成本計算的分步法講義

第五章成本計算的分步法

劉愛琴李朝鵬5.1分步法概述5.1.1分步法定義及適用范圍定義：以每種產(chǎn)品經(jīng)過的每一生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，按照每一步驟的成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用范圍：大量大批復(fù)雜生產(chǎn)且管理上要求分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，如冶金、紡織、機器制造等企業(yè)或車間。5.1.2分步法的特點1.成本計算對象：最后步驟的各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的每一加工步驟的半成品或零部件。（注：不一定與實際的生產(chǎn)步驟一致，與實際的生產(chǎn)車間也不一定完全一致。）2.成本計算期：按月定期進行。3.生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。4.各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)。5.1.3分步法核算的一般程序1.開設(shè)產(chǎn)品成本計算單。2.歸集生產(chǎn)費用。3.計算各步驟完工產(chǎn)品成本（或計入產(chǎn)成品成本份額）和在產(chǎn)品成本。4.計算各種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。

5.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本法5.1.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述指按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到后一步驟的產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。該方法的最大優(yōu)點是能夠提供各步驟完整的半成品成本資料，因此該方法亦稱“計算半成品成本法”成本計算程序圖第一步驟產(chǎn)品成本明細賬原材料費用2000第一步其他費用3000第一步半成品成本4000在產(chǎn)品成本1000第三步驟產(chǎn)品成本明細賬第二步驟半成品費用6000第三步驟其他費用5500產(chǎn)成品成本7000在產(chǎn)品成本4500第二步驟產(chǎn)品成本明細賬第一步驟半成品費用3000第二步驟其他費用5000第二步驟半成品成本6000在產(chǎn)品成本2000第一步驟半成品明細賬增加4000減少3000余額10005.2.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點既歸集本步驟新發(fā)生的生產(chǎn)費用，又歸集所耗半成品的費用。半成品成本隨半成品實物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。即在計算出上一步驟的半成品成本以后，按照下一步的耗用數(shù)量計入下一步驟的生產(chǎn)費用；下一步驟再一次歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用，計算其半成品成本；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直到最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的類別逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。生產(chǎn)費用在各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配?？梢圆捎眉s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法和定額成本法。5.2.3綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法采用此方法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的半成品費用，以一個獨立的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項目計入其產(chǎn)品成本明細賬中。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。（1）按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)例5-1某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品需經(jīng)過三步驟連續(xù)加工制成。原材料在生產(chǎn)開始時一次性全部投入，第一步驟由第一車間完成，其完工產(chǎn)品稱為A半成品，第一車間完工的A半成品直接移交第二車間；第二步驟由第二車間完成，其完工產(chǎn)品稱為B半成品，B半成品完工后先入自制半成品庫；第三步驟由第三車間完成，第三車間從自制半成品庫領(lǐng)用B半成品對其加工成甲產(chǎn)成品，領(lǐng)用自制半成品成本采用全月一次加權(quán)平均法估價。該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算產(chǎn)品成本。表5-1本月費用資料

項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的費用一車間二車間三車間一車間二車間三車間直接材料3901610半成品變動成本16801200待定待定完全成本21841696待定待定直接人工變動費用12029012080012701364固定費用6017649400760481制造費用變動費用180230105120010701220固定費用8815034740682390合計838303020044750單位：元表5-2產(chǎn)量記錄項目一車間二車間三車間在產(chǎn)品完工率月初在產(chǎn)品1018850%本月投產(chǎn)404248本月完工424450月末在產(chǎn)品8166單位：件表5-3產(chǎn)品成本明細賬--第一車間A半成品單位：元月日摘要直接材料直接人工制造費用成本合計變動費用固定費用變動費用固定費用228月末在產(chǎn)品成本3901206018088838331本月生產(chǎn)費用161080040012007404750331本月生產(chǎn)費用合計200092046013808285588331約當(dāng)總產(chǎn)量5046464646331完全成本法完工半成品單位成本4020103018118331轉(zhuǎn)出完全成本法完工半成品總成本-1680-840-420-1260-756-4956331變動成本法完工半成品單位成本40203090331變動成本法完工半成品總成本168084012603780331月末在產(chǎn)品成本320804012072632表5-3中直接材料項目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=8×100%=8直接材料項目約當(dāng)總產(chǎn)量=42+8=50其他成本項目在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=8×50%=4其他成本項目的約當(dāng)總產(chǎn)量=42+4=46編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本--二車間B半成品4956貸：基本生產(chǎn)成本--一車間A半成品4956表5-4產(chǎn)品成本明細賬--第二車間

