高級財(cái)務(wù)會計(jì)

高級財(cái)務(wù)會計(jì)2023/5/9第八章1第1頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章2

第一節(jié)重組與破產(chǎn)會計(jì)概念1、了解重組、破產(chǎn)和清算的概念2、了解重組等帶來的會計(jì)問題第2頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章3一、企業(yè)清算的原因企業(yè)的經(jīng)營期限屆滿，投資方無意繼續(xù)經(jīng)營；企業(yè)合并或者分立，需要解散；投資一方或各方不履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營；企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營；企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗拒因素遭受嚴(yán)重?fù)p失，無法繼續(xù)經(jīng)營；第3頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章4企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)，危害社會公共利益，被依法撤銷；企業(yè)宣告破產(chǎn)；股份有限公司和有限責(zé)任公司的股東會議決定公司解散；法律、企業(yè)章程所規(guī)定的其他解散事由已經(jīng)出現(xiàn)。第4頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章5二、重組、破產(chǎn)和清算的概念

重組是指企業(yè)因發(fā)生財(cái)務(wù)困難、暫停營業(yè)或有停業(yè)危險(xiǎn)時(shí)，經(jīng)法院裁定或債權(quán)人自愿，對企業(yè)進(jìn)行整頓使之復(fù)興的行為。

破產(chǎn)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的徹底失敗，從法律意義上來看，則指債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí),為了維護(hù)債權(quán)人及債務(wù)人的利益，由法院強(qiáng)制執(zhí)行其全部財(cái)產(chǎn)，公平清償全體債權(quán)人的一種特定的法律程序。清算解散清算撤銷清算破產(chǎn)清算第5頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章6

清算是指企業(yè)因某種原因終止時(shí)，清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。破產(chǎn)清算的概念破產(chǎn)清算是指企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定,清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)、清償債務(wù)并分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。

第6頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章7三、重組、破產(chǎn)帶來的會計(jì)問題第7頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章8

第二節(jié)重組會計(jì)1、理解重組的特點(diǎn)2、理解重組的一般程序3、掌握重組的會計(jì)核算第8頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章9一、重整的特點(diǎn)我國2006年8月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十三次議通過的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第八章就重整申請和重整期間、重整計(jì)劃的制定和批準(zhǔn)及重整計(jì)劃的執(zhí)行作出了規(guī)定。從重整法律制度規(guī)定內(nèi)容來看，其基本特點(diǎn)包括：

1、重整申請主體和參與主體的多樣性5、法院在企業(yè)重整中居于主導(dǎo)地位2、重整機(jī)構(gòu)依法產(chǎn)生6、擔(dān)保物權(quán)的非優(yōu)先化3、重整原因?qū)捤?、對股東權(quán)利有約束4、重整程序優(yōu)先化8、重整一般有法定期限第9頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章10

我國重組表現(xiàn)為：申請破產(chǎn)企業(yè)的和解整頓階段。

債務(wù)人和債權(quán)人會議就企業(yè)延期清償債務(wù)的期限、企業(yè)進(jìn)行整頓的計(jì)劃等問題達(dá)成和解協(xié)議，經(jīng)人民法院認(rèn)可后，由人民法院公告中止破產(chǎn)程序。被申請破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行整頓，若整頓成功，能按和解協(xié)議的要求清償債務(wù)，法院終結(jié)破產(chǎn)程序，若不成功，法院終結(jié)企業(yè)的整頓，宣告企業(yè)破產(chǎn)。第10頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章11二、重整的一般程序提出重整申請法院調(diào)查和裁決組成重整機(jī)構(gòu)制訂重整計(jì)劃公告完成重整第11頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章12重整計(jì)劃草案內(nèi)容我國《破產(chǎn)法》規(guī)定，重整計(jì)劃草案應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(1)債務(wù)人的經(jīng)營方案；

(2)債權(quán)分類；(3)債權(quán)調(diào)整方案；

(4)債權(quán)受償方案；(5)重整計(jì)劃的執(zhí)行期限；

(6)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；(7)有利于債務(wù)人重整的其他方案。第12頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章13

