2022年安徽省黃山市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022年安徽省黃山市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司融資租人－臺設(shè)備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預(yù)計租賃期滿的資產(chǎn)余值為20萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為7％，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為130萬元，甲公司另支付運雜費等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認(rèn)的租賃資產(chǎn)入賬價值為（）。[（P/A，7％，3）＝2．6243；（P/F，7％．3）＝0．8163]

A.130萬元B.133萬元C.139．38萬元D.142．38萬元

2.下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會引起公司股東權(quán)益增減變動的有()。

A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本

B.向投資者分配股票股利

C.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

3.2012年12月5日，甲公司委托A商場代銷一批衣服，成本為200萬元，約定的銷售價款為350萬元，對于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30％，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場按代銷價款的5％收取手續(xù)費。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務(wù)對甲公司2012年損益的影響金額為()。

A.132．5萬元B.5萬元C.39．75萬元D.99．75萬元

4.2013年1月1日，A公司為擴(kuò)大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬元，年利率為6%；在二級市場上按面值發(fā)行－次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券8000萬元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為A公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元。當(dāng)時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。[(P/A，9%，3)＝2.5313，(P/F，9%，3)＝0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是（）。

A.A公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的人賬價值為7595.13萬元

B.A公司發(fā)行該債券計入資本公積的金額為404.87萬元

C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費200萬元，則負(fù)債成份入賬價值為7395.13萬元

D.在廠房的建造期間.A公司將該債券的實際利息費用計人廠房建造成本

5.

第

14

題

甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會通過，報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務(wù)重組日登記該項業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

6.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為（）。

A.-40萬元B.-80萬元C.410萬元D.460萬元

7.

第

15

題

甲公司根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議的規(guī)定，以一臺機(jī)器償還所欠乙公司100萬元的債務(wù)（應(yīng)付賬款），該機(jī)器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的公允價值為98萬元，假定無相關(guān)稅費。乙公司對該重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應(yīng)分別確認(rèn)債務(wù)重組收益、設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

8.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

9.甲公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出日為2018年3月30日，所得稅匯算清繳于2018年3月15日完成，則下列事項中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）

A.2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)

B.2018年3月25日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務(wù)的退回

C.2018年2月18日確定的利潤分配中關(guān)于分配股票股利的方案

D.2018年4月15日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務(wù)的退回

10.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

11.下列各項中，不屬于其他綜合收益的是（）。

A.外幣報表折算差額

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時確認(rèn)的權(quán)益成份公允價值

D.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額

12.某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款(發(fā)行費用略)976萬元。該企業(yè)對債券溢折價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值為()萬元。

A.1000B.1080C.1105D.1120

13.下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，不屬于借款費用資本化時點中資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是（）

A.企業(yè)將自產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造

B.自供應(yīng)商處不帶息方式賒購建造固定資產(chǎn)項目的物資

C.以外幣專門借款向工程承包方支付工程款

D.用銀行存款購買工程物資

14.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

15.

第

12

題

某項融資租賃，起租日為2008年12月31同，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2009年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

16.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一棟寫字樓，銷售價格為10000萬元，同時雙方簽訂合同，合同約定，5年之后，甲公司將以6000萬元的價格回購該機(jī)器設(shè)備。假定不考慮貨幣時間價值等因素。甲公司確定的該交易類型是（）

A.融資交易B.租賃交易C.捐贈交易D.銷售退回

17.下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分

18.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題目。

甲公司持有乙公司80％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?0×3年甲公司與其權(quán)益工具有關(guān)的資料如下：

（1）20×3年1月1日甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。

（2）20×3年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)向全體股東發(fā)放12300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×3年5月13認(rèn)購l股甲公司普通股。20×3年5月31日，該認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（3）20×3年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤為89175萬元。

（4）乙公司20×3年度基本每股收益為1.6元／股，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為8000萬股。

甲公司20×3年度個別利潤表列示的基本每股收益是（）。查看材料

A.0．95元／股B.1元／股C.1．10元／股D.1．04元／股

19.2010年1月1日，遠(yuǎn)洋公司與華星公司簽訂一項購買專利權(quán)的合同，合同規(guī)定，該項專利權(quán)的價款是l200萬元，雙方約定采取分期付款方式支付價款；遠(yuǎn)洋公司應(yīng)在合同簽訂日支付200萬元，剩余價款從2010年起分5次于每年年末支付200萬元。遠(yuǎn)洋公司在簽訂合同當(dāng)Et還支付了相關(guān)稅費10萬元。該項專利權(quán)預(yù)計使用年限l0年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5％，(P／A，5％，5)=4．3295，則2011年該項專利權(quán)的攤銷額為（）萬元。

