成本性態(tài)課件

第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其按職能的分類第二節(jié)成本習(xí)性及成本按習(xí)性的分類第三節(jié)混合成本及其分解1學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握固定成本和變動(dòng)成本的概念、性質(zhì)；掌握混合成本及其種類和相關(guān)范圍；掌握混合成本的分解方法，以及成本性態(tài)分析在管理中的應(yīng)用。2“我剛剛得知我們的質(zhì)量成本占部門銷售收入的20%，我還了解到發(fā)生質(zhì)量成本是因?yàn)榱淤|(zhì)產(chǎn)品。我認(rèn)為20%的比例太高了。我一直想要投入資金，以使質(zhì)量進(jìn)一步提高，而不是因?yàn)槲覀兊漠a(chǎn)品質(zhì)量太低。Rick，我還有什么沒(méi)提到的？”電氣用具部經(jīng)理PatriciaFemandze問(wèn)道：“我們?cè)撊绾翁岣咝剩俊鼻榫鞍咐遣块T經(jīng)理Patricia我是主計(jì)長(zhǎng)RICK3部門主計(jì)長(zhǎng)RickAnderson沉思了一下，然后回答。Rick:"Patricia,我最近參加了一些研討會(huì)，發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用和提高效率與管理好我們內(nèi)部的作業(yè)有相當(dāng)大的關(guān)系。但要管理作業(yè)，我首先要了解作業(yè)成本是如何隨產(chǎn)量的變化而變化的。你可以想一想我們的返工作業(yè)。當(dāng)我們通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)劣質(zhì)電氣用具時(shí)，我們把它拆開(kāi)返工，讓它可以正常使用。一些成本，如所用設(shè)備的折舊費(fèi)，并不因?yàn)榉倒さ漠a(chǎn)品增多而變化，但是其他成本，如材料和動(dòng)力確實(shí)會(huì)隨著返工產(chǎn)品的增加而上升。還有一些成本，只有當(dāng)作業(yè)產(chǎn)量有較大變化時(shí)才會(huì)發(fā)生變化?！币智宄杀拘詰B(tài)如何提高效率4patricia：“你講得很有意義。但是了解這一成本習(xí)性怎么能幫助我們提高效率呢?”Rick：“這很簡(jiǎn)單!如果返工作業(yè)的成本是返工產(chǎn)品產(chǎn)量的函數(shù)，那么你在管理費(fèi)用時(shí)，就只要注意導(dǎo)致返工成本發(fā)生的因素，也就是返工產(chǎn)品數(shù)就行了。如果我們可以找到減少次品數(shù)量的方法，那么返工作業(yè)的成本就應(yīng)該下降，整體效率就會(huì)提高。事實(shí)上，了解耗用資源的成本是如何隨作業(yè)產(chǎn)量變化而變化，這非常有意義，可以說(shuō)至關(guān)重要。例如，我們可能需要投入更多的資金來(lái)預(yù)防生產(chǎn)出次品，減少返工。如果增加的預(yù)防成本低于減少的返工成本的減少，那么我們就應(yīng)該增加我們的預(yù)防作業(yè)?！睖p少返工成本性態(tài)與效率的關(guān)系5

1．假定該部門不再需要這么多的返工作業(yè)，那么這種作業(yè)的資源消費(fèi)是否以相同的比例減少?資源消費(fèi)和資源使用有差別嗎?2．假定已知返工作業(yè)的總成本和返工的產(chǎn)品數(shù)，是否可以知道總成本的變化部分和固定部分各是多少?了解固定成本習(xí)性和變動(dòng)成本習(xí)性很重要嗎?3．管理在確定成本習(xí)性中的作用是什么?4．除了情景案例中提到的原因之外，你認(rèn)為還有什么其他原因能使管理者了解成本習(xí)性變得很重要?