重整人必須在重整計(jì)劃規(guī)定的期限內(nèi)完成重整工作，召開重整后的股東大會，確認(rèn)修改后的公司章程，選舉新的董事和監(jiān)事，由重整人向法院申請批準(zhǔn)完成重整的裁決。重整結(jié)果一般有以下幾種情況：（1）重整計(jì)劃草案未能在債權(quán)人會議上表決通過或已通過的重整計(jì)劃未獲得批準(zhǔn),人民法院裁定終止重整程序并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)；（2）在重整期間由于債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財(cái)產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化,缺乏挽救的可能性,或債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為或由于債務(wù)人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務(wù)。經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人請求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。（3）重整期間，債務(wù)人不能執(zhí)行或者不執(zhí)行重整計(jì)劃的，經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人請求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整計(jì)劃的執(zhí)行，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。第13頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章14三、重整的會計(jì)核算（一）重整會計(jì)的基本特點(diǎn)第14頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章15

（二）重整會計(jì)核算方法

重整會計(jì)核算重整業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值需要對其重組前的債務(wù)進(jìn)行分類,并按照債務(wù)調(diào)整方案在會計(jì)上反映清償過程;反映發(fā)行股票、注銷股份、縮股等調(diào)整情況,另外以資本公積彌補(bǔ)累計(jì)虧損，將未分配利潤賬戶余額調(diào)整為零,使重整企業(yè)確立新的權(quán)益結(jié)構(gòu)。正常經(jīng)營例8—1第15頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章16四、重整會計(jì)報(bào)告

重整日和重整結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表與一般傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu)一致，但分成兩個(gè)部分。

第16頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章17在重整期間利潤表中，為了反映重整企業(yè)的正常經(jīng)營損益和重整損益，應(yīng)對傳統(tǒng)的利潤表中的項(xiàng)目進(jìn)行一定的改造，將這兩種損益單獨(dú)列示。

第17頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章18重整企業(yè)應(yīng)在編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，采用附注、附表等多種表外揭示的方式揭示重整信息。特別是在進(jìn)行了權(quán)益結(jié)構(gòu)的調(diào)整、未分配利潤調(diào)整為零以后，應(yīng)在表外以適當(dāng)形式進(jìn)行充分揭示，在重整后的若干年內(nèi)，注明其未分配利潤累計(jì)起始日期。

同時(shí)，應(yīng)以文字說明重整計(jì)劃的執(zhí)行情況，如管理機(jī)構(gòu)的變動(dòng)情況、股權(quán)結(jié)構(gòu)情況等；另外，重整企業(yè)還應(yīng)在附注中揭示變更債務(wù)條件及清償債務(wù)的內(nèi)容、重整凈收益對所得稅的影響以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償債務(wù)所發(fā)生的資產(chǎn)處置損益額等。重整期結(jié)束后，如果重整失敗，則企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)狀態(tài)，會計(jì)上選用終止經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的破產(chǎn)會計(jì)的處理程序和方法。第18頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章19

第三節(jié)破產(chǎn)會計(jì)一、破產(chǎn)的特征及破產(chǎn)界限二、破產(chǎn)處理的基本程序三、破產(chǎn)會計(jì)的基本理論四、破產(chǎn)接管及其會計(jì)核算第19頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章20對企業(yè)破產(chǎn)的認(rèn)識：

企業(yè)破產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)意義上看指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的徹底失敗，是債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的狀態(tài)；從法律意義上來看，企業(yè)破產(chǎn)是指債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí),為了維護(hù)債權(quán)人及債務(wù)人的利益，由法院強(qiáng)制執(zhí)行其全部財(cái)產(chǎn)，公平清償全體債權(quán)人的一種特定的法律程序。

