《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》（第四版）教學(xué)課件：情境2-1增值稅稅款計(jì)算

學(xué)習(xí)情境二增值稅計(jì)算與申報(bào)學(xué)習(xí)子情境一

知識(shí)準(zhǔn)備

增值稅稅款計(jì)算

知識(shí)準(zhǔn)備

1.基本概念

2.納稅義務(wù)人

3.征稅范圍

4.稅率和征收率

5.優(yōu)惠政策

1.基本概念（增值額）增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。例：生產(chǎn)桌子購進(jìn)材料：木材油漆膠釘子等60元桌子生產(chǎn)100元增值額=100－60=40增值稅=40×％增值稅=100×％－60×％

=40×％實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制(購進(jìn)扣稅法)1.基本概念（類型）增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不允許扣除允許扣除折舊允許全部扣除評(píng)價(jià)稅基最大；重復(fù)征稅嚴(yán)重，不利于鼓勵(lì)投資中庸型；往往需要配合加速折舊稅基最??；徹底消除重復(fù)征稅，利于鼓勵(lì)投資最能體現(xiàn)計(jì)稅原理1.基本概念（特點(diǎn)）增值稅的特點(diǎn)不重復(fù)征稅

環(huán)環(huán)征稅、稅基廣泛

稅負(fù)公平

價(jià)外計(jì)征

2.納稅義務(wù)人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人商業(yè)企業(yè)：500萬元服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)：500萬元工業(yè)企業(yè)：500萬元3.征稅范圍特殊行為特殊項(xiàng)目一般規(guī)定在境內(nèi)銷售貨物

在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)口貨物

視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為混業(yè)經(jīng)營增值稅行為貨物期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)銀行銷售金銀典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品集郵商品的生產(chǎn)及銷售……指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）應(yīng)稅勞務(wù)銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資、銷售不動(dòng)產(chǎn)視同銷售行為⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目；

②銷售代銷貨物；

⑨向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

混合銷售與兼營混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為不同點(diǎn)①某一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)兩種應(yīng)稅行為①某一個(gè)納稅人從事銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等多種應(yīng)稅行為②兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系②兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系相同點(diǎn)既銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)又從事銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)行為稅率適用范圍13%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)9%低稅率暫行條例規(guī)定的5類情況9%稅率提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%稅率除了以上情形外的其他銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)稅行為0稅率符合條件的出口貨物3%征收率減按2%2類3%征收率自產(chǎn)貨物6類、銷售服務(wù)8類、一般3類5%征收率2016年4月30日前取得或開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)的出租或銷售4、稅率和征收率一般納稅人增值稅適用稅率小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2016年5月1日起銷售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。5%銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人住房）、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人住房）3%征收率減按2%2014年7月1日起，銷售舊貨2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)增值稅扣除率稅率適用范圍9%扣除率一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價(jià)9%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍為10%)5.優(yōu)惠政策1.法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）自己使用過的物品。2．補(bǔ)充免稅項(xiàng)目（1）對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3．即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：（3）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。5.起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。14234.營改增試點(diǎn)過渡優(yōu)惠政策（1）免征增值稅項(xiàng)目；（2）不征增值稅項(xiàng)目；（3）即征即退增值稅；（4）扣減增值稅；（5）其他減免規(guī)定。增值稅稅款計(jì)算計(jì)算銷售額1計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額2計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額34計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額1.計(jì)算銷售額+價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用1.計(jì)算銷售額3價(jià)外費(fèi)用12采取以舊換新方式銷售采取還本銷售方式銷售