A.106．59B.107．59C.120D.121

20.甲公司有一項應(yīng)付乙公司的賬款8000萬元，該應(yīng)付賬款系甲公司2×10年8月20日從乙公司購人A原材料時形成。至2×10年9月30日，甲公司存貨滯銷導(dǎo)致大量積壓造成了資金周轉(zhuǎn)困難，預(yù)計只能償還部分貨款，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成了協(xié)議：甲公司以現(xiàn)金200萬元、一批成本為4500萬元(未計提減值)，公允價值(等于計稅基礎(chǔ))為6000萬元的B商品以及一項賬面價值為500萬元(其中成本為350萬元，公允值變動為150萬元)的交易性金融資產(chǎn)償還該債務(wù)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為600萬元。乙公司對該應(yīng)收賬款計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定甲乙公司適用的增值稅稅率均為17％，不考慮其他因素，計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得金額為()。

A.180萬元B.80萬元C.1200萬元D.1100萬元

21.A公司于2X16年1月1日從C公司購入不需安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為2000萬元，分3年支付，2X16年12月31日支付1000萬元，2X17年12月31日支付600萬元，2X18年12月31日支付400萬元。假定A公司購買N型機(jī)器價款的現(xiàn)值為1813．24萬元，實際年利率為6％，不考慮增值稅等其他因素。2X16年12月31日A公司資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項目應(yīng)列示的金額為()萬元。

A.922．03B.544．68C.377．35D.400

22.

第

7

題

出售部分的長期股權(quán)投資賬面價值是（）萬元。

A.1690B.3800C.1620D.1053

23.

第

16

題

甲公司2009年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2007年1O月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2007年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2008年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2007年、2008年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要前期差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是（）萬元。

24.甲公司2013年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計提折舊40萬元，2012年應(yīng)計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

25.甲公司與乙公司為兩個互不關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè)，經(jīng)協(xié)商，甲公司用專利權(quán)與乙公司擁有的生產(chǎn)性設(shè)備進(jìn)行交換。甲公司專利權(quán)的賬面價值為300萬元（未計提減值準(zhǔn)備），公允價值和計稅價格均為420萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5％；乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價為600萬元，已計提折舊170萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值為400萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生設(shè)備搬遷費2萬元；乙公司另支付20萬元給甲公司，甲公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假設(shè)該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，在此項交易中甲公司確認(rèn)的損益金額是（）。

A.0B.99萬元C.120萬元D.141萬元

26.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是()。

A.-5695萬元B.-1195萬元C.-1145萬元D.-635萬元

27.企業(yè)在選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經(jīng)營繳納的稅金

B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內(nèi)。

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強(qiáng)的自主性。

28.

第

20

題

乙公司2010年1月1日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，面值1600萬元，規(guī)定每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2010年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000萬元，2010年發(fā)行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2010年稀釋每股收益為（）元。

29.某增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規(guī)定，該農(nóng)產(chǎn)品允許按照買價的l3％計算進(jìn)項稅額，運輸費可按7％計算進(jìn)項稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

30.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。2010年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)如下

（1）1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，出售的價格為每套60萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為140萬元，出售的價格為每套80萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)滿10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關(guān)稅費。

（2）7月15日將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺。每臺成本為1.8萬元，每臺售價（等于計稅價格）為2萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額為()。

A.4400萬元

B.3960萬元

C.440萬元

D.0

二、多選題(15題)31.關(guān)于借款費用資本化期間和借款費用利息資本化金額的表述，下列說法中正確的有（）

A.借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)

B.暫停資本化期間的專門借款閑置資金的投資收益應(yīng)計入當(dāng)期損益

C.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額

D.在企業(yè)停止資本化期間發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額應(yīng)資本化

32.下列會計處理中正確的有()。

A.2007年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元

B.2007年12月31日確認(rèn)其他應(yīng)收款20萬元

C.2007年12月31日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元

D.2007年12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入20萬元

E.2008年2月21日只需支付銀行存款27萬元

33.下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

34.第

32

題

下列各項屬于“其他應(yīng)交款”科目核算范圍的有（）。

A.應(yīng)交的土地增值稅

B.應(yīng)交的教育費附加

C.應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

D.應(yīng)交的住房公積金

35.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應(yīng)稅消費品，且為非金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（）。