第20頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章21一、破產(chǎn)的特征及破產(chǎn)界限破產(chǎn)作為一種特定的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)和法律程序，其基本特征表現(xiàn)為：第21頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章22破產(chǎn)界限也稱破產(chǎn)原因或破產(chǎn)條件，是指法院據(jù)以宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的法律標(biāo)準(zhǔn)。

我國《破產(chǎn)法》規(guī)定：企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或明顯喪失清償能力的，可以向人民法院提出重整、和解或者破產(chǎn)清算申請?？梢钥闯觯覈飘a(chǎn)法關(guān)于破產(chǎn)界限的實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)是不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，簡稱為不能清償或不能支付。第22頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章23二、破產(chǎn)處理的基本程序破產(chǎn)申請的提出和受理債權(quán)申報(bào)重整與和解破產(chǎn)宣告破產(chǎn)清算破產(chǎn)程序終結(jié)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配完畢、破產(chǎn)清算工作結(jié)束后，破產(chǎn)程序即可終結(jié)。（1）管理人接管破產(chǎn)企業(yè)；（2）通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并分類登記確認(rèn)債務(wù)；（3）擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案并提交債權(quán)人會議討論；（4）執(zhí)行經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案。破產(chǎn)企業(yè)喪失法人資格，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，財(cái)產(chǎn)的管理權(quán)和處分權(quán)移交管理人行使。通過的和解協(xié)議由人民法院裁定認(rèn)可；未獲通過的，人民法院裁定終止和解程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。債權(quán)人有權(quán)依法申報(bào)債權(quán)。債權(quán)申報(bào)期限：３０日——３個(gè)月。第23頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章24三、破產(chǎn)會計(jì)的基本理論1、破產(chǎn)會計(jì)目標(biāo)

及時(shí)、客觀地向債權(quán)人、人民法院及其他信息使用者提供破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)、破產(chǎn)債權(quán)償付等破產(chǎn)會計(jì)信息；

監(jiān)督破產(chǎn)程序?qū)嵤┑暮戏ㄐ浴⒂行院凸叫?；為維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益提供相關(guān)信息基礎(chǔ)。第24頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章252、破產(chǎn)會計(jì)假設(shè)

第25頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章263、破產(chǎn)會計(jì)核算特有原則

第26頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章274、破產(chǎn)會計(jì)中的會計(jì)要素劃分

第27頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章28（一）接管人破產(chǎn)管理人是接管破產(chǎn)企業(yè)并對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保管、清理、估價(jià)、處理和分配以及實(shí)施其他與其相關(guān)的法律行為的專門機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立于債權(quán)人和債務(wù)人，只對人民法院負(fù)責(zé)的具有獨(dú)立地位的機(jī)構(gòu)，它擁有獨(dú)立支配處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。四、破產(chǎn)接管第28頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章29破產(chǎn)管理人的職責(zé)如下：

１接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；２調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；３決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；４決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；５在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)；６管理和處分債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)；７代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；８提議召開債權(quán)人會議；９人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。

第29頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章30（二）接管內(nèi)容破產(chǎn)管理人作為接管人應(yīng)全面接管破產(chǎn)企業(yè)。第30頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章31具體的接管內(nèi)容包括：1.行政管理權(quán)破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)，實(shí)際上是對破產(chǎn)企業(yè)行政管理權(quán)的接管，成為破產(chǎn)企業(yè)臨時(shí)管理機(jī)構(gòu)，對內(nèi)行使破產(chǎn)企業(yè)的管理權(quán)，對外代表破產(chǎn)企業(yè)從事民事活動(dòng)。2.資產(chǎn)和債務(wù)破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)重要內(nèi)容就是接管破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)以及破產(chǎn)債務(wù)，資產(chǎn)包括現(xiàn)有的貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)以及破產(chǎn)后依法追回的各種資產(chǎn)；債務(wù)包括現(xiàn)有的各種應(yīng)付款項(xiàng)、借款等。3.會計(jì)資料、賬冊根據(jù)破產(chǎn)法的規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得非法處理破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、賬冊、文書、資料和印章等，一切均應(yīng)由破產(chǎn)管理人接管。具體包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他各種檔案資料、財(cái)務(wù)專用印章。第31頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章32五、破產(chǎn)會計(jì)核算