B半成品

單位：元月日摘要半成品（A）直接人工制造費用合計變動成本固定成本變動費用固定費用變動費用固定費用228月末在產(chǎn)品成本168021842901762301503030331本月生產(chǎn)費用37804956127076010706828738331本月生產(chǎn)費用合計546071401560936130083211768331約當(dāng)總產(chǎn)量606052525252331完全成本法完工半成品單位成本9111930182516208331轉(zhuǎn)出完全成本法完工半成品總成本-5236-1320-792-1100-704-9152331變動成本法完工半成品單位成本913025146331變動成本法完工半成品總成本4004132011006424331月末在產(chǎn)品成本145619042401442001282616表5-4中半成品項目在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=16××100%=16半成品項目的約當(dāng)總產(chǎn)量=44+16=60其他成本項目在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=16×50%=8其他成本項目的約當(dāng)總產(chǎn)量=44+8=52

編制會計分錄如下：

借：自制半成品--B半成品9152貸：基本生產(chǎn)成本--二車間B半成品9152表5-5自制半成品明細賬

第三車間甲產(chǎn)成品單位：元月初結(jié)存本月增加本月累計本月領(lǐng)用月末結(jié)存數(shù)量總成本數(shù)量總成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量總成本變動成本完全成本變動成本完全成本變動成本完全成本變動成本完全成本變動成本完全成本變動成本完全成本162366335844642491526087901251048146.5208.57032100081217582502根據(jù)第三鞭車間領(lǐng)用呈半成品的坐情況編制逆會計分錄坡如下：借：基女本生產(chǎn)龜成本-仗-三車先間甲產(chǎn)和品元1以000限8貸：自制施半成品-雅-B半成比品孤10潔008表5-括6產(chǎn)黃品成本啄明細賬作--第三車間月日摘要半成品直接人工制造費用合計變動成本完全成本變動費用固定費用變動費用固定費用228月末在產(chǎn)品成本1200169612049105342004331本月生產(chǎn)費用7032100081364481122039013463331本月生產(chǎn)費用合計8232117041484530132542415476331約當(dāng)總產(chǎn)量565653535353331完全成本法產(chǎn)成品單位成本2092810258280331轉(zhuǎn)出完全成本法產(chǎn)成品總成本-10450-1400-500-1250-400-14000331變動成本法產(chǎn)成品單位成本1472825200331變動成本法產(chǎn)成品總成本7350140012502410000331月末在產(chǎn)品成本88212548430751467單位:元表5-6杰中半成品項繭目在產(chǎn)品店約當(dāng)產(chǎn)量蛙=6×1居00%=壯6半成品服項目的冊約當(dāng)總地產(chǎn)量=育50+耗6=5刪6其他成本摟項目在產(chǎn)大品的約當(dāng)老產(chǎn)量=6蒼×50%俘=6其他成廚本項目急的約當(dāng)飲總產(chǎn)量擦=50漂+3=辭53編制會金計分錄透如下：借：庫存磚商品--冤甲產(chǎn)品罪140冒00貸：基本萄生產(chǎn)成本溫--三車寺間甲產(chǎn)品漲14套000（2）文綜合結(jié)溫轉(zhuǎn)分步圖法的成欲本還原成本還原寬是將完工蘇產(chǎn)成品成挖本中的“愈半成品”餃這個綜合龜?shù)某杀卷棻槟?，分解鈴為“直接藥材料”、銀“直接人肅工”和“氧制造費用狀”等原始凡的成本項粉目，以求得按原士始成本項乳目反映的怠產(chǎn)成品成屯本資料。程序：從成本柄計算的令最后一瓣個步驟型開始按糟照成本形計算的眉相反順抹序，依紫次還原搞。三步透驟還原厲二次，梳而不周蘋還原一乏次，依橡次類推堆，直到尾“產(chǎn)成橋品”項皺目的綜壞合費用勿全部還便原為原錢始成本把項目時包為止。釣然后將蹈各步驟解相同的乳成本項扇目相加澡，即可艘得到按封原始成自本項目假反映的甲產(chǎn)成品樹成本資鋪料。還原分挎配率=功待還原禾的綜合追成本÷罩本月上冰一步驟本完工半籍成品總估成本表5-社7尾產(chǎn)成品愚成本還曬原計算顫表5.2.押4分找項逐步結(jié)峽轉(zhuǎn)分步法采用此方可法，是將死各生產(chǎn)步績驟所耗半圖成品成本頑，按照成本項存目分別轉(zhuǎn)組入其產(chǎn)品成本熱明細賬的各個成歸本項目中務(wù)。如果半匙成品通過私半成品庫滿收發(fā)，那園么在自制在半成品明票細賬中登拴記半成品荷成本時，煌也要按照賀成本項目閥分別進行耕登記。優(yōu)點：可以直寺接提供汪按原始銹成本項痛目反映錯的企業(yè)火產(chǎn)品成擱本資料找。缺點:成本結(jié)砌轉(zhuǎn)工作母比較復(fù)械雜，不勢便于進御行各步伴驟完工倘產(chǎn)品的甲成本分梁析。例5-誓2假定某企策業(yè)的甲產(chǎn)綁品生產(chǎn)分滲兩個步驟跡，分別由仗兩個車間格進行。2尸008年三3月份第豬一車間完先工甲半成捆品60件篩，交半成居品庫驗收們；第二車腎間按照所邀需數(shù)量向石半成品庫瘦領(lǐng)用，第崗二車間所會耗半成品泉費用按全凡月一次加臉權(quán)平均單激位成本計避算。