A.支付的加工費

B.支付的增值稅

C.負(fù)擔(dān)的運雜費

D.支付的消費稅

E.發(fā)出材料的實際成本

36.依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（）

A.應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)

B.應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的

C.應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響

D.無需考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響

37.下列各項匯兌差額中，不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用的有（）

A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

B.企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

C.企業(yè)用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

38.關(guān)于土地使用權(quán)，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——同定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價

E.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

39.下列關(guān)于政府補(bǔ)助特征的說法中正確的有（）

A.政府補(bǔ)助是無償?shù)?/p>

B.政府補(bǔ)助通常附有一定的條件

C.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)

D.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補(bǔ)助

40.甲租賃公司于2018年12月1日與乙企業(yè)簽訂租賃合同，將一臺大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙企業(yè)；2019年1月1日起租，租賃期為五年。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，乙企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為350萬元，乙企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為600萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為475萬元。下列各項關(guān)于“余值”的表述中，正確的有（）A.租賃期屆滿時“資產(chǎn)余值”為2000萬元

B.對于甲公司而言，該資產(chǎn)的擔(dān)保余值為1425萬元

C.對于甲公司而言，該資產(chǎn)的擔(dān)保余值為950萬元

D.對于乙企業(yè)而言，該資產(chǎn)的擔(dān)保余值為950萬元

41.

下列有關(guān)長江公司各資產(chǎn)可收回金額的計算中，不正確的有()。

A.A機(jī)器設(shè)備的可收回金額為1900萬元

B.專有技術(shù)的可收回金額為30萬元

C.大型設(shè)備C的可收回金額為2600萬元

D.長期股權(quán)投資的可收回金額為2100萬元

E.A機(jī)器設(shè)備的可收回金額為2290萬元

42.下列有關(guān)無形資產(chǎn)表述中，正確的有（）。

A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零

B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計無形資產(chǎn)殘值

C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，應(yīng)預(yù)計無形資產(chǎn)殘值

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按系統(tǒng)合理的方法攤銷

E.不考慮計提減值準(zhǔn)備的情況下，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額

43.下列各項中，屬于會計差錯的有（）。

A.由于物價持續(xù)下跌，存貨的核算由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

B.由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用過高，故該公司將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理

C.由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費用相對過高，該公司將固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為平均年限法

D.由于客戶財務(wù)狀況改善，該公司將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由原來的6％降為3％

44.第

30

題

甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（）。

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項無法收回

45.根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于編制財務(wù)報表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有（）。

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制2012年合并財務(wù)報表中與內(nèi)部交易存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和無形資產(chǎn)有關(guān)的抵消分錄。

50.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

長江上市公司(以下簡稱長江公司)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2012年1月1日合并了甲公司。長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，以下交易中產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)資料如下：(1)2012年1月1日，長江公司通過發(fā)行20000萬股普通股(每股面值1元，市價為4元)取得了甲公司60%的股權(quán)，另支付股票發(fā)行費用1000萬元，并于當(dāng)日開始對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。同日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為120000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為122000萬元。合并前，長江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日長江公司和甲公司個別財務(wù)報表部分項目金額如下：項目長江公司甲公司營業(yè)收入200005000營業(yè)成本120003000管理費用1000600資產(chǎn)減值損失300100存貨40002000固定資產(chǎn)60003000無形資產(chǎn)2000500遞延所得稅資產(chǎn)400200商譽(yù)500(2011年度吸收合并丙公司形成)賬面價值為60萬元，售價為100萬元，當(dāng)日長江公司收到轉(zhuǎn)讓款項并存入銀行。甲公司購人該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)投入使用，預(yù)計其尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(4)其他有關(guān)資料：

①不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費。

②長江公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中長江公司及甲公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，抵消內(nèi)部交易時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

⑤不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄。

要求：

判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由。

51.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

2011年：

(1)2011年1月1日通過股權(quán)交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權(quán)，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元(與賬面價值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－筆900萬美元款項，且無近期內(nèi)收回打算。該筆款項實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司凈投資的－部分。當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。

(3)2011年2月20日收到期初應(yīng)收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元＝7.65元人民幣，美元賣出價為1美元＝7.75元人民幣。該應(yīng)收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。

(4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的－批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對外出售該產(chǎn)品，款項尚未結(jié)算，甲公司預(yù)計下－年度可以收回該款項。