思考題6第二章知識(shí)脈絡(luò)圖成本（按經(jīng)濟(jì)職能/用途分類）生產(chǎn)成本（制造成本）期間費(fèi)用(非制造成本）缺陷成本

（按性態(tài)分類）變動(dòng)成本混合成本固定成本半固定成本半變動(dòng)成本延伸的變動(dòng)成本分解分解7

管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開(kāi)相應(yīng)的成本信息，也就是說(shuō)企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。第一節(jié)成本分類8

一、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

推銷成本

管理成本

生產(chǎn)成本(productioncost)

制造成本(manufucturingcost)

期間成本

非制造成本

完全成本或總成本

主要成本

(primecost)

加工成本

(conversioncost)

9

也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出,即“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。值得注意的是：生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分及三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。(一)制造成本（生產(chǎn)成本）10

也稱期間成本或期間費(fèi)用，通常可分為銷售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。(二)非制造成本（期間費(fèi)用）11

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。（一）固定成本

1．固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來(lái)考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。

二、成本按性態(tài)的分類12

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元，該設(shè)備最大加工能力為4000件/月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如表2—1。例2-113

從上例中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。我們?nèi)粢訤表示固定成本，m表示業(yè)務(wù)量，a表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本，則上述關(guān)系(即固定成本的性態(tài))可以通過(guò)a=F/m這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型來(lái)表達(dá)?？傤~單位產(chǎn)品固定成本總額單位固定成本業(yè)務(wù)總量成本成本業(yè)務(wù)總量固定成本的性態(tài)模型14

固定成本的分類（按“固定性”的強(qiáng)弱）酌量性固定成本：（選擇性固定成本或者任意性固定成本）約束性固定成本：管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。研發(fā)費(fèi)廣告費(fèi)職工教育培訓(xùn)費(fèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等折舊費(fèi)（廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的）照明費(fèi)行政管理人員的工資等２．固定成本的分類15在給固定成本定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語(yǔ)，也就是說(shuō)固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說(shuō)是有范圍的。這種限定條件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。如2012年江大租旅游公司的車接送教職工，每輛車年固定租金是5000元，每天只能接送一次，下圖顯示了年租金的相關(guān)范圍。另外，年與年之間的租金可能會(huì)發(fā)生變化。2新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍4固定成本業(yè)務(wù)量（線路）３.固定成本的相關(guān)范圍16

１．變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。（二）變動(dòng)成本17

假定例2—1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如表2-2。例2-218

若以v表示變動(dòng)成本總額、m表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可以通過(guò)v=b×m這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來(lái)表達(dá)?？傤~單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本19

變動(dòng)成本的分類（按“變動(dòng)性”大小）酌量性變動(dòng)成本：企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本：管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。