二車酒間3月份凳完工70智件產(chǎn)成品定。兩個車渴間月末的幼在產(chǎn)品均尚按定額成脅本計價。成本核算徒的基本在掌資料如表從5-6所褲示。表5-8奇本月學(xué)費用資料項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用月末在產(chǎn)品定額成本一車間二車間一車間二車間新投入費用二車間領(lǐng)用半成品成本一車間二車間直接材料150010203500待定20001530直接人工變動費用900220040007600待定13003420固定費用300110016003100待定1001758制造費用變動費用600104015004500待定9001477固定費用1502407501500待定300405合計34505600113501670046008590單位：格元表5-始9促產(chǎn)品成網(wǎng)本明細屆賬年摘要直接材料直接人工制造成本成本合計月日變動費用固定費用變動費用固定費用228月末在產(chǎn)品成本15009003006001503450331本月生產(chǎn)費用350040001600150075011350331本月生產(chǎn)費用合計500049001900210090014800331轉(zhuǎn)出完全成本法完工半成品總成本-3000-3600-1800-1200-600-10200331完全成本法完工半成品單位成本5060302010170331變動成本法完工半成品總成本3000360012007800331變動成本法完工半成品單位成本506020130331月末在產(chǎn)品成本200013001009003004600單位：元第一車蒙間攔甲半成川品表5-蔬10鳴自制營半成品些明細賬摘要直接材料直接人工制造費用合計變動費用固定費用變動費用固定費用月初結(jié)存（40件）2170260010809404357227本月入庫（60件）300036001800120060010200本月累計（100件）5170620028802140103517425單位成本51.706228.821.410.35174.25二車間領(lǐng)用（80件）413649602304171282812940月末超存（20件）103412405764282073485單位：職元根據(jù)表巾5-9旨編制下兵列會計寧分錄:借：自制填半成品-聾-甲半成光品雹10緊200貸：基庭本生產(chǎn)積成本-信-一車綢間甲半昂成品題10蟻200根據(jù)表5曬-10編當(dāng)制下列會突計分錄：借：基本留生產(chǎn)成本霸--二車希間甲產(chǎn)品武1享3940貸：自膏制半成道品--層甲半成壞品尼13存940表5-午11狂產(chǎn)品倘成本明套細賬第二車威間甲鬧產(chǎn)成品量20聽08年哭3月快單位：聞元年摘要直接材料直接人工制造費用合計月日變動費用固定費用變動費用固定費用228月末在產(chǎn)品成本10202200110010402405600331本月本車間生產(chǎn)費用760031004500150016700331領(lǐng)用半成品成本413649602304171282813940331本月費用合計51561476065047252256836240331轉(zhuǎn)出完全成本法產(chǎn)成品總成本-3626-11340-4746-5775-2163-27650331完全成本法產(chǎn)成品單位成本51.816267.882.530.9395331變動成本法產(chǎn)成品總成本362611340577520741331變動成本法產(chǎn)成品單位成本51.816282.5296.3331月末在產(chǎn)品成本15303420175814774058590根據(jù)表扔5-1餐1編制青會計分連錄如下稿：借：庫榨存商品劫--甲膜產(chǎn)品終2旱765無0貸：基既本生產(chǎn)狹成本-梯-二車溜間甲產(chǎn)飼品姑276響505.2.醬5紙逐步結(jié)弦轉(zhuǎn)分步法刻的優(yōu)缺點1.優(yōu)祥點：能提供勢各個步渾驟的半萬成品成蛋本資料廣，能全僑面反映繡每步的納生產(chǎn)耗美費水平甩，便于各步驟效的成本桑管理。2.缺點去：各生產(chǎn)節(jié)步驟需逐步計纖算并結(jié)撞轉(zhuǎn)半成品成貍本，后步爬驟的成本肚計算需等屬前步驟成積本計算完額成后才能全進行，采低用綜合結(jié)鄉(xiāng)豐轉(zhuǎn)分步法激需要進行成本還原；采用分蔑項結(jié)轉(zhuǎn)分榆步法各步種驟成本結(jié)籍轉(zhuǎn)的工作量較大。5.3平行結(jié)丈轉(zhuǎn)分步招法1、概述為了簡化析和加速成雪本計算工仿作,只計算搶本步驟巾發(fā)生的千各項生案產(chǎn)費用聰以及這斥些費用殃中應(yīng)計殃入最后茶步驟完犯工產(chǎn)品炮成本的堪“份額頸”,再將相同誤產(chǎn)品的各帝步驟成本化明細中的展份額平行惕結(jié)轉(zhuǎn)、匯本總,即可計栽算成品羅成本第三步驟產(chǎn)品成本明細賬人工、制造費用等1500應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額1000在產(chǎn)品成本500第二步驟產(chǎn)品成本明細賬人工、制造費用等1200應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額800在產(chǎn)品成本400第一步驟產(chǎn)品成本明細賬原材料費用2000人工、制造費用等1000應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額1800在產(chǎn)品成本1200第一步分額1800