(5)其他資料如下：

假設(shè)2011年有關(guān)即期匯率情況如下：

1月1日的即期匯率為1美元＝7.4元人民幣；

1月3日的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣；

4月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣；

12月31日即期匯率為1美元＝7.0元人民幣；

2011年平均匯率為1美元＝7.2元人民幣。

(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目見要求(3)。

2012年：

(1)甲公司通過丙公司實現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對甲公司進(jìn)行合并，取得甲公司100%股權(quán)。雙方在合并前股東權(quán)益如下表所示：

單位：萬元

丙上市公司

甲公司

股本

7500

15000

資本公積

52500

63750

盈余公積

6900

未分配利潤

34350

所有者權(quán)益合計

60000

120000

(2)其他資料如下：

①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權(quán)。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價值為20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均為1元；

②丙公司因評估無形資產(chǎn)增值，使得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為64500萬元；

③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

以上業(yè)務(wù)不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益；

(2)計算2011年取得投資時甲公司對乙公司的合并商譽(yù)；

(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目(乙公司利潤表期間為甲公司取得股權(quán)日到本期末)；

20X1年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調(diào)

整抵消

合并利潤表

營業(yè)收入

105000

9750

7.2

70200

減：營業(yè)成本

75000

6750

7.2

48600

管理費用

6000

300

7.2

2160

財務(wù)費用

5250

450

7.2

3240

加：投資收益

6750

營業(yè)利潤

25500

2250

16200

利潤總額

25500

2250

16200

減：所得稅費用

6750

750

7.2

5400

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調(diào)

整抵消

合并利潤表

凈利潤

18750

1500

10800

少數(shù)股東損益

歸屬于母公司所有者的凈利潤

2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并抵消

合并資產(chǎn)

負(fù)債表

應(yīng)收賬款

9000

750

7.0

5250

其他流動資產(chǎn)

51000

3600

7.0

25200

長期應(yīng)收款

8400

長期股權(quán)投資

31500

固定資產(chǎn)

52500

4800

7.0

33600

商譽(yù)

資產(chǎn)總計

152400

9150

64050

短期借款

4500

750

7.0

5250

應(yīng)付賬款

11250

1200

7.0

8400

長期應(yīng)付款

16500

900

7.0

6300

負(fù)債總計

32250

2850

19950

股本

15000

4500

33300

資本公積

63750

盈余公積

6900

150

1080

未分配利潤

34500

1650

11940

外幣報表折算差額

少數(shù)股東權(quán)益

所有者權(quán)益合計

120150

6300

44100

負(fù)債和股東權(quán)益合計

152400

9150

64050

(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)的購買方；

(5)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)；

(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權(quán)比例；

(7)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中的合并成本、合并商譽(yù)。

52.計算2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目應(yīng)調(diào)整的金額。

53.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：

(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價為20萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因．從2012年1月1日起，決定將預(yù)計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

(2)甲公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。

(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)甲公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3000萬元對價取得了乙公司80％股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。

要求：

(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，要求計算產(chǎn)生的累積影響數(shù)；屬于前期差錯更正的，應(yīng)寫出相關(guān)賬務(wù)處理。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司在2010年1月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

①2009年12月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為1000元，單位成本為800元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定，在2010年2月28日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為10%。健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減，至2009年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2009年度會計處理如下：2009年12月1日發(fā)出健身器材時

借：應(yīng)收賬款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400

②2009年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為3000萬元，成本為2400萬元；當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款2000萬元存入銀行。2009年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入2000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

③2009年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當(dāng)日，如將該無形資產(chǎn)對外出售，預(yù)計售價為95萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為5萬元；如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2009年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備150萬元。

④甲公司2009年發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2009年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

該暫時性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2009年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

⑤2009年4月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地使用權(quán)，實際支付價款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。2009年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權(quán)攤銷。至2009年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用12

貸：累計攤銷12

借：在建：工程1188

累計攤銷12

貸：無形資產(chǎn)1200

(2)2010年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2009年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為160萬元。至2010年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

②2010年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備200萬元。

(3)其他資料：

①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2009年度所得稅匯算清繳于2010年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2009年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

55.A公司于2003年12月l0日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。

(2)起租日：2003年12月3l日。

(3)租賃期：2003年12月31日～2005年12月31日，共2年。

(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000萬元。

(5)租賃期滿時，甲設(shè)備的估計余值為200萬元，其中B公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。

(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31日的原賬面價值為1922.40萬元，預(yù)計使用年限為3年。

(7)租賃內(nèi)含利率為6%。

(8)2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。

甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。

[要求]