按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金銷售傭金（按銷售收入的一定比例計(jì)算的）直接材料成本２.變動(dòng)成本的分類20１.含義：斗是指那副些“混映合”了嶄固定成悠本和變失動(dòng)成本扣兩種不世同性質(zhì)物的成本債。２.分類(三)混合成縱本混合成本（發(fā)生的具體情漏況）半變動(dòng)成罵本：企業(yè)的公用事業(yè)筐費(fèi)，如電濤費(fèi)、水鑄費(fèi)、電繼話費(fèi)。半固定成爺本：①企業(yè)工掙資費(fèi)用獵中化驗(yàn)員具、質(zhì)檢宮員的工沿資，②受開(kāi)工幼班次影竿響的設(shè)炭備動(dòng)力鳴費(fèi)，③按訂單進(jìn)狼行批量生守產(chǎn)并按開(kāi)識(shí)機(jī)次數(shù)計(jì)算的聯(lián)劇動(dòng)設(shè)備的稿折舊費(fèi)等延伸變動(dòng)禍成本：當(dāng)企業(yè)馬實(shí)行計(jì)時(shí)工稍資制時(shí)，正常工作答時(shí)間內(nèi)的抬工資總額和加班工通資21第三節(jié)錢混合部成本的分令解固定成葉本與變史動(dòng)成本急只是經(jīng)夜?jié)钭咧兄T多做成本性姑態(tài)的兩逆種極端婦類型，喚多數(shù)成閑本是以燦混合成較本的形裝式存在排的，需糕要將其舌進(jìn)一步階分解為春固定成盤本和變嗎動(dòng)成本勾兩部分頌?；旌铣杀镜姆纸鈿v史成本斃法高低點(diǎn)至法散布圖法回歸直線初法賬戶分別析法工程分析敵法22歷史成本唉法的基本良做法就是綱根據(jù)以往若干烘時(shí)期(若干月或樓若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)達(dá)出來(lái)的獸實(shí)際成仆本與業(yè)影務(wù)量之屬間的依鹽存關(guān)系悄來(lái)描述成找本的性惕態(tài)，并以汗此來(lái)確定決錘策所需格要的未槽來(lái)成本正數(shù)據(jù)。一、歷貌史成本懶法1.高低點(diǎn)匠法其基本柏做法是東以某一姥期間內(nèi)爪最高業(yè)國(guó)務(wù)量(即高點(diǎn))的混合成依本與最低漆業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的混合成房誠(chéng)本的差嚼數(shù)，除以最高與老最低業(yè)務(wù)量阻的差數(shù)，以確秀定業(yè)務(wù)極量的成本變?yōu)E量(即單位凱業(yè)務(wù)量同的變動(dòng)住成本額)，進(jìn)而棍確定混辛合成本峰中的變動(dòng)成本災(zāi)部分和固殿定成本部栗分。23假定某匠企業(yè)去厲年12個(gè)月的瓣產(chǎn)量和嫁電費(fèi)支泄出的有顫關(guān)數(shù)據(jù)毛如表2-3。例2-324去年產(chǎn)量飄最高在12月份，尺為12姨00件，相應(yīng)叛電費(fèi)為29串00元;產(chǎn)量最低棉在2月份，問(wèn)為600件，相應(yīng)頌電費(fèi)為170化0元，按傷前面的爽運(yùn)算過(guò)算程進(jìn)行鈴計(jì)算如域下:或：a=2哈90敲0-2臣×1子200南=50覽0元)a=1掃70墊0-2通×60除0=5陜00(元)以上計(jì)算鉤表明，該胡企業(yè)電費(fèi)耐這項(xiàng)混合尤成本屬固帥定成本的千為500元，單區(qū)位變動(dòng)診成本為核每件2元。以崇數(shù)學(xué)模查型來(lái)描卷述為:y=5賞00+卷2x252.散布圖抖法其基本道原理與較高低點(diǎn)補(bǔ)法一樣趁，也認(rèn)娘為混合京成本的屈性態(tài)可駐以被近何似地描濤述為y=a敵+bx，區(qū)別在大于a和b是通過(guò)坐酷標(biāo)圖而非通過(guò)茫方程式計(jì)潔算得到的樹?；咀鲎兎ň褪橇显谧鴺?biāo)徒圖中，舅以橫軸艱代表業(yè)帽務(wù)量x，以縱軸扎代表混合古成本y，將各種惜業(yè)務(wù)量水獨(dú)平下的混揪合成本逐璃一標(biāo)在坐杜標(biāo)圖上，運(yùn)然后通過(guò)目測(cè)，在各成惑本點(diǎn)之間準(zhǔn)畫出一條怠反映成本皺變動(dòng)平均洪趨勢(shì)的直池線(理論上婦這條直歌線距各棵成本點(diǎn)鹿之間的唇離差平請(qǐng)方和最萬(wàn)小)。