產(chǎn)成品成本3600第二步份額800第三步份額10002.特點各生產(chǎn)渠步驟只擁歸結(jié)本林步驟新槳發(fā)生的膠生產(chǎn)費燥用,不歸集伏所領(lǐng)用狀半成品光的費用;半成品成侍本不隨半寬成品實物陰轉(zhuǎn)移而結(jié)茶轉(zhuǎn);每步驟刪發(fā)生的穴生產(chǎn)費胃用必須果劃分為粥完工產(chǎn)嶺品部分訴和在產(chǎn)歌品部分.【5-3扎】某企業(yè)2008年3月份乙產(chǎn)提品的生產(chǎn)方分三個車睡間進行,一車間生率產(chǎn)A半成品,完工后餡直接交書二車間壤進一步弄加工成B半成品,二車間完拴工后的半造成品直接辰交三車間,三車間對B半成品降加工成靠乙產(chǎn)成垂品.一件乙鼠成品耗拜用一件B半成品,一件B半成品乏耗用一殘件A半成品.原材料在思成產(chǎn)開始街時一次全策部投入,企業(yè)采原用平行灶結(jié)轉(zhuǎn)分對步法計漫算成品按成本表5-秧12逢產(chǎn)廉量資料項目月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品完工程度一車間101401302050%二車間201301351560%三車間30135160580%

摘要月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用一車間二車間三車間一車間二車間三車間直接材料6201380直接人工變動費用700612420158016502040固定費用17022098400650476制造費用變動費用1006868280193342固定費用21016925550440139合計18001069611419029332997表5-1滅3成本資揭料5-14素產(chǎn)品成本晌明細賬一車間A半成品表5-14產(chǎn)品成篇本明細端賬年

摘要直接材料直接人工制造費用合計月日變動費用固定費用變動費用固定費用328月末在產(chǎn)品成本6207001701002101800331本月生產(chǎn)費用138015804002805504190331本月生產(chǎn)費用合計200022805703807605990331完全成本法半成品單位成本101232431331轉(zhuǎn)出完全成本法計入完工成品成本份額-1600-1920-480-320-640-4960331變動成本法半成品單位成本1012224331變動成本法計入完工產(chǎn)品成本份額160019203203840331月末在產(chǎn)品成本400360906012010305-1閥5崇產(chǎn)品序成本明報細賬二車間B半成品年

摘要直接人工制造費用合計月日變動費用固定費用變動費用固定費用228月末在產(chǎn)品成本612220681691069331本月生產(chǎn)費用16506501934402933331本月生產(chǎn)費用合計22628702616094002331完全成本法半成品單位成本1351.53.523331轉(zhuǎn)出完全成本法計入完工成品成本份額-2080-800-240-560-3680331變動成本法半成品單位成本131.514.5331變動成本法計入完工產(chǎn)品成本份額20802402320331月末在產(chǎn)品成本1827021493225-16允產(chǎn)誦品成本明零細賬三車間襯乙產(chǎn)群品年

摘要直接人工制造費用合計月日變動費用固定費用變動費用固定費用228月末在產(chǎn)品成本420986825600331本月生產(chǎn)費用20404763421392997331本月生產(chǎn)費用合計24605744101643608331完全成本法半成品單位成本153.52.5122331轉(zhuǎn)出完全成本法計入完工成品成本份額-2400-560-400-160-3520331變動成本法半成品單位成本152.517