1.建立破產(chǎn)會計(jì)賬簿體系破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，需要建立破產(chǎn)會計(jì)賬簿體系。資產(chǎn)類負(fù)債類清算凈資產(chǎn)類損益類擔(dān)保資產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)清算凈資產(chǎn)清算損益抵消資產(chǎn)抵消債務(wù)受托資產(chǎn)受托債務(wù)破產(chǎn)資產(chǎn)優(yōu)先清償債務(wù)破產(chǎn)債務(wù)第32頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章332.破產(chǎn)接管的核算程序

財(cái)產(chǎn)清查

移交會計(jì)資料

進(jìn)行全面清理

建立破產(chǎn)清算會計(jì)賬戶體系

破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)人員于宣告破產(chǎn)日，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，編制宣告破產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表、自年初至破產(chǎn)日的損益表以及各種附表。

破產(chǎn)管理人組織全面清理，根據(jù)清理結(jié)果，進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理并編制接管日資產(chǎn)負(fù)債表。

破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)人員向破產(chǎn)管理人移交有關(guān)報(bào)表資料。結(jié)束舊賬，將原賬面記錄依據(jù)其性質(zhì)轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會計(jì)賬戶體系，并開始進(jìn)行破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的處理。

第33頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章34第34頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章353、破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)

⑴破產(chǎn)資產(chǎn)確認(rèn)

第35頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章36⑵破產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)量模式及計(jì)量方法

第36頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章37⑶非破產(chǎn)資產(chǎn)

第37頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章38資產(chǎn)擔(dān)保資產(chǎn)抵銷資產(chǎn)受托資產(chǎn)應(yīng)追索資產(chǎn)破產(chǎn)資產(chǎn)其他資產(chǎn)第38頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章39⑷破產(chǎn)資產(chǎn)、非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)處理根據(jù)上述破產(chǎn)資產(chǎn)、非破產(chǎn)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定了破產(chǎn)資產(chǎn)和非破產(chǎn)資產(chǎn)的范圍后，破產(chǎn)管理人及其破產(chǎn)清算會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的有關(guān)會計(jì)資料，將有關(guān)會計(jì)科目的余額轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會計(jì)中新的賬戶。

第39頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章404、破產(chǎn)債務(wù)與非破產(chǎn)債務(wù)⑴破產(chǎn)債務(wù)的特點(diǎn)

第40頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章41⑵破產(chǎn)債務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與范圍第41頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章42⑶非破產(chǎn)債務(wù)的范圍

第42頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章43⑷破產(chǎn)債務(wù)和非破產(chǎn)債務(wù)的會計(jì)處理根據(jù)上述破產(chǎn)債務(wù)、非破產(chǎn)債務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定了破產(chǎn)債務(wù)和非破產(chǎn)債務(wù)的范圍后，應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表將有關(guān)會計(jì)科目的余額轉(zhuǎn)入反映破產(chǎn)債務(wù)、非破產(chǎn)債務(wù)等相關(guān)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)原負(fù)債類賬戶的余額應(yīng)為零。

第43頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章44（三）清算凈資產(chǎn)清算凈資產(chǎn)是破產(chǎn)企業(yè)所有者權(quán)益凈額。它由破產(chǎn)宣告日破產(chǎn)企業(yè)所有者權(quán)益與破產(chǎn)清算期間發(fā)生的清算凈損益構(gòu)成。為了完整的反映清算凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況，應(yīng)將原所有者權(quán)益類賬簿資料結(jié)轉(zhuǎn)到破產(chǎn)會計(jì)新的賬簿體系中。