(1)判斷本租賃的類型，并說明理由。

(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。

(3)編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄(假定相關(guān)事項均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。甲公司存貨計價方法為加權(quán)平均法，其20×2年度的財務(wù)會計報告于20×3年4月20日批準(zhǔn)報出，20×2年的所得稅匯算清繳日為20×3年4月20日。在資產(chǎn)負(fù)債表日至20×3年4月20日之間，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項，以及相關(guān)會計處理如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司19%的股份。ABC公司其余的股份分別由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有，其中W公司持有ABC公司45%的股份，X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其他股東權(quán)利，W公司每年從ABC公司取得相應(yīng)的股利。20×2年度，ABC公司實現(xiàn)凈利潤680萬元，于20×3年3月5日股東大會通過宣告分派現(xiàn)金股利170萬元，并于3月20日實際發(fā)放股利。ABC公司適用的所得稅稅率為15%。對于此項投資，甲公司除了在20×3年3月5日和3月20日所作的如下記錄外，無其他記錄：

借：應(yīng)收股利323000

貸：投資收益323000

借：銀行存款323000

貸：應(yīng)收股利323000

(2)20×2年，甲公司對被投資的ABC公司出售過一臺舊設(shè)備和一批自產(chǎn)的商品。舊設(shè)備的原價200萬元，已提折舊80萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，當(dāng)時按90萬元的價格出售給ABC公司；甲公司庫存商品的加權(quán)平均單位成本為100元，本期共銷售該庫存商品12000個單位，其中銷售給ABC公司10000個單位，實際銷售單價為130元，該商品未曾計提過跌價準(zhǔn)備。設(shè)備及商品均已經(jīng)發(fā)出，商品的增值稅稅率為17%，并開具增值稅專用發(fā)票，貨款已經(jīng)收到。對于這兩項交易甲公司作了如下的記錄：

借：固定資產(chǎn)清理1000000

累計折舊800000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000

貸：固定資產(chǎn)2000000

借：銀行存款900000

營業(yè)外支出100000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000

借；銀行存款1521000

貸：主營業(yè)務(wù)收舊1300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)221000

借：主營業(yè)務(wù)成本1000000

貸：庫存商品1000000

(3)甲公司投資部門于20×2年12月25日與丙企業(yè)簽訂了轉(zhuǎn)讓甲公司的子公司——乙企業(yè)股份的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將其所持有的乙企業(yè)55%的股份以18000萬元的價格全部轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時，甲公司投資部門又與丙企業(yè)簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，甲公司于20×3年1月底以18000萬元的價格購回已出售的乙企業(yè)股份。20×2年12月28日，丙企業(yè)支付了全部購買價款，并辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交接手續(xù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，甲公司對乙企業(yè)股權(quán)投資的賬面數(shù)為：“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)”賬戶的結(jié)余額為2500萬元，“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)”賬戶的貸方結(jié)余額為500萬元，“長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)”賬戶的借方結(jié)余額為900萬元。對于上述交易，甲公司于20×2年12月28日作了如下處理：

借：銀行存款180，000，000

長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)5，000，000

貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)25，000，000

長期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額)9，000，000

投資收益151，000，000

(4)20×2年5月份，甲公司與P公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項，甲公司被要

57.長城股份有限公司(以下簡稱“長城公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2005年1月1日專門從中國銀行借入1000萬美元外幣借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息到期一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標(biāo)準(zhǔn)。長城公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為2000萬美元．

(1)2005年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項如下：

1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款400萬美元。

2月l日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款400萬美元．

4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款600萬美元。

11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于“月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。長城公司于12月31日支付價款600萬美元。

長城公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用每季初市場匯率進(jìn)行折算，按季計算利息和匯兌損益。2005年各季度季初、季末市場匯率如下：

(2)2006、2007年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：

①2006年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16474.39萬元。長城公司對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為474.39萬元．

②2006年12月21日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象．經(jīng)估計，其可收回金額為14000萬元。

③2007年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計的使用年限和預(yù)計的凈殘值不變。

④2007年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，長城公司因財務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，長城公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)，但鑒于企業(yè)目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，免除所欠利息的80%，延期還款期間的利息按照正常利率計算。長城公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實施。

2007年6月末貸款到期時，該筆貸款本金1000萬美元，折合人民幣金額8115萬元；利息150萬美元，折合人民幣金額1220萬元。2007年7月1日市場匯率為l美元＝8.20元人民幣元。

⑤2007年9月5日，長城公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨資公司，取得價款1550萬美元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費。

⑥9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，長城公司歸還了中國銀行的貸款本息。

[要求]

(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費用資本化的期間，并說明理由。

(2)計算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額和資本化匯兌差額金額。

(3)分析長城公司2006年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準(zhǔn)備，如需計提，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額，

(4)計算2007年7月1日債務(wù)重組時長城公司計入資本公積的金額(不考慮本季末匯率的變動對債務(wù)的影響)。

(5)計算長城公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益。

58.

