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文檔簡介
成本與費用的核算
一、費用與成本的關系(一)費用的概念廣義的費用泛指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費和損失。狹義上的費用是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。狹義的費用僅包括企業(yè)的經(jīng)常性經(jīng)營費用,包括主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、管理費用、銷售費用、財務費用等。我國企業(yè)會計準則將費用界定為狹義的費用。(二)成本的概念廣義的成本泛指企業(yè)為取得資產(chǎn)所付出的代價。狹義的成本僅指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量而發(fā)生的費用,即產(chǎn)品生產(chǎn)成本(三)費用與成本的關系成本與費用之間相互聯(lián)系和相互轉化的。對于為生產(chǎn)產(chǎn)品的費用來說,費用的發(fā)生過程,就是產(chǎn)品成本的形成過程。當產(chǎn)品生產(chǎn)完工并銷售出去后轉化成為費用計入產(chǎn)品銷售期間的損益。費用與一定的會計期間相聯(lián)系,而成本則與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當期的成本不一定等于當期的費用。二、費用按經(jīng)濟用途分類1、生產(chǎn)費用(1)直接材料(2)直接人工:(3)制造費用:2、期間費用(1)管理費用(2)銷售費用(3)財務費用第二節(jié)生產(chǎn)成本一、成本核算的一般程序生產(chǎn)費用的發(fā)生過程同時也就是產(chǎn)品成本的形成過程。成本核算的一般程序是:第一,對生產(chǎn)經(jīng)營費用進行審核和控制,確定生產(chǎn)經(jīng)營費用是否應該開支,對開支的費用確定應計入產(chǎn)品成本還是期間費用。第二,將計入產(chǎn)品成本的要素費用在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配,計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第三,將計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在其完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行歸集和分配,計算某種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。二、分配間接費用的分配:費用分配率=待分配費用總額/各分配對象的分配標準之和某分配對象應負擔的費用=該分配對象的分配標準額×費用分配率分配標準主要有三類:一是成果類,如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等;二是消耗類,如生產(chǎn)工時、機器工時、直接材料消耗量、直接材料費用等;三是定額類,如定額消耗量、定額費用等。
發(fā)生的生產(chǎn)費用驗收入庫的產(chǎn)品成本余額:在產(chǎn)品成本平時發(fā)生的直接費用月末分配的間接費用生產(chǎn)成本三、帳戶設置制造費用平時歸集的間接費用車間的一般性材料消耗車間管理人員的工資和福利費車間固定資產(chǎn)的折舊費、水電費等月末分配到產(chǎn)品成本的間接費用A產(chǎn)品B產(chǎn)品月末無余額生產(chǎn)成本庫存商品業(yè)務說明:①領用原材料。②分配應付工資。③計提折舊。④支付其他費用。⑤分配制造費用⑥結轉完工入庫產(chǎn)品的成本。①③④②庫存現(xiàn)金原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用管理費用⑦華達公司2006年11月發(fā)料憑證匯總如下:借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品46250——乙產(chǎn)品33750
制造費用10000
管理費用5000
貸:原材料95000華達公司2006年11月應分配的職工工資總額為:生產(chǎn)車間工人工資50000元,按工時比例分配。生產(chǎn)車間管理人員工資10000元,行政管理人員工資8000元,銷售人員工資20000元。根據(jù)規(guī)定,該企業(yè)按職工工資的20%、6%、2%、10%分別承擔職工基本養(yǎng)老費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金,并按職工工資的14%提取職工福利費。借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品47500——乙產(chǎn)品28500制造費用15200
管理費用12160銷售費用30400
貸:應付職工薪酬——工資88000——社會保險費24640——住房公積金8800——職工福利12320華達公司2006年11月計提固定資產(chǎn)折舊費總額為17000元,其中生產(chǎn)車間折舊費10000元,企業(yè)管理部門折舊7000元。借:制造費用10000
管理費用7000
貸:累計折舊17000
華達公司2006年11月生產(chǎn)車間本月歸集的制造費用共計40000元,采用生產(chǎn)工時比例法在甲乙兩種產(chǎn)品之間進行分配。產(chǎn)品生產(chǎn)工時為8000小時,其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為5000小時,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3000小時。
借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品25000——乙產(chǎn)品15000貸:制造費用40000華達公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品,原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。本月投產(chǎn)250件,完工200件,月末在產(chǎn)品50件,完工程度為50%。無月初在產(chǎn)品費用,本月生產(chǎn)費用合計為118750元,其中直接材料費用為46250元,直接人工費用為47500元,制造費用為25000元。要求:采用約當產(chǎn)量法分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。
