財務會計之貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)

第二章貨幣資金與

交易性金融資產(chǎn)1第一頁，共四十四頁。第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、主要科目及在會計報表上列示四、現(xiàn)金管理五、銀行存款管理六、其他貨幣資金2第二頁，共四十四頁。一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì)

貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。(二)貨幣資金的范圍

從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。3第三頁，共四十四頁。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。

貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。4第四頁，共四十四頁?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制包括:

1．實行職能分開原則2．現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證3．建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度

4.加強監(jiān)督與檢查5.企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作5第五頁，共四十四頁。三、貨幣資金應設置的科目

及在報表上的列示“庫存現(xiàn)金”科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，不包括內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款”科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。

“其他貨幣資金”科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。6第六頁，共四十四頁。四、現(xiàn)金管理（一）現(xiàn)金的使用范圍

（1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）頒發(fā)給個人的科技、文藝、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及對個人的其他支出等；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。7第七頁，共四十四頁。（二）庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。8第八頁，共四十四頁。（三）現(xiàn)金日常收支管理（1）現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，如確有困難，由銀行確定送存時間；（2）不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報開戶銀行審批，核定坐支范圍和限額。（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??；（4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或市場急需及其他情況須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。9第九頁，共四十四頁。（四）現(xiàn)金的核算（1）現(xiàn)金的序時核算方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬（2）現(xiàn)金的總分類核算需要設置“庫存現(xiàn)金”科目。實務中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。10第十頁，共四十四頁。（五）備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。賬戶設置其他應收款備用金（可單設）11第十一頁，共四十四頁。業(yè)務處理方法

隨借隨用、用后報銷定額備用金

見教材24頁:【例2-6,7】

12第十二頁，共四十四頁。（六）現(xiàn)金清查

清查結(jié)果的賬務處理（重點）現(xiàn)金溢缺時通過“待處理財產(chǎn)損溢”掛賬。

查明原因后的處理（現(xiàn)金短缺）

：借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢13第十三頁，共四十四頁。查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余）

：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）營業(yè)外收入—盤盈利得（無法查明原因）14第十四頁，共四十四頁。五、銀行存款的管理(一)銀行存款開戶管理基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶

根據(jù)不同需要開立15第十五頁，共四十四頁。(二)銀行存款結(jié)算管理

九種結(jié)算方式：

銀行匯票,商業(yè)匯票,銀行本票,支票,信用卡,匯兌,委托收款,托收承付,信用證

見教材25～30頁

16第十六頁，共四十四頁。結(jié)算方式適用范圍起點金額分類付款期限備注支票結(jié)算同城異地100現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票普通支票10天銀行本票同城1000，5000，1萬，5萬定額本票不定額本票2個月背書轉(zhuǎn)讓銀行匯票異地5001個月同上商業(yè)匯票同城異地商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票6個月同上匯兌異地信匯、電匯委托收款同城異地郵寄、電劃3天托收承付異地每筆10000驗單3天驗貨10天17第十七頁，共四十四頁。六、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款2、銀行匯票存款3、銀行本票存款4、信用卡存款5、信用證保證金存款6、存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶18第十八頁，共四十四頁。（二）其他貨幣資金收付1、外埠存款【例】(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000貸：銀行存款500000(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：原材料400000應交稅費68000貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款3200019第十九頁，共四十四頁。2、銀行匯票存款【例】

(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000貸：銀行存款30000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000應交稅費4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票75020第二十頁，共四十四頁。3、存出投資款【例】

（1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000貸：其他貨幣資金——存出投資款20000021第二十一頁，共四十四頁。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義二、交易性金融資產(chǎn)的的初始計量三、交易性金融資產(chǎn)的持有收益的確認四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售22第二十二頁，共四十四頁。說明：金融工具現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權(quán)投資

衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換凈額結(jié)算的商品期貨基本金融工具23第二十三頁，共四十四頁。金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)24第二十四頁，共四十四頁。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換25第二十五頁，共四十四頁。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

Financialassetsheld-for-trade一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益26第二十六頁，共四十四頁。注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益為了風險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定設置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本

公允價值變動

27第二十七頁，共四十四頁。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額

取得時的公允價值

相關的交易費用

計入當期損益

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目為什么？投資收益應收股利應收利息28第二十八頁，共四十四頁。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等29第二十九頁，共四十四頁。[例]2007年4月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1200元。確認初始成本=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)─成本325000投資收益1200貸：銀行存款32620030第三十頁，共四十四頁。三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數(shù)：借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利或應收利息收到時：31第三十一頁，共四十四頁。[例]

2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于2007年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。32第三十二頁，共四十四頁。（1）2007年8月25日A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應收現(xiàn)金股利=50000×0.30=15000（元）借：應收股利15000貸：投資收益15000（2）2007年9月20日收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款15000貸：應收股利1500033第三十三頁，共四十四頁。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的價值按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值變動計入當期損益。設置“公允價值變動損益”科目

Changesoffairvalueassets利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告項目如何理解？34第三十四頁，共四十四頁。交易性金融資產(chǎn)——A公司股票

325000

650002600002007年6月30日

2007年6月30日賬面價值公允價值公允價值變動損益35第三十五頁，共四十四頁。資產(chǎn)負債表日公允價值變動1．公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動36第三十六頁，共四十四頁?！纠咳A峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票3000股——成本3000012月31日該股票當日收盤價為每股8元，購買的S公司3000股股票當日公允價值為24000元，應調(diào)低該股票賬面價值6000元。借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價值變動600037第三十七頁，共四十四頁。五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額-已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會計問題同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益38第三十八頁，共四十四頁。出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益39第三十九頁，共四十四頁。

【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價6000元。

華峰公司出售股票時：借：其他貨幣資金——存出投資款6000交易性金融資產(chǎn)——S公司股票(公允價值變動)2000投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票(成本)10000同時：借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益2000見教材40