這條直的線與縱總軸的交蓄點(diǎn)就是屬固定成擴(kuò)本，斜膠率則是撐單位變競(jìng)動(dòng)成本燦。26以例2-3的數(shù)據(jù)為?；A(chǔ)273．回歸直勻線法散布圖形法是通過(guò)占目測(cè)的輔結(jié)果來(lái)熱勾畫混蘇合成本平性態(tài)的寸，恐怕摔可以勾祖畫出多蔽條反映啄成本性凳態(tài)的直宮線來(lái)，小而且很難判斷望哪一條直類線描述得絹更為準(zhǔn)確。回歸直疾線法運(yùn)用最小平方柜法的原理，對(duì)所檔觀測(cè)到壘的全部戶數(shù)據(jù)加離以計(jì)算叨，從而煉勾畫出狼最能代莖表平均擱成本水余平的直謙線，這圍條通過(guò)貓回歸分獎(jiǎng)析而得付到的直遮線就稱咽為回歸煉直線，察它的截婦距就是掩固定成許本a，斜率益就是單花位變動(dòng)菠成本b,這種分震解方法茂也就稱修作回歸銳直線法y=a病+bx。又因?yàn)橄一貧w直線先可以使各漿觀測(cè)點(diǎn)的常數(shù)據(jù)與直卡線相應(yīng)各臺(tái)點(diǎn)誤差的膝平方和最林小，所以這訂種分解澡方法又玩稱為最有小平方拖法。28設(shè)為對(duì)應(yīng)的觀千測(cè)值；為回歸直線率的截距b為回歸沉直線的秒斜率，為回歸芒直線對(duì)應(yīng)的值，Q為方差。﹒﹒﹒﹒﹒回歸直線法原理示意圖29要求估潛計(jì)治滿足為避免正釘負(fù)偏差抵徐消可要求絞偏差平方昏和Ｑ達(dá)到撤最小。由于Q(a,閣b)是一個(gè)非墳負(fù)二次型辦，對(duì)a、b的偏導(dǎo)數(shù)耐存在，因沸而可以通繳過(guò)令a、b的偏導(dǎo)謝數(shù)來(lái)求茂，有整理，30a和b的求解或，31下面用例2-3所給的邁資料具噴體說(shuō)明罰回歸直逐線法對(duì)裳混合成錯(cuò)本如何勉進(jìn)行分著解。例2-432例2-4331.含義：賬戶分析撞法是根據(jù)顯各個(gè)成本休、費(fèi)用賬顯戶(包括明細(xì)赤賬戶)的內(nèi)容，走直接判斷誓其與業(yè)務(wù)幣量之間的愉依存關(guān)系濁，從而確趙定其成本賢性態(tài)的一諸種成本分超解方法。2.方法基本做法刪是根據(jù)各豎有關(guān)成本絮賬戶的具陣體內(nèi)容，斧判斷其特捎征是更接帆近于固定臟成本，還救是更接近走于變動(dòng)成壺本，進(jìn)而應(yīng)直接將其補(bǔ)確定為固隱定成本或側(cè)變動(dòng)成本涂。具體如班下：二、賬棗戶分析身法34（1）“管理作費(fèi)用”誰(shuí)賬內(nèi)大部分嚷項(xiàng)目發(fā)生飲額的大小槐在正常產(chǎn)恭量范圍內(nèi)腐與產(chǎn)量變傻動(dòng)沒(méi)有關(guān)描系，至少剃沒(méi)有明顯托關(guān)系，那洗么就將管駁理費(fèi)用全部視蟻為固定吩成本；（2）“制造冊(cè)費(fèi)用”賬對(duì)中的車間管微理部門盲辦公費(fèi)鑼、按折暗舊年限飾計(jì)算的竊設(shè)備折顧舊費(fèi)等雖與產(chǎn)壘量的關(guān)系常較“管理誦費(fèi)用”密吵切一些，冊(cè)但基本特冶征仍屬“努固定”，貧所以也應(yīng)被視奮為固定翁成本；“制造厘費(fèi)用”揀賬內(nèi)的燃料動(dòng)掃力費(fèi)、伏維修費(fèi)等，雖然丈不似直接復(fù)材料費(fèi)那旅樣與產(chǎn)量平成正比例周變動(dòng)，但其發(fā)生額積的大小與宿產(chǎn)量變動(dòng)團(tuán)的關(guān)系很銳明顯，因而可塘以將其視為變動(dòng)檢成本。35假設(shè)某潛企業(yè)的眠某一生由產(chǎn)車間濁作為分修析對(duì)象濤。某月困份的成怨本數(shù)據(jù)等如表2-5。例2-536如果該彩車間只鋤生產(chǎn)單棚一產(chǎn)品期，那么嚼本月發(fā)今生的320稿000元費(fèi)用附將全部怨構(gòu)成該販產(chǎn)品的類成本。汪如生產(chǎn)炎多種產(chǎn)易品，假厭定上述麥屬于共亞同費(fèi)用博性質(zhì)的率數(shù)據(jù)，暗是在合翼理地進(jìn)游行了分蜜配的基賀礎(chǔ)上得絨到的，柱有關(guān)成總本的分慰解過(guò)程艷如表2-6。37381.含義：輕是運(yùn)用中工業(yè)工推程的研究方勺法來(lái)研素究影響達(dá)各有關(guān)翁成本項(xiàng)推目數(shù)額獵大小的柱每個(gè)因河素，并在焦此基礎(chǔ)著上直接漏估算出警固定成卷本和單趴位變動(dòng)掏成本的鵝一種成恐本分解尿方法。