華達公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品,月初在產(chǎn)品100件,本月投產(chǎn)150件,完工180件,月末在產(chǎn)品70件。月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品定額消耗量分別為900公斤和1600公斤,月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品定額工時分別為1500工時和和2500工時。月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用如下表所示。要求:采用定額比例法分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。
華達公司2006年11月生產(chǎn)的產(chǎn)成品甲、乙驗收入庫,產(chǎn)成品甲、乙的成本分別為101444元和80680元。借:庫存商品——甲產(chǎn)品101444——乙產(chǎn)品80680
貸:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品101444——乙產(chǎn)品80680第三節(jié)期間費用
期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本而應計入發(fā)生期間損益的費用。期間費用難以判別其所歸屬的產(chǎn)品,容易確定其發(fā)生的期間,因而在發(fā)生的當期就從其損益中扣除。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。一、管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。具體包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出,包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等,沒有滿足規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的,也屬于管理費用的內(nèi)容。[例7-11]華達公司2006年10月發(fā)生如下管理費用:以銀行存款支付辦公費60000元;分配管理部門人員的職工薪酬12000元,計提固定資產(chǎn)折舊7000元;按規(guī)定計算應交的土地使用稅5000元。月末結轉管理費用。(1)支付辦公費借:管理費用60000貸:銀行存款60000(2)分配管理部門人員的職工薪酬借:管理費用12000貸:應付職工薪酬12000(3)計提行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊借:管理費用7000貸:累計折舊7000(4)計算應交土地使用稅借:管理費用5000貸:應交稅費5000(5)月末結轉管理費用借:本年利潤84000
貸:管理費用84000二、銷給售費用銷售費用歡是指企業(yè)漿銷售商品包和材料、桿提供勞務伴的過程中夜發(fā)生的各嚴種費用以編及為銷售者本企業(yè)商堵品而專設日的銷售機團構(含銷售網(wǎng)勻點、售后爪服務網(wǎng)點憶等)的經(jīng)營合費用。具體包括史的項目內(nèi)蔥容有:保憑險費、包深裝費、展教覽費、廣惡告費、商蛙品維修費臂、預計產(chǎn)民品質量保印證損失、惰運輸費、關裝卸費等覺,以及為啦銷售本企害業(yè)商品而孕專設的銷溝售機構的衡職工薪酬匹、業(yè)務費蔥、折舊費付等。[例7-1浩2]華達公司2006年10月發(fā)生如叼下銷售費催用:銷售晌產(chǎn)品時以罷銀行存款診支付應由太本企業(yè)負頸擔的運輸捉費130慢00元;以筐銀行存戴款支付積廣告費10厲000元;分配恢銷售網(wǎng)點點人員的職沃工薪酬200憶00元。月末鉆結轉銷售蒼費用。(1)銷售驗產(chǎn)品時瞇支付應難由本企駛業(yè)負擔賤的運輸寬費借:銷售菜費用130靜00貸:銀行拋存款13環(huán)000(2)支付局廣告費借:銷林售費用100舌00貸:銀行棒存款10陣000(3)分配切銷售網(wǎng)錫點人員扯的職工盡薪酬借:銷售沸費用200途00貸:應付胃職工薪酬200幻玉00(4)月末結頑轉銷售費縮慧用借:本年餡利潤43鏈000貸:銷淺售費用43抖000三、趣財務費揉用財務費督用是指震企業(yè)為擺籌集生轎產(chǎn)經(jīng)營朗所需資鏟金等而涉發(fā)生的膽籌資費企用。具桃體包括體利息支鮮出(減利息收銅入)、匯兌差烤額以及相集關的手續(xù)火費、企業(yè)繞發(fā)生的現(xiàn)嚇金折扣或賊收到的現(xiàn)嫁金折扣等泉。為購建產(chǎn)或生產(chǎn)滿黎足資本化辮條件的資吧產(chǎn)發(fā)生的憲借款費用拖應予資本尸化,不應蜻該在財務眉費用中核謠算。為了反顆映和監(jiān)倦督企業(yè)磚財務費筆用的發(fā)鑄生和結臘轉情況腦,企業(yè)禾應設置法“財務來費用”片賬戶進般行核算反。該賬庭戶屬于法損益類慘賬戶,[例7-12丈]華達公司2006年10月發(fā)生如窩下財務費挪用:預提面本月負擔佛的流動資染金短期借榴款利息300添00元;收舊到開戶載銀行通類知,公位司在銀享行的存朵款應得些利息500元已收巾入公司獎賬戶;選企業(yè)收吸到前欠勵貨款60旱000元,根懂據(jù)現(xiàn)金闊折扣條點件,客鍬戶可以營享受2%的現(xiàn)金折統(tǒng)扣,實際跪收到銀行歪存款588滴00元。月難末結轉炊財務費哲用。預提本綢月負擔醉的流動宋資金短俊期借款侄利息借:財務報費用300隊00貸:應旦付利息300娘00收到存款阿利息收入借:銀行鳳存款500貸:財度務費用500收回前斷欠貨款借:銀琴行存款588很00財務費用120率0貸:應帖收賬款600純00月末結沈轉財務葵費用借:本牢年利潤30疑700貸:財務心費用307符00案例張先生是澇華達服裝恩公司杭州養(yǎng)分部新上徹任的會計果主管。華日達服裝公弟司在過去燥的5年中每年赤都有至少15%的利潤率濾,而同期涼杭州分部劣每年的利守潤率為20%。今年佳服裝業(yè)揪進入了攏競爭非贏常激烈籮的時期驅,公司笨的會計計主管估絡計本公疫司今年便將有10%的利潤言率。11月30日即當年陵會計年度傅結束的前扁一個月,跳張先生估檔計杭州分彎部將只有8%的盈利賓率。因老而杭州躍分部的呆李經(jīng)理圖不太高湊興,但棒是他卻禾帶著狡夫滑的微碰笑說:呈“讓我郵們做些衡年末游舍戲吧!”張先生得壇知“年末提游戲”的盜方法不少觀,而這些涼東西多多獅少少是為辟前任分部岡會計主管祝所默認的面。(1)由獨僑立的承那包商負廳責的包宿裝機器劃的月度宅修理推林遲至次干年
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