計算甲公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額；

參考答案

1.B最低租賃付款額的現(xiàn)值＝50×2．6243+10×0.8163=139.38（萬元）大于固定資產(chǎn)公允價值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價值=130+3=133（萬元）

2.C向投資者宣告分配現(xiàn)金股利會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少負(fù)債增加。

3.C甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=350×302=105(萬元)；因A商場收取的手續(xù)費確認(rèn)銷售費用一350×302×5％=5．25(萬元)；同時應(yīng)確認(rèn)銷售成本=200×30%=60(萬元)。所以，此業(yè)務(wù)對甲公司2012年損益的影響金額=105—5．25—60=39．75(萬元)。

4.C可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照公允價值的相對比例進(jìn)行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負(fù)債成份分?jǐn)?。因此，考慮發(fā)行費用之后的負(fù)債成份入賬價值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

5.D辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)重組日

6.A【考點】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

【名師解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。

7.A以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以認(rèn)。

8.C會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！按幚碡敭a(chǎn)損失”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

9.B選項A不屬于，2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)屬于當(dāng)年的正常事項；

選項B屬于，資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理；

選項C不屬于，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或股票股利，并不會導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，且支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，屬于非調(diào)整事項；

選項D不屬于，2018年4月15日發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)，發(fā)生在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后，不屬于日后事項。

綜上，本題應(yīng)選B。

10.C【考點】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。

11.C[答案]C

[解析]發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時權(quán)益成份的公允價值確認(rèn)為資本公積——其他資本公積，轉(zhuǎn)股時其金額轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價，屬于權(quán)益性交易，因此確認(rèn)的資本公積——其他資本公積不屬于其他綜合收益。

12.C解析：面值1000萬元—尚未攤銷的折價15萬元(24-24÷4X1.5)+應(yīng)計利息120萬元(1000×8%×1.5)=1105萬元。

13.B選項A屬于，將自產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造是轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不屬于，企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務(wù)，才能將其作為資產(chǎn)支出；

選項C、D均屬于，以外幣專門借款向工程承包方支付工程款和用銀行存款購買工程物資屬于用貨幣資金支付，其資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

綜上，本題應(yīng)選B。

借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

14.B一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應(yīng)予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應(yīng)予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

15.A該設(shè)備在2009年應(yīng)計提的折舊額=(700+20－60)÷66×6=60(萬元)。

16.B根據(jù)合同甲公司在5年后回購寫字樓，因此乙公司并未取得該機(jī)器設(shè)備的控制權(quán)。該交易的回購價款（6000萬元）低于原售價（10000萬元），故甲公司應(yīng)將此交易作為租賃交易處理。

綜上，本題應(yīng)選B。

企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理：

（1）回購價格低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

（2）回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入。

17.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產(chǎn)處置時會計賬務(wù)處理的比較。同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權(quán)投資處置時無需轉(zhuǎn)出，因此選項C錯誤。可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升產(chǎn)生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應(yīng)在處置時轉(zhuǎn)出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應(yīng)轉(zhuǎn)出至其他業(yè)務(wù)成本科目，因此選項B和選項D均正確。

18.B20×3年度利潤表中列示的基本每股收益=89175?(82000+12300×7-12)=89175-89175=1(元／股)。

19.B遠(yuǎn)洋公司購買該項專利權(quán)的入賬價值=200+200X4．3295+10：1075．9(萬元)。2011年的攤銷額=1075．9／10=107．59(萬元)。

20.A甲公司對該應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得金額=8000-200-6000×(1+17％)一600=180(萬元)

21.C2X16年12月31日“長期應(yīng)付款”科目余額=2000-1000=1000(萬元)，“未確認(rèn)融資費用”科目余額=(2000-1813．24)-1813．24X6％=77．97(萬元)，應(yīng)付本金余額=1000-77．97=922．03(萬元)。2X17年年未確認(rèn)融資費用攤銷額=922．03X6％=55．32(萬元)，2X17年應(yīng)付本金減少額=600-55．32=544．68(萬元)．該部分金額應(yīng)在2X16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映。2X16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項目應(yīng)列示的金額=攤余成本(或賬面價值)-一年內(nèi)到期部分=922．03-544．68=377．35(萬元)。