第44頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章45（四）清算損益

第45頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章46破產(chǎn)清算期間，清算損益的會計(jì)處理第46頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章47（五）債務(wù)清償和剩余財(cái)產(chǎn)分配1.債務(wù)清償?shù)捻樞颍ǎ保┯胸?cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)；（２）抵消債務(wù)；（3）破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)；（４）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（5）破產(chǎn)人欠繳的其他社會保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（6）破產(chǎn)債務(wù)。需要注意的是：1、破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用；2、破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償破產(chǎn)費(fèi)用的，管理人應(yīng)當(dāng)提請人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序；3、破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償；破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。第47頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章48

需要注意的是：1、破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用；2、破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償破產(chǎn)費(fèi)用的，管理人應(yīng)當(dāng)提請人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序；3、破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償；破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。第48頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章49破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)剩余的破產(chǎn)資產(chǎn)的數(shù)額和破產(chǎn)債務(wù)的數(shù)額計(jì)算破產(chǎn)債務(wù)受償率，并根據(jù)破產(chǎn)債務(wù)受償率計(jì)算各債權(quán)人的受償金額。破產(chǎn)債務(wù)受償率的計(jì)算公式如下：在破產(chǎn)清償時(shí)，前一順序的債務(wù)得到全額償還之前，后一順序的債務(wù)不予分配。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求時(shí)，按照同一比例向債權(quán)人清償。第49頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章503.剩余財(cái)產(chǎn)分配剩余財(cái)產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)以破產(chǎn)資產(chǎn)按破產(chǎn)程序償付債務(wù)后尚未分配完的財(cái)產(chǎn)。它屬于投資者所有，應(yīng)依據(jù)各投資者的投資比例對剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，即以剩余財(cái)產(chǎn)乘以投資者的投資比例得出各投資者的分配額。這種分配實(shí)質(zhì)上是對投資者所投資本的返還。剩余財(cái)產(chǎn)從數(shù)量上看應(yīng)等于破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)宣告時(shí)的全部資產(chǎn)減去償付各種債務(wù)后的差額。剩余財(cái)產(chǎn)額=破產(chǎn)資產(chǎn)總額—優(yōu)先清償債務(wù)—破產(chǎn)債務(wù)各投資者分配的剩余財(cái)產(chǎn)額＝剩余財(cái)產(chǎn)額×各投資者的投資比例剩余財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：清算凈資產(chǎn)貸：破產(chǎn)資產(chǎn)

第50頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章51第51頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章52

資產(chǎn)＝負(fù)債＋清算凈資產(chǎn)±清算損益資產(chǎn)＝負(fù)債＋清算凈資產(chǎn)—清算損益＝0第52頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章53

五、破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)，為了真實(shí)、合法地反映破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債務(wù)及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的情況，向破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人、人民法院以及投資人提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)清償程度的信息，必須在終止經(jīng)營的前提下，以可變現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)編制破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)報(bào)表。第53頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章54（一）破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表是全面反映企業(yè)在破產(chǎn)清算日的資產(chǎn)、負(fù)債和清算凈資產(chǎn)或清算凈虧損的報(bào)表。它是破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)編制的主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一，一般應(yīng)在破產(chǎn)清算開始日編制，清算期間跨年度的，應(yīng)于年度終了編制。