不得減除還本支出采取折扣方式銷售一票：能扣兩票：不能扣4采取以物易物方式銷售

雙方都應(yīng)作購銷處理不得扣減舊貨物的收購價(jià)格1.計(jì)算銷售額1.價(jià)外費(fèi)用2.逾期包裝物押金3.零售收入4.普通發(fā)票上注明的銷售額以上均為含稅收入銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用：①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。③符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入1、一般銷售方式下銷項(xiàng)額的確定【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項(xiàng)稅額＝（105300+6000）÷（1+13%）×13%=12804.42（元）公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）價(jià)稅合計(jì)情況下含稅銷售額的換算計(jì)算銷售額（例）某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場(chǎng)批發(fā)貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為200萬元；向消費(fèi)者零售貨物，開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款為50萬元。要求：請(qǐng)計(jì)算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計(jì)稅銷售額。分析：增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款是不含稅銷售額，不需換算；普通發(fā)票注明的價(jià)款是含稅銷售額，需要換算。向商場(chǎng)銷售的銷售額＝200（萬元）向消費(fèi)者零售的銷售額＝50÷（1＋13%）＝44.25（萬元）合計(jì)銷售額＝200＋44.25＝244.25（萬元）折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對(duì)購買數(shù)量大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生并確定只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵(lì)購買方及早償還貨款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時(shí)才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購買方的價(jià)格補(bǔ)償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后折讓額可以從折讓當(dāng)期銷售額中扣除2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：①折扣、折讓方式【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2019年6月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)價(jià)（不含稅）1800元，由于購買數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上。同時(shí)約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款。【問題】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=100×1800×70%×13%=16380（元）【例】蘇寧電器麗水店2019年6月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入6248萬元，舊貨抵價(jià)金額為2340萬元。（上述價(jià)款均為含稅價(jià)）問題：請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額。新貨不含稅銷售額=（6248＋2340）÷（1+13%）=7600（萬元）項(xiàng)稅額=7600×13%=988（萬元）以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價(jià)。2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：②以舊換新【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場(chǎng)簽訂家具購銷合同，雙方約定商場(chǎng)購入家具500套，每套含稅16800元，商場(chǎng)在購貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的24個(gè)月全部返還貨款?！締栴}】：請(qǐng)問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？銷項(xiàng)稅額=16800÷（1+13%）×13%×500=966371.68（元）還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣除還本支出。2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：③還本銷售以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對(duì)換出的貨物必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：④以物易物包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨(dú)記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為價(jià)外收費(fèi)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計(jì)征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：⑤包裝物押金【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3390元，開具收款收據(jù)并單獨(dú)入賬核算?！締栴}】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？包裝物押金銷項(xiàng)稅額=3390÷（1+13%）×13%=390（元）銷售白酒銷項(xiàng)稅額=100000×13%=13000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額13390元①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時(shí)期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價(jià)格確定。B.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價(jià)格確定。C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤率）＋（消費(fèi)稅）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）2、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：⑥視同銷售【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2019年6月專門為本廠職工特制一批服裝并免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計(jì)10萬元。成本利潤率為10%?！締栴}】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計(jì)征增值稅嗎？如果需要請(qǐng)你計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=10×（1+10%）×13%=1.43（萬元）【例】某卷煙廠2019年6月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼款?！締栴}】：請(qǐng)計(jì)算卷煙廠收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定煙葉的采購成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×10%=10.56（萬元）煙葉采購成本=80×（1+10%）×（1+20%）×90%=95.04（萬元）2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率

＝憑票抵扣＋計(jì)算抵扣＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)算應(yīng)納稅額

【例】進(jìn)口貨的應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：進(jìn)口貨物一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。具體計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率①以票抵扣。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列三類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。C.從境外單位或個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算【例】某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口高檔化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率15%。問題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少？組成計(jì)稅價(jià)格＝1000×70×（1+50%）÷（1－15%）＝123529.41（元）應(yīng)納稅額＝123529.41×13%＝16058.82（元）②計(jì)算抵扣。外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×9%“買價(jià)”為收購或銷售發(fā)票上注明的價(jià)格【煙葉特例】：煙葉收購金額=收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=收購價(jià)款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×10%=收購價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×10%(卷煙銷售稅率為13%，扣除率為10%)③旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣。自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下辦法確定進(jìn)項(xiàng)稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程的，按發(fā)下方法：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按以下方法：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他車票的，按以下方法：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1+3%）×3%④加計(jì)抵減。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額；生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)的轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。納稅人按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵減前的應(yīng)納稅額后，分三種情形加計(jì)抵減：當(dāng)期全部不能抵減；當(dāng)期全部都可以抵減；當(dāng)期部分抵減。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的

進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍：A.用于簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。B.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。D.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。E.購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)F.接受貸款服務(wù)向代款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。H.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變?cè)试S抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率一般納稅人兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額）÷全部銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額扣減A.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。B.無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。C.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形時(shí)，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率D.因銷售折讓、中止或退回而退還給購買方的增值稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減，因上面原因而收回的增值稅額，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減【例】某卷煙廠2019年6月盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)?！締栴}】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10×13%=1.3（萬元）一般納稅人跨縣提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，按5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。一般納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按3%的預(yù)征稅在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，在收到預(yù)收款按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。建筑服務(wù)及不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅額的計(jì)算【例】某建筑企業(yè)（一般納稅人）機(jī)構(gòu)所在地為A省，2019年8月在B省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目）取得建筑服務(wù)收入（含稅）1635萬元，支付分包款545萬元。購入建筑材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬元?！締栴}】：在B省預(yù)繳增值稅款和回A省所在地申報(bào)應(yīng)繳的增值稅款。在B省建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅額＝（1635－545）÷（1+9%）×2%＝20（萬元）回A省機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)繳的稅額＝1635÷（1+9%）×9%－20－60－545÷（1+9%）×9%＝10（萬元）

2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額（例）根據(jù)本學(xué)習(xí)子情境引例計(jì)算黃河有限責(zé)任公司2019年6月的應(yīng)納增值稅額第一步：計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額：（1）12日，銷項(xiàng)稅額＝1300000（元）（2）15日，銷項(xiàng)稅額＝20000÷（1＋13%）×13%≈2300.88（元）（3）20日，銷項(xiàng)稅額＝800000×13%＝104000（元）（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利，銷項(xiàng)稅額＝1500000×（1＋10%）×13%＝214500（元）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝1300000＋2300.88＋104000＋214500

＝1620800.88（元）第二步：計(jì)算當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）1日，進(jìn)項(xiàng)稅額＝260000（元）（2）2日，進(jìn)項(xiàng)稅額＝700000×10%＝70000（元）（3）6日，進(jìn)項(xiàng)稅額＝120000×9%＝10800（元）（4）10日，進(jìn)項(xiàng)稅額＝130000（元）（5）13日，進(jìn)項(xiàng)稅額＝13500+1200＝