立法目的三、稅收征收管理法的適用范圍

《稅收征管法》第二條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！蔽覈愂盏恼魇諜C(jī)關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各種工商稅收，海關(guān)征收關(guān)稅。

稅務(wù)登記指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記包括：設(shè)立登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。第二節(jié)稅務(wù)管理一、稅務(wù)登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)注銷登記。注意注銷稅務(wù)登記和工商登記的順序。統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具以下簡稱《外管證》。變更登記設(shè)立登記停業(yè)、復(fù)業(yè)登記注銷登記外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記Title一、稅務(wù)登記設(shè)置賬簿的范圍會(huì)計(jì)核算要求Title12賬簿、憑證的保管4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度管理3二、賬簿、憑證管理1.發(fā)票的種類、樣式和內(nèi)容2.發(fā)票印制3.發(fā)票領(lǐng)購4.發(fā)票開具和保管5.發(fā)票的檢查三、發(fā)票的管理納稅申報(bào)對(duì)象納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅申報(bào)的方式納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。納稅申報(bào)方式是指納稅人和扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在其申報(bào)期限內(nèi)，依照規(guī)定到指定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的形式。主要有：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文。四、納稅申報(bào)稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動(dòng)的總稱。它是稅收征收管理工作中核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的關(guān)鍵一環(huán)，在整個(gè)稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。第三節(jié)稅款征收Page

13由海關(guān)負(fù)責(zé)征收一、稅款征收方式3.查驗(yàn)征收1.查賬征收4.定期定額征收6.代收代繳7.委托代征2.查定征收5.代扣代繳4.稅收強(qiáng)制措施6.其他有關(guān)稅款征收的規(guī)定5.阻止出境2.稅收滯納金3.稅收保全措施1.核定應(yīng)納稅額征收措施二、稅款征收措施稅收優(yōu)先權(quán)稅款的補(bǔ)繳與追征稅收減免延期繳納稅款1243二、稅款征收措施6.其他有關(guān)稅款征收的規(guī)定稅務(wù)檢查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行審查監(jiān)督的活動(dòng)。通過稅務(wù)檢查，能夠了解稅法執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及隱瞞收入、偷稅漏稅、騙取出口退稅等問題；通過稅務(wù)檢查，有利于嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，糾正錯(cuò)漏，保證稅收收入。第四節(jié)稅務(wù)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查范圍一、稅務(wù)檢查的范圍與分類1.范圍1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。3.責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料4.詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。5.到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。6.經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。1.重點(diǎn)檢查指對(duì)公民舉報(bào)、上級(jí)機(jī)關(guān)交辦或有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的有偷稅行為或偷稅嫌疑的，納稅申報(bào)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況有明顯不符的納稅人，以及有普遍逃稅行為的行業(yè)的稅務(wù)檢查。2.專項(xiàng)檢查指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收工作實(shí)際，對(duì)某一稅種或稅收征收管理某一環(huán)節(jié)進(jìn)行的稅務(wù)檢查。3.分類檢查指根據(jù)納稅人的納稅情況，納稅規(guī)模及稅務(wù)檢查間隔時(shí)間的長短等綜合因素，按事先確定的納稅人分類，計(jì)劃檢查時(shí)間及檢查頻率而進(jìn)行的稅務(wù)檢查。4.集中檢查指稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)、統(tǒng)一安排、統(tǒng)一組織的稅務(wù)檢查。5.臨時(shí)檢查指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢、偷逃稅趨勢和稅收任務(wù)完成情況等綜合因素，在正常的檢查計(jì)劃之外安排的稅務(wù)檢查。一、稅務(wù)檢查的范圍與分類2.分類1稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。3稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。2稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中的權(quán)利與義務(wù)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中的權(quán)利稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中的權(quán)利與義務(wù)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中的義務(wù)法律責(zé)任是違法主體因其違法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。在稅收法律關(guān)系中，違法主體主要承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為所追究的法律責(zé)任；刑事責(zé)任是由國家司法機(jī)關(guān)對(duì)觸犯刑律的稅收違法行為所追究的法律責(zé)任。第五節(jié)法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任一、納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰4.拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的法律責(zé)任5.拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的法律責(zé)任6.偷稅行為的法律責(zé)任2.扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的法律責(zé)任3.違反納稅申報(bào)規(guī)定行為的法律責(zé)任7.逃稅行為的法律責(zé)任9.抗稅行為的法律責(zé)任8.騙取出口退稅的法律責(zé)任10.欠稅的法律責(zé)任11.不進(jìn)行納稅申報(bào)行為的法律責(zé)任12.扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任123稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級(jí)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照征管法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不用征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)人員違反稅法行為的法律責(zé)任二、稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的法律責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查范圍二、稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的法律責(zé)任2.稅務(wù)人員違反稅法行為的法律責(zé)任1.稅務(wù)人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移送，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。2.稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人有違反征管法規(guī)定的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚構(gòu)成犯罪的，法給予行政處分。3.稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。4.稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。5.稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征收或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。6.稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。稅收征收管理法律制度是國家