22.C2009年1月3日出售對昌明公司35%的股權(quán)，持股比例變?yōu)?5%。處置部分的長期股權(quán)投資賬面價值=（3800-420-140）×35%/70%=1620（萬元）。

23.B甲公司2009年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額=[480×2－(120+480)]×(1－25%)×(1－10%)=243(萬元)。

24.C2013年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

25.B甲公司確認(rèn)的損益金額＝420-300-420×5％＝99(萬元)

26.B解析：上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195(萬元)，本題主要考核“所有者權(quán)益的核算”知識點。

27.A企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

28.C2010年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假設(shè)因債券轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=1600×4%×(1-25%)=48(萬元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1600÷100×90=1440(萬股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元/股)。

29.A采購成本，即企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

30.B[答案]B

[解析]甲公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（萬元），2010年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440（萬元），2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額=4400-440=3960（萬元）。

31.ABC選項A說法正確，借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間；

選項B說法正確，暫停借款費用資本化期間專門借款閑置資金的投資收益應(yīng)計入當(dāng)期損益，而非從資本化金額中扣除；

選項C說法正確，在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額；

選項D說法錯誤，企業(yè)停止資本化期間發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額應(yīng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

32.AB解析：2007年12月31日：

借：營業(yè)外支出——訴訟賠償48

管理費用——訴訟費2

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟50

借：其他應(yīng)收款——保險公司20

貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償20

2008年2月21日：

借：銀行存款20

貸：其他應(yīng)收款——保險公司20

借：其他應(yīng)付款——吳某45

——法院2

貸：銀行存款47

33.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關(guān)稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失。

34.BCD應(yīng)交的土地增值稅應(yīng)在“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目核算。

35.ACE選項A、C，支付的加工費和負(fù)擔(dān)的運雜費計入委托加工實際成本：選項B，支付的增值稅可作為進(jìn)項稅額抵扣；選項D，支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

36.ABC確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮的因素包括：

（1）應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)；

（2）應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的；

（3）應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

37.AC選項A符合題意，在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額應(yīng)予以資本化；

選項B不符合題意，企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額應(yīng)計入財務(wù)費用；

選項C符合題意，期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，與原記賬本位幣金額比較，小于原記賬本位幣金額的部分計入資產(chǎn)減值損失，若無減值跡象，期末則無須按即期匯率進(jìn)行折算；

選項D不符合題意，企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額計入當(dāng)期損益即財務(wù)費用。

綜上，本題應(yīng)選AC。

38.ADE土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

39.ABC選項A、C正確，政府補(bǔ)助的特征其一是無償?shù)?，即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價；

選項B正確，政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對企業(yè)使用政府補(bǔ)助的時間、使用范圍和方向進(jìn)行了限制。

選項D錯誤，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，因此不屬于政府補(bǔ)助的特征。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

40.ABD選項A正確，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，故租賃期屆滿時“資產(chǎn)余值”為2000萬元；

選項B正確，選項C錯誤，對于出租人甲公司而言，資產(chǎn)擔(dān)保余值＝承租人擔(dān)保余值350＋與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值600＋獨立第三方擔(dān)保余值475＝1425（萬元）；

選項D正確，對于承租人乙企業(yè)而言，資產(chǎn)擔(dān)保余值＝承租人擔(dān)保余值350＋與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值600＝950（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

41.AE解析：A機(jī)器設(shè)備的公允價值減去處置費用后凈額=2000-100=1900(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t)=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=2015.32(萬元)，所以，機(jī)器的可收回金額為2015.32萬元。

42.BCE使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。

43.BCA選項屬于會計政策變更，在物價持續(xù)下跌的情況下采用先進(jìn)先出法能夠更好地衡量成本和期末存貨，變更后能夠為投資者提供更可靠、更相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息；利息是否作資本化處理需要根據(jù)利息費用資本化條件，不能因為銀行提高了借款利率就將利息資本化，B選項屬于會計差錯。固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)能夠給投資者提供更可靠、更相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息，而C選項的處理出于操縱損益目的而作的會計估計的改變，不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定．屬于會計差錯。選項D屬于會計估計變更，變更壞賬計提比例后可以提供更可靠、更相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息。