2.基本步善驟：確定研究巡壽的成本項(xiàng)鏟目；對(duì)導(dǎo)致成津本形成的點(diǎn)生產(chǎn)過(guò)程屋進(jìn)行觀察枯和分析；確定生產(chǎn)仆過(guò)程的最絡(luò)佳操作方情法；以最佳操事作方法為負(fù)標(biāo)準(zhǔn)方法余，測(cè)定標(biāo)顆準(zhǔn)方法下捏成本項(xiàng)目拾的每一構(gòu)腎成內(nèi)容，飾并按成本暴性態(tài)分別忌確定為固極定成本和況變動(dòng)成本票。三、工程溜分析法39設(shè)某粉末雅冶金車間蜜對(duì)精密金夢(mèng)屬零件采防取一次模踏壓成型、呼電磁爐燒伯結(jié)的方式泊加工。如男果以電費(fèi)作趁為成本北研究對(duì)理象，經(jīng)觀察桂，電費(fèi)成復(fù)本開(kāi)支與暖電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過(guò)情程的操衛(wèi)作有關(guān)脾。按照最擾佳的操旁作方法蘋，電磁債爐從開(kāi)汗始預(yù)熱背至達(dá)到象可燒結(jié)拾的溫度倍需耗電15的00千瓦時(shí)償，燒結(jié)辮每千克續(xù)零件耗稱電500千瓦時(shí)裕。每一閃工作日矩加工一奪班，每權(quán)班電磁巧爐預(yù)熱遇一次，怖全月共22個(gè)工作波日。電仁費(fèi)價(jià)格表為0.7元/千瓦時(shí)孤。例2-640設(shè)每月電刮費(fèi)總成本狠為y，每月迎固定電暑費(fèi)成本在為a，單位裝電費(fèi)成樸本為b，x為燒結(jié)致零件重腹量，則業(yè)有a=2渴2×1虛50罵0×0恐.7=勉23之100北(元)b=5撤00×缸0.7嗓=35擁0(元)該車間電墊費(fèi)總成本澆分解的數(shù)禾學(xué)模型即胸為:例2-641案例分析會(huì)計(jì)服喉務(wù)機(jī)構(gòu)終的人力條資源成蹄本會(huì)計(jì)中剝介服務(wù)區(qū)機(jī)構(gòu)是西高智力憤服務(wù)行三業(yè)，主區(qū)要從事腎財(cái)務(wù)報(bào)番表審計(jì)級(jí)和有關(guān)殲鑒證服闊務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事桑務(wù)所是一僑家跨地區(qū)奴執(zhí)業(yè)的大稍型專業(yè)公齊司，擁有盞包括注冊(cè)緒會(huì)計(jì)師、啦資產(chǎn)評(píng)估專師和稅務(wù)遙師在內(nèi)的早各種專業(yè)恢人員300邀0余人，年仗業(yè)務(wù)收入趨超過(guò)200莫00萬(wàn)元。為癢了加強(qiáng)內(nèi)欄部財(cái)務(wù)管難理，公司灑每年末都藝要制訂下夸一年度的市經(jīng)營(yíng)計(jì)劃棚。由于成膽本具有較儉大的不確蹄定性，公板司以往各蜓個(gè)年度的貨經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)廈微乎其微徹，甚至發(fā)禮生過(guò)虧損盲。因此，壘公司管理綱當(dāng)局認(rèn)為乓應(yīng)該了解京和掌握服率務(wù)成本的諷構(gòu)成和特曉點(diǎn)。42通過(guò)分析注，作為服憐務(wù)行業(yè)的坦會(huì)計(jì)公司項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)成課本除了固長(zhǎng)定資產(chǎn)折醉舊、上繳謠的各種規(guī)薯費(fèi)等固定適性支出外媽，員工薪視酬(包括工資固、獎(jiǎng)金、挨補(bǔ)助、職凍工培訓(xùn)費(fèi)俘及其各種糕社會(huì)保險(xiǎn)螞等)支出是經(jīng)某營(yíng)成本的棚主要組成付部分。公的司財(cái)務(wù)分守析人員認(rèn)脊為，人力鈔資源相關(guān)飼成本是混貢合成本，雪為了恰當(dāng)型地分析人飼力資源的粒成本性態(tài)弄，以便有賓針對(duì)性地牽控制支出應(yīng)，他們收弄集了過(guò)去層若干年度鎮(zhèn)的有關(guān)數(shù)準(zhǔn)據(jù)，列示烏如表2.8炊(單位：輔萬(wàn)元)所示。43年度雇傭員工數(shù)量人力資源總成本11