第54頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章55第55頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章561.破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和格式破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)按是否設(shè)定擔(dān)保分為擔(dān)保資產(chǎn)和破產(chǎn)資產(chǎn)，同時(shí)，為了反映破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的抵消情況以及其他資產(chǎn)狀況，可以單獨(dú)列示抵消資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和非破產(chǎn)資產(chǎn)。資產(chǎn)在列示其賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)反映預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值；債務(wù)按其償付順序應(yīng)分為擔(dān)保債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)和破產(chǎn)債務(wù)；破產(chǎn)債務(wù)中債權(quán)人的受償權(quán)利是相同的；清算凈資產(chǎn)列示破產(chǎn)資產(chǎn)與破產(chǎn)債務(wù)的差額。第56頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章572.破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（1）破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表中的“賬面金額”欄反映破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算日的資產(chǎn)、負(fù)債和破產(chǎn)清算凈損益的賬面金額，該欄應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)管理人接管日編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)資料，并在全面清理的基礎(chǔ)上按照破產(chǎn)資產(chǎn)、非破產(chǎn)資產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、非破產(chǎn)債務(wù)和清算凈資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)后予以填列。（2）破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值”欄反映在破產(chǎn)清算破產(chǎn)企業(yè)的各種資產(chǎn)的可出售價(jià)格?！按_認(rèn)數(shù)”欄反映在債務(wù)清理過程中重新確認(rèn)債務(wù)的金額，該欄應(yīng)在各種債務(wù)的賬面金額的基礎(chǔ)上，扣除因債務(wù)人原因而無需償付的債務(wù)額，加上依據(jù)有關(guān)法律規(guī)定而確認(rèn)的債務(wù)額后計(jì)算而來，它可以根據(jù)破產(chǎn)債務(wù)、非破產(chǎn)債務(wù)和清算凈資產(chǎn)得到確認(rèn)后的各賬戶的余額直接填列。另外，在破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表附注中應(yīng)進(jìn)一步說明資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)凈值和債務(wù)金額的確定方法和依據(jù)、有爭議資產(chǎn)和債務(wù)的具體情況以及未列作資產(chǎn)和債務(wù)的具體情況。

第57頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章58（二）破產(chǎn)清算損益表

破產(chǎn)清算損益表是反映破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算最終結(jié)果的報(bào)表。該報(bào)表應(yīng)在破產(chǎn)清算結(jié)束時(shí)編制。破產(chǎn)清算損益表中的主要項(xiàng)目包括破產(chǎn)清算收益、破產(chǎn)清算損失、破產(chǎn)清算費(fèi)用和破產(chǎn)清算凈損益。

第58頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章59

除了破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表、破產(chǎn)清算損益表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以外，還應(yīng)編制破產(chǎn)清算財(cái)產(chǎn)表、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配表、貨幣資金收支表等附表。第59頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章60清算會計(jì)綜合舉例：芙蓉公司成立于1999年，雖然也有過曾經(jīng)的輝煌，但從2007年以來公司經(jīng)歷了經(jīng)營滑坡，并在2008年和2009年遭受了嚴(yán)重的虧損，2010年3月公司提出的重組方案被債權(quán)人會議否決，人民法院調(diào)停無效，宣告該企業(yè)破產(chǎn)。在法院宣告破產(chǎn)清算后不久（2010年3月31日），經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查等必要的手續(xù)后，芙蓉公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。第60頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章61資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：芙蓉公司2010年3月31日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額貨幣資金6000應(yīng)付賬款130000交易性金融資產(chǎn)14000應(yīng)付票據(jù)60000應(yīng)收賬款50000應(yīng)付職工薪酬26000存貨100000應(yīng)交稅費(fèi)4000長期待攤費(fèi)用8000其他應(yīng)付款14000固定資產(chǎn)170000長期借款100000無形資產(chǎn)12000股本200000資本公積120000盈余公積80000未分配利潤－374000資產(chǎn)合計(jì)360000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)360000第61頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章62預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值表2010年3月31日單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值貨幣資金6000交易性金融資產(chǎn)14000應(yīng)收賬款44000存貨110000長期待攤費(fèi)用0固定資產(chǎn)144000無形資產(chǎn)0合計(jì)318000第62頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章63清算資產(chǎn)負(fù)債表表2010年3月31日單位：元資產(chǎn)賬面金額預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值債務(wù)及清算凈損益賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)：固定資產(chǎn)（房屋）應(yīng)收賬款110