44.D

45.ABCDE這部分內(nèi)容在教材262頁~263頁。

46.N

47.Y

48.N

49.①內(nèi)部購入A商品抵消分錄：

借：營業(yè)收入600(300×2)

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60

貸：存貨60[100×(2－1．4)]

借：遞延所得稅資產(chǎn)15(60×25%)

貸：所得稅費用15

②與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本124

固定資產(chǎn)－原價76

借：固定資產(chǎn)－累計折舊3．8(76÷10×6/12)

貸：管理費用3．8

借：遞延所得稅資產(chǎn)18．05[(76－3．8)x25%]

貸：所得稅費用18．05

③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵消分錄：

借：應(yīng)付賬款234(200×1．17)

貸：應(yīng)收賬款234

借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

借：所得稅費用5(20×25%)

貨：遞延所得稅資產(chǎn)

④內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵消分錄：

借：營業(yè)外收入40

貨：無形資產(chǎn)－原價40

借：無形資產(chǎn)－累計攤銷4（40/5*6/12）

貸：管理費用4

借：遞延所得稅資產(chǎn)9[（40－4）*25%]

貸：所得稅費用9

50.①該項企業(yè)合并為同－控制下的控股合并。

②理由：因合并前后長江公司和甲公司均受大海公司控制，所以屬于同－控制下的控股合并。

51.(I)1月3日形成的實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的應(yīng)收款項產(chǎn)生的匯兌損益＝900×(7.0-7.5)＝－450(萬元人民幣)(損失)

2月20日收到期初應(yīng)收賬款時產(chǎn)生的匯兌損益＝7.65×300-2280＝15(萬元人民幣)(收益)

4月1日銷售尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款匯兌損益＝450×(7.0－7.2)＝－90(萬元人民幣)(損失)

甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益＝－450+15-90＝－525(萬元人民幣)(損失)

(2)合并商譽(yù)＝30000-35520×80%＝1584(萬元人民幣)

(3)填列合并報表有關(guān)項目

2011年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調(diào)

整抵消

合并

利潤表

營業(yè)收入

105000

9750

7.2

70200

-3240

171960

減：營業(yè)成本

75000

6750

7.2

48600

-3240

120360

管理費用

6000

300

7.2

2160

8160

財務(wù)費用

5250

450

7.2

3240

-450

8040

加：投資收益

6750

6750

營業(yè)利潤

25500

2250

16200

450

42150

利潤總額

25500

2250

16200

450

42150

減：所得稅費用

6750

750

7.2

5400

12150

凈利潤

18750

1500

10800

450

30000

少數(shù)股東損益

2160

歸屬于母公司所有者的凈利潤

27840

注：表中2160＝10800×20%；27840＝30000-2160(或：27840＝18750+10800×80%+450)

2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算

匯率

乙公司

(人民幣)

合并抵消

合并資產(chǎn)

負(fù)債表

應(yīng)收賬款

9000

750

7.0

5250

－3150

11100

其他流動資產(chǎn)

51000

3600

7.0

25200

76200

長期應(yīng)收款

8400

-6300

2100

長期股權(quán)投資

31500

-30000

1500

固定資產(chǎn)

52500

4800

7.0

33600

861OO

商譽(yù)

1584

1584

資產(chǎn)總計

152400

9150

64050

-37866

178584

短期借款

4500

750

7.0

5250

9750

應(yīng)付賬款

11250

1200

7.0

8400

－3150

16500

長期應(yīng)付款

16500

900

7.0

6300

-6300

16500

負(fù)債總計

32250

2850

19950

-9450

42750

股本

15000

4500

33300

-33300

15000

資本公積

63750

63750

盈余公積

6900

150

1080

-1080

6900

未分配利潤

34500

1650

11940

8640(10800×80%)－11940+450

43590

外幣報表折算差額

-2220

-450+444

--2226

少數(shù)股東權(quán)益

(33300+1080+11940)×20%－444＝8820

8820

所有者權(quán)益合計

120150

6300

44100

135834

負(fù)債和股東權(quán)益合計

152400

9150

64050

178584

附：抵消分錄

①20×1年4月1日內(nèi)部交易

借：營業(yè)收入(450×7.2)3240

貸：營業(yè)成本3240

借：應(yīng)付賬款(450×7.0)3150

貸：應(yīng)收賬款3150

②實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資應(yīng)收款項的抵消及其在個別報表中的匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額

借：長期應(yīng)付款(900x7.0)