1802

37621

2762

58031

6103

34642

0325

02552

3416

36762

6147

86872

4207

74982

7408

043表2.8歷年有關(guān)裝數(shù)據(jù)44問(wèn)題討論牽：(1)會(huì)計(jì)師事涼務(wù)所經(jīng)營(yíng)蹄成本的種疑類包括哪裂些？其人堂力資源成滴本具有什鵝么特點(diǎn)？(2)根據(jù)表2.7的數(shù)據(jù)繪廳制散布圖蔬，確定擬兵合成本線滲，確定人倘力資源成生本方程式妻。(3)嘗試使用還高低點(diǎn)法畫求出該公遲司人力資繁源成本方浴程式。分別用稼散布圖虎法、高劇低點(diǎn)法賢預(yù)計(jì)雇古員人數(shù)敏為3500人時(shí)的爛人力資速源總成坡本，你把認(rèn)為哪刮種方法仙的結(jié)果粒更符合畏實(shí)際情夢(mèng)況，解驕釋你的創(chuàng)結(jié)論。45用高低點(diǎn)蜂法計(jì)算:設(shè)y=a零+bxb=(8宅043-剛2376蜻)/(2點(diǎn)740-才1180雙)=-1張910.重5769耽23a=80件34-1賄910.愁5769輕23×2撒740=胡1080剝3.86忍415用散布圖抓法計(jì)算46課后舉話例1．某公司扣本年度的援動(dòng)力費(fèi)用咽數(shù)據(jù)如表2.7所示。表2.7某公司業(yè)許務(wù)量與動(dòng)杠力費(fèi)用月份業(yè)務(wù)量(千機(jī)器小時(shí))動(dòng)力費(fèi)(千元)19300282503929041031051234061440071132081133091335010