00050

000110

00044

000有擔(dān)保的債務(wù)：長期借款應(yīng)付票據(jù)（銀行）其他應(yīng)付款100

00050

00014

000100

00050

00014000合計(jì)160000154000合計(jì)164000164000普通資產(chǎn)：

貨幣資金

投資

實(shí)物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用6

00014

000160

00012

0008

0006

00014

000144

00000普通債務(wù)：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（客戶）26

0004

000130

00010

00026

0004

000130

00010000合計(jì)180000164000合計(jì)170000170000清算凈損益：清算凈收益（損失）26

000-16

000資產(chǎn)總計(jì)360000318000債務(wù)及清算凈損益合計(jì)3600000318000第63頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章642010年4月變現(xiàn)、清算業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄收到以前未記錄的水電費(fèi)賬單借：清算損益1000貸：其他應(yīng)付款——水電費(fèi)（新）1000無形資產(chǎn)因沒有價(jià)值，予以沖銷借：清算損益12000貸：無形資產(chǎn)12

000第64頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章65全部商品存貨出售得款114000元，其中18000元為增值稅銷項(xiàng)稅額，收到銀行存款78000元，36000元的貨款尚未收到借：銀行存款78000應(yīng)收賬款（新）36000清算損益4000貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（新）18

000設(shè)備出售得到28400元銀行存款借：銀行存款28400清算損益31600貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備60

000第65頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章66支付宣告破產(chǎn)時(shí)所欠的應(yīng)付工資及應(yīng)交稅金借：應(yīng)付職工薪酬26000應(yīng)交稅費(fèi)4000貸：銀行存款30

000房屋出售得銀行存款128000元，應(yīng)支付稅金2000元，同時(shí)支付了長期借款及其利息借：銀行存款128000貸：固定資產(chǎn)——房屋110000應(yīng)交稅費(fèi)（新）2000清算損益16000借：長期借款100000其他應(yīng)付款10000貸：銀行存款110

000第66頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章67取消宣告破產(chǎn)后的保險(xiǎn)合同，并按規(guī)定退回2000元款項(xiàng)借：銀行存款2000清算損益6000貸：長期待攤費(fèi)用8000芙蓉公司原來的應(yīng)收賬款收回42

000元，剩余的8

000元無法收回借：銀行存款42000清算損益8000貸：應(yīng)收賬款50

000第67頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章68清算財(cái)產(chǎn)表2010年4月30日單位：元

財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目期初賬面金額預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值本期變現(xiàn)金額期末賬面金額用作擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)：

應(yīng)收賬款

房屋50

000110

00044

000120

00050

000110

00000合計(jì)1600001640001600000普通財(cái)產(chǎn)：庫存現(xiàn)金銀行存款股票投資應(yīng)收賬款（新）存貨設(shè)備商標(biāo)權(quán)6005

40014

000100

00060

00012

0008

0006005

40014

000110

00024

00000100

00060

00012

0008

00060091

80014

00036

000000合計(jì)2000001540001800001424000資產(chǎn)總計(jì)3600003180003400001424000第68頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章69清算利潤表2010年4月單位：元項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)本期數(shù)累計(jì)數(shù)一、清算收益（損失）（46

600）二、清算費(fèi)用1.職工生活費(fèi)2.訴訟費(fèi)3.設(shè)備實(shí)施維護(hù)費(fèi)4.審計(jì)評估費(fèi)5.財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)5

8008002

400600400三、土地轉(zhuǎn)讓凈收益其中：土地轉(zhuǎn)讓收入

安置職工支出四、清算凈收益（損失）（56600）第69頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四2023/5/9第八章70清算資產(chǎn)負(fù)債表2010年4月30日單位：元資產(chǎn)賬面金額預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值債務(wù)及清算凈損益賬面金額確認(rèn)數(shù)用作擔(dān)保的資產(chǎn)：有擔(dān)保的債務(wù)：合計(jì)合計(jì)普通資產(chǎn)：

貨幣資金

投資應(yīng)收款

實(shí)物資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用9240014

00036

0009240014

00036

000普通債務(wù)：應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款（新）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（客戶）應(yīng)付票據(jù)（銀行）20

0001000130

00010

0001200020

0001000130

00010

00012000合計(jì)142400142400合計(jì)173000173000清算凈損益：

清